Bài giảng môn học Kế toán tài chính 1 Chương 3 Kế toán hàng tồn kho cung cấp cho người học các kiến thức Những khái niệm và nguyên tắc cơ bản, ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán, theo phương pháp kê khai thường xuyên,... Mời các bạn cùng tham khảo.
10/17/2016 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TỐN Nội dung • Những khái niệm ngun tắc CHƯƠNG KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO • Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Theo phương pháp kê khai thường xuyên Theo phương pháp kiểm kê định kỳ (tham khảo) 2016 Mục tiêu Sau nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể: • Giải thích khái niệm u cầu chuẩn mực kế toán hàng tồn kho • Nhận diện xử lý giao dịch liên quan đến hàng tồn kho hệ thống tài khoản kế toán Những khái niệm nguyên tắc • Các văn qui định có liên quan • Khái niệm nguyên tắc liên quan hàng tồn kho Khái niệm Đặc điểm hàng tồn kho loại hình doanh nghiệp Phương pháp kế toán hàng tồn kho Ghi nhận hàng tồn kho Đánh giá hàng tồn kho Các phương pháp tính giá hàng tồn kho Giá trị thực 10/17/2016 Các văn qui định liên quan • Chuẩn mực kế toán Việt nam số 02 - Hàng tồn kho Đặc điểm hàng tồn kho loại hình doanh nghiệp DN Thương mại Hàng đường Hàng gởi bán Hàng hóa • Hệ thống kế tốn doanh nghiệp ban hành theo thông tư 200/2014/TT-BTC DN Sản xuất • Thông tư 228/2009/TT-BTC, TT 89/2013/TT-BTC DN Dịch vụ Hàng đường Nguyên vật liệu Công cụ dụng cụ Hàng đường Chi phí SXKDDD Nguyên vật liệu Công cụ dụng cụ Thành phẩm Hàng gởi bán Chi phí SXKDDD Khái niệm Phương pháp kế tốn hàng tồn kho Hàng tồn kho tài sản: Doanh nghiệp lựa chọn hai phương pháp: • Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; • Đang q trình sản xuất, kinh doanh dở dang; • Ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Kê khai thường xuyên Kiểm kê định kỳ 10/17/2016 Phương pháp kế toán hàng tồn kho Phương pháp kế toán hàng tồn kho Phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp kê khai thường xuyên Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ xác định sở định kỳ kiểm kê thực tế hàng tồn kho Doanh nghiệp tổ chức hệ thống sổ chi tiết để theo dõi nghiệp vụ hàng ngày liên quan đến hàng tồn kho Tại thời điểm doanh nghiệp xác Số dư HTK cuối kỳ không thay đổi kỳ kiểm kê sau Các nghiệp vụ mua hàng kỳ ghi nhận vào chi phí mua hàng Cuối kỳ, giá trị xuất kho kỳ xác định công thức sau: định số lượng giá trị mặt hàng Khi lập báo cáo tài chính, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê thực tế hàng tồn kho để đối chiếu với số liệu Giá trị xuất kho Tồn đầu kỳ Mua kỳ Tồn cuối kỳ theo dõi sổ sách, có khác biệt điều tra xử lý cho thích hợp Ví dụ Ví dụ Cơng ty A áp dụng phương pháp kê khai thường Công ty A áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, giá trị hàng xuyên nguyên vật liệu kỳ 500 triệu đồng Kết kiểm kê • Giá trị hàng nguyên vật liệu mua kỳ 1.000 triệu đồng • Giá trị xuất kỳ 700 trđ • Trị giá tồn đầu kỳ 100 trđ Yêu cầu: Xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ? kỳ trước cho biết giá trị hàng tồn 100 triệu đồng Cuối kỳ, việc kiểm kê cho biết hàng tồn kho có giá trị 150 triệu đồng Yêu cầu: Xác định giá trị hàng xuất kỳ? 10/17/2016 Ghi nhận hàng tồn kho Hàng tồn kho tài sản doanh nghiệp Cơ sở quan trọng để ghi nhận hàng tồn kho quyền sở hữu hàng tồn kho (bao gồm lợi ích rủi ro) Xác định thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, cần vào điều khoản giao hàng thỏa thuận hai bên thời điểm mà lợi ích rủi ro chuyển giao Ví dụ (tt) Một kiện hàng trị giá 60 triệu đồng tìm thấy phận gửi hàng kiểm kê Đơn đặt hàng ngày 18.12.20x0, bên mua ký xác nhận số hàng phiếu xuất kho hóa đơn GTGT hàng gửi vào ngày 10.01.20x1 Một lô hàng nhận ngày 06.01.20x1 trị giá 80 triệu đồng Hóa đơn cho thấy hàng giao cảng xuất phát ngày 31.12.20x0 theo giá FOB Vào thời điểm kiểm kê (31.12.20x0) hàng chưa nhận nên không nằm biên kiểm kê Yêu cầu: Hãy cho biết trường hợp trên, số hàng hóa có tính vào hay loại trừ khỏi hàng tồn kho cơng ty ngày lập báo cáo tài Giải thích lý do? Ví dụ Đánh giá hàng tồn kho Có số tình sau hàng tồn kho Công ty Thiên Minh vào thời điểm 31.12.20x0: Kế toán hàng tồn kho phải thực theo quy định Một lô hàng trị giá 400 triệu đồng nhận cảng vào ngày 05.01.20x1, hóa đơn ghi ngày 28.12.20x0, hàng gửi ngày 01.01.20x1 mua theo giá FOB Một số hàng hóa trị giá 200 triệu đồng nhận ngày 27.12.20x0 chưa nhận hóa đơn Trong hồ sơ, số hàng ghi Hàng ký gửi Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho”: • Hàng tồn kho tính theo giá gốc • Trong trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực 10/17/2016 Đánh giá hàng tồn kho Giá mua Giá gốc Chi phí mua Chi phí liên quan trực tiếp khác Chi phí chế biến Giá mua xác định vào hợp đồng, hóa đơn người bán • Trường hợp doanh nghiệp trả trả chậm điều kiện trả chậm thông thường, giá mua số tiền tính hóa đơn người bán • Trường hợp mua hàng trả chậm có tính lãi suất, giá mua ghi nhận theo giá mua điều kiện trả chậm thông thường Phần chênh lệch hạch tốn vào chi phí tài kỳ tương ứng Các loại thuế khơng hồn lại Chi phí mua Thuế nhập Chi phí mua Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế bảo vệ môi trường Giá mua Các loại thuế khơng hồn lại Chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua hàng Các khoản CKTM, giảm giá SP, thiết bị, PTTT kèm theo + + + - - Thuế giá trị gia tăng thường không khấu trừ, do: Doanh nghiệp thuộc diện nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp Doanh nghiệp không thỏa mãn điều kiện hóa đơn để khấu trừ thuế đầu vào hàng hóa mua cho mục đích khơng phải sản xuất kinh doanh 10/17/2016 Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua hàng Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc mua hàng nhằm bảo đảm hàng tồn kho trạng thái sẵn sàng để sử dụng • Trường hợp đơn vị có tổ chức phận thu mua, chi phí hoạt động phận xem chi phí mua • Các chi phí vượt khỏi mức bình thường (thí dụ hao hụt vận chuyển vượt định mức) khơng tính vào chi phí mua Ví dụ Tính chi phí mua trường hợp sau Cho biết doanh nghiệp thuộc diện khấu trừ thuế GTGT Mua 50 nông sản, giá hóa đơn 300 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%), thời hạn toán theo điều khoản mua chịu thơng thường tháng Chi phí vận chuyển 21 triệu đồng (giá có thuế GTGT 5%) Hao hụt định mức 0,5% Hàng nhận đủ kho người bán kho số thực nhập 49,5 Mua lô hàng thiết bị theo phương thức trả chậm 24 tháng Giá mua theo phương thức tốn thơng thường 5.000 triệu (chưa thuế GTGT 10%) Lãi trả chậm 250 triệu Ví dụ (tt) Mua số vật phẩm sử dụng cho mục đích phúc lợi, giá mua 250 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%) Chi phí vận chuyển 12,6 triệu (giá có thuế GTGT 5%) Do mua số lượng lớn đạt doanh số hưởng CKTM, DN chiết khấu 5% giá mua chưa có thuế GTGT Mua lô hàng thiết bị kèm theo phụ tùng thay thế, giá mua chưa bao gồm thuế GTGT 10% 3.500 triệu, giá trị hợp lý chưa thuế GTGT phụ tùng thay xác định lúc mua 250 triệu DN toán 50% chuyển khoản Chi phí chế biến Chi phí chế biến Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung biến đổi Chi phí sản xuất chung cố định 10/17/2016 Chi phí sản xuất chung cố định Phân bổ Chi phí sản xuất chung cố định (tiếp) Là chi phí sản xuất gián tiếp Thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất Cơng suất bình thường Cơng suất thực tế Khi sản lượng thay đổi, mức chi phí sản xuất chung cố định đơn vị sản phẩm biến đổi Chi phí sản xuất chung cố định thường bao gồm: Khấu hao 100 triệu Khấu hao 100 triệu Chi phí khấu hao Chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng Lãng phí cơng suất, trị giá 50 triệu Chi phí quản lý hành phân xưởng sản xuất Phân bổ chi phí SXC cố định vào chi phí chế biến Chi phí sản xuất chung cố định phân đơn vị sản phẩm dựa cơng suất bình thường máy móc sản xuất Sản phẩm thực tế sản xuất cao công suất bình thường: chi phí sản xuất chung cố định phân bổ theo chi phí thực tế phát sinh Sản phẩm thực tế sản xuất thấp cơng suất bình thường: chi phí sản xuất chung cố định phân bổ theo mức cơng suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung khơng phân bổ ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Phân bổ Chi phí sản xuất chung cố định (tiếp) Cơng suất bình thường Khấu hao 100 triệu Công suất thực tế Khấu hao 100 triệu 10/17/2016 Ví dụ Trích số liệu năm 20x0 Cơng ty Hồng Minh: Mức cơng suất sản xuất đường bình thường 12.000 tấn/năm Chi phí sản xuất chung cố định phát sinh năm 6.000 triệu đồng Hãy xác định chi phí sản xuất chung cố định hạch tốn vào chi phí chế biến trường hợp sau: Trường hợp 1: Mức công suất thực tế đạt năm 20x0 13.000 Trường hợp 2: Mức công suất thực tế đạt năm 20x0 8.000 Các chi phí khơng tính vào giá trị hàng tồn kho Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho khoản: • Chi phí ngun liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường; • Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản q trình mua hàng; • Chi phí bán hàng; • Chi phí quản lý doanh nghiệp Các chi phí ghi nhận chi phí phát sinh kỳ Các phương pháp tính giá hàng tồn kho Một vấn đề quan trọng kế toán hàng tồn kho phân chia giá trị hàng hóa, sản phẩm có cho hàng hóa, sản phẩm bán kỳ hàng hóa, sản phẩm cịn tồn kho cuối kỳ Theo chế độ kế toán quy định giá trị hàng tồn kho tính theo phương pháp sau: • Phương pháp bình qn gia quyền; • Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO); • Phương pháp tính theo giá đích danh; • Phương pháp giá bán lẻ Phương pháp bình qn gia quyền cuối kỳ •Tính lần vào cuối kỳ cho loại hàng tồn kho: Giá trị xuất kho = Số lượng xuất kho x Đơn giá bình quân cuối kỳ Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập kỳ Đơn giá bình = quân cuối kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập kỳ 10/17/2016 Phương pháp bình quân gia quyền di động Đơn giá trung bình hàng tồn kho tính sau lần nhập sử dụng đơn giá để tính giá hàng xuất kho có lơ hàng nhập vào Ví dụ Ngày 1.4 9.4 11.4 20.4 25.4 28.4 29.4 Diễn giải Số lượng Đơn giá (đ) Thành tiền (đ) Tồn đầu kỳ 200 500 100.000 Mua hàng 300 520 156.000 Bán hàng 400 Mua hàng 900 525 472.500 Bán hàng 600 Mua hàng 100 530 53.000 Bán hàng 200 Yêu cầu: Tính giá trị hàng xuất lần xuất, sau tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Biết đơn vị áp dụng hệ thống kê khai thường xuyên Ví dụ Ngày Diễn giải Tồn đầu 1.3 tháng 5.3 Mua hàng 7.3 Mua hàng 15.3 Mua hàng Tổng cộng Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) Số lượng Đơn giá (đ) Thành tiền (đ) 100 1.000 100.000 300 400 200 1.000 1.100 1.150 1.200 330.000 460.000 240.000 1.130.000 Yêu cầu: Xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp bình qn gia quyền Sau tính giá trị hàng xuất kỳ Biết đơn vị áp dụng hệ thống kiểm kê định kỳ, số lượng tồn kho cuối kỳ theo kiểm kê 300 đơn vị Giá trị hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước Giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ; Giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ 10/17/2016 Ví dụ • Áp dụng phương pháp FIFO cho liệu ví dụ 6,7 Phương pháp giá bán lẻ Ngoài phương pháp trên, phương pháp giá bán lẻ áp dụng cho số đơn vị đặc thù siêu thị Phương pháp dung để tính giá trị hàng tồn kho với số lượng lớn mặt hàng thay đổi nhanh chóng có lợi nhuận biên tương tự mà sử dụng phương pháp tính giá gốc khác Phương pháp thực tế đích danh Giá trị hàng tồn kho hay xuất kho ghi nhận theo giá gốc Áp dụng doanh nghiệp có mặt hàng mang tính chất đơn chiếc, thí dụ cửa hàng bán tranh công ty bán xe qua sử dụng Không áp dụng phương pháp cho doanh nghiệp có sản phẩm tương tự Giá trị thực Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng 10/17/2016 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho • Để phản ánh hàng tồn kho theo giá trị thực • Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho chênh lệch giá gốc giá trị thực Ví dụ Danh mục hàng hóa cuối kỳ Cơng ty Hướng Dương sau Hãy tính số dự phịng cần lập cho hàng tồn kho cuối kỳ: Tên hàng Giá gốc Mục đích dự trữ hàng tồn kho X-125 M-521 C-222 V-210 20.000.000 84.000.000 22.400.000 42.000.000 Trường hợp nguyên vật liệu Cộng 168.400.000 • Các lưu ý lập dự phòng: Cơ sở lập dự phòng Bằng chứng lập dự phòng Cơ sở lập dự phịng • VAS 02 quy định việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho • Việc so sánh giá gốc giá trị thực phải Giá thấp Giá trị có giá gốc thể thực giá trị có thể thực 25.000.000 20.000.000 80.000.000 80.000.000 24.000.000 22.400.000 40.000.000 40.000.000 169.000.000 162.400.000 Bằng chứng lập dự phịng • Việc ước tính giá trị thực hàng tồn kho phải chứng đáng tin cậy thu thập thời điểm ước tính tiến hành mặt hàng tồn kho, khơng • Khi ước tính phải tính đến biến động giá chi phí sở tồn hàng tồn kho hay loại hàng tồn kho phân theo trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc nhóm (nguyên vật liệu, thành phẩm ), phân theo lĩnh vực hoạt năm tài chính, mà kiện xác nhận với động phân theo khu vực địa lý điều kiện có thời điểm ước tính 10/17/2016 Trường hợp nguyên vật liệu Khi có giảm giá ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ • Khơng đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Phần • Những khái niệm nguyên tắc • Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Theo phương pháp kê khai thường xuyên • Được đánh giá giảm xuống với giá trị thực giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực Trường hợp nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ bị phẩm chất hay lỗi thời không sử dụng cho mục đích ban đầu nữa, việc lập dự phịng giảm giá cần tiến hành theo giá trị thực Ví dụ 10 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán (Phương pháp kê khai thường xun) • Cơng ty Phú Mỹ sản xuất thiết bị điện tử D-12, vi xử lý model E-1234 vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Hiện nay, vi xử lý đời, giá vi xử lý model E-1234 thị trường giảm lớn, làm cho giá bán thiết bị điện tử D-12 phải giảm 60% tiêu thụ bị lỗ • Cơng ty Phú Mỹ cịn tồn 100 vi xử lý với giá gốc 15 triệu đồng/bộ Giá trị thực vi xử lý model E-1234 vào thời điểm lập báo cáo tài triệu đồng/bộ Yêu cầu: Xác định số dự phịng giảm giá hàng tồn kho cần lập? • Kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ • Kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh dở dang • Kế tốn thành phẩm • Kế tốn hàng hóa • Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 10/17/2016 Phân loại Kế toán nguyên vật liệu CCDC Căn vào công dụng vật liệu, công cụ dụng cụ • • • • • Khái niệm Phân loại Tài khoản sử dụng Nguyên tắc kế toán Sơ đồ kế toán số nghiệp vụ Ngun vật liệu Ngun liệu, vật liệu Cơng cụ dụng cụ Công cụ dụng cụ lao động Vật liệu phụ Bao bì luân chuyển Nhiên liệu Đồ dung cho thuê Vật liệu thay Thiết bị, phụ tùng thay Vật liệu TB xây dựng 49 Khái niệm Nguyên vật liệu Tài khoản sử dụng Công cụ dụng cụ • Đối tượng lao động • Là tư liệu lao động khơng DN mua ngồi tự đủ tiêu chuẩn giá trị chế biến thời gian sử dụng quy định TSCĐ • Phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh • Phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Nợ TK 152, 153 • Trị giá nhập kho mua ngồi, tự chế, th ngồi gia cơng, chế biến nhập góp vốn từ nguồn khác •Trị giá NVL, CCDC thừa phát kiểm kê Dư Nợ: – Trị giá NVL, CCDC tồn kho cuối kỳ Có • Trị giá xuất kho cho SXKD, để bán, thuê gia cơng chế biến, đưa góp vốn • CKTM, trả lại người bán, giảm giá hàng mua • Trị giá NVL, CCDC thiếu phát kiểm kê 10/17/2016 Các tài khoản chi tiết Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh • Nghiệp vụ tăng NVL, CCDC: TK 152, không quy định TK chi tiết, mở chi tiết tùy theo nhu cầu thực tế DN TK 153 chi tiết thành tài khoản sau: • Tài khoản 1531 – Công cụ, dụng cụ • Mua ngồi: Mua nước, nhập • Nhập lại kho sau gia cơng chế biến • Nhận góp vốn liên doanh • Nhận biếu tặng,… • Nghiệp vụ giảm NVL, CCDC: • Xuất sử dụng • Tài khoản 1532 – Bao bì ln chuyển • Xuất trả lại người bán • Tài khoản 1533 – Đồ dùng cho thuê • Xuất đem gia công chế biến • Tài khoản 1534 – Thiết bị phụ tùng thay Nguyên tắc kế tốn • Góp vốn liên doanh,… Mua NVL, CCDC nước TK 152, 153 • Kế tốn nhập, xuất, tồn kho nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tài khoản 152/153 phải thực theo nguyên tắc giá gốc • Kế tốn chi tiết ngun liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ nguyên liệu, vật liệu • Cơng cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất kinh doanh, cho thuê phải theo dõi vật giá trị sổ kế toán chi tiết theo nơi sử dụng, theo đối tượng thuê người chịu trách nhiệm vật chất TK 111, 112, 141, 331 Giá mua + CP mua chưa thuế GTGT TK 133 Giảm giá, CKTM trả lại hàng TK 111, 112, 141, 331 TK 133 Ví dụ 11 Mua nguyên vật liệu A nhập kho, giá mua chưa thuế GTGT 400 trđ, thuế suất thuế GTGT 10%, chưa toán Hàng nhập kho đủ Hai ngày sau, hàng A không đảm bảo chất lượng nên DN đề nghị người bán giảm giá 20% Người bán chấp nhận đề nghị yêu cầu DN thực giảm giá, trừ vào công nợ phải trả 10/17/2016 Nhập NVL, CCDC Nhận góp vốn liên doanh, nhận biếu tặng TK 152, 153 TK 152, 153 TK 331 TK 3332 TK 3333 TK 3338 TK 111, 112, 331,… TK 33312 Giá nhập Nhập lô công cụ dụng cụ với giá nhập 12.000 USD, tiền hàng chưa toán Thuế suất thuế NK 5%, thuế GTGT 10%, tỷ giá tính thuế 21.000đ/USD Chi phí làm thủ tục hải quan tốn tiền mặt 500.000đ Chi phí vận chuyển, bóc dỡ tốn tiền tạm ứng 11.000.000đ, có thuế GTGT 10% Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế nhập Thuế BVMT Chi phí nhập TK 133 Thuế GTGT hàng nhập Gia công chế biến vật liệu TK 111, 112, 331,… TK 111, 112, 331,… TK 133 TK 711 Nhận NVL, CCDC biếu tặng TK 152 Xuất VL đem gia cơng Chi phí gia cơng, CP vận chuyển, bóc dỡ,… Chi phí vận chuyển, bóc dỡ (nếu có) Xuất NVL, CCDC sử dụng TK 154 TK 152 Nhận góp vốn NVL, CCDC TK 411 Nhập lại NVL sau gia công chế biến TK 152* TK 133 Xuất kho để trực tiếp sản xuất SP TK 621 Xuất kho phục vụ cho PX, QLDN, BPBH TK 627, 642, 641 TK 153 TK 627, 641,642 Phân bổ lần Xuất kho 4.000 kg nguyên vật liệu B đem gia công chế biến, giá xuất kho 32.000đ/kg Chuyển khoản tốn tiền phí gia cơng 1.100đ/kg (trong có thuế GTGT 10%) Chi tiền mặt tốn tiền vận chuyển 400.000đ Vật liệu gia công xong nhập lại kho, định mức tiêu hao 1.1kg/1kg nguyên liệu B* TK 242 Phân bổ nhiều lần Định kỳ, kết chuyển 627, 641,642 10/17/2016 Bài tập thực hành Trường hợp khác TK 152, 153 Xuất bán TK 3381 Kiểm kê thừa Kiểm kê thiếu TK 632 TK 1381 Bài tập thực hành Trích số liệu tháng 09/20x0 Cơng ty Tồn Cầu sau: Nhập kho lô nguyên vật liệu trị giá 100 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa tốn Chi phí vận chuyển triệu đồng, thuế GTGT 10%, toán tiền mặt Hàng nhập kho đủ Kế toán kho thông báo số vật liệu nhập kho tháng trước trị giá 10 triệu đồng, thuế GTGT 10% bị sai qui cách nên đơn vị xuất hóa đơn trả lại số hàng này, cấn trừ vào nợ phải trả Do mua nhiều lần tích lũy đủ doanh số mua theo chương trình chiết khấu nhà cung cấp nên đơn vị hưởng chiết khấu thương mại triệu đồng, thuế GTGT 10%, nhận tiền mặt Nhận góp vốn kinh doanh lơ ngun vật liệu hội đồng thẩm định giá 200 triệu đồng Xuất kho vật liệu trị giá 50 triệu đồng phục vụ trực tiếp cho sản xuất, triệu đồng phục vụ quản lý phân xưởng Xuất kho vật liệu trị giá 100 triệu đồng gia cơng chế biến, chi phí vận chuyển đến nơi gia công trả tiền mặt triệu đồng Nhập kho lại lơ vật liệu gửi gia cơng nghiệp vụ 6, biết chi phí gia cơng chưa tốn 22 trđ, thuế GTGT 10% Kiểm kê kho phát thừa số vật liệu trị giá triệu đồng chưa rõ nguyên nhân Lô hàng thừa nghiệp vụ bên bán xuất nhầm nên xuất hàng trả lại 10 Kiểm kê cuối kỳ cho thấy vật liệu phụ bị thiếu hụt 20 triệu, hao hụt định mức triệu, số lại thiếu chưa rõ nguyên nhân Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Biết đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Bài tập thực hành Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Mua 100 cơng cụ sản xuất có tổng giá trị 80 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%), chưa tốn, thiết bị kèm theo trị giá chưa bao gồm thuế GTGT triệu Xuất công cụ sản xuất cho phân xưởng trị giá 40 triệu, phân bổ 10 tháng Xuất công cụ sản xuất cho phân xưởng trị giá 48 triệu đồng, phân bổ 24 tháng Xuất công cụ cho công ty bạn thuê, giá xuất kho 20 triệu Thời gian thuê tháng, tiền thuê tháng triệu đồng (giá chưa thuế GTGT 10%) tháng Biết thời gian sử dụng công cụ 10 tháng Sau tháng cho thuê, khách hàng trả lại toàn CCDC NV4 10/17/2016 Bài tập thực hành Khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Nhân viên Hải nộp chứng từ toán khoản tạm ứng 11 triệu (gồm thuế GTGT triệu) việc mua máy đo độ dày giao thẳng cho phân xưởng Đây loại công cụ, dụng cụ phân bổ lần Bộ phận sản xuất báo hỏng số công cụ C, loại phân bổ lần có giá trị ban đầu 18 triệu đồng, phân bổ lần kỳ trước, giá trị phế liệu thu hồi nhập kho 0,5 triệu đồng Chi tiền mặt, mua số công cụ khác để thay 12 triệu đồng, thuế GTGT 10%, sử dụng kỳ lại Mua số công cụ B trị giá 10 triệu đồng, sử dụng phân xưởng, loại phân bổ lần, toán TGNH Kiểm kê công cụ dụng cụ phát thiếu số trị giá triệu đồng chưa rõ nguyên nhân Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Là chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh khối lượng sản phẩm, dịch vụ hồn thành kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ, cuối kỳ hoạt động sản xuất, kinh doanh chính, phụ thuê ngồi gia cơng chế biến doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Tài khoản sử dụng Nợ • • • • Khái niệm Tài khoản sử dụng Nguyên tắc kế toán Sơ đồ kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh TK 154 Có • Các chi phí NVL trực tiếp, chi phí • Giá thành sản phẩm chế nhân cơng trực tiếp, chi phí sử tạo xong nhập kho chuyển dụng máy thi công, chi phí sản bán; chi phí thực tế khối xuất chung phát sinh kỳ liên lượng dịch vụ hoàn thành quan đến sản xuất sản phẩm cung cấp cho khách hàng; chi phí thực dịch vụ; • Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng, khơng sửa chữa được; • Trị giá ngun vật liệu, hàng hóa gia cơng xong nhập lại kho; Dư Nợ: Chi phí SXKD cịn dở dang cuối kỳ 66 10/17/2016 Nguyên tắc kế toán Bài tập thực hành TK 154 tiết theo Định khoản nghiệp vụ phát sinh sau: - Địa điểm phát sinh chi phí (phân xưởng, phận sản • Kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 240 triệu đồng • Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp 47,5 triệu đồng xuất, đội sản xuất, ) • Kết chuyển chi phí sản xuất chung 42,5 triệu đồng - Theo loại, nhóm sản phẩm, chi tiết, phận sản • Kết sản xuất: phẩm; theo loại dịch vụ theo công đoạn Xuất từ phân xưởng bán trực tiếp 5.000 sp cho khách hàng dịch vụ Nhập kho 10.000 sp • Biết chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ cuối kỳ 45 triệu đồng 30 triệu đồng, phế liệu thu hồi nhập kho triệu đồng Sơ đồ kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Kế toán thành phẩm TK 154 xxxx TK 621 TK 622 TK 627 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp Kết chuyển chi phí NC trực tiếp Kết chuyển/ phân bổ chi phí SXC Giá thành SP hoàn thành nhập kho TK 155 Giá thành SPHT tiêu thụ TK 632 Giá thành SPHT gởi bán TK 157 Nhập kho giá trị phế liệu thu hồi từ sx TK 152 • • • • Khái niệm Tài khoản sử dụng Nguyên tắc kế toán Sơ đồ kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh xxx 72 10/17/2016 Khái niệm thành phẩm Các tài khoản chi tiết Là sản phẩm kết thúc trình chế biến phận sản xuất doanh nghiệp sản xuất thuê gia công xong kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn TK 155 chi tiết thành tài khoản sau: • Tài khoản 1551 – Thành phẩm nhập kho kỹ thuật nhập kho • Tài khoản 1557 – Thành phẩm bất động sản Tài khoản sử dụng Ngun tắc kế tốn Nợ TK 155 Có • Trị giá thành phẩm nhập kho • Trị giá thực tế thành phẩm • Trị giá thành phẩm thừa xuất kho kiểm kê • Trị giá thành phẩm thiếu hụt kiểm kê • Kế tốn nhập, xuất, tồn kho thành phẩm TK 155 phải thực theo ngun tắc giá gốc ; • Việc tính giá trị thành phẩm tồn kho thực theo phương pháp tính giá hàng tồn kho; • Kế toán chi tiết thành phẩm phải thực theo kho, Dư Nợ: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ loại, nhóm, thứ thành phẩm 10/17/2016 Sơ đồ kế toán thành phẩm Kế tốn Hàng hóa TK 155 TK 154 TK 157 (1) (5) (2) (6) TK 632 TK 3381 TK 157 (3) (4) (7) TK 632 • • • • Khái niệm Tài khoản sử dụng Nguyên tắc kế toán Sơ đồ kế toán nghiệp vụ kinh tế TK 1381 79 Bài tập thực hành Có tình hình sau cơng ty A sau: • Thành phẩm tồn kho đầu kỳ: 1.000sp, giá gốc 120 triệu • Trong kỳ, nhập kho thành phẩm từ sản xuất với tổng giá thành sản phẩm 100 triệu đồng, số lượng 1.000sp • Xuất kho 500 sản phẩm bán trực tiếp cho khách hàng X, chưa thu Khái niệm hàng hóa Là loại vật tư, sản phẩm doanh nghiệp mua với mục đích để bán (Bán buôn bán lẻ) Đối với DN thương mại, DN hạch tốn chi phí thu mua hàng hóa riêng, cuối kỳ thực phân bổ tiền, giá bán 70 triệu Biết công ty A áp dụng phương pháp FIFO để tính giá HTK • Cuối kỳ, kiểm kê thành phẩm phát thiếu 10 sp chưa biết nguyên nhân Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phần cho hàng hóa tồn kho phần cho hàng hóa tiêu thụ Thơng thường, tiêu thức phân bổ chi phí thu mua tiêu thức giá trị hàng 10/17/2016 Phân bổ chi phí thu mua hàng hóa Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tồn kho cuối kỳ Chi phí thu mua hàng hóa đầu kỳ + Chi phí thu mua hàng hóa phát sinh kỳ + Khối lượng hay giá mua hàng xuất kỳ = Nợ x Khối lượng hay giá mua hàng tồn cuối kỳ Tài khoản sử dụng Khối lượng hay giá mua hàng tồn cuối kỳ TK 156 • Trị giá mua vào hàng hóa; • • Chi phí mua hàng hóa; • Trị giá hàng hóa bán bị người • mua trả lại; • Trị giá hàng hóa phát thừa • kiểm kê; • • • Có Trị giá hàng hóa xuất kho để bán; Chi phí phân bổ cho hàng hóa bán kỳ; Chiết khấu thương mại mua hàng hưởng; Các khoản giảm giá hàng mua hưởng; Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán; Trị giá hàng hóa phát thiếu kiểm kê; Dư Nợ: Trị giá thực tế hàng hóa tồn kho cuối kỳ Chi phí mua hàng chưa phân bổ cuối kỳ Ví dụ 11 Các tài khoản chi tiết Giá mua hàng hóa tồn kho đầu kỳ 1.200.000.000đ Chi phí thu mua hàng hóa tồn kho đầu kỳ 350.000.000đ 14.800.000.000 đ 750.000.000đ Giá mua hàng hóa mua nhập kho kỳ Chi phí thu mua hàng hóa phát sinh kỳ Giá mua hàng hóa tồn kho cuối kỳ 2.500.000.000đ Giá mua hàng hóa gửi bán chưa bán 1.500.000.000đ lúc cuối kỳ 12.000.000.000 Giá mua hàng hóa bán đ Yêu cầu: Xác định chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa xuất kỳ tồn cuối kỳ theo giá trị • Tài khoản 1561 – Giá mua hàng hóa • Tài khoản 1562 – Chi phí thu mua hàng hóa • Tài khoản 1567 – Hàng hóa bất động sản 10/17/2016 Nguyên tắc kế toán Sơ đồ kế tốn TK 1562 • Kế tốn Nhập, xuất, tồn kho hàng hóa TK 156 phản ánh theo giá gốc TK 1562 • Hàng hóa mua sử dụng cho hoạt động SXKD thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo PP khấu trừ giá gốc phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT TK Chi phí mua phát sinh TK 133 Chi phí mua phân bổ TK 632 • Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa tiêu thụ tồn kho cuối kỳ • Trường hợp mua hàng nhận kèm theo sản phẩm, hàng hóa, phụ tùng thay (đề phịng hỏng hóc), giá trị hàng hóa nhập kho giá trừ giá trị sản phẩm, hàng hóa, thiết bị, phụ tùng thay Sơ đồ kế toán TK 1561 Bài tập thực hành TK 1561 (HH) TK TK TK TK TK Giá mua – HH,PT thay TK 133 Giảm giá, CKTM trả lại hàng TK TK 133 TK 632 Nhận góp vốn TK 157 Kiểm kê phát thừa TK 1381 TK 1561 HH đề phòng hư hỏng TK 1534 TBPT thay (khi BHSP) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau Biết chi phí mua hàng giá chưa thuế GTGT, thuế suất 10% Mua hàng hóa kèm thiết bị phụ tùng thay đề phịng hỏng hóc chưa trả tiền, giá mua 500 triệu, hàng nhập kho đủ, giá trị hợp lý TB 40 triệu Chi phí vận chuyển 20 triệu trả TGNH Mua hàng giao thẳng cho khách (không qua kho), chưa trả tiền cho nhà cung cấp Giá mua 220 triệu, chi phí vận chuyển 10 triệu trả thay cho khách, khách hàng trả lại sau Hàng trình chuyên chở đến kho khách hàng Kiểm kê kho phát hàng hóa thừa chưa rõ nguyên nhân trị giá 30 triệu đồng Mua 100 hàng A trị giá 100 trđ, thuế GTGT 10%, tặng kèm sp tương tự khơng thu tiền, chưa tốn 10/17/2016 Bài tập thực hành (tt) Khái niệm Mua 500 kg hàng B trị giá 200 trđ, thuế GTGT 10%, theo chương trình khuyến mua 50 kg thi tặng kg, tốn chuyển khoản Dự phịng giảm giá hàng tồn kho khoản dự tính trước để Xuất 50 hàng A gửi đại lý, giá bán 1,2 trđ, thuế GTGT 10%, hoa hồng đại lý 5% doanh số bán chưa thuế, thuế GTGT hoa hồng 10% xuống thấp giá trị ghi sổ kế toán hàng tồn kho đưa vào chi phí sản xuất, kinh doanh phần giá trị bị giảm Xuất hàng bán, hàng giao cho khách hàng Giá vốn 350 triệu, giá bán 400 triệu đồng Số lượng khách thực nhận giao hàng chiếm 95% giá trị, phần cịn lại thất chưa rõ ngun nhân Xác định giá trị hàng thừa nghiệp vụ nhà cung cấp X giao hàng chưa ghi nhận Giá hóa đơn 40 triệu đồng Tổng chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán kỳ 80 triệu đồng Tài khoản sử dụng Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Nợ • • • • Khái niệm Tài khoản sử dụng Nguyên tắc kế toán Sơ đồ kế tốn TK 2294 • Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ Có • Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập tính vào giá vốn hàng bán kỳ Dư Có: • Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho có cuối kỳ 90 10/17/2016 Ngun tắc kế tốn Ví dụ 12 • Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ • Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập vào cuối kỳ kế tốn lập báo cáo tài • Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo thứ vật tư, hàng hóa, sản phẩm tồn kho • Cuối kỳ kế tốn vào số lượng, giá gốc, giá trị thực thứ vật tư, hàng hóa, loại dịch vụ cung ứng dở dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cho niên độ kế tốn lập bổ sung/hồn nhập Sơ đồ kế tốn lập dự phịng giả giá HTK TK 632 TK 2294 Trích lập, lập bổ sung Hồn nhập • Số dư đầu kỳ TK 2294 30 triệu lập cho: Lô hàng X bị hư hỏng với giá trị thực 60% giá gốc 60 triệu đồng Lơ hàng Y lỗi thời có giá gốc 14 triệu đồng • Trong kỳ, bán lơ hàng X với giá 30 triệu đồng (giá chưa thuế), thuế GTGT 10% Thu tiền mặt • Cuối kỳ, có lơ hàng Y cần lập dự phịng Giá bán sau trừ chi phí bán triệu đồng Yêu cầu: Thực định khoản cần thiết Trình bày hàng tồn kho BCĐKT • Được trình bày số đầu năm số cuối kỳ • Hàng tồn kho luân chuyển chu kỳ kinh doanh thơng thường trình bày phần TS ngắn hạn • Hàng tồn kho dự trữ luân chuyển chu kỳ kinh doanh thông thường thời điểm báo cáo trình bày TS dài hạn VD chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dài hạn giá trị thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn • Giá trị hàng tồn kho trình bày theo giá thấp giá gốc giá trị thực hiện; có chi tiết thêm giá gốc số dự phòng tổn thất tài sản (kể cá ngắn hạn lẫn dài hạn ) • Dự phịng giảm giá loại hàng tồn kho thời điểm báo cáo không bao gồm số dự phòng giảm giá lập cho khoản chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn; thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn 10/17/2016 Trình bày hàng tồn kho TM BCTC • Ngun tắc ghi nhận hàng tồn kho • Các sách kế tốn áp dụng • Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế tốn Đọc giải thích thơng tin BCTC VNM 2015 • Xem trình bày hàng tồn kho Bảng cân đối kế tốn • Xem trình bày hàng tồn kho Thuyết minh BCTC • Chích sách kế tốn hàng tồn kho • Số liệu chi tiết Hàng tồn kho ... vào công nợ phải trả 10 /17 /2 016 Nhập NVL, CCDC Nhận góp vốn liên doanh, nhận biếu tặng TK 15 2, 15 3 TK 15 2, 15 3 TK 3 31 TK 33 32 TK 33 33 TK 33 38 TK 11 1, 11 2, 3 31, … TK 33 31 2 Giá nhập Nhập lô công... 11 .000.000đ, có thuế GTGT 10 % Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế nhập Thuế BVMT Chi phí nhập TK 13 3 Thuế GTGT hàng nhập Gia công chế biến vật liệu TK 11 1, 11 2, 3 31, … TK 11 1, 11 2, 3 31, … TK 13 3 TK 711 ... kế toán chi tiết theo nơi sử dụng, theo đối tượng thuê người chịu trách nhiệm vật chất TK 11 1, 11 2, 14 1, 3 31 Giá mua + CP mua chưa thuế GTGT TK 13 3 Giảm giá, CKTM trả lại hàng TK 11 1, 11 2, 14 1,