o Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành.. • Thu nhập thuế [r]
(1)Chương 7 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế tốn Kiểm tốn MỤC TIÊU
Giải thích chất thuế thu nhập doanh
nghiệp chi phí doanh nghiệp
Trình bày kháiniệm nguyên tắc lợi nhuận kế toán thu nhập tính thuế
Giải thích vận dụng khái niệm chênh lệch tạm thời, tài sản nợ phải trả liên quanđến thuế hoãn lại thuế hành
Xử lý hệ thống tài khoản kế toán
nghiệp vụ thuế thu nhập doanh nghiệp
NỘI DUNG
Các quyđịnh pháp lý
Các kháiniệm nguyên tắc
Ứng dụng hệ thống tài khoản kế toán
Các quy định pháp lý có liên quan
VAS 17-Thuế thu nhập doanh nghiệp
Thông tư 200/2014/TT-BTC
Luật thuế TNDN
(2)CÁC KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC CƠ BẢN • Một số khái niệm liên quan
• Chênh lệch số liệu kế tốn số liệu tínhthuế TNDN
• Ghi nhận chi phí thuế TNDN hành
• Ghi nhận chi phí thuế TNDN hỗn lại
MỘT SỐ KHÁI NIỆM
Lợi nhuận kế toán:Làlợi nhuận lỗ kỳ, trước trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, xác định theo quy định chuẩn mực kế toán vàchế độ kế toán
Thu nhập tính thuế: Là thu nhập tính thuế thu
nhập doanh nghiệp kỳ, xác định theo quiđịnh Luật thuế TNDN hành sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được)
MỘT SỐ KHÁI NIỆM (tiếp) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu
nhập thuế thu nhập doanh nghiệp): Là tổng chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hành thunhập thuế thu nhập hoãn lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ
MỘT SỐ KHÁI NIỆM (tiếp)
Thuế thu nhập hành : Làsố thuế TNDNphải nộp tính thu nhập tính thuế thuế suất thuế TNDN năm hiện hành.
(3)MỘT SỐ KHÁI NIỆM (tiếp)
Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
• Chi phí thuế TNDN hỗn lạilàsố thuế TNDN phải nộp tương lai
oThuế thu nhập hoãn lại phải trả:Làthuế TNDN phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành
• Thu nhập thuế TNDN hỗn lại khoản giảm chi phí chi phí thuế TNDN hỗn lại
oTài sản thuế thu nhập hoãn lại: Làthuế thu nhập doanhnghiệp hồn lại tương lai tính cáckhoản: chênh lệch tạm thời khấu trừ;
CHỆNH LỆCH SỐ LIỆU KẾ TOÁN VÀ SỐ LIỆU TÍNH THUẾ
Vì saoxảy khác biệt?
Có khácbiệt số liệu, kế tốn phải làm gì? Chênhlệch tạm thời
• Chênh lệch tạm thời khấu trừ • Chênh lệch tạm thời chịu thuế
Vì khácbiệt?
Doanh thu theo kế toán
Chi phí theo kế tốn
LN kế tốn
Doanh thu theo luật thuế
Chi phí trừ
Thu nhập chịu thuế
LÝ DO SỰ KHÁC BIỆT
Cơ sở dồn tích nguyên tắc phù hợp kế toán;
Nguyêntắc thận trọng kế tốn;
ucầu cơng quy định pháp lý;
Chính sáchcủa Nhà nước thuế thời kỳ;
(4)VÍ DỤ 1
Năm 20x0, DN mua xe dùng cho dịch vụ
cho thuê đám cưới, thời gian sử dụng 10
năm, nguyên giá 2.000 triệu, giả sử giá trị lý Theo doanhnghiệp, lợi ích mang lại xe giảm dần theo thời gian nên phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần phù hợp Tuy nhiên, theo thuế, tài sản khôngđủ điều kiện khấu hao theo số dư giảm dần
VÍ DỤ 2
Năm 20x1, doanh nghiệp A chi tiền mặt 60 triệu đồng để mua vật liệu phụ khơng có hóa đơn, chứng từ đầy đủ
VÍ DỤ 3
Ngày 25/12/20x1 doanhnghiệp B xuất hóa đơn
vànhận ứng trước cho hợp đồng tư vấn 550 triệu đồng, thuế GTGT 10%
TGNH.Hợp đồng thực năm
20x2
Năm 20x2, doanh nghiệp B hoàn tất cung cấp
dịch vụ cho hợp đồng tư vấn trên, tổng giá trị tốn 1.100 triệu đồng, có thuế GTGT 10%
CĨ KHÁC BIỆT SỐ LIỆU, KẾ TỐN PHẢI LÀM GÌ?
Kế tốnkhơngtổ chức hệ thống sổ: Một hệ
thống để phục vụ cho việc lập BCTC hệ thống phục vụ cho lập báo cáo thuế TNDN
(5)QUAN ĐIỂM CỦA THUẾ
Thừa nhận khác biệtvàđó sở việc đưa Tờ khai tự toán thuế nội dung điều chỉnh từ lợi nhuận kế toán sang thunhập chịu thuế;
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
LN trước thuế
CP Thuế TNDN hành
CP thuế TNDN hoãn lại
LN sau thuế TỜ KHAI
QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN LN kế toán Điều chỉnh chênh lệch
Thu nhập tính thuế Thuế TNDN phải nộp
MỐI QUAN HỆ GIỮA BCKQHĐKD & BÁO CÁO QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN
NỘI DUNG TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN Tờ khai Quyết toán Thuế TNDN (Mẫu 03/TNDN)
Phần A: Kết kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài
Phần B: Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật Thuế TNDN
Phần C: Xác định thuế TNDN phải nộp kỳ tính thuế
Phần D: Các tài liệu bổ sung
Căn vào Báo cáo Kết HĐKD
Cáckhoản điều chỉnh cho chênhlệch kế tốn thuế
VÍ DỤ
Giả sử với VÍ dụ 1, 2, độc lập Lợi
nhuận kế toán trước thuế năm 1.000triệu đồng Hãy xác định thu nhập tính thuế thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành?
(6)2 HƯỚNG TIẾP CẬN
Chênh lệch số liệu kế tốn tiếp cận trên:
• Báo cáo kết kinh doanh: So sánh số liệu trình bày báo cáo kết kinh doanh (doanh thu, chi phí kế tốn)và
doanh thu, thu nhập chịu thuế chi phí
được trừ theo quy định thuế
• Bảng cân đối kế tốn: Chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả vớicơ sở tính thuếcủa tài sản nợ phải trả
VAS 17dựa vào cách tiếp cận BCĐKT
CHÊNH LỆCH TẠM THỜI
Chênhlệch tạm thời:Làkhoản chênh lệch
GIÁ TRỊ GHI SỔ CƠ SỞ TÍNH THUẾ THU
NHẬP khoản mục TàisảnhayNợ phải
trảtrênBảng Cân đối kế toán
CHÊNH LỆCH TẠM THỜI ĐƯỢC KHẤU TRỪ Chênhlệch tạm thời khấu trừ phát sinh:
•Tàisản: Giátrị ghi sổ< Cơ sở tính thuế • Nợ phải trả:Giátrị ghi sổ> Cơ sở tính thuế
GIÁTRỊ GHI SỔ CỦA TÀI SẢN hay NỢ PHẢI TRẢ
(7)CƠ SỞ TÍNH THUẾ CỦA TÀI SẢN
Là giátrị khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập, trừ khỏi lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp nhận phải chịu thuế thu nhập giá trị ghi sổ tài sản thu hồi Nếu lợi ích kinh tế khinhận mà chịu thuế thu nhập sở tính thuế thu nhập tài sản giá trị ghi sổ
VÍ DỤ 5
TSCĐ có nguyên giá 200 triệu đồng, khấu hao luỹ kế 60 triệu đồng, giá trị lại 140 triệu đồng Doanhnghiệp sử dụng phương pháp tính khấu hao phùhợp với quy định Luật thuế
Giátrị ghi sổ TSCĐ (Giá trị lại) 140 triệu đồng, giá trị khấu trừ tồn trongtương lai hình thức khấu hao giảm trừ lý
Cơ sở tính thuế TSCĐ 140, giá trị ghi sổ nên khơng có chênh lệch tạm thời
VÍ DỤ 6
Ngày 1/1/20x0, DN Xđưa TSCĐ có nguyên giá 600 triệu đồng, sử dụng phận quản lý Kế toán khấu hao 3năm Căn vào qui định thuế, thời gian khấu hao 6năm
20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5
Nguyên giá
TSCĐ 600 600 600 600 600 600
Khấu hao _KT 200 200 200 0 0 0
Khấu hao _thuế 100 100 100 100 100 100
VÍ DỤ (tiếp)
20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5
Giátrị ghi sổ
TSCĐ 400 200 0 0
Cơ sở tính thuế
của TSCĐ 500 400 300 200 100 Chênhlệch thời
điểm (KT – thuế) -100 -200 -300 -200 -100
Năm 20x0: Giátrị ghi sổ TSCĐ GTCL = 600 – 200 = 400 Cơ sở tínhthuế TSCĐ 600 – 100 = 500 (nguyên giá trừ khấu hao theo thuế)