Nghiên cứu sử dụng phương pháp phân tích thống kê dựa trên dữ liệu được thu thập thông qua bảng câu hỏi khảo sát 358 KTT SMEs ở TP.HCM, Bình Dương, Đồng Nai, Long An… Kết quả nghiên [r]
(1)NHẬN THỨC CỦA DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ NHU CẦU ÁP DỤNG
CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ CHO DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA
Hồ Xuân Thủy*
TÓM TẮT
Những chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành năm 2001 đến chưa được cập nhật sửa đổi Bộ Tài Chính vừa ban hành Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp, có nhiều cải tiến tiệm cận với IFRS, dừng lại góc độ thơng tư hướng dẫn, chưa điều chỉnh tồn hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS) Điều gây khó khăn cho doanh nghiệp tham chiếu văn pháp quy để xử lý cơng việc kế tốn, đặc biệt doanh nghiệp nhỏ vừa (SMEs) Do đó, nghiên cứu đánh giá VAS áp dụng cho SMEs chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho SMEs (IFRS for SMEs) cần thiết bối cảnh Mục tiêu viết nhằm xác định quan điểm kế toán trưởng SMEs VAS, chất lượng thông tin báo cáo tài SMEs thời gian vừa qua xác định nhu cầu cần áp dụng IFRS for SMEs Dữ liệu thu thập thông qua khảo sát bảng câu hỏi với 358 kế toán trưởng SMEs TP.HCM số tỉnh lân cận Kết phân tích thống kê khẳng định chất lượng thơng tin báo cáo tài SMEs khơng đáng tin cậy VAS phù hợp với SMEs ở mức trung bình Cho nên, SMEs ủng hộ xây dựng chuẩn mực kế tốn riêng cho SMEs có nhu cầu áp dụng IFRS for SMEs cao Kết phân tích hữu ích cho nhà chuyên môn nghề nghiệp, nhà ban hành quy định kế tốn q trình thay đổi, cải tiến quy định kế toán cho SMEs Việt Nam.
Từ khóa: Chuẩn mực kế tốn Việt Nam, báo cáo tài chính, SMEs, IFRS for SMEs PERCEPTIONS OF SMALL AND MEDIUM-SIZED ENTITIES REGARDING
VIETNAMESE ACCOUNTING STANDARDS AND THE NEED OF IMPLEMENTING THE INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING
STANDARDS FOR SMALL AND MEDIUM-SIZED ENTITIES ABSTRACT
(2)Vietnamese Accounting Standard (VAS) This fact has caused substantial difficulties to entities, in particular small and medium-sized entities (SMEs), when referring to legal procedures in daily accounting activities and hence has justified the current demand for researches about VAS for SMEs and the International Financial Reporting Standards (IFRS) for SMEs This paper, therefore, aims to determine the general perceptions of Chief Accountants in many SMEs about VAS, the quality of recent financial reports of their SMEs, and the need for implementing IFRS for SMEs Data are collected from questionnaires to 385 Chief Accountants of SMEs in HCM City and neighbouring provinces Our analysis shows that financial reports from SMEs are of unreliable qualities and the level of compatibility of VAS to SMEs can only be rated “average” Therefore, we conclude that SMEs are largely in favour of a separate set of accounting standards and that the need of implementing of IFRS for SMEs is considerably high Our findings are particularly useful for professional experts and accounting regulators to amend and improve accounting regulations and policies for SMEs in Vietnam.
Keywords: Vietnamese accounting standards, financial reporting, SMEs, IFRS for SMEs 1 GIỚI THIỆU
SMEs thành phần kinh tế nhiều tiềm xương sống cho phát triển quốc gia phát triển phát triển Vì thế, thơng tin kế toán cung cấp doanh nghiệp (DN) đặc biệt quan trọng [24] Chuẩn mực kế tốn thích hợp giúp DN lập báo cáo tài (BCTC) có chất lượng đáp ứng u cầu cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng thông tin VAS ban hành năm 2001 Mặc dù, VAS xây dựng sở IFRS lạc hậu không cập nhật, sửa đổi thời gian dài khác biệt nhiều so với IFRS nên đảm bảo cung cấp thơng tin so sánh với DN khác giới Trong thời gian vừa qua, Bộ Tài Chính (BTC) ban hành thơng tư (TT) 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán DN [4], dù có nhiều cải tiến tiệm cận với IFRS dừng lại góc độ thơng tư hướng dẫn, chưa điều chỉnh toàn VAS Hơn nữa, thông tư đề cập “những nội dung thông tư hướng dẫn VAS khơng trái với TT 200/2014/TT-BTC cịn
hiệu lực” Điều gây khó khăn cho DN tham chiếu văn pháp quy để xử lý cơng việc kế tốn, đặc biệt SMEs q trình áp dụng VAS BTC khơng quy định bỏ định (QĐ) số 48/2006/QĐ-BTC mà yêu cầu SMEs tự dựa vào TT 200/2014/TT-BTC để kế toán cho phù hợp
(3)Người tạo lập thông tin BCTC SMEs thành phần quan trọng đóng vai trị định thành cơng q trình áp dụng VAS hội tụ với kế toán quốc tế VN Bài viết nhằm thu thập quan điểm kế toán trưởng (KTT) SMEsvề VAS hành, chất lượng thông tin BCTC SMEs thời gian vừa qua xác định nhu cầu SMEs cần hội tụ với IFRS for SMEs Nghiên cứu sử dụng phương pháp phân tích thống kê dựa liệu thu thập thông qua bảng câu hỏi khảo sát 358 KTT SMEs TP.HCM, Bình Dương, Đồng Nai, Long An… Kết nghiên cứu thật cần thiết thu hút quan tâm nhà chuyên môn nghề nghiệp kế toán nhà ban hành chuẩn mực trình xem xét, cải tiến quy định kế tốn cho SMEs VN thiếu hụt nghiên cứu đánh giá VAS áp dụng cho SMEs thời gian vừa qua.Đồng thời,kết nghiên cứu góp phần bổ sung thêm vào nghiên cứu trước quan điểm nhu cầu cần áp dụng IFRS for SMEs quốc gia phát triển với đặc thù áp dụng IFRS hạn chế VN
2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT
2.1 VAS quy định pháp lý kế toán cho SMES Việt Nam
Tại VN, SMEs đóng vai trị quan trọng kinh tế, tạo việc làm, tăng thu nhập cho người lao động, đóng góp cho ngân sách Nhà nước (NN) Vì thế, NN ban hành nhiều sách, quy định để hỗ trợ SMEs phát triển Theo đó, xác định tiêu chí phân loại SMEs, bắt đầu Công văn số 681/ CP-KTN ngày 20/6/1998 [13] Theo quy định này, SMEs DN có số lao động bình quân 200 người vốn điều lệ tỷ đồng Tiếp sau, Nghị định số 90/2001/NĐ-CP ngày 23/11/2001 quy định tiêu chí thức phân
loại SMEs dựa vốn lao động [12] Đó là, SMEs DN có vốn đăng ký không 10 tỷ đồng số lao động không 300 người Hiện nay, SMEs phân loại chi tiết theo Nghị định 56/2009/NĐ-CP, chia thành nhóm siêu nhỏ, nhỏ vừa theo lĩnh vực kinh doanh dựa vào số lượng lao động quy mô vốn xác định theo tổng tài sản bảng cân đối kế toán [11]
(4)tượng Một số VAS không áp dụng áp dụng khơng đầy đủ gây tình trạng thiếu quy định để tham chiếu xử lý cơng việc kế tốn mặt khác tồn số quy định khơng cần thiết Trong xu hội nhập kế tốn quốc tế ngày mạnh mẽ, VN có nỗ lực để hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Dự thảo chỉnh sửa, bổ sung nội dung liên quan đến chuẩn mực kế toán ban hành lấy ý kiến TT 200/2014/ TT-BTC chế độ kế toán cho DN ban hành vào ngày 22/12/2014 với quy định phù hợp với IFRS [4] Tuy nhiên, khác biệt VAS IFRS xa tốc độ hội tụ đánh giá chậm Mặt khác, BTC dừng lại thông tư hướng dẫn chế độ kế tốn, chưa có đổi tồn diện liên quan đến hệ thống chuẩn mực kế toán Đồng thời, QĐ 48/2006/QĐ-BTC hiệu lực với quy định cũ gây nhiều khó khăn cho SMEs giai đoạn [6]
2.2 IFRS FOR SMES áp dụng IFRS FOR SMES giới
Tồn cầu hóa thúc đẩy nhu cầu cần chuẩn mực BCTC riêng cho SMEs SMEs ngày tham gia nhiều vào hoạt động quốc tế, nhu cầu thơng tin BCTC đáng tin cậy vả so sánh với DN khác giới nảy sinh địi hỏi phải có quy định, chuẩn mực kế tốn có có chất lượng IFRS chuẩn mực đề nghị áp dụng Tuy nhiên, SMEs bị hạn chế nguồn lực, đồng thời khơng có nhiều nghiệp vụ phức tạp DN lớn nên việc áp dụng IFRS trở nên không cân xứng chi phí lợi ích Với mục tiêu cung cấp cho SMEs toàn giới chuẩn mực phù hợp giúp SMEs thuận lợi tham gia vào thị trường quốc tế, tháng 7/2009, Hội đồng
Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) ban hành IFRS for SMEs IFRS for SMEs chuẩn mực độc lập, dài 230 trang, trình bày thành 35 phần cho chuẩn mực IFRS for SMEs đơn giản IFRS yêu cầu công bố, đo lường phương pháp ghi nhận, đồng thời ý đến cân đối chi phí lợi ích áp dụng cho SMEs
Quyết định áp dụng IFRS for SMEs tự nguyện, nhiên IASB mong muốn chuẩn mực chấp nhận rộng rãi tồn giới Theo IASB, SMEs là: “các cơng ty khơng có trách nhiệm giải trình cơng khai phát hành BCTC cho đối tượng bên DN” IASB cho rằng, quốc gia chấp nhận áp dụng IFRS for SMEs tự định tiêu chí DN phù hợp nên áp dụng [16] Theo Pacter [23], từ ban hành đến năm 2011, 74 quốc gia tiếp nhận xây dựng lộ trình áp dụng năm
(5)cho SMEs (MPERS) xây dựng dựa IFRS for SMEs dự kiến áp dụng năm 2016[20]
2.3 Tổng quan nghiên cứu trước
BCTC cho SMEs chuẩn mực BCTC riêng cho SMEs bắt đầu thu hút quan tâm mạnh mẽ nhà nghiên cứu từ đầu năm 2000, dự án xây dựng IFRS for SMEs IASB ban hành Các nghiên cứu trước tổng quan viết xoay quanh vấn đề BCTC cho SMEs nhu cầu cần áp dụng IFRS for SMEs
Maingot & Zeghal [19] thực nghiên cứu đánh giá nhận thức 600 KTT, chủ DN, nhà quản lýSMEs Canada khó khăn lập BCTC lựa chọn đối tượng mơ hình BCTC tốt cho SMEs Canada Sử dụng phương pháp định lượng thông qua khảo sát bảng câu hỏi đóng thu 162 bảng trả lời Kết nghiên cứu cho thấy mục đích lập BCTC SMEs chủ yếu cho thuế ngân hàng SMEs nhận định chuẩn mực kế toán hành phức tạp, tốn nhiều chi phí cho việc tn thủ khơng thích hợp cho SMEs SMEs đề nghị áp dụng chuẩn mực kế toán chung cho tất DN có yêu cầu giảm trừ cho SMEs Những yêu cầu giảm trừ tán thành nhiều giảm quy định phức tạp giảm yêu cầu công bố, đồng thời bắt buộc SMEs phải kiểm toán BCTC.Kết nghiên cứu tương tự, Dang et al [15] thực nghiên cứu định tính thực vấn với 19 chuyên gia gồm người tạo lập người sử dụng thông tin BCTC SMEs đối tượng sử dụng thông tin nhu cầu đối tượng sử dụng thông tin BCTC SMEs VN Kết cho thấy quan thuế quan NN khác đối tượng sử dụng BCTC SMEs BCTC chủ yếu lập để đảm bảo việc tuân thủ pháp luật, không sử
dụng cho mục đích kinh tế Chất lượng thơng tin BCTC thấp chủ DN khơng nỗ lực để tăng chất lượng thơng tin mà cịn chi phối đến kế tốn để cung cấp thơng tin khơng xác phục vụ cho mục đích thuế
Ngồi ra, Atik [2] khám phá nhận thức chủ sở hữu, nhà quản lý KTT SMEs Thổ Nhĩ Kỳ IFRS for SMEs Phương pháp chọn mẫu thuận tiện sử dụng để gửi bảng câu hỏi khảo sát đến gần 2.700 SMEs 216 chủ DN, nhà quản lý kế toán viên SMEs phản hồi với tỷ lệ 8% Kết khảo sát khẳng định SMEs chủ yếu lập BCTC cho mục đích thuế SMEs ủng hộ việc áp dụng IFRS for SMEs
Bunea et al [9] thực xác định quan điểm kế toán viên (KTV) SMEs Romania BCTC SMEs Dữ liệu thu thập bảng câu hỏi khảo sát 190 KTV Kết nghiên cứu cho thấy nửa đối tượng khảo sát khẳng định chuẩn mực kế tốn hành khơng phù hợp với SMEs Romania cần xây dựng chuẩn mực BCTC riêng cho SMEs với quy định đơn giản Tuy nhiên, không nhiều KTV cho IFRS for SMEs chuẩn mực đơn giản thích hợp với SMEs Nghiên cứu khẳng định đối tượng sử dụng thông tin BCTC SMEs quan thuế, chủ DN đối tượng cung cấp vốn cho hoạt động SMEs
Albu et al [1] khám phá nhận thức đối tượng có liên quan đến BCTC SMEs quốc gia Séc, Hungary, Romania Thổ Nhĩ Kỳ việc áp dụng IFRS for SMEs phương pháp định tính thơng qua vấn sâu Nghiên cứu cho thấy hầu hết các chuyên gia tán thành trình hội tụ với IFRS for SMEs
(6)Trần Đình Khơi Ngun [27] chọn mẫu SMEs Đà Nẵng để thực nghiên cứu nhằm xem xét nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng VAS SMEs Kết nghiên cứu kết luận BCTC chưa sử dụng hữu ích nghĩa ngân hàng chủ DN vànhư có nghĩa nỗ lực cải cách kế toán thời gian vừa qua chưa thực gây chuyển biến SMEs
Về IFRS for SMEs, chuẩn mực IASB ban hành, Chúc Anh Tú [14] có nghiên cứu bàn IFRS for SMEs Trong nghiên cứu này, tác giả trình bày mục đích IFRS for SMEs, số nội dung quy định chuẩn mực Tác giả cho việc xây dựng chuẩn mực kế toán cho SMEs hoàn toàn cần thiết quốc gia giới nói chung VN nói riêng Từ quan điểm đó, nghiên cứu đề nghị số giải pháp thực để hoàn thiện VAS cho SMEs Việt Nam Tương tự Phạm Quang Huy [26] nghiên cứu so sánh IFRS for SMEs IFRS đồng tình IFRS for SMEs quan trọng để VN nghiên cứu ban hành sách thay đổi VAS cho SMEs nhằm cung cấp thông tin minh bạch đầy đủ Một nghiên cứu khác Nguyễn Vũ Việt & Mai Ngọc Anh [22] tiến hành so sánh khác biệt VAS IFRS for SMEs đề nghị sửa đổi VAS theo IFRS for SMEs
Nhìn chung, kết luận từ nghiên cứu giới IFRS for SMEs mang nặng tính đặc thù quốc gia, chưa thể kết luận chung cho tất quốc gia phát triển, đặc biệt VN, quốc gia có kinh tế việc hội tụ với IFRS hạn chế Về nghiên cứu thực VN, theo Trần Đình Khơi Ngun [27],
số nghiên cứu kế toán SMEs công bố, nghiên cứu nước thời gian qua chủ yếu bàn tổ chức công tác kế toán hay chế độ kế toán cho SMEs, nghiên cứu đánh giá thực trạng VAS áp dụng cho SMEscịn hạn chế khơng có nghiên cứu thực khảo sát để tìm hiểu nhu cầu SMEs IFRS for SMEs Vì thế, cần thiết thực nghiên cứu đánh giá tình hình áp dụng VAS SMEs, chất lượng BCTC SMEs xác định nhu cầu cần IFRS for SMEs để có biện pháp hỗ trợ SMEs trình hội tụ với kế toán quốc tế
3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
(7)thị, bảng thống kê… để phân tích liệu khảo sát dựa vào phần mềm SPSS 20.0 Excel 2010 Một số đặc điểm thống kê mẫu khảo sát trình bày bảng
Bảng Thống kê đặc điểm SMEs khảo sát
Hình thức pháp lý % Hình thức sở hữu % Lĩnh vực kinh doanh %
Công ty cổ phần 30,7 DNNN 7,3 SXCN xây dựng 44,7
Cơng ty TNHH 68,2 DN ngồi NN 57,5 Nơng, lâm nghiệp thủy
sản
3,1
DNTN 1,1 DN 100% vốn NN 28,2 Thương mại dịch vụ 52,2
Liên doanh 7,0
Số lượng lao động Tổng nguồn vốn
BCĐKT (tỉ đồng)
Dưới 10 10,9 Dưới 10 24,0
10- 50 26,5 10 đến 20 13,7
51-100 15,6 20 đến 100 26,8
101-200 14,2 Trên 100 35,5
201-300 6,7
Trên 300 26,1
Nguồn: Kết xử lý liệu tác giả
4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN
4.1 Kiến thức đối tượng khảo sát VAS IFRS for smes
Hình Mức độ nhận thức SMEs VAS Hình Sự hiểu biết SMEs IFRS for SMEs Nguồn: Kết xử lý liệu tác giả
Để hội nhập với kế toán quốc tế, kiến thức đối tượng khảo sát VAS IFRS for SMEs vấn đề quan trọng Chỉ có 21,2% đối tượng khảo sát nhận thức tốt tác động VAS DN họ, tỷ lệ nhận thức mức trung bình thấp khơng biết VAS cịn cao (37,4%) (xem hình 1)
Đây điểm yếu cần
khắc phục người trực tiếp xử lý nghiệp vụ kế toán lập BCTC mà kiến thức chuẩn mực kế tốn cịn dẫn tới hiểu áp dụng bị sai lệch từ gây trở ngại cho việc tuân thủ chuẩn mực kế toán