thuần có thể thực hiện được của từng thứ vật tư, hàng hóa, từng loại dịch vụ cung ứng dở dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cho niên độ kế toán tiếp theo v[r]
(1)CHƯƠNG 3
(2)Mục tiêu
Mục tiêu
Sau nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể:
Giải thích khái niệm yêu cầu
cơ chuẩn mực kế toán hàng tồn kho.
Nhận diện xử lý giao dịch liên quan đến
hàng tồn kho hệ thống tài khoản kế toán.
Nhận biết chứng từ kế toán liên quan
đến hàng tồn kho
Đọc giải trích thông tin liên quan
(3)Nội dung
Nội dung
Những khái niệm nguyên tắc bản. Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán.
Theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Theo phương pháp kiểm kê định kỳ (tham khảo)
(4)Những khái niệm nguyên tắc bản
Những khái niệm nguyên tắc bản
Các văn qui định có liên quan
Khái niệm nguyên tắc liên quan hàng tồn
kho
Khái niệm
Đặc điểm hàng tồn kho loại hình doanh
nghiệp
Phương pháp kế toán hàng tồn kho Ghi nhận hàng tồn kho
Đánh giá hàng tồn kho
(5)Các văn qui định liên quan
Các văn qui định liên quan
Chuẩn mực kế toán Việt nam số 02 - Hàng
tồn kho.
Hệ thống kế toán doanh nghiệp ban hành
theo thông tư 200/2014/TT-BTC.
Thông tư 228/2009/TT-BTC, TT
(6)Khái niệm
Khái niệm
Hàng tồn kho là tài sản:
Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh
bình thường;
Đang trình sản xuất, kinh doanh dở
dang;
Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử
(7)Hàng đường
Hàng
đường Hàng hóaHàng hóa Hàng gởi bán
Hàng gởi bán
Hàng
đường
Nguyên vật liệu Công cụ
dụng cụ
Chi phí
SXKDDD Thành phẩm
Hàng gởi bán Hàng gởi bán
Hàng đường
Nguyên vật liệu Công cụ dụng cụ
Nguyên vật liệu
Công cụ dụng cụ Chi phí SXKDDDChi phí SXKDDD DN Thương mại DN Sản xuất DN Dịch vụ
Đặc điểm hàng tồn kho loại hình doanh nghiệp
(8)Phương pháp kế toán hàng tồn kho
Phương pháp kế toán hàng tồn kho
Doanh nghiệp lựa chọn hai phương pháp:
(9)Phương pháp kê khai thường xuyên
Doanh nghiệp tổ chức hệ thống sổ chi tiết để theo dõi
các nghiệp vụ hàng ngày liên quan đến hàng tồn kho
Tại thời điểm doanh nghiệp
xác định số lượng giá trị mặt hàng
Khi lập báo cáo tài chính, doanh nghiệp tiến hành
kiểm kê thực tế hàng tồn kho để đối chiếu với số liệu theo dõi sổ sách, có khác biệt điều tra xử lý cho thích hợp
Phương pháp kế tốn hàng tồn kho
(10)Cơng ty A áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên
Giá trị hàng nguyên vật liệu mua kỳ
1.000 triệu đồng
Giá trị xuất kỳ 700 trđ Trị giá tồn đầu kỳ 100 trđ
Yêu cầu: Xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ? Ví dụ 1
(11)Phương pháp kiểm kê định kỳ
Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ xác định sở định
kỳ kiểm kê thực tế hàng tồn kho
Số dư HTK cuối kỳ không thay đổi kỳ kiểm kê
sau
Các nghiệp vụ mua hàng kỳ ghi nhận vào chi
phí mua hàng
Cuối kỳ, giá vốn hàng bán xác định công thức:
Tồn đầu kỳ Mua kỳ Tồn cuối kỳ GVHB
Phương pháp kế toán hàng tồn kho
(12)Công ty A áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, giá trị hàng nguyên vật liệu kỳ 500 triệu đồng Kết kiểm kê kỳ trước cho biết giá trị hàng tồn 100 triệu đồng Cuối kỳ, việc kiểm kê cho biết hàng tồn kho có giá trị 150 triệu đồng
Yêu cầu: Xác định giá trị hàng xuất kỳ?
Ví dụ 2
(13)Ghi nhận hàng tồn kho
Ghi nhận hàng tồn kho
Hàng tồn kho tài sản doanh nghiệp
Cơ sở quan trọng để ghi nhận hàng tồn kho
quyền sở hữu hàng tồn kho (bao gồm lợi ích rủi ro)
Xác định thời điểm chuyển giao quyền sở hữu,
(14)Ví dụ 3
Ví dụ 3
Có số tình sau hàng tồn kho Công ty Thiên Minh vào thời điểm 31.12.20x0:
1 Một lô hàng trị giá 400 triệu đồng nhận cảng vào ngày 05.01.20x1, hóa đơn ghi ngày 28.12.20x0, hàng gửi ngày 01.01.20x1 mua theo giá FOB
(15)Ví dụ (tt)
Ví dụ (tt)
3 Một kiện hàng trị giá 60 triệu đồng tìm thấy phận gửi hàng kiểm kê Đơn đặt hàng ngày 18.12.20x0 hàng gửi vào ngày 10.01.20x1
4 Một lô hàng nhận ngày 06.01.20x1 trị giá 80 triệu đồng Hóa đơn cho thấy hàng giao cảng xuất phát ngày 31.12.20x0 theo giá FOB Vào thời điểm kiểm kê (31.12.20x0) hàng chưa nhận nên không nằm biên kiểm kê
(16)Đánh giá hàng tồn kho (t.t)
Đánh giá hàng tồn kho (t.t)
Kế toán hàng tồn kho phải thực theo quy định Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho”:
Hàng tồn kho tính theo giá gốc
Trong trường hợp giá trị thực
(17)Đánh giá hàng tồn kho (t.t)
(18)Chi phí mua
(19)Giá mua xác định vào hợp đồng, hóa đơn người bán
Trường hợp doanh nghiệp trả trả
chậm điều kiện trả chậm thông thường, giá mua số tiền tính hóa đơn người bán
Trường hợp mua hàng trả chậm có tính lãi
suất, giá mua ghi nhận theo giá mua trong điều kiện trả chậm thông thường Phần chênh lệch hạch toán vào chi phí tài chính kỳ tương ứng.
Giá mua
(20) Thuế nhập
Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế bảo vệ môi trường
Thuế giá trị gia tăng thường không khấu trừ, do: Doanh nghiệp thuộc diện nộp thuế giá trị gia tăng theo
phương pháp trực tiếp
Doanh nghiệp không thỏa mãn điều kiện hóa đơn để khấu trừ thuế đầu vào hàng hóa mua cho mục đích khơng phải sản xuất kinh doanh
Các loại thuế khơng hồn lại
(21)Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản quá trình mua hàng chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc mua hàng nhằm bảo đảm hàng tồn kho trạng thái sẵn sàng để sử dụng
Trường hợp đơn vị có tổ chức bộ phận thu
mua, chi phí hoạt động của phận cũng xem chi phí mua
Các chi phí vượt khỏi mức bình thường (thí dụ hao hụt vận chuyển vượt định mức)
khơng tính vào chi phí mua.
Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua hàng
(22)Tính chi phí mua trường hợp sau Cho biết doanh nghiệp thuộc diện khấu trừ thuế GTGT
1 Mua 50 nơng sản, giá hóa đơn 300 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%), thời hạn tốn theo điều khoản mua chịu thơng thường tháng Chi phí vận chuyển 21 triệu đồng (giá có thuế GTGT 5%) Hao hụt định mức 0,5% Hàng nhận đủ kho người bán kho số thực nhập 49,5
2 Mua lô hàng thiết bị theo phương thức trả chậm 24 tháng Giá mua theo phương thức toán thông thường 5.000 triệu (chưa thuế GTGT 10%) Lãi trả chậm 250 triệu
Ví dụ 4
(23)3 Mua số vật phẩm sử dụng cho mục đích phúc lợi, giá mua 250 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%) Chi phí vận chuyển 12,6 triệu (giá có thuế GTGT 5%) Do mua số lượng lớn, DN chiết khấu 5% giá bán chưa có thuế
4 Mua lơ hàng thiết bị kèm theo phụ tùng thay thế, giá mua chưa bao gồm thuế GTGT 10% 3.500 triệu, giá trị hợp lý phù tùng thay 250 triệu, thuế GTGT 10% DN toán 50% chuyển khoản
Ví dụ (tt)
(24)Chi phí chế biến
(25) Là chi phí sản xuất gián tiếp
Thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm
sản xuất
Khi sản lượng thay đổi, mức chi phí sản xuất chung
cố định đơn vị sản phẩm biến đổi
Chi phí sản xuất chung cố định thường bao gồm: Chi phí khấu hao
Chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà
xưởng
Chi phí quản lý hành phân xưởng
Chi phí sản xuất chung cố định
(26) Chi phí sản xuất chung cố định phân đơn vị
sản phẩm dựa cơng suất bình thường máy móc sản xuất
Sản phẩm thực tế sản xuất cao cơng suất
bình thường: chi phí sản xuất chung cố định phân bổ theo chi phí thực tế phát sinh
Sản phẩm thực tế sản xuất thấp công suất
bình thường: chi phí sản xuất chung cố định phân bổ theo mức cơng suất bình thường
Khoản chi phí sản xuất chung khơng phân bổ
được ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ
Phân bổ chi phí SXC cố định vào chi phí chế biến
(27)Trích số liệu năm 20x0 Cơng ty Hồng Minh: Mức cơng suất sản xuất đường bình thường 12.000 tấn/năm Chi phí sản xuất chung cố định phát sinh năm 6.000 triệu đồng Hãy xác định chi phí sản xuất chung cố định hạch tốn vào chi phí chế biến trường hợp sau:
Trường hợp 1: Mức công suất thực tế đạt
được năm 20x0 13.000
Trường hợp 2: Mức công suất thực tế đạt
được năm 20x0 8.000
(28) Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho
là khoản:
Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng
và chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường;
Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản
chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản trong q trình mua hàng;
Chi phí bán hàng;
Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Các chi phí ghi nhận chi phí phát
sinh kỳ
Các chi phí khơng tính vào giá trị hàng tồn kho
(29)Một vấn đề quan trọng kế toán hàng tồn kho phân chia giá trị hàng hóa, sản phẩm có cho hàng hóa, sản phẩm bán kỳ hàng hóa, sản phẩm tồn kho cuối kỳ Theo chế độ kế tốn quy định giá trị hàng tồn kho tính theo phương pháp sau:
Phương pháp bình quân gia quyền;
Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO); Phương pháp tính theo giá đích danh;
Phương pháp giá bán lẻ.
Các phương pháp tính giá hàng tồn kho
(30) Tính lần vào cuối kỳ cho loại hàng tồn kho:
Phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ
Phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ
Giá trị
xuất kho = Số lượng xuất kho X quân cuối kỳĐơn giá bình
Đơn giá bình quân
cuối kỳ =
Giá trị hàng tồn
đầu kỳ + Giá trị hàng nhập kỳ Số lượng hàng
(31) Đơn giá trung bình hàng tồn kho tính
sau lần nhập sử dụng đơn giá để tính giá hàng xuất kho có lơ hàng nhập vào
Phương pháp bình quân gia quyền di động
(32)Ngày Diễn giải lượngSố Đơn giá (đ) Thành tiền (đ) 1.3 Tồn đầu tháng 100 1.000 100.000 5.3 Mua hàng 300 1.100 330.000 7.3 Mua hàng 400 1.150 460.000 15.3 Mua hàng 200 1.200 240.000 Tổng cộng 1.000 1.130.000
Yêu cầu: Xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp bình quân gia quyền Sau tính giá trị hàng xuất kỳ Biết đơn vị áp dụng hệ thống kiểm kê định kỳ, số lượng tồn kho cuối kỳ theo kiểm kê 300 đơn vị
Ví dụ 6
(33)Ngày Diễn giải Số lượng Đơn giá (đ) Thành tiền (đ) 1.4 Tồn đầu kỳ 200 500 100.000 9.4 Mua hàng 300 520 156.000 11.4 Bán hàng 400
20.4 Mua hàng 900 525 472.500 25.4 Bán hàng 600
28.4 Mua hàng 100 530 53.000 29.4 Bán hàng 200
Yêu cầu: Tính giá trị hàng xuất lần xuất, sau tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ
Biết đơn vị áp dụng hệ thống kê khai thường xuyên
Ví dụ 7
(34)Giá trị hàng tồn kho mua trước sản
xuất trước xuất trước
Giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ
hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ;
Giá trị hàng tồn kho tính theo giá
hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ
Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)
(35) Áp dụng phương pháp FIFO cho liệu ví
dụ 6,7
Ví dụ 8
(36) Giá trị hàng tồn kho hay xuất kho ghi nhận
theo giá gốc
Áp dụng doanh nghiệp có mặt hàng mang tính
chất đơn chiếc, thí dụ cửa hàng bán tranh công ty bán xe qua sử dụng
Không áp dụng phương pháp cho doanh
nghiệp có sản phẩm tương tự
Phương pháp thực tế đích danh
(37) Ngoài phương pháp trên, phương pháp giá bán
lẻ áp dụng cho số đơn vị đặc thù siêu thị
Phương pháp dung để tính giá trị hàng tồn
kho với số lượng lớn mặt hàng thay đổi nhanh chóng có lợi nhuận biên tương tự mà khơng thể sử dụng phương pháp tính giá gốc khác
Phương pháp giá bán lẻ
(38) Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng
Giá trị thực được
(39)Để phản ánh hàng tồn kho theo giá trị có
thể thực
Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho chênh lệch
giữa giá gốc giá trị thực
Các lưu ý lập dự phòng:
Cơ sở lập dự phòng
Bằng chứng lập dự phịng
Mục đích dự trữ hàng tồn kho Trường hợp nguyên vật liệu
Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
(40) VAS 02 quy định việc lập dự phòng giảm giá
hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho
Việc so sánh giá gốc giá trị
thực phải tiến hành mặt hàng tồn kho, không sở toàn hàng tồn kho hay loại hàng tồn kho phân theo nhóm (nguyên vật liệu, thành phẩm ), phân theo lĩnh vực hoạt động phân theo khu vực địa lý
Cơ sở lập dự phòng
(41)Tên
hàng Giá gốc
Giá trị thực
được
Giá thấp giá gốc
giá trị thực
được X-125 20.000.000 25.000.000 20.000.000 M-521 84.000.000 80.000.000 80.000.000 C-222 22.400.000 24.000.000 22.400.000 V-210 42.000.000 40.000.000 40.000.000
Cộng 168.400.000 169.000.000 162.400.000
Danh mục hàng hóa cuối kỳ Cơng ty Hướng Dương sau Hãy tính số dự phịng cần lập cho hàng tồn kho cuối kỳ:
Ví dụ 9
(42) Việc ước tính giá trị thực
của hàng tồn kho phải chứng đáng tin cậy thu thập thời điểm ước tính
Khi ước tính phải tính đến biến động giá
hoặc chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài chính, mà kiện xác nhận với điều kiện có thời điểm ước tính
Bằng chứng lập dự phịng
(43) Khi có giảm giá nguyên liệu, vật liệu, công
cụ, dụng cụ
Không được đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm
Được đánh giá giảm xuống với giá trị thực NVL, CCDC giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực Sản phẩm
Trường hợp nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ bị
mất phẩm chất hay lỗi thời khơng sử dụng cho mục đích ban đầu nữa, việc lập dự phòng giảm giá cần tiến hành theo giá trị thực
Trường hợp nguyên vật liệu
(44) Công ty Phú Mỹ sản xuất thiết bị điện tử D-12,
trong vi xử lý model E-1234 vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Hiện nay, vi xử lý đời, giá vi xử lý model E-1234 thị trường giảm lớn, làm cho giá bán thiết bị điện tử D-12 phải giảm 60% tiêu thụ bị lỗ
Cơng ty Phú Mỹ cịn tồn 100 vi xử lý với
giá gốc 15 triệu đồng/bộ Giá trị thực vi xử lý model E-1234 vào thời điểm lập báo cáo tài triệu đồng/bộ
Yêu cầu: Xác định số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần lập?
Ví dụ 10
(45)Phần tiếp theo
Phần tiếp theo
Những khái niệm nguyên tắc bản. Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán.
Theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Theo phương pháp kiểm kê định kỳ (tham khảo)
(46)Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán (Phương pháp kê khai thường
xuyên)
Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán (Phương pháp kê khai thường
xuyên)
Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Kế tốn thành phẩm
Kế tốn hàng hóa
(47)Kế toán nguyên vật liệu CCDC
(48)Khái niệm
Khái niệm
Nguyên vật liệu Đối tượng lao
động DN mua tự chế biến
Phục vụ cho hoạt
động sản xuất kinh doanh
Công cụ dụng cụ Là tư liệu lao động
không đủ tiêu
chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định TSCĐ
Phục vụ cho hoạt
(49)Phân loại
Phân loại
Nguyên vật liệu Công cụ dụng cụ
Ngun liệu, vật liệu Cơng cụ dụng cụ lao động
Vật liệu phụ Bao bì luân chuyển Nhiên liệu Đồ dung cho thuê
Vật liệu thay Thiết bị, phụ tùng thay
Vật liệu TB xây dựng
(50)Nợ TK 152, 153 Có
• Trị giá nhập kho mua ngoài, tự chế, thuê ngồi gia cơng, chế biến nhập góp vốn từ nguồn khác
•Trị giá NVL, CCDC thừa phát kiểm kê
•Trị giá xuất kho cho SXKD, để bán, th ngồi gia cơng chế biến, đưa góp vốn
•CKTM, trả lại người bán, giảm giá hàng mua
•Trị giá NVL, CCDC thiếu phát kiểm kê
Dư Nợ:
– Trị giá NVL, CCDC tồn kho cuối kỳ
Tài khoản sử dụng
(51) TK 152, không quy định TK chi tiết, mở chi tiết
tùy theo nhu cầu thực tế DN.
TK 153 chi tiết thành tài khoản sau:
Tài khoản 1531 – Công cụ, dụng cụ Tài khoản 1532 – Bao bì luân chuyển Tài khoản 1533 – Đồ dùng cho thuê
Tài khoản 1534 – Thiết bị phụ tùng thay thế
Các tài khoản chi tiết
(52) Kế toán nhập, xuất, tồn kho nguyên liệu, vật liệu,
công cụ, dụng cụ tài khoản 152/153 phải thực theo nguyên tắc giá gốc
Kế tốn chi tiết ngun liệu, vật liệu, cơng cụ
dụng cụ phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ nguyên liệu, vật liệu
Công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất kinh
doanh, cho thuê phải theo dõi vật giá trị sổ kế toán chi tiết theo nơi sử dụng, theo đối tượng thuê người chịu trách nhiệm vật chất
Nguyên tắc kế toán
(53)Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bản
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bản
Nghiệp vụ tăng NVL, CCDC:
Mua ngoài: Mua nước, nhập khẩu Nhập lại kho sau gia công chế biến
Nhận góp vốn liên doanh Nhận biếu tặng,…
Nghiệp vụ giảm NVL, CCDC:
Xuất sử dụng
Xuất trả lại người bán
(54)Mua NVL, CCDC nước
Mua NVL, CCDC nước
TK 111, 112, 141, 331
TK 152
TK 133 Giá mua + CP
mua chưa thuế GTGT TK 133 TK 111, 112, 141, 331 Giảm giá, CKTM
trả lại hàng
1 Mua nguyên v t li u A nh p kho, giá mua ch a thu GTGT 400 trđ, ậ ệ ậ ư ế
thu su t thu GTGT 10%, ch a toán Hàng nh p kho đ ế ấ ế ư ậ ủ
2 Hai ngày sau, hàng A không đ m b o ch t lả ả ấ ượng nên DN đ ề
ngh ngị ười bán gi m giá 20% Ngả ười bán ch p nh n đ ngh yêu c u ấ ậ ề ị ầ
c a DN th c hi n gi m giá, tr vào công n ph i tr ủ ự ệ ả ừ ợ ả ả
(55)Nhập NVL, CCDC
Nhập NVL, CCDC
3 Nh p kh u m t lô ậ ẩ ộ
công c d ng c v i giá ụ ụ ụ ớ
nh p kh u 12.000 ậ ẩ
USD, ti n hàng ch a ề ư
thanh toán Thu su t ế ấ
thu NK 5%, thu GTGT ế ế
10%, t giá tính thu ỷ ế
21.000đ/USD Chi phí làm th t c h i quan ủ ụ ả
toán b ng ti n m t ằ ề ặ
500.000đ Chi phí v n ậ
chuy n, bóc d ể ỡ
toán b ng ti n t m ng ằ ề ạ ứ
11.000.000đ, có TK 152, 153
TK 331
TK 3332
TK 3333
TK 3338 TK 111, 112,
331,…
Giá nhập Thuế tiêu thụ đặc biệt
Thuế nhập
Thuế BVMT
Chi phí nhập
TK 133 TK 33312
(56)Gia công chế biến vật liệu
Gia công chế biến vật liệu
4 Xu t kho 4.000 kg nguyên v t li u B đem gia công ch bi n, giá xu t kho ấ ậ ệ ế ế ấ
32.000đ/kg.
TK 154
TK 152
TK 111, 112, 331,…
Xuất VL đen gia cơng Chi phí gia cơng, CP vận
chuyển, bóc dỡ,…
TK 133
TK 152 Nhập lại NVL
sau gia công chế
biến
5 Chuy n kho n toán ti n phí gia cơng 1.100đ/kg (trong có thu ể ả ề ế
GTGT 10%) Chi ti n m t toán ti n v n chuy n v 400.000đ ề ặ ề ậ ể ề
(57)Nhận góp vốn liên doanh, nhận biếu tặng
Nhận góp vốn liên doanh, nhận biếu tặng
TK 152, 153
TK 411
TK 111, 112, 331,…
Nhận góp vốn NVL, CCDC
Chi phí vận chuyển, bóc dỡ (nếu có)
TK 133
TK 711
(58)Xuất NVL, CCDC sử dụng
Xuất NVL, CCDC sử dụng
TK 152
TK 621 Xuất kho để trực tiếp
sản xuất SP
TK 627, 642, 641
Xuất kho phục vụ cho PX, QLDN, BPBH
TK 153
Phân bổ lần TK 627, 641,642
627, 641,642 TK 242
Phân bổ nhiều lần
(59)Trường hợp khác
Trường hợp khác
TK 152, 153
TK 632 Xuất bán
Kiểm kê thiếu
(60)Trích số liệu tháng 09/20x0 Cơng ty Tồn Cầu sau:
1 Nhập kho lô nguyên vật liệu trị giá 100 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa tốn Chi phí vận chuyển triệu đồng, thuế GTGT 10%, toán tiền mặt Hàng nhập kho đủ Kế tốn kho thơng báo số vật liệu nhập kho tháng trước trị giá 10 triệu đồng, thuế GTGT 10% bị sai qui cách nên đơn vị xuất hóa đơn trả lại số hàng này, cấn trừ vào nợ phải trả
3 Do mua nhiều lần tích lũy đủ doanh số mua theo chương trình chiết khấu nhà cung cấp nên đơn vị hưởng chiết khấu thương mại triệu đồng, thuế GTGT 10%, nhận tiền mặt Nhận góp vốn kinh doanh lô nguyên vật liệu hội đồng thẩm định giá 200 triệu đồng
5 Xuất kho vật liệu trị giá 50 triệu đồng phục vụ trực tiếp cho sản xuất, triệu đồng phục vụ quản lý phân xưởng
Bài tập thực hành 1
(61)6 Xuất kho vật liệu trị giá 100 triệu đồng gia cơng chế biến, chi phí vận chuyển đến nơi gia cơng trả tiền mặt triệu đồng
7 Nhập kho lại lơ vật liệu gửi gia cơng nghiệp vụ 6, biết chi phí gia cơng chưa tốn 22 trđ, thuế GTGT 10%
8 Kiểm kê kho phát thừa số vật liệu trị giá triệu đồng chưa rõ nguyên nhân
9 Lô hàng thừa nghiệp vụ bên bán xuất nhầm nên xuất hàng trả lại
10 Kiểm kê cuối kỳ cho thấy vật liệu phụ bị thiếu hụt 20 triệu, hao hụt định mức triệu, số lại thiếu chưa rõ nguyên nhân Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Biết đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
Bài tập thực hành 1
(62)Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:
1 Mua 100 cơng cụ sản xuất có tổng giá trị 80 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%), chưa tốn, thiết bị kèm theo trị giá chưa bao gồm thuế GTGT triệu
2 Xuất công cụ sản xuất cho phân xưởng trị giá 40 triệu, phân bổ 10 tháng
3 Xuất công cụ sản xuất cho phân xưởng trị giá 48 triệu đồng, phân bổ 24 tháng
4 Xuất công cụ cho công ty bạn thuê, giá xuất kho 20 triệu Thời gian thuê tháng, tiền thuê tháng triệu đồng (giá chưa thuế GTGT 10%) tháng Biết thời gian sử dụng công cụ 10 tháng
5 Sau tháng cho thuê, khách hàng trả lại toàn CCDC NV4
Bài tập thực hành 2
(63)Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:
6 Nhân viên Hải nộp chứng từ toán khoản tạm ứng 11 triệu (gồm thuế GTGT triệu) việc mua máy đo độ dày giao thẳng cho phân xưởng Đây loại công cụ, dụng cụ phân bổ lần
7 Bộ phận sản xuất báo hỏng số công cụ C, loại phân bổ lần có giá trị ban đầu 18 triệu đồng, phân bổ lần kỳ trước, giá trị phế liệu thu hồi nhập kho 0,5 triệu đồng Chi tiền mặt, mua số công cụ khác để thay 12 triệu đồng, thuế GTGT 10%, sử dụng kỳ lại
8 Mua số công cụ B trị giá 10 triệu đồng, sử dụng phân xưởng, loại phân bổ lần, toán TGNH
9 Kiểm kê công cụ dụng cụ phát thiếu số trị giá triệu đồng chưa rõ nguyên nhân
Bài tập thực hành 2
(64)Kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
(65)(66)Nợ TK 154 Có
• Các chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm chi phí thực dịch vụ;
• Giá thành sản phẩm chế tạo xong nhập kho chuyển bán; chi phí thực tế khối lượng dịch vụ hoàn thành cung cấp cho khách hàng;
• Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng, khơng sửa chữa được;
• Trị giá ngun vật liệu, hàng hóa gia cơng xong nhập lại kho;
Dư Nợ:
Chi phí SXKD cịn dở dang cuối kỳ
Tài khoản sử dụng
(67)TK 154 tiết theo
Địa điểm phát sinh chi phí (phân xưởng, phận
sản xuất, đội sản xuất, )
Theo loại, nhóm sản phẩm, chi tiết, phận
sản phẩm; theo loại dịch vụ theo công đoạn dịch vụ
Nguyên tắc kế toán
(68)Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Sơ đồ kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Giá thành SPHT tiêu thụ Kết chuyển chi phí
NC trực tiếp
Kết chuyển/ phân bổ chi phí SXC
Giá thành SP hồn thành nhập kho Kết chuyển chi phí
NVL trực tiếp
TK 154 TK 632 TK 155 TK 621 TK 622 TK 627 TK 152 Nhập kho giá trị phế
liệu thu hồi từ sx Giá thành SPHT
gởi bán TK 157
(69)Định khoản nghiệp vụ phát sinh sau:
Kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
240 triệu đồng
Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp 47,5 triệu
đồng
Kết chuyển chi phí sản xuất chung 42,5 triệu
đồng
Kết sản xuất:
Xuất từ phân xưởng bán trực tiếp 5.000 sp cho khách
hàng
Nhập kho 10.000 sp.
Biết chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ cuối kỳ lần
lượt 45 triệu đồng 30 triệu đồng
Bài tập thực hành 3
(70)Kế toán thành phẩm
(71)Là sản phẩm kết thúc trình chế biến do phận sản xuất doanh nghiệp sản xuất thuê gia công xong kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật nhập kho.
Khái niệm thành phẩm
(72)Nợ TK 155 Có
• Trị giá thành phẩm nhập kho
• Trị giá thành phẩm thừa kiểm kê
• Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho
• Trị giá thành phẩm thiếu hụt kiểm kê
Dư Nợ:
Trị giá thực tế thành
phẩm tồn kho cuối kỳ
Tài khoản sử dụng
(73) TK 155 chi tiết thành tài khoản sau:
Tài khoản 1551 – Thành phẩm nhập kho
Tài khoản 1557 – Thành phẩm bất động sản
Các tài khoản chi tiết
(74)Kế toán nhập, xuất, tồn kho thành phẩm TK
155 phải thực theo nguyên tắc giá gốc;
Việc tính giá trị thành phẩm tồn kho thực
hiện theo phương pháp tính giá hàng tồn kho;
Kế tốn chi tiết thành phẩm phải thực theo
từng kho, loại, nhóm, thứ thành phẩm
Nguyên tắc kế toán
(75)(5)
(2)
(4)
(6) (1)
TK 155
TK 157
TK 632 TK 154
TK 157
TK 3381 (7) TK 1381
(3) TK 632
Sơ đồ kế tốn thành phẩm
(76)Có tình hình sau cơng ty A sau:
Thành phẩm tồn kho đầu kỳ: 1.000sp, giá gốc 120 triệu
Trong kỳ, nhập kho thành phẩm từ sản xuất với tổng giá
thành sản phẩm 100 triệu đồng, số lượng 1.000sp
Xuất kho 500 sản phẩm bán trực tiếp cho khách hàng X,
chưa thu tiền, giá bán 70 triệu Biết công ty A áp dụng phương pháp FIFO để tính giá HTK
Cuối kỳ, kiểm kê thành phẩm phát thiếu 10 sp chưa
biết nguyên nhân
Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế trên Bài tập thực hành 4
(77)Kế tốn Hàng hóa
(78) Là loại vật tư, sản phẩm doanh nghiệp
mua với mục đích để bán (Bán bn bán lẻ)
Đối với DN thương mại, DN hạch tốn chi
phí thu mua hàng hóa riêng, cuối kỳ thực phân bổ phần cho hàng hóa tồn kho phần cho hàng hóa tiêu thụ
Thơng thường, tiêu thức phân bổ chi phí thu mua
là tiêu thức giá trị hàng
Khái niệm hàng hóa
(79)Phân bổ chi phí thu mua hàng hóa
Phân bổ chi phí thu mua hàng hóa
Chi phí thu mua phân
bổ cho hàng tồn kho cuối kỳ
=
Chi phí thu mua hàng
hóa đầu kỳ +
Chi phí thu mua hàng hóa
phát sinh trong kỳ x Khối lượng hay giá mua của hàng tồn cuối kỳ Khối lượng hay giá mua
của hàng tồn cuối kỳ
+
Khối lượng hay giá mua của hàng xuất
(80)Ví dụ 11
Ví dụ 11
Giá mua hàng hóa tồn kho đầu kỳ 1.200.000.000đ Chi phí thu mua hàng hóa tồn kho đầu kỳ 350.000.000đ Giá mua hàng hóa mua nhập kho kỳ 14.800.000.000đ Chi phí thu mua hàng hóa phát sinh kỳ 750.000.000đ Giá mua hàng hóa tồn kho cuối kỳ 2.500.000.000đ Giá mua hàng hóa gửi bán chưa bán
được lúc cuối kỳ 1.500.000.000đ
Giá mua hàng hóa bán 12.000.000.000đ
(81)Nợ TK 156 Có
• Trị giá mua vào hàng hóa; • Chi phí mua hàng hóa;
• Trị giá hàng hóa bán bị người mua trả lại;
• Trị giá hàng hóa phát thừa kiểm kê;
• Trị giá hàng hóa xuất kho để bán;
• Chi phí phân bổ cho hàng hóa bán kỳ;
• Chiết khấu thương mại mua hàng hưởng;
• Các khoản giảm giá hàng mua hưởng;
• Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán;
• Trị giá hàng hóa phát thiếu kiểm kê;
Dư Nợ:
Trị giá thực tế hàng hóa tồn kho
cuối kỳ
Chi phí mua hàng chưa phân bổ cuối
kỳ
Tài khoản sử dụng
(82) Tài khoản 1561 – Giá mua hàng hóa
Tài khoản 1562 – Chi phí thu mua hàng hóa Tài khoản 1567 – Hàng hóa bất động sản
Các tài khoản chi tiết
(83) Kế tốn Nhập, xuất, tồn kho hàng hóa TK 156 phản
ánh theo giá gốc
Hàng hóa mua sử dụng cho hoạt động SXKD thuộc đối
tượng chịu thuế GTGT theo PP khấu trừ giá gốc phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa tiêu thụ tồn
kho cuối kỳ
Trường hợp mua hàng nhận kèm theo sản phẩm, hàng hóa,
phụ tùng thay (đề phịng hỏng hóc), giá trị hàng hóa nhập kho giá trừ giá trị sản phẩm, hàng hóa, thiết bị, phụ tùng thay
Nguyên tắc kế toán
(84)Sơ đồ kế toán TK 1561
Sơ đồ kế toán TK 1561
TK
TK 1561
TK 133
Nhận góp vốn TK
Giá mua
TK 133
TK Giảm giá, CKTM
trả lại hàng
TK 632
Kiểm kê phát thừa
TK
TK 157
TK 1381 TBPT kèm theo
(85)Sơ đồ kế toán TK 1562
Sơ đồ kế toán TK 1562
TK
TK 1562
TK 133 Chi phí mua
phát sinh TK 632 Chi phí mua
(86)Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau Biết rằng chi phí mua hàng giá chưa thuế GTGT, thuế suất 10%.
1 Mua hàng hóa kèm thiết bị phụ tùng thay chưa trả tiền, giá mua 500 triệu, hàng nhập kho đủ, giá trị hợp lý TB 40 triệu Chi phí vận chuyển 20 triệu trả TGNH
2 Mua hàng giao thẳng cho khách (không qua kho), chưa trả tiền cho nhà cung cấp Giá mua 220 triệu, chi phí vận chuyển 10 triệu trả thay cho khách, khách hàng trả lại sau Hàng trình chuyên chở đến kho khách hàng
3 Kiểm kê kho phát hàng hóa thừa chưa rõ nguyên nhân trị giá 30 triệu đồng
4 Mua 100 hàng A trị giá 100 trđ, thuế GTGT 10%, tặng kèm sp tương tự không thu tiền, chưa toán
Bài tập thực hành 5
(87)5 Mua 500 kg hàng B trị giá 200 trđ, thuế GTGT 10%, theo chương trình khuyến mua 50 kg thi tặng kg, toán chuyển khoản
6 Xuất 50 hàng A gửi đại lý, giá bán 1,2 trđ, thuế GTGT 10%, hoa hồng đại lý 5% doanh số bán chưa thuế, thuế GTGT hoa hồng 10%
7 Xuất hàng bán, hàng giao cho khách hàng Giá vốn 350 triệu, giá bán 400 triệu đồng Số lượng khách thực nhận giao hàng chiếm 95% giá trị, phần cịn lại thất chưa rõ ngun nhân
8 Xác định giá trị hàng thừa nghiệp vụ nhà cung cấp X giao hàng chưa ghi nhận Giá hóa đơn 40 triệu đồng
9 Tổng chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán kỳ 80 triệu đồng
Bài tập thực hành (tt)
(88)Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho
(89)Nợ TK 2294 Có
• Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ
• Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập tính vào giá vốn hàng bán kỳ
Dư Có:
• Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho có cuối kỳ
Tài khoản sử dụng
(90) Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập giá trị có
thể thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc
ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập vào cuối kỳ kế toán
khi lập báo cáo tài
Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo
thứ vật tư, hàng hóa, sản phẩm tồn kho
Cuối niên độ kế toán vào số lượng, giá gốc, giá trị
thuần thực thứ vật tư, hàng hóa, loại dịch vụ cung ứng dở dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cho niên độ kế tốn lập bổ sung/hồn nhập
Nguyên tắc kế toán
(91)TK 2294
TK 2294 TK 632
Trích lập, lập bổ sung
Hồn nhập
Sơ đồ kế tốn lập dự phòng giảm giá HTK
(92)Số dư đầu kỳ TK 2294 30 triệu lập cho:
Lô hàng X bị hư hỏng với giá trị có
thể thực 60% giá gốc 60 triệu đồng.
Lơ hàng Y lỗi thời có giá gốc 14 triệu
đồng.
Trong kỳ, bán lô hàng X với giá 30 triệu đồng (giá
chưa thuế), thuế GTGT 10% Thu tiền mặt
Cuối kỳ, có lơ hàng Y cần lập dự phịng Giá có
thể bán sau trừ chi phí bán triệu đồng Yêu cầu: Thực định khoản cần thiết
Ví dụ 12
(93)Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán
(Phương pháp kiểm kê định kỳ)
Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán
(94)TK 111, 331
TK 611
TK 133 Đầu kỳ, kết chuyển
số dư đầu kỳ TK 151, 152,
153, 156, 157
Mua NVL, CCDC, hàng hóa
TK 133
Giảm giá, CKTM
trả lại hàng TK 111, 331
Cuối kỳ, vào kết kiểm kê
TK 151, 152, 153, 156, 157
TK 621, 632, TK 621,
632,
Cuối kỳ, kết chuyển giá trị xuất kho
Sơ đồ kế toán HTK theo PP KKĐK
(95) Số dư đầu kỳ cuối kỳ TK hàng tồn kho
là:
TK 151: 200 triệu 250 triệu
TK 156: 1.200 triệu 1.300 triệu TK 157: 300 triệu 280 triệu
Trong kỳ mua hàng: giá mua 4.200 triệu, chưa có
thuế GTGT 420 triệu
Yêu cầu: Tính giá vốn hàng bán kỳ thực định khoản cần thiết
Bài tập thực hành 6
(96)TK
621, 622, 627
TK 631
Đầu kỳ, kết chuyển số dư đầu kỳ TK 154
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí SXKD
Cuối kỳ, kiểm kê
xác định giá trị SPDD TK 154
TK 632 TK 632
Cuối kỳ, kết chuyển giá thành sản xuất
SPHT nhập kho
Sơ đồ kế toán HTK theo PP KKĐK
(97)Tại cơng ty A, hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, tháng 1/20x0 có số liệu sau:
Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ 100 triệu Chi phí phát sinh kỳ:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 600 triệu Chi phí nhân cơng trực tiếp: 250 triệu
Chi phí sản xuất chung: 200 triệu
Kết sản xuất: 40.000 sản phẩm nhập kho Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ 150 triệu
Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh
Bài tập thực hành 7
(98)TK 631
TK 632
Đầu kỳ, kết chuyển số dư đầu kỳ TK 155
Cuối kỳ, kết chuyển giá thành sản xuất
SPHT nhập kho
Cuối kỳ, kiểm kê xác định thành phẩm
tồn cuối kỳ
TK 155
Kết chuyển giá vốn
hàng bán TK 911
Sơ đồ kế toán HTK theo PP KKĐK
(99)Tại cơng ty X, hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, tháng 1/20x0 có số liệu sau: Số dư đầu kỳ thành phẩm 20.000 x
10.000đ/cái
Nhập kho thành phẩm từ sản xuất 50.000 x 9.900đ/cái
Kết kiểm kê thành phẩm tồn kho cuối tháng: 12.000
Công ty ABC áp dụng phương pháp FIFO để tính giá trị tồn kho thành phẩm
Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh
Bài tập thực hành 8
(100)Chứng từ kế toán
(101)Phiếu nhập kho
(102)Phiếu xuất kho
(103) Được trình bày số đầu năm số cuối kỳ
Hàng tồn kho luân chuyển chu kỳ kinh doanh
thơng thường trình bày phần TS ngắn hạn
Hàng tồn kho dự trữ luân chuyển chu kỳ kinh
doanh thông thường thời điểm báo cáo trình bày TS dài hạn VD chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dài hạn giá trị thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn
Giá trị hàng tồn kho trình bày theo giá thấp giá gốc
và giá trị thực hiện; có chi tiết thêm giá gốc số dự phòng tổn thất tài sản (kể cá ngắn hạn lẫn dài hạn )
Dự phòng giảm giá loại hàng tồn kho thời điểm
báo cáo không bao gồm số dự phòng giảm giá lập cho khoản chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn; thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn
Trình bày hàng tồn kho BCĐKT
(104) Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho Các sách kế tốn áp dụng
Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày
trong Bảng Cân đối kế tốn
Trình bày hàng tồn kho TM BCTC
(105)Xem trình bày hàng tồn kho
Bảng cân đối kế tốn
Xem trình bày hàng tồn kho
Thuyết minh BCTC
Chích sách kế tốn hàng tồn kho Số liệu chi tiết Hàng tồn kho
Đọc giải thích thơng tin BCTC VNM 2014