Nguyên giá TSCĐ nhận về = Giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về (hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi +/- Các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm/ thu về) + Chi phí liên[r]
(1)TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM, KHOA KẾ TỐN- KIỂM TỐN
Chương 4
Kế tốn tài sản cố định
2016
2
• Sau học xong chương này, người học có thể:
– Giải thích yêu cầu chuẩn mực kế toán liên quan đến TSCĐ
– Nhận diện vận dụng tài khoản kế toán thích hợp xử lý giao dịch liên quan đến TSCĐ – Nhận diện chứng từ kế toán liên quan đến TSCĐ – Đọc hiểu giải thích thông tin liên quan
đến TSCĐ BCTC
Mục tiêu
Nội dung
• TSCĐ hữu hình • TSCĐ vơ hình
Những khái niệm nguyên tắc
Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán
Giới thiệu chứng từ kế tốn
Đọc hiểu giải thích thơng tin TSCĐ BCTC
Những khái niệm nguyên tắc
cơ
Các văn quy định liên quan Định nghĩa
Phân loại Ghi nhận Xác định nguyên giá
Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu Khấu hao TSCĐ PP khấu hao Thanh lý, nhượng bán TSCĐ
(2)5 Các Văn quy định liên quan
• Chuẩn mực chung – VAS 01
• Chuẩn mực kế tốn TSCĐ hữu hình – VAS 03 • Thơng tư 200/2014/TT-BTC
• Kế tốn tài sản cố định th tài trình bày tronghọc phần Kế tốn tài
6 Định nghĩa TSCĐ hữu hình
• TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình
– Khái niệm tài sản khơng u cầu quyền sở hữu – TSCĐHH có hình thái vật chất
– TSCĐHH sử dụng vào mục đích SXKD, khơng bao gồm tài sản giữ để bán hay đầu tư
– Phải thỏa mãn tiêu chuẩn
Phân loại TSCĐ hữu hình
• Nhà cửa, vật kiến trúc; • Máy móc, thiết bị;
• Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; • Thiết bị, dụng cụ quản lý;
• Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm;
• TSCĐ hữu hình khác
Ghi nhận TSCĐ hữu hình
• Tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãnđồng thời tất bốn tiêu chuẩn (4) ghi nhận là: (a)Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương
laitừ việc sử dụng tài sản đó;
(b) Nguyên giá tàisản phải xác định cách đáng tin cậy;
(c)Thời gian sử dụngtrên 1năm;
(d) Cóđủ giá trị theo quy định hành”.*
(3)9
• Các vấn đề cần lưu ý:
– Lợi ích kinh tế tương lai
• Phân biệt chi phí TSCĐ hữu hình
– Nguyên giá xác định cách đáng tin cậy • Trường hợp TSCĐ hệ thống gồm nhiều
phận tài sản riêng lẻ liên kết với
Ghi nhận TSCĐ hữu hình (tiếp)
10 Ví dụ 1
Cơng ty ABCđã xây dựng hồn thành tịa nhà văn phịng làmviệc Tịa nhà có tầng, thang máy
-Giá trị tốn tịa nhà 2.400 triệu đồng
-Giátrị thang máy 120 triệu đồng/cái
Kế toán cơng ty ABC nhận tịa nhà hệ thống thang máynhư nào?
Xác định nguyên giá
Mua sắm
Tự chế, tự xây dựng
Được biếu tặng Trao đổi TSCĐ
Nguyên giá baogồm:
– Giá mua (theo giá trả ngay)
• Đã trừ chiết khấu thương mại/giảm giá
– Các khoản thuế khơng hồn lại
– Chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng
• Trường hợp mua TSCĐ kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay thế:
– Nguyên giá = Tổng chi phí liên quan trực tiếp tới việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụngtrừđi giátrị thiết bị, phụ tùng thay
(4)13 Ví dụ 2
• Cơng ty AMA nhập máy khoan từ Hàn Quốc với liệu sau:
– Giá mua 6.000usd, TGGD 20.000đ/usd, – Thuế nhập triệu đồng,
– Thuế GTGT khấu trừ 12,6 triệu đồng – Bộ phụ tùng tặng kèm mũi khoan với giá trị hợp
lý 800usd
– Chi phí nhập khẩu, vận chuyển 1,2 triệu đồng trả tiền mặt
Yêucầu:Hãy xácđịnh nguyên giá máy khoan
Nguyên giá máy khoan = 6.000 x 20.000 + 6.000.000 +
1.200.000– 800 x 20.000 = 111.200.000đ
14 Bài tập thực hành 1
• Nhật ký đầu tư thiết bị sản xuất nhựa C-02 sau: – Ngày 2/3 ký hợp đồng mua với tổng giá
toán 870triệu (bao gồm thuế GTGT 70 triệu, lãi dotrả chậm 100 triệu)
– Ngày 5/3 chi xây dựng, lắp đặt bệ máy hệ thống điện, nước phục vụ sẵn sàng cho lắp đặt thiết bị 15 triệu
– Ngày 7/3 nhận bàn giao
– Ngày 8/3 thi công lắp đặt hướng dẫn chuyên gia tư vấn độc lập, chi phí chuyên gia 44triệu (bao gồm thuế GTGT 10%)
– Ngày 12/3 cho máy hoạt động thử, số nguyên liệu nhựa sử dụng 10 triệu xuất từ kho nhà máy, tiền cơng lao động khốn triệu, máy vận hành đạt yêu cầu ký nghiệm thu Phế liệu nhựa thuhồi đánh giá triệu
– Ngày 15/3 bắt đầu sản xuất lô hàng với số lượng nhựa 200 triệu, nhân công triệu sản phẩm chưa đạt yêu cầu khách hàng nênđưa vào tái chế Giá trị sản phẩm hỏng đưa vào táichế đánh giá 20 triệu đồng • Xác định nguyên giá thiết bị
Bài tập thực hành (tiếp) Do đầu tư xây dựng hồn thành • Theophương thức giao thầu:
NG = Giá toán + Chi phí khác có liên quan trực tiếp + Lệ phí trước bạ
• Tự xây dựng:
NG = Giátrị tốn cơng trình đưa vào sử dụng
• Tự sản xuất
(5)17 Ví dụ 3
• DN A xây dựng nhà kho theo phương thức giao thầu nhân công cho công ty B, thông tin chi tiết sau:
– Nguyên vật liệu cho xây dựng 400 trđ – Chi phí cơng cụ dụng cụ: 10 trđ
– Tiền tốn cho cơng ty B 132 trđ, có thuế GTGT 10%
– Chi phí khác phục vụ cho xây dựng nhà kho chi tiền mặt 12trđ
– Phế liệu thu hồi từ xây dựng bán thu tiền mặt trđ – Cơng trình hồn thành sau tháng thi cơng
Yêucầu: Xác định giá trị xây dựng nhà kho, biết thuế GTGT khấu trừ
18
Do trao đổi
Khôngtương tự:
Nguyên giá TSCĐ nhận = Giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận (hoặc giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi +/- Các khoản tiền tương đương tiền trả thêm/ thu về) + Chi phí liên quantrực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng
Tương tự:
Nguyên giáTSCĐ nhận = Giá trị lại TSCĐ đem trao đổi
Ví dụ 4
• Ngày 24.03.20X0, cơng ty Hồng Gia đổi máycắt vải với cơng ty C để lấy máy sấy vàtrả thêm 10 triệu đồng cho C Máy cắt vải có nguyên giá 220 triệu đồng, khấu hao 60 triệu đồng Giá trị hợp lý máy sấy 80 triệu đồng, chi phí vận chuyển lắp đặt 10 triệu đồng Các khoản chi trả tiền gửi ngân hàng
• Tính ngun giá TSCĐ nhận (giả sử khơng xétđến thuế GTGT)
Nhận góp vốn, nhận lại vốn góp
Nguyên giá
Giá trị thành viên, cổ đông sáng lập định giá trí hoặc,
Doanh nghiệp người góp vốn thỏa thuận
(6)21
Được tài trợ, biếu, tặng, phát thừa
Nguyên giá = Giátrị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận tổ chức định giá chuyên nghiệp + Các chi phí mà bên nhận tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng
22 Vốn hóa
hay khơng vốn hóa?
Tùy thuộc vào chất chi phí có làm tăng lợi ích kinh tế tương lai hay khơng?
Chi phí sau ghi nhận ban đầu
• Tăng lợi ích kinh tế:
– Thay đổi TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng cơng suất sử dụng – Cải tiến TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất
lượng sản phẩm
– Áp dụng quy trình cơng nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản so với trước • Khơngtăng lợi ích kinh tế:
– Các chi phí nhằm phục hồi hay trì hoạt động tài sản sửa chữa, bảo trì, bảo dưỡng
Chi phí sau ghi nhận ban đầu (tiếp)
• Cơng ty chi 20 triệu đồng để tân trang lại thùng xe vàsửa thắng, xe dùng để chun chở hàng hóa
• Cơng ty tiến hành sửa chữa xe vận tải dùng để bán hàng Công ty thay phụ tùng xe có trị giá 90 triệu đồng Việc nângcấp làm tăng thời gian sử dụng TSCĐ 3năm bớt tiêu hao nhiên liệu 15% Yêucầu: Hãy chobiết trường hợp trên,
khoản chi làm tăng nguyên giá TSCĐ cách ghi nhận vào sổ sách kế tốn
Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam
(7)25
• Khấu hao phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản
• Khấu hao khoản ước tính kế tốn • Các khái niệm cần lưu ý:
Giá trị phải
khấu hao dụng hữu íchThời gian sử Phương pháp khấu hao Khấu hao TSCĐ
26
• Là nguyên giá TSCĐ hữu hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ước tính tàisản
• Giá trị lý giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (–) chi phí lý ước tính
• Các vấn đề cần lưu ý:
– Quan hệ thời gian hữu dụng giá trị lýước tính
– Trường hợp giá trị lý nhỏ âm
Giá trị phải khấu hao
• Là thời gian mà tài sản mang lại lợi ích kinh tế cho chủ sở hữu tại, khác với thời gian sử dụng thời gian tài sản sử dụng mang lại lợi ích kinh tế hay nhiều chủ sở hữu
CÔNG TY ABC
CHUYÊN CHO THUÊ XE DU LỊCH CAO CẤP Thời gian sử dụng hữu ích
• Các yếu tố cần xem xét xác định thời giansử dụng hữu ích:
– Mức độ sử dụng ước tính doanh nghiệp tài sản
– Mức độ hao mịn phụ thuộc vào nhân tố liên quan trìnhsử dụng tài sản
– Hao mịn vơ hình
– Giới hạn có tính pháp lý việc sử dụng tài sản
(8)29
– Khấu hao đường thẳng – Khấu hao theo số dư giảm dần – Khấu hao theo sản lượng
Phương pháp khấu hao
30
• Là phương pháp đơn giản sử dụng phổ biến
• Mức khấu hao hàng năm xác định giá trị phải khấu hao chia cho thời gian sử dụng hữu íchước tính TSCĐ Phương pháp dựa nhân tố thời gian mà không quan tâm đến côngsuất hay mức độ sử dụng tài sản
Khấu hao đường thẳng
Mức trích khấu hao hàng năm
TSCĐ
= tính khấu hao Giá trị TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao TSCĐ
Tỷ lệ khấu hao TSCĐ (%) =
1
x 100% Thời gian sử dụng hữu ích
Khấu hao đường thẳng (tiếp)
• Có thơng tin TSCĐ sau:
– Nguyên giá TSCĐ 95.000.000đ
– Giá trị lý ước tính 5.000.000đ – Thời gian sử dụng hữu ích ước tính năm – Tổng số lượng sản phẩm SX ước tính
1.000.000đv Yêucầu
Tínhtỷ lệ khấu hao theo phương pháp đường thẳng
Tính mức khấu hao hàng năm theo phương phápđường thẳng
Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam
(9)33
• Phương pháp dựa sở sau: – Một số tài sản mang lại hiệu cao
những năm đầu giảm dần hiệu theo thời gian
– Chi phí sữa chữa bảo trì ngày tăng theo thời gian sử dụng tài sản
• Mức khấu hao xác định tỷ lệ khấu hao cố định nhân với giá trị lại phải tính khấu hao
Tỷ lệ khấu hao cố định xác định tỷ lệ khấu hao theo phương pháp đường thẳng nhân chomột hệ số điều chỉnh
Khấu hao theo số dư giảm dần
34 Mức trích khấu
hao hàng năm của TSCĐ
= TSCĐ phải khấu haoGiá trị lại x Tỷ lệ khấu hao TSCĐ
Tỷ lệ khấu hao TSCĐ =
Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng x
Hệ số điều chỉnh Khấu hao theo số dư giảm dần
Thời gian trích khấu hao tài sản cố định Hệ số điều chỉnh (lần)
Đến năm ( t 4 năm) 1,5
Trên đến năm (4 năm < t 6 năm) 2,0
Trên năm (t > năm) 2,5
Thời điểm chuyển sang PP đường thẳng • Những năm cuối, mức khấu hao năm xác định theo
phương pháp số dư giảm dần nói trênbằng (hoặc
thấp hơn)mức khấu hao tính bình qn giá trị cònlại số năm sử dụng lại tài sản cố định, thìkể từ năm mức khấu hao tính giá trị cịnlại tài sản cố định chia cho số năm sử dụng cònlại tài sản cố định
• Sử dụng liệu ví dụ 6, tính mức khấu hao hàngnăm theo phương pháp số dư giảm dần
Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam
(10)37
• Áp dụng cho tài sản mà mức độ sử dụng khơngđều năm
• Thời gian sử dụng hữu ích tài sản tính số lượng sản phẩm như: số lượng sản phẩm sản xuất, số máy chạy, số km xe chạy…
• Mức khấu hao hàng năm tính tỷ lệ khấu hao cho đơn vị sản phẩm nhân với số lượng sản phẩm sản xuất năm
Khấu hao theo sản lượng
38 Mức trích khấu hao bình qn
tính cho đơn vị sản phẩm =
Giátrị phải khấu hao Sản lượng theo cơng suất thiết kế
Mức trích khấu hao năm
TSCĐ =
Số lượng sản phẩm sản xuất
trong năm x
Mức trích khấu hao bình qn tính cho
một đơn vị sản phẩm Khấu hao theo sản lượng (tiếp)
• Sử dụng liệu ví dụ 6, giả định sản lượng sản phẩm theo công suất thiết kế tài sản 1.000.000đơn vị
• Tính khấu hao năm thứ với sản lượng thực tế 189.000 đơn vị
Ví dụ 8
• Tùy thuộc vào đặc điểm TSCĐ
• Quan hệ thời gian sử dụng hữu ích tài sản với lợi ích mà tài sản mang lại
• Phương pháp khấu hao ảnh hưởng đáng kể đến kết kinh doanh doanh nghiệp