Nợ phải trả: Là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mình Nợ phải trả được ghi nhận tr[r]
(1)TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HCM, KHOA KẾ TỐN- KIỂM TỐN
Chương 5
Kế tốn Nợ phải trả
1
2016
• Sau học xong chương này, người học có thể: – Giải thích yêu cầu chuẩn
mực kế toán liên quan đến nợ phải trả;
– Nhận diện vận dụng tài khoản kế tốn thích hợp xử lý giao dịch liên quan đến nợ phải trả;
– Nhận diện chứng từ kế toán sử dụng kế toán nợ phải trả;
– Đọc hiểu giải thích thông tin liên quan đến nợ phải trả trình bày BCTC
Mục tiêu
2
Các văn pháp quy liên quan Những khái niệm nguyên tắc Ứng dụng hệ thống tài khoản kế toán Chứng từ sử dụng
Đọc hiểu giải thích thơng tin trình bày Báo
Nội dung
• Chuẩn mực
– VAS 01 - Chuẩn mực chung
– VAS 18 – Dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng – VAS 21 – Trình bày BCTC
• Chế độ kế tốn
– Thơng tư 200/1014/TT-BTC
(2) Nợ phải trả: Là nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinhtừ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực Nợ phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế toán
khi cóđủ điều kiện:
• Chắc chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà doanhnghiệp phải tốn,
• Khoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tincậy
5 Định nghĩa & Điều kiện ghi nhận
Sự kiện & giao dịch xảy
Nghĩa vụ
Phải toán nguồn lực
Số tiền xác định đáng
tin cậy
6
Định nghĩa & Điều kiện ghi nhận (tiếp)
Ví dụ 1: Phải trả người bán
Nhận hàng hóa,
dịch vụ
Thời điểm lập
báo cáo
Phải trả đến hạn toán
Số tiền xác định hóa đơn
Bị kiện khơng tốn, bị phạt
nếu trả trễ
Sử dụng lao động
Thời điểm lập báo cáo
Phải trả đến hạn toán
Số tiền xác định theo tính
tốn
Bị kiện khơng tốn, bị phạt
trả trễ
(3)• Nợ phải trả phải phát sinh từ kiện/giao dịch phát sinh quákhứ
• Điều kiện ngăn chặn ghi nhận khoản phải trả chưa phải nghĩa vụ
Sự kiện xảy ra
9
• Cơng ty A bán hàng có bảo hành năm Số tiền bảo hànhước tính năm sau phải trả gồm:
– 120 triệu bảo hành cho sản phẩm bán năm nay – 60 triệu bảo hành cho sản phẩm bán năm sau. • Cơng ty A ghi nhận khoản dự phịng phải trả cho
chi phí bảo hành BCTC cuối năm bao
nhiêu?
10 Ví dụ 3
Nghĩa vụ tại • Theo VAS 18, có hai dạng nghĩa vụ:
–Nghĩa vụ pháp lý(legal obligation) lànghĩa vụ phát sinhtừ hợp đồng văn pháp luật hành
–Nghĩa vụ liên đới (constructive obligation) nghĩa vụ phát sinh từ hoạt động doanh nghiệp thơng qua sách họ ban hành hồ sơ, tài liệu có liên quan chứng minh cho đối tác khác biết doanh nghiệp chấp nhận thực nghĩa vụ cụ thể
Ví dụ 4
• Cơng ty ABC có sách đài thọ vé cho cán dulịch nước ngồi hàng năm có thâm niên từ năm trở lên Đây sách nội thực nhiều năm qua, hợp đồng lao động
(4)• Số tiền khoản phải trả phải có khả xác định cách đáng tin cậy
Xác định cách đáng tin cậy
Khó xác định Gần Chính xác
Xác định cách đáng tin cậy
13
Dưới 50% 50% - 90% Trên 90%
• Doanh nghiệp chắn phải dùng lượng tiền để chi trả
Chắc chắn Có thể
Khả xảy thấp
Chắc chắn xảy ra
14
Ví dụ 5
• S quốc gia tiếng đạo luật nghiêm khắc liên quan đến môi trường Công ty X vi phạm luật liên quan đến môi trường bị quan môitrường xem xét hình phạt
• Kết thúc niên độ, chưa có định thức theo luật S, số tiền cơng ty X bị phạt ước tính 20.000 USD
• Nợ phải trả phản ảnh theo giá gốc
• Nợ phải trả dài hạn phải sử dụng phương phápchiết khấu dịng tiền để quy giá trị • Các khoản nợ phải trả ngoại tệ phải đánh giá
lại cuối kỳ theo tỷ giá giao dịch thực tế
(5)• Nợ ngắn hạn khoản nợ phải trả thỏa mãn haiđiều kiện:
– Được toán chu kỳ kinh doanh bìnhthường doanh nghiệp; hoặc
– Được tốn vịng khơng q 12 thángtới kể từ thời điểm báo cáo.
• Nợ dài hạn nợ không thỏa mãn điều kiện nợ ngắn hạn
Phân biệt ngắn hạn - dài hạn
17
• Phải trả người bán: gồm khoản phải trả mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch mua hàng hóa,dịch vụ, tài sản
• Phải trả nội bộ: khoản phải trả đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc tư cách pháp nhânhạch tốn phụ thuộc;
• Phải trả khác: khoản phải trả khơng có tính thương mại, không liên quan đến giao dịch mua, bán, cungcấp hàng hóa dịch vụ:
Phân loại nợ phải trả
18
• Phải trả cho người bán
• Thuế khoản phải nộp ngân sách • Phải trả người lao động
• Các khoản vay • Chi phí phải trả
• Quỹ khen thưởng phúc lợi
• Quỹ phát triển khoa học, cơng nghệ • Phải trả, phải nộp khác
Ứng dụng vào hệ thống tài khoản Phải trả cho người bán
• Tài khoản sử dụng • Nguyên tắc kế tốn • Sơ đồ kế tốn
(6)Tài khoản sử dụng
Nợ TK 331 Có
• Số tiền trả /Số tiền ứng trước cho người bán • Số tiền người bán chấp
nhận giảm giá/ Chiết khấu thanhtoán/ CK thương mại • Giá trị vật tư/hàng hóa trả
lại người bán
• Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hóa, dịch vụ, …
Dư Nợ:
• Số tiền ứng trước • Số tiền trả > số tiền phải
trả cho người bán
Dư Có:
Số tiền phải trả cho người bán
21
Nguyên tắc phản ánh
• Nợ phải trả cho người bán cần hạch toán chi tiết cho đối tượng phải trả
• Khơng phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ mua vật tư, hàng hóa dịch vụ trả tiền
• Những vật tư hàng hóa, dịch vụ nhận, nhập kho đến cuối tháng chưa có hóa đơn sử dụng giá tạm tính để ghi sổ phải điều chỉnh giá thực tế nhận hóa đơn thơng báo thức người bán • Khi hạch toán chi tiết khoản này, kế toán phải hạch toán
các khoản chiết khấu toán, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán người bán, người cung cấp ngồi hóađơn mua hàng
22
Chiết khấu toán hưởng Giảm giá, hàng mua trả
lại, chiết khấu TM Thanh toán, ứng trước
tiền cho người bán Mua chịu vật tư, hàng hóa, chi phí
Mua chịu TSCĐ
TK 331
TK 152/156/ 241/621/627
TK 133
TK 211/ 213 TK 111, 112,
141, 341
TK 133 TK 152/156,
211, 621
TK 515
Phải trả cho người bán
Khoản nợ khơng tìm chủ nợ
TK 711
Ví dụ 6
1.Mua hàng hóachưa trả tiền cho người bán H, trị giá mua chưa có thuế GTGT 10% 75 triệu đồng
2.Ứng trước tiền mua nguyên vật liệu phục vụ sản xuất sản phẩm cho người bán M 30 triệu đồng
3.Thanh tốn tồnbộ tiền hàng cho người bán H nghiệp vụ tiền gửi ngân hàng sau trừ khoản chiết khấu toánđược hưởng 2%
4.Nhập kho nguyên vật liệu mua từ người bán M, trị giá cóthuế GTGT 10% 35.200.000đ Phần chênh lệch tiền hàng tiền ứng trước 30 triệu đồng toán tiền gửi ngân hàng
(7)25 Thuế khoản phải nộp Nhà nước
• Tài khoản sử dụng • Nguyên tắc phản ánh • Sơ đồ kế tốn
Nợ TK 333 Có
• Thuế GTGT khấu trừ kỳ;
• Thuế, phí, lệ phí khoản nộp vào NSNN • Thuế giảm trừ vào số
thuế phải nộp
• Thuế GTGT hàng bán rabị trả lại, bị giảm giá
• Thuế GTGT đầu số thuế GTGT hàng nhập phải nộp
• Thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp vào NSNN
Dư Nợ:
Cáckhoản nộp lớn khoản phải nộp cho NN
Dư Có:
Số thuế, phí, lệ phí khoản khác phải nộp vào NSNN
Tài khoản sử dụng
26
Các tài khoản chi tiết • Tài khoản TK 3331 có tài khoản cấp 3:
– Tài khoản 33311 – Thuế GTGT đầu
– Tài khoản 33312 – Thuế GTGT hàng nhập • Tài khoản 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt
• Tài khoản 3333 – Thuế xuất, nhập • Tài khoản 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp • Tài khoản 3335 – Thuế thu nhập cá nhân • Tài khoản 3336 - Thuế tài nguyên
• Tài khoản 3337 – Thuế nhà đất, tiền thuê đất
• Tài khoản 3338 – Thuế BV mơi trường loại thuế khác
Nguyên tắc kế tốn
• Doanh nghiệp chủ động tính xác định số thuế, phí, lệ phí cáckhoản phải nộp cho Nhà nước theo Luật định kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số thuế phải nộp
(8)29 Khi mua
Thuế NK, TTĐB
được tính vào giá gốc tài sản
Khi bán
Tách riêng số thuế xuất khẩu, TTĐB phải nộp khỏi doanh thu bán hàng, cungcấp dịch vụ
Trường Trường hợp không tách ngayđược thời điểm ghinhận doanh thu ghinhận doanh thu bao gồm thuế XK, TTĐB định kỳ phải ghi giảm doanh thuđối với số thuế xuất phải nộp
Ngun tắc kế tốn
30
Hồn thuế, giảm thuế XNK, TTĐB, GTGT
Xuất
Ghi nhận vào thu nhập khác
Hàng hóa, dịch vụ nhập
khẩu Giảm giá vốn hàng bán (nếu xuất hàng để
bán) Giảm giá trị hàng hóa (nếu xuất trả
lại vay, mượn…)
TSCĐ nhập
Giảm chi phí khác (nếu bán
TSCĐ) Giảm nguyên giá
TSCĐ (nếu xuất trả lại)
Hàng hóa, dịch vụ bán
Tăng thu nhập khác Nguyên tắc kế toán
TK 3331 TK 111/ 112 131 TK 133 TK 511/515/711
Doanh thu thu nhập khác phát sinh Thuế GTGT đầu vào
đượckhấu trừ Thuế GTGT HBBTL, GGHB,CKTM
TK 521 TK 111/112/
131
TK 111/ 112 Nộp thuế
Thuế giá trị gia tăng
Thuế GTGT hàng nhập trình bày
phần thuế nhập
Thuế xuất khẩu
TK 3333 TK 511
TK 111/112
TK 111/ 112/131
Định kỳ tính thuế XK phải nộp
Doanh thu bán hàng Nộp thuế
Trường hợp không tách ghi nhận riêng số thuê XK phải nộp
Trường hợp tách ghi nhận riêng số thuê XK phải nộp
TK 511 TK 111/ 112/131 TK 3333 Doanh thu bán hàng
(9)Có tình hìnhtại doanh nghiệp Q tháng 10.20x1 sau:
1 Bán hàngchưa thu tiền, giá bán 200 triệu đồng (chưa có thuế GTGT 10%)
2 Xuất lô hàng trị giá 2.000USD, tỷ giá 20.000đ/USD Thuế suất thuế xuất 5%
3 Khấu trừ thuế GTGT vào cuối tháng, biết thuế GTGT đầu vàođược khấu trừ tháng 12 triệu đồng
4 Trích tiền gởi ngân hàng nộp thuế GTGT thuế xuất
Yêucầu: Tính toán vàđịnh khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh
33
Ví dụ 7 Thuế nhập khẩu
TK 3333
TK 152,156, 211,…
TK 111/112
Thuế NK phải nộp Nộp thuế
TK 331
Giá mua
Thuế GTGT phải nộp
TK 3331 TK 133
34
STT Tên hàng Xuất
xứ
SL Đơn giá (USD)
Thành tiền (USD) Vải polyester
pha len
Ấn độ 10.000m 3,5 35.000
2 Sợi polyester pha viscose
Japan 14.000kg 0,9 12.600
• Ngày 28/10/20x1, Cty Nnhập lô hàng sợi, vải xuất xứ Ấn Độ để tiêu thụ nội điạ sau:
Ví dụ 8
•Xác định giá tính thuế số tiền thuế phải nộp ngân sách, ghi chép vào tài khoản liên quan, biết:
- Thuế suất thuế NK 4%, thuế GTGT 10%.
DNđã nộp đủ thuế vào ngày 28/12/20x1
- Tỷ giá ngày 28/10/20x1 20.100đ/USD. •Lưu ý: Thuế GTGT hàng nhập
(10)Thuế tiêu thụ đặc biệt
TK 3332 TK
111/ 112 TK 511
TK 111/ 112/131
Nộp thuế Doanh thu
hàng XK
Thuế TTĐB
hàng bán phải nộp
37 TK 511 TK 111/ 112/131
TK 3331
Doanh thu hàng bán nước
Trường hợp không tách ghi nhận riêng số thuê TTĐB phải nộp
Trường hợp tách ghi nhận riêng số thuế TTĐB ghi nhận doanh thu, tham khảo sơ đồ kế toán thuế XK
38
• Nhà máy thuốc A bán lô hàng thuốc với giá bán chưa thuế GTGT 330 triệu chưa thu tiền
khách hàng Tính thuế TTĐB thuế GTGT phải
nộp ghi vào TK liên quan, biết: – Thuế suất thuế TTĐB 65%. – Thuế suất thuế GTGT 10%. • Lưu ý:
– Giá tính thuế TTĐB cho hàng SX nước giá chưa có thuế TTĐB thuế GTGT
– Giá tính thuế GTGT giá bán có thuế TTĐB Ví dụ 9
• Cty Snhập lơ hàng rựơu F (Mỹ), hàng cập cảng SG – Cát Lái ngày 12/03/20x0, chưa tốn chonước ngồi sau:
S T T
Tên hàng Xuất xứ
Số lượng
Đơn giá (USD)
Thành tiền (USD)
1
Kendall - Jackson wines
(24chai/thùng)
Mỹ 240
(thùng) 280 67.200
2 Vitiano wines
(24chai/thùng) Italy
180
(thùng) 170 30.600
Ví dụ 10
•Chobiết hàng loại hàng phải chịu loại thuế sau:
–Thuế nhập với thuế suất 56%
–Thuế tiêu thụ đặc biết với thuế suất 45%
–Thuế GTGT với thuế suất 10%
•Tỷ giá thực tế ngày 12/03/20x0 20.400đ/USD
Yêucầu: Xác định số thuế phải nộp hạch toán vào tài khoản kế tốn
• Lưu ý:
• Giá tính thuế TTĐB hàng nhập giá mua cộng thuế nhập
• Giá tính thuế GTGT hàng nhập chịu thuế TTĐB giá muacộng thuế nhập thuế TTĐB