xảy ra nhưng chưa được ghi nhận vì Không chắc chắn có sự giảm sút về lợi ích kinh tế do việc phải thanh toán nghĩa vụ nợ; hoặc Giá trị của nghĩa vụ nợ đó không được xác định một cách đán[r]
(1)Chương 6
KẾ TỐN DỰ PHỊNG PHẢI TRẢ VÀ NỢ TIỀM TÀNG
Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán MỤC TIÊU
Giải thích khái niệm dự phòng phải trả, nợ tiềm tàng phân biệt khái niệm
Trình bày nguyên tắc ghi nhận, đánh giá, trình bày cáckhoản dự phịng phải trả nợ tiềm tàng
Xử lý nghiệp vụ dự phòng phải trả hệ thống tài khoản kế toán hành
Phân biệt cách xử lý kế tốn thuế liên quanđến dự phịng phải trả
2
NỘI DUNG Các quyđịnh pháp lý liên quan Các kháiniệm nguyên tắc Ứng dụng hệ thống tài khỏan kế toán Một số lưu ý đưới góc độ thuế liên quan dự
phịngphải trả
Các quy định pháp lý có liên quan
VAS 18- Các khoản dự phòng, tài sản Nợ tiềm tàng
o Thôngtư 21/2006/TT-BTC- Hướng dẫn thực chuẩn mực kế tốn
Thơng tư 228/2009/TT-BTC- Hướng dẫn chế độ tríchlập sử dụng khoản dự phòng
(2)CÁC KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC CƠ BẢN
5 Các kháiniệm
Ghi nhận đánh giá khoản dự phòng phải trả
CÁC KHÁI NIỆM
6
Một khoản nợ phải trả: Là nghĩa vụ nợ
của doanh nghiệp phát sinh từ kiện qua việc toán khoản phải trả dẫn đến giảm sút lợi ích kinh tế doanh nghiệp
Các khái niệm (tiếp)
7
Sự kiện có tính chất bắt buộc: Là kiện làm
nảy sinh nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới khiến cho doanh nghiệp khơng có lựa chọn khác ngồi việc thực nghĩa vụ
o Nghĩa vụ pháp lý: Lànghĩa vụ phát sinh từ hợp đồng hay văn pháp luật hành
o Nghĩa vụ liên đới:Lànghĩa vụ phát sinh từ hoạt động doanh nghiệp thơng qua sáchđã ban hành hồ sơ, tài liệu có liên quan để chứng minh cho đối tác khác biết doanhnghiệp chấp nhận thực nghĩa vụ cụ thể
Các khái niệm (tiếp)
8 Một khoản dự phòng: Là khoản nợ phải trả
khôngchắc chắn giá trị thời gian
o Cáckhoản nợ phải trả người bán, phải trả tiền vay, cáckhoản nợ phải trả xác định gần chắn giá trị thời gian
(3)Các khái niệm (tiếp)
9
Hợp đồng có rủi ro lớn:Làhợp đồng có
những chi phí khơng thể tránh buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng
Tái cơ cấu doanh nghiệp: Là chương trình
do Ban Giámđốc lập kế hoạch, kiểm sốt có thay đổi quan trọng về:
o Phạm vi hoạt động kinh doanh doanh nghiệp; o Phương thức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp
Các khái niệm (tiếp)
10 Nợ tiềm tàng:
oNghĩa vụ nợ có khả phát sinh từ kiện
đã xảy tồn nghĩa vụ nợ xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện khôngchắc chắn tương lai mà doanh nghiệp khơngkiểm sốt được;
oNghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện
xảy chưa ghi nhận Khơng chắn có giảm sút lợi ích kinh tế việc phải toánnghĩa vụ nợ; Giá trị nghĩa vụ nợ khơng xác định cách đáng tin cậy
Phân biệt
Nợ tiềm tàng DP phải trả Nợ phải trả Xử lý Thuyết minh
Phản ảnh ước tính kế tốn vào nợ phải trả
Ghi nhận vào nợ phải trả
Điều kiện
Chắc chắn xảy số tiền chưa
xác định cách đáng tin cậy
Có thể xảy
Chắc chắn xảy Số tiền ước tính
cách đáng tin cậy
Đã xảy Số tiền xác định
cách xác
Mức độ chắn độ tin cậy số tiền
(4)ĐIỀU KIỆN GHI NHẬN
13 Đoạn 11, VAS 18: Một khoản dự phòng
ghinhận thoả mãn điều kiện sau:
oDoanhnghiệp có nghĩa vụ nợhiện (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từmột kiện xảy ra;
oSự giảm sút lợi ích kinh tế xảy
radẫn đến việcyêucầu phải toán nghĩa vụ nợ;
oĐưa ước tính đáng tin cậy giá
trị nghĩa vụ nợ
NGHĨA VỤ NỢ
14 Trong trường hợp kiện xảy
được xem phát sinh nghĩa vụ nợ xem xét tất chứng có chắn xác định nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế tốnnăm
VÍ DỤ 1
15 1/1/20x0, Công ty A ký hợp đồng thuê nhà
xưởng, thời hạn thuê năm Hợp đồng thuê không huỷ ngang, trả xưởng thuê trước hạn, Công ty A phải chịu phạt hợp đồng 20 triệu đồng/tháng x Số tháng trả trước hạn (tối đa không 100 triệu đồng)
31/12/20x3, công ty Aquyết định giải thể công ty vàtrả mặt vào tháng 6/20x4
Xétnghĩa vụ pháp lý, công ty A phải tính vào chi phíbị phạt hợp đồng vào 20x3 100 triệu đồng tiền phạt trả nhà xưởng trước hạn
VÍ DỤ 2
16 BMW sản xuất xe ô tô hạng sang Năm 20x0,
(5)SỰ KIỆN ĐÃ XẢY RA
17 Một kiện xảy làm phát sinh nghĩa vụ nợ
hiện gọi kiện ràng buộc Một kiện trở thành kiện ràng buộc, doanh nghiệp khơng có lựa chọn khác ngồi việc tốn nghĩa vụ nợ gây kiện Điều xảy ra:
o Khiviệc toán nghĩa vụ nợ dophápluật bắt buộc
o Khi cónghĩa vụ nợ liên đới, kiện dẫn đến có ước tính đáng tin cậy để bên thứ ba chắn doanhnghiệp tốn khoản nợ phải trả
VÍ DỤ 3
18 Năm 20x0, công ty A sản xuất sản phẩm X Một
số khách hàng công ty A kiện A cungcấp sản phẩm khơng tiêu chuẩn bao bì, gâyảnh hưởng đến sức khoẻ người tiêu dùng.Mặc dù chưa có phán từ án theo luật sư từ phía A, khả A bị thuakiện phải bị phạt bồi thường thiệt hại lênđến 600 triệu đồng
Aphải lập dự phòng phải trả 600 triệu đồng vào niênđộ 20x0
ƯỚC TÍNH ĐÁNG TIN CẬY VỀ NGHĨA VỤ NỢ Các ước tính phần quan trọng cho
khoản mục dự phòng Doanh nghiệp phải xác định đầy đủ điều kiện để ước tính nghĩa vụ nợ để ghi nhận khoản dự phịng Trong cáctrường hợp khơng thể ước tính nghĩa
vụ nợ cách đáng tin cậy, khoản nợ khơng ghi nhận, mà phải trình bày khoản nợ tiềm tàng
GÍA TRỊ ƯỚC TÍNH HỢP LÝ
Giátrị ghi nhận khoản dự phòng phải giá trị ước tính hợp lý khoản tiền để toán nghĩa vụ nợ tại ngàykết thúc kỳ kế toán năm
(6)VÍ DỤ 4
21
Một doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm giấy bảo hành sửa chữa hỏng hóc lỗi sản xuất phát vòng sáu tháng sau mua.Nếu tất sản phẩm bán có lỗi hỏng hóc nhỏ, tổng chi phí sửa chữa triệu đồng Nếu tất sản phẩm bán có lỗi hỏng hóc lớn, tổng chi phí sửa chữa triệu đồng Kinh nghiệm cho thấy năm tới, 75% hàng hóa bán khơngbị hỏng hóc, 20% hàng hóa bán rasẽ hỏng hóc nhỏ 5% hàng hóa bán cóhỏng hóc lớn
Giátrị ước tính chi phí sửa chữa trường hợp là: (75% x 0) + (20% x triệu) + (5% x triệu) = 0,4 triệu đồng
CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG PHẢI TRẢ
22 Dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm
Dự phòng phải trả tái cấu doanh nghiệp Dự phòng phải trả hợp đồng có rủi ro lớn
mà trongđó chi phí bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng
DỰ PHỊNG BẢO HÀNH SẢN PHẨM
23 Nếu doanh nghiệp có hợp đồng bán sản phẩm,
hàng hóadịch vụ kèm với nghĩa vụ bảo hành, thìnghĩa vụ nợ theo hợp đồng phải ghi nhận đánh khoản dự phòng phải thực tương lai
VÍ DỤ
24 Cơng ty A bán hàng hóa X Yđều sản phẩm
cóđiều khoản bảo hành tiêu thụ Theo thống kêcủa doanh nghiệp, mức bảo hành sau:
o Sản phẩm X (bảo hành năm): Chi phí bảo hành 2%
doanh thu chonăm 1% doanh thu cho năm thứ
o Sản phẩm Y (bảo hành năm): Chi phí bảo hành
bằng 0,5%/doanh thu
Năm 20x0, doanh thu tiêu thụ cho sản phẩm X 4.000 triệu đồng sản phẩm Y 3.000 triệu đồng
(7)DỰ PHÒNG TÁI CƠ CẤU DOANH NGHIỆP
25 Những điều kiện nằm định nghĩa “Tái cấu
DN”:
oBánhoặc chấm dứt dây chuyền sản xuất sản phẩm;
oĐóng cửa sở kinh doanh địa phương, quốc gia
kháchoặc chuyển đổi hoạt động kinh doanh từ địa phương này, quốc gia sang địa phương quốc gia khác;
oThayđổi cấu máy quản lý, ví dụ loại bỏ cấp quản lý;
oHoạt động tái cấu gây tác động lớn đến
chất mục tiêu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp
TÁI CƠ CẤU DOANH NGHIỆP
26 Khitiến hành tái cấu doanh nghiệp nghĩa
vụ liên đới phát sinh khi:
o Cókế hoạch thức, cụ thể để xác định rõ việc tái cấu doanh nghiệp
o Đưa danh sách chủ thể chắn bị ảnh hưởng, thực
hiện kế hoạch tái cấu thông báo vấn đề quantrọng đến chủ thể bị ảnh hưởng việc táicơ cấu
TÁI CƠ CẤU DOANH NGHIỆP
Khoản dự phòng cho việc tái cấu khơng baogồm chi phí:
• Đào tạo lại thuyên chuyển nhân viên có;
• Tiếp thị;
• Đầu tư vào hệ
thống mạng lưới phân phối
Chi phívề dự phịng tái cấu phải thỏa mãn điều kiện:
• Cần phải có cho hoạt
động tái cấu;
• Khơng liên quan đến hoạt động thường xuyên doanh nghiệp
VÍ DỤ 6
Năm 20x1, Cơng ty A có 02 xưởng sản xuất TP phải chuyển sang tỉnh Đồng Nai theo định cấp thẩm quyền nhằm giải tình trạng nhiễm Thời gian dự kiến di dời từ tháng 3.20x1 đến tháng 8.20x1.Đầu tháng 9.20x1 vào sản xuất lại Cuối năm 20x0, cơng ty A lập dự tốn chi phí di dời
sau:
o Chi phíbồi thường cho nhân viên: 400 triệu đồng
o Chi phívận chuyển máy móc thiết bị 60 triệu đồng
o Chi phíbồi thường chấm dứt hợp đồng thuê nhà xưởng trước hạn: 300 triệu đồng
o Chi phílắp đặt hệ thống máy móc thiết bị: 1.000 triệu đồng