Bài giảng môn học Kế toán tài chính 1 Chương 1 Tổng quan kế toán tài chính và hệ thống kế toán Việt Nam cung cấp cho người học các kiến thức Tổng quan về kế toán tài chính, hệ thống tài khoản kế toán VN.
2/15/2017 KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN NỘI DUNG Chương Tổng quan kế tốn tài TỔNG QUAN KẾ TỐN TÀI CHÍNH VÀ HỆ THỐNG KẾ TỐN VIỆT NAM 2016 MỤC TIÊU Hệ thống tài khoản kế tốn VN TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN TÀI CHÍNH Trình bày vai trị thơng tin kế tốn tài việc đưa định Thơng tin kế toán việc định Giới thiệu hệ thống kế toán Việt Nam Giới thiệu hệ thống kế tốn Việt Nam Giải thích nội dung KM LTKT nguyên tắc việc trình bày BCTC Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán tổng quát vào phần hành kế tốn số loại hình doanh nghiệp Khn mẫu lý thuyết kế tốn Trình bày báo cáo tài 2/15/2017 Thơng tin kế tốn việc định Hoạt động tổ chức Ra định Thơng tin báo cáo tài Tình hình tài Đối tượng sử dụng Tình hình kinh doanh Tình hình lưu chuyển tiền tệ Dữ liệu Hệ thống kế tốn Các thơng tin bổ sung Thơng tin Tình hình tài Kế tốn tài Cung cấp thơng tin chủ yếu cho đối tượng bên ngồi đơn vị, thơng qua báo cáo tài Các nguồn lực kinh tế mà DN kiểm soát Các nguồn tài trợ cho tài sản Đối tượng bên doanh nghiệp: Khả trả nợ đến hạn Báo cáo tài chính: 2/15/2017 Tình hình tài Nguồn lực kinh tế Tài sản Tình hình lưu chuyển tiền tệ Tình hình tạo tiền từ hoạt động kinh doanh Nguồn tài trợ Tình hình sử dụng/thu hồi tiền từ hoạt động đầu tư = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Tình hình huy động/hồn trả nguồn lực từ chủ nợ chủ sở hữu Tài sản ngắn hạn Nợ ngắn hạn Tài sản dài hạn Nợ dài hạn Khả tốn Tìm hiểu BCTC VNM Tìm hiểu BCTC VNM Tình hình kinh doanh 11 Thơng tin bổ sung Bản thuyết minh BCTC Quy mô kinh doanh Chính sách kế tốn Khả tạo lợi nhuận DN Số liệu chi tiết Ảnh hưởng địn bẩy tài Tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu Các thông tin rủi ro Các thông tin khác Tìm hiểu BCTC VNM 10 Tìm hiểu BCTC VNM 12 2/15/2017 Luật Kế toán Hệ thống kế toán Việt Nam Do Quốc hội ban hành năm 2015 Hệ thống kế toán Việt Nam quy định theo pháp luật Việt Nam: Các nội dung Đối tượng chi phối Luật Kế toán văn hướng dẫn Các quy định đơn vị, kỳ kế toán… Các chuẩn mực kế toán Các yêu cầu cụ thể sổ sách, chứng từ… Các hệ thống kế toán doanh nghiệp, đơn vị nghiệp, ngân hàng… Thông tin công khai báo cáo Quản lý Nhà nước kế toán Hành nghề kế toán Tổ chức nghề nghiệp Được hướng dẫn Nghị định 128 129 Chính Phủ 13 15 Chuẩn mực kế toán Hệ thống kế toán (áp dụng cho DN) Được ban hành Bộ Tài Luật Kế toán số 88/2015 Xây dựng dựa IFRS có điều chỉnh cho phù hợp với VN Nghị định Đã ban hành 26 VAS hướng dẫn thông tư 20, 21 161 Chuẩn mực kế toán Quy định nguyên tắc chung nguyên tắc cụ thể liên quan đến việc ghi nhận, đánh giá trình bày BCTC (bao gồm thuyết minh liên quan) Hệ thống kế toán doanh nghiệp 14 16 2/15/2017 Các nguyên tắc kế toán Hệ thống kế toán doanh nghiệp Hướng dẫn chế độ kế toán DN ban hành Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014, áp dụng cho niên độ kế toán từ năm 2015 Cơ sở dồn tích Nhất quán Hoạt động liên tục Thận trọng Bao gồm: Giá gốc Trọng yếu Hệ thống chứng từ Phù hợp Hệ thống tài khoản Hệ thống sổ sách Hệ thống báo cáo tài Bên cạnh cịn có hệ thống kế toán dành cho DN nhỏ vừa ban hành theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC (từ 01/01/2017, Thông tư 133/2016/TT-BTC thay Quyết định 48/2006/QĐ-BTC) 19 17 Khuôn mẫu lý thuyết kế tốn Cơ sở dồn tích Được ban hành theo VAS 01 - Chuẩn mực chung Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, khơng vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Bao gồm nội dung chủ yếu sau: Các nguyên tắc kế toán Các yêu cầu kế toán Các yếu tố BCTC Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp q khứ, tương lai 18 20 2/15/2017 Hoạt động liên tục Phù hợp Báo cáo tài phải lập sở giả định Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ 21 23 Giá gốc Nhất quán Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc Các sách phương pháp kế tốn doanh nghiệp tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Giá gốc tài sản khơng thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể 22 Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài 24 2/15/2017 Thận trọng Các yêu cầu kế toán Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng địi hỏi: Phải lập khoản dự phịng khơng lập lớn; Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; Trung thực Kịp thời Khách quan Dễ hiểu Đầy đủ Có thể so sánh Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí 25 27 Bài tập thực hành Trọng yếu Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính 26 Ngành điện lực Việt Nam làm văn xin Bộ Tài chấp thuận cho khấu hao báo cáo tài thiết bị điện đầu tư năm thời gian sử dụng 20 năm Lý nhanh chóng thu hồi vốn để trả nợ vay nước ngồi u cầu: Dựa vào ngun tắc kế tốn yêu cầu kế tốn để bình luận phương án 28 2/15/2017 Các yếu tố BCTC Bài tập thực hành Tài sản Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào tài sản DN không: Nợ phải trả DN bỏ tỷ mua quyền sử dụng đất mà không sử Bảng cân đối kế toán Vốn chủ sở hữu dụng, giữ chờ tăng giá để bán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Trong năm, doanh nghiệp chi 300 triệu cho nhân viên học, nhờ tạo đội ngũ nhân viên lành nghề Doanh thu thu nhập khác Chi phí DN trả trước tiền thuê đất khu công nghiệp X 15 tỷ với thời gian 15 năm 29 Tài sản 31 Nợ phải trả Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai Tài sản ghi nhận khi: Doanh nghiệp có khả chắn thu lợi ích kinh tế tương lai; Giá trị tài sản xác định cách đáng tin cậy 30 Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải tốn từ nguồn lực Điều kiện ghi nhận: Chắc chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải toán, Khoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy 32 2/15/2017 Bài tập thực hành Doanh thu thu nhập khác Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào nợ phải trả DN không: Doanh thu thu nhập khác tổng giá trị lợi ích DN bị kiện vi phạm Luật lao động Dù chưa có định thức chắn DN phải bồi thường khoảng 300 triệu đồng DN bán hàng cam kết bảo hành năm Chi phí bảo hành ước tính đáng tin cậy năm sau 200 triệu; bảo hành cho sản phẩm bán năm 120 triệu cho năm sau 80 triệu DN công bố kế hoạch thu hồi 10.000 xe gắn máy bị lỗi hệ thống điện gây cháy nổ Chi phí dự kiến đáng tin cậy 400 triệu đồng kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu Liên quan tới gia tăng tài sản giảm bớt nợ phải trả và; Giá trị gia tăng phải xác định cách đáng tin cậy 33 35 Vốn chủ sở hữu Bài tập thực hành Vốn chủ sở hữu phần lại tài sản sau trừ nợ phải trả Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào doanh thu/thu nhập khác DN không: Nhận tiền ứng trước khách hàng 20 triệu đồng Nhà nước trợ giá cho nông sản tiêu thụ 200 triệu đồng Ngân hàng Y đồng ý chuyển khoản nợ thành vốn góp 34 36 2/15/2017 Chi phí Trình bày báo cáo tài Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu Những nguyên tắc chung quy định VAS 21 Lên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả và, Chi phí phải xác định cách đáng tin cậy “Trình bày BCTC” Sẽ nghiên cứu sâu học phần KTTC 3, chương giới thiệu số nội dung bản: Mục đích BCTC Trung thực hợp lý Một số nguyên tắc trình bày 37 Bài tập thực hành 39 Mục đích báo cáo tài Cho thí dụ giảm tài sản mà phát sinh chi phí Cho thí dụ tăng nợ phải trả phát sinh chi phí Cho thí dụ giảm tài sản mà không phát sinh chi phí Mục đích BCTC cung cấp thơng tin theo cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, tình hình kinh doanh, luồng tiền thơng tin bổ sung doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đơng người sử dụng việc đưa định kinh tế Cho thí dụ tăng nợ phải trả mà khơng phát sinh chi phí 38 40 2/15/2017 Phần kế tiếp… Trung thực hợp lý Để lập trình bày BCTC trung thực hợp lý, doanh nghiệp phải: Lựa chọn áp dụng sách kế toán phù hợp Tổng quan kế toán tài Hệ thống tài khoản kế tốn Việt Nam Đạo đức nghề nghiệp kế tốn Trình bày thơng tin, kể sách kế tốn, nhằm cung cấp thông tin phù hợp, đáng tin cậy, so sánh dễ hiểu Cung cấp thông tin bổ sung quy định CMKT không đủ để giúp cho người sử dụng hiểu hoạt động doanh nghiệp 41 43 Hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam Một số nguyên tắc Hệ thống tài khoản kế tốn Việt Nam gồm có 76 TK cấp 1, 149 TK cấp TK cấp 3, chia làm loại: Hoạt động liên tục Cơ sở dồn tích Nhất quán Trọng yếu tập hợp Bù trừ Có thể so sánh 42 Tài khoản tài sản Tài khoản loại Tài khoản nợ phải trả Tài khoản loại Tài khoản vốn chủ sở hữu Tài khoản loại Tài khoản doanh thu Tài khoản loại Tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh Tài khoản loại Tài khoản thu nhập khác Tài khoản loại Tài khoản chi phí khác Tài khoản loại Tài khoản xác định kết Tài khoản loại 44 2/15/2017 TK Thuộc Bảng cân đối kế toán Kết cấu TK Nợ phải trả Loại 3: Nợ phải trả 33x: Nợ phải trả thông thường 34X: Vay nợ 35x: Dự phòng phải trả quỹ phải trả Loại : tài sản 11x: Tiền 12x: CK KD đầu tư đến lúc đáo hạn 13x: Nợ phải thu 14x: Tạm ứng 15x: Hàng tồn kho 16x: Chi nghiệp 21x: Tài sản cố định 22x: Đầu tư cho chiến lược dài hạn 24x: Tài sản khác TK Loại TK 331, 333, 334, 336, 337,338 SDĐK SDĐK SDĐK SDCK SDCK SDCK NỢ PHẢI TRẢ TÀI SẢN Loại 4: Vốn chủ sở hữu 41x: Vốn kinh doanh quỹ 42x: Lãi chưa phân phối 44x: Nguồn khác 46x: Nguồn kinh phí VỐN CHỦ SỞ HỮU Kết cấu chung TK Nợ phải trả 45 TK loại 1, Thuế GTGT tính sở giá trị gia tăng TK 214, 229 trình kinh doanh SDĐK SDCK Kết cấu chung TK tài sản SDCK Kết cấu TK điều chỉnh giảm tài sản TK 131, 136, 138 SDĐK SDĐK SDCK SDCK 47 Lưu ý: Nhóm TK liên quan đến thuế GTGT Kết cấu TK tài sản SDĐK MỘT SỐ TK CÓ THỂ CÓ SỐ DƯ BÊN NỢ – Khi doanh nghiệp mua yếu tố đầu vào (hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ,…), làm phát sinh khoản phải thu thuế GTGT khấu trừ (TK 133) – Khi doanh nghiệp bán hàng, làm phát sinh khoản phải trả thuế GTGT phải nộp (TK 3331) – Doanh nghiệp nộp phần chênh lệch thuế GTGT phải nộp (TK 3331) với thuế GTGT khấu trừ (TK 133) Một số TK phải thu 46 48 2/15/2017 TK liên quan đến thuế GTGT (tiếp) Minh họa hóa đơn cơng ty B lập Minh họa thuế GTGT Công ty B mua chịu lô hàng H từ công ty A với giá mua 100.000.000đ (giá chưa thuế GTGT 10%) bán chưa thu tiền công ty C với giá 120.000.000đ (giá chưa thuế GTGT 10%) Hóa đơn bán hàng lập công ty A công ty B minh họa sau: 51 49 TK liên quan đến thuế GTGT (tiếp) Minh họa hóa cơng ty A lập Đvt: triệu đồng TK 331 110 TK 156 TK 632 100 100 100 TK 133 10 10 TK 3331 Số thuế GTGT phải nộp: = 12 – 10 = 10 TK 511 120 50 TK 131 12 132 2/15/2017 Bài tập thực hành Bài tập thực hành Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (sử dụng HTTKDN): Mua nguyên vật liệu trả TGNH 300 triệu đồng (giá chưa thuế, thuế suất GTGT 10%), hàng kho Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (sử dụng HTTKDN): Chi tiền mặt tạm ứng cho nhân viên 20 triệu đồng cơng tác Chủ sở hữu góp vốn tiền mặt 400 triệu đồng, Mua hàng hóa trả TGNH 440 triệu đồng (giá có thuế GTGT 10%) hàng kho Vay dài hạn 500 triệu để toán khoản phải trả người bán Thanh toán tiền lương nhân viên kỳ 60 triệu đồng chuyển khoản qua ngân hàng 53 Kết cấu TK Vốn chủ sở hữu TK loại tài sản cố định 300 triệu đồng Dùng lợi nhuận chưa phân phối để lập quỹ đầu tư phát triển 300 triệu đồng Chia cổ tức tiền mặt 200 triệu đồng Dùng lợi nhuận chưa phân phối bổ sung nguồn vốn kinh doanh 700 triệu đồng Tài khoản thuộc Báo cáo KQKD TK 412, 413, 421 Loại 6: Chi phí SXKD Loại 5: Doanh thu SDĐK SDĐK 52x: C/khấu, G/giá, HBBTL SDCK Kết cấu chung TK VCSH TK 419 Doanh thu 51x: Doanh thu SDCK 55 61x: Chi phí mua hàng 62x: Chi phí SX Chi phí SXKD 63x: Giá thành, giá vốn, CPTC 64x: Chi phí ngồi SX SDCK TK có số dư bên Nợ Loại 7: Thu nhập khác 71x: Thu nhập khác Thu nhập khác Chi phí khác TK ĐC GIẢM VCSH SDĐK Loại 8: Chi phí khác 81x: Chi phí khác 82x: CP thuế TNDN Loại 9: Xác định KQKD SDCK 54 Đây TK trung gian phản ánh trình kinh doanh, tập hợp kỳ kết chuyển toàn vào cuối kỳ nên tất TK thuộc 56 loại khơng có số dư 2/15/2017 Kết cấu TK doanh thu, thu nhập, chi phí TK loại 5, TK 521 Kết cấu TK doanh thu, thu nhập TK điều chỉnh giảm trừ doanh thu TK loại 6,8 Kết cấu TK chi phí 57 Kết cấu TK 911- Xác định kết HĐKD TK 911 Chi phí chuyển sang Kết chuyển lãi Doanh thu chuyển sang Thu nhập khác chuyển sang Kết chuyển lỗ 58 Bài tập thực hành Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (sử dụng HTTKDN): Bán hàng thu tiền gửi ngân hàng 400 triệu đồng (giá chưa thuế, thuế GTGT 10%) Bán hàng cho người mua trả chậm 600 triệu đồng (giá chưa thuế, thuế GTGT 10%) Giá xuất kho hàng hóa bán 500 triệu đồng Tính lương nhân viên BPBH 30 triệu đồng, BPQL 15 triệu đồng Khấu hao TSCĐ dùng cho BPBH 10 triệu đồng Lãi tiền gửi ngân hàng nhận TGNH triệu đồng Bị phạt vi phạm hợp đồng 12 triệu đồng nộp TM 59 ... triệu đồng TK 3 31 110 TK 15 6 TK 632 10 0 10 0 10 0 TK 13 3 10 10 TK 33 31 Số thuế GTGT phải nộp: = 12 – 10 = 10 TK 511 12 0 50 TK 13 1 12 13 2 2 /15 /2 017 Bài tập thực hành Bài tập thực hành Định khoản nghiệp... nước kế toán Hành nghề kế toán Tổ chức nghề nghiệp Được hướng dẫn Nghị định 12 8 12 9 Chính Phủ 13 15 Chuẩn mực kế toán Hệ thống kế toán (áp dụng cho DN) Được ban hành Bộ Tài Luật Kế tốn... quan) Hệ thống kế toán doanh nghiệp 14 16 2 /15 /2 017 Các nguyên tắc kế toán Hệ thống kế toán doanh nghiệp Hướng dẫn chế độ kế tốn DN ban hành Thơng tư 200/2 014 /TT-BTC ngày 22 /12 /2 014 , áp dụng