Đang tải... (xem toàn văn)
Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu phát sinh khi doanh nghiệp phát hành loại trái phiếu có thể chuyển đổi thành một số lượng cổ phiếu xác định được quy định sẵn trong phươn[r]
(1)CHƯƠNG 5
KẾ TỐN CƠNG TY CỔ PHẦN
Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế tốn Kiểm tốn
Trình bày cácđặc điểm cấu tổ chức hoạt động công ty cổ phần
Phân biệt trường hợp huy động vốn công ty cổ phần, trường hợp thay đổi vốn chủ sở hữu
Xử lý hệ thống tài khoản kế toán nghiệp vụ liên quan đến phát hành cổ phiếu, phát hành, hủy bỏ tái phát hành cổ phiếu quỹ vấn đề chiacổ tức công ty cổ phần
Xácđịnh lãi cổ phiếu
2 Mục tiêu
• Tổng quan cơng ty cổ phần
• Các nghiệp vụ vốn công ty cổ phần
• Lãi cổ phiếu
• Ứng dụng hệ thống tài khoản kế tốn
3 Nội dung
• Luật doanh nghiệp năm 2005 • VAS 30 – Lãi cổ phiếu • Thơng tư 200/2014/TT-BTC
(2)• Khái niệm
• Đặc điểm cơng ty cổ phần • Phân loại cơng ty cổ phần • Cơ cấu tổ chức công ty cổ phần
5 Tổng quan cơng ty cổ phần
• Cơng ty cổ phần doanh nghiệp, đó:
– Vốn điều lệ chia thành nhiều phần gọi làcổ phần;
– Cổ đơng tổ chức, cá nhân; số lượng cổ đông tối thiểu 03 không hạn chế số lượng tối đa;
– Cổ đông chịu trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác doanh nghiệp phạm vi số vốn góp vào doanh nghiệp;
– Cổ đơng có quyền tự chuyển nhượng cổ phần chongười khác (trừ trường hợp quy định khơng cho phép)
• Có tư cách pháp nhân kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh
• Có quyền phát hành chứng khốn (cổ phiếu, trái phiếu) để
huyđộng vốn
Khái niệm đặc điểm công ty cổ phần
Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP
Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư
CP phổ thông CP ưu đãi Thặng dư vốn
CP Quyền chọn
CĐTP
LN chưa phân phối quỹ
thuộc VCSH
Quỹ đầu tư phát triển
Quỹ khác
Các khoản điều chỉnh trực tiếp
CL đánh giá lại TS
CL tỷ giá hối đoái
Cổ phiếu quỹ
Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp)
• Vốn đầu tư: – Cổ phần phổ thông – Cổ phần ưu đãi
• Cổ phần ưu đãi biểu quyết; • Cổ phần ưu đãi cổ tức; • Cổ phần ưu đãi hồn lại;
• Cổ phần ưu đãi khác Điều lệ công ty quy định
Cổ đông sáng lập quyền nắm giữ CPƯĐ biểu quyết, sau 3 năm chuyển thành cổ phần
(3)Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp)
• Thặng dư vốn cổ phần
– Chênh lệch giá phát hành mệnh giá cổ phiếu;
– Chênh lệch giá mua lại cổ phiếu quỹ giá tái phát hành cổ phiếu quỹ (đối với công tycổ phần
Quyền chọn chuyển đổi trái phiếuthànhcổ phiếu phát sinh doanh nghiệp phát hành loại tráiphiếu chuyển đổi thành số lượng cổ phiếu xác định quy định sẵn phương án phát hành
• Chênh lệch số tiền thu nợ gốc trái phiếu chuyển đổi
10 Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp)
• Vốn khác
– Vốn kinh doanh hình thành bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh tặng, biếu, tài trợ, đánh giá lại tài sản
11 Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp)
• Lợi nhuận chưa phân phối
– Lợi nhuận chưa chia cho chủ sở hữu chưa tríchlập quỹ
• Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu – Quỹ đầu tư phát triển
– Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp – Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu
(4)• Các khoản điều chỉnh trực tiếp
–Chênhlệch đánh giá lại tài sản: dođánh giá lại TSCĐ, bất động sản đầu tư, … trường hợp: Khi có định Nhà nước đánh giá lại tài sản; Khi thực cổ phần hóa doanhnghiệp Nhà nước; Các trường hợp khác theo quyđịnh pháp luật
–Chênhlệch tỷ giá hối đoái: phát sinh giaiđoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhànước sở hữu 100% vốn điều lệ thực nhiệm vụ an ninh, quốc phịng, ổn định kinh tế vĩ mơ chưa xử lý thời điểm
báo cáo 13
Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp)
• Cổ phiếu quỹ
– Cổ phiếu công ty cổ phần mua lại trongsố cổ phiếu cơng ty phát hành cơng chúngđể sau tái phát hành lại
14 Phân loại vốn chủ sở hữu CTCP (tiếp)
Công tycổ phần nội
(Private company) Công tycổ phần đại chúng
(Public company)
Công tycổ phần niêm yết
(Listed company)
Phân loại Công ty Cổ phần Phân loại Công ty Cổ phần (tiếp) CTCP
nội
• Phát hành cổ phiếu nội cty
• Cổ phiếu ký danh chuyển nhượng theo số điều kiện định nội cơng ty • Tăng vốn
hạn chế
CTCP đại chúng
• Phát hành cổ phiếu rộng rãi cơng chúng • Đợt phát hành
đầu tiên gọi IPO (Initial Public offering)
CTCP niêm yết
• CK niêm yết Sở giao dịch chứng khốn • CK giao
(5)• Phát hành cổ phiếu
• Mua, tái phát hành hủy cổ phiếu quỹ
• Chia cổ tức
• Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu
17 Các nghiệp vụ vốn
• Vốn đầu tư chủ sở hữu ghi nhận theo mệnh giá
• Chênh lệch mệnh giá giá phát hành ghinhận tăng thặng dư vốn cổ phần
• Chi phí phát hành cổ phiếu ghi nhận giảm thặng dư vốn cổ phần
18 Phát hành cổ phiếu thu tiền
• Tại ngày 01/01/2010 công ty Y phát hành thêm 10.000.000cổ phần, số lượng cổ phần ưu đãi khơng cam kết mua lại 2.000.000 CP, mệnh giá 10.000đ/CP Công ty bán hết CP thu TGNH Giá bán CP phổ thơng 12.000đ/CP Chi phí cho việc phát hành TGNH 80triệu đồng
• Xác định:
– Vốn đầu tư chủ sở hữu – Thặng dư vốn cổ phần
19 Ví dụ
• Sử dụng số liệu ví dụ 1, công ty Y phát hành thêm 10.000.000cổ phần, số lượng cổ phần ưu đãi khơng cam kết mua lại 2.000.000 cổ phần, mệnh giá 10.000đ/CP, công ty bán hết CP thubằng ngoại tệ (usd), giá bán CP phổ thông 12.000đ/CP, tỷ giá thực tế 21.000đ/usd • Xác định:
– Vốn đầu tư chủ sở hữu – Thặng dư vốn cổ phần
(6)• Sử dụng số liệu ví dụ 1, cổ phần ưu đãi không cam kết mua lại 2.000.000 CP, giá bán mệnh giá 10.000đ/CP cổ đơng gópbằng tài sản, tài sản đánh giá theo giá thị trường 15.000.000.000đ (Tương đương 1.500.000 CP), phần chênh lệch thu TGNH
• Xác định:
– Vốn đầu tư chủ sở hữu – Thặng dư vốn cổ phần
21 Ví dụ 3
• Đối với CTy phát hành:
– Phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn thặng dư vốn cổ phần, từ quỹ ĐTPT, từ LN chưa phân phối (trả cổ tức cổ phiếu) từ quỹ KTPL
– CTCP phải ghi sổ kế toán để điều chỉnh vốn cổ phần theophương án Đại HĐCĐ phê duyệt
22 Phát hành cổ phiếu không thu tiền
• Đối với nhà đầu tư: Chỉ ghi nhận tăng số lượng cổ phiếu nắm giữ không ghi nhận tăng thêm giá trị khoản đầu tư không ghi nhận tăng thêm doanh thu hoạt động tài
• Mua lại cổ phiếu cơng ty phát hành gọi
• Cơng ty có quyền mua lại không 30% tổng số cổ phần phổ thơng bán, phần tồnbộ cổ phần ưu đãi cổ tức bán
• Giátrị CP quỹ = Giá mua CPQ + Chi phí mua CPQ
Mua cổ phiếu quỹ
Mục đích mua CPQ
Để cải thiện hệ số tỷ suất lợi nhuận cổ phần lợi nhuận vốn chủ sở hữu Giảm nguy bị thơn tính thơng qua cổ phần
đa số
Gây tác động nhằm nâng giá cổ phần công ty
Tạo nguồn cung cấp cổ phần cho nhân viên chương trình khuyến khích người lao động
(7)• Ngày 1/1/20x3, tổng số lượng phiếu VIC 920 triệu cổ phiếu phổ thông lưu hành.Đại hội cổ đông thông qua việc mua lại tối đa 46 triệu cổ phiếu quỹ với giá thấp đăng ký với SGD CK TP.HCM 63.500đ/cp Giao dịch dự kiến từ ngày 2/1/20x3 đến 1/2/20x3
• Đến ngày 1/2/20x3, tổng số cổ phiếu mua thành công 40triệu cổ phiếu với giá tổng giá mua 2.572 tỷ đồng, phí giao dịch 0,2%/giá mua.Tất tốn TGNH
25 Ví dụ 4
Cố phiếu quỹ tái phát hành huỷ bỏ
Cổ phiếu quỹ ghi giảm theo giá bình quân
Chi phí tái phát hành CPQđược ghi giảm thặng dư vốn cố phần
Khi huỷ bỏ CPQ, kế toán ghi giảm vốn đầu tư chủ sở hữu theo mệnh giá ghi nhận giảm thặng dư vốn cổ phần phần chênh lệch lớn giá trị CPQ mệnh giá cổ phiếu
26 Tái phát hành CPQ huỷ bỏ CPQ
Sử dụng Ví dụ
• Ngày 15/7/20x7, VIC tái phát hành 20 triệu cổ phiếu mua năm 20x3, giá bán 75.000đ/cổ phiếu thu TGNH
• Chi phí tái phát hành cổ phiếu quỹ tốn TGNH 0,2%/giá trị giao dịch cổ phiếu
Yêucầu:
Xácđịnh vốn đầu tư CSH, thặng dư vốn cổ phần, giá trị cổ phiếu quỹ sau giao dịch
27 Ví dụ 5
Tiếp theo Ví dụ
• Ngày 24/9/20x8, VIC định huỷ 10 triệu cổ phiếu quỹ mua năm 20x3 Cổ phiếu VIC có mệnh giá 10.000đ/cp
Yêucầu:
Xácđịnh vốn đầu tư CSH, thặng dư vốn cổ phần, giá trị cổ phiếu quỹ sau giao dịch