Sự thích hợp của chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế cho doanh nghiệp nhỏ và vừa áp dụng tại Việt Nam

1 Tính cấp thiết của đề tài 1.1 Cơ sở hình thành nghiên cứu 1.1.1 Tầm quan trọng của SMEs và IFRS for SMEs SMEs là thành phần kinh tế nhiều tiềm năng và ngày càng đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển kinh tế của các quốc gia. Theo Ecorys (2012), Châu Âu có khoảng 20,7 triệu SMEs, chiếm 98% tổng số DN và sử dụng khoảng 67% tổng số lao động. Đối với các quốc gia ASEAN, SMEs là xương sống cho sự phát triển kinh tế bền vững của ASEAN, hơn 96% tổng số DN là SMEs, chiếm 50-85% số việc làm trong nước, đóng góp từ 30-53% GDP (ASEAN, 2013). Ở Mỹ, SMEs chiếm gần 99,7% trong tổng số DN, tạo ra khoảng 60% công việc tăng thêm hàng năm (trong khoảng từ năm 2009 đến giữa năm 2013) và cung cấp hơn một nửa tổng sản phẩm quốc nội phi nông nghiệp (SBEC, 2014). Toàn cầu hóa đã dẫn đến việc mở rộng thị trường, tăng cường cạnh tranh và giảm những cản trở cho các DN khi tham gia vào thị trường quốc tế, do đó SMEs cũng phải đối mặt với các vấn đề phức tạp như các công ty niêm yết lớn (Ricci & ctg, 2010). Nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho SMEs phát triển, cùng với mục tiêu nỗ lực hài hòa những quy định BCTC cho SMEs, IASB đã phát triển dự án xây dựng IFRS for SMEs để đáp ứng nhu cầu của SMEs cần có CMBCTC thích hợp trong môi trường kinh doanh quốc tế. Tháng 7/2009, IASB đã ban hành IFRS for SMEs. Bộ chuẩn mực này được xây dựng dựa trên IFRS nhưng hoàn toàn là một bộ chuẩn mực độc lập và đơn giản hơn so với IFRS về nguyên tắc ghi nhận, đo lường và yêu cầu công bố. IASB xác định việc ban hành IFRS for SMEs với mục tiêu cung cấp một bộ chuẩn mực có chất lượng cao và thích hợp đối với tất cả các DN có quy mô nhỏ, các DN chưa niêm yết ở tất cả các quốc gia dù đã áp dụng IFRS hay chưa.Việc quyết định áp dụng IFRS for SMEs là tự nguyện, tuy nhiên, IASB mong muốn bộ chuẩn mực này sẽ được chấp nhận rộng rãi trên toàn thế giới (Blaskova & Bohusova, 2013). Theo Pacter (2011), từ khi ban hành đến năm 2011, 74 quốc gia đã tiếp nhận và đang xây dựng lộ trình áp dụng trong 3 năm tiếp theo. Bohusova & Blaskova (2012) đánh giá trong thời gian gần đây, nhiều quốc gia đã chấp nhận và thực thi IFRS for SMEs và đa số các quốc gia này là quốc gia đang phát triển (xem phụ lục A1). 1.1.2 SMEs và VAS áp dụng cho SMEs ở Việt Nam Tại Việt Nam, SMEs đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế, tạo việc làm, tăng thu nhập cho người lao động và đóng góp cho ngân sách NN. Vì thế, thông tin kế toán được cung cấp bởi các DN này là đặc biệt quan trọng (Perera & Chand, 2015). Do đó, SMEs cần phải có các quy định kế toán được chuẩn hóa một cách phù hợp để áp dụng hiệu quả trong thực tế. Cho đến nay, BTC đã ban hành 26 chuẩn mực kế toán và nhiều thông tư hướng dẫn để từng bước đưa kế toán Việt Nam hòa nhập với kế toán quốc tế. BTC cũng ban hành Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 về Chế độ kế toán áp dụng cho SMEs. Theo quy định này, 26 VAS áp dụng cho SMEs được chia thành 3 nhóm, nhóm các VAS áp dụng đầy đủ, áp dụng không đầy đủ và nhóm các VAS không áp dụng đối với SMEs. Thông tư 133/2016/TT-BTC vừa ban hành dù chỉ quy định các VAS mà SMEs không áp dụng, nhưng các hướng dẫn trong thông tư cũng vẫn giới hạn một số nội dung các chuẩn mực không áp dụng đầy đủ cho SMEs như QĐ 48/2006/QĐ-BTC. Tuy nhiên, đối tượng sử dụng thông tin và nhu cầu thông tin kế toán đối với SMEs mang tính đặc thù không giống các DN niêm yết, DN có quy mô lớn. Do đó, áp dụng chung VAS với những quy định giảm trừ dẫn đến thông tin kế toán dàn trải, không đáp ứng tập trung nhu cầu thông tin cho nhóm đối tượng này (Nguyễn Vũ Việt & Mai Ngọc Anh, 2010; Mai Ngọc Anh, 2011). Một số VAS không áp dụng hoặc áp dụng không đầy đủ đã gây tình trạng thiếu quy định hướng dẫn để tham chiếu khi xử lý công việc kế toán nhưng mặt khác vẫn tồn tại một số nội dung không cần thiết. Hơn nữa, những VAS đầu tiên của VN được ban hành từ năm 2001 và mặc dù VAS được xây dựng trên cơ sở của IFRS nhưng đã lạc hậu do không được cập nhật, sửa đổi trong một thời gian dài nên không thể đảm bảo cung cấp thông tin có thể so sánh với các DN khác trên thế giới. Trong xu thế hội nhập kế toán ngày càng mạnh mẽ, “Chiến lược kế toán- kiểm toán đến năm 2020, tầm nhìn năm 2030” được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt theo QĐ 480/2013/QĐ-TTg VN đã xác định chủ trương nỗ lực để hoàn thiện hệ thống kế toán nói chung và chuẩn mực kế toán nói riêng của VN, thể hiện trong các quan điểm là “hoàn thiện khuôn khổ pháp lý hệ thống chuẩn mực”, “hòa nhập với thông lệ quốc tế”. Chủ trương này đã được thực hiện bởi hàng loạt các đổi mới trong thời gian vừa qua như Luật Kế toán sửa đổi đã được Quốc hội thông qua 11/2015 và chính thức có hiệu lực thi hành từ 1/1/2017, Dự thảo chỉnh sửa, bổ sung các nội dung liên quan đến 8 chuẩn mực kế toán đã ban hành lấy ý kiến. TT 200/2014/TT-BTC về chế độ kế toán cho DN đã có các quy định phù hợp hơn với IFRS. Và gần đây nhất, ngày 26/8/2016, thông tư 133/2016/TT-BTC về Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa, có hiệu lực từ 1/1/2017 thay thế Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC cũng vừa ban hành. Tuy nhiên, TT 133/2016/TT-BTC cũng chỉ như là một phiên bản thu nhỏ của TT 200/2014/TT-BTC, chưa thực sự dựa trên nhu cầu của đối tượng sử dụng thông tin SMEs để có các quy định phù hợp, chưa có điểm gì đột phá đáng kể để có thể gỡ bỏ khó khăn cho SMEs trong việc tuân thủ VAS cũng như cải thiện chất lượng thông tin BCTC. Điều này dẫn đến vẫn tồn tại tình trạng khó khăn do thiếu quy định tham chiếu cho các DN có quy mô vừa nhưng lại quá khó, quá phức tạp đối với doanh nghiệp có quy mô nhỏ và siêu nhỏ. Do đó, bộ phận DN này có thể vẫn sẽ gặp trở ngại, và vì thế sẽ gây ra sự bàng quan của nhiều DN đối với quy định mới này như thời gian vừa qua đã từng xảy ra đối với QĐ 48/2006/QĐ-BTC. Mặt khác, BTC cũng chỉ mới dừng lại ở thông tư hướng dẫn chế độ kế toán, chưa có sự đổi mới toàn diện liên quan đến hệ thống chuẩn mực kế toán. Đồng thời, sự khác biệt giữa VAS và IFRS/IFRS for SMEs còn khá xa và tốc độ hội tụ vẫn còn chậm.

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  HỒ XUÂN THỦY SỰ THÍCH HỢP CỦA CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ CHO DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA ÁP DỤNG TẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh - NĂM 2016 MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN LỜI CÁM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ DANH MỤC PHỤ LỤC PHẦN MỞ ĐẦU i Tính cấp thiết đề tài i 1.1 Cơ sở hình thành nghiên cứu i 1.1.1 Tầm quan trọng SMEs IFRS for SMEs i 1.1.2 SMEs VAS áp dụng cho SMEs Việt Nam ii 1.2 Vấn đề nghiên cứu iv Mục tiêu nghiên cứu vi Đối tượng phạm vi nghiên cứu viii 3.1 Đối tượng nghiên cứu viii 3.2 Phạm vi nghiên cứu viii Phương pháp nghiên cứu ix Ý nghĩa nghiên cứu x 5.1 Ý nghĩa khoa học x 5.2 Ý nghĩa thực tiễn xi Kết cấu đề tài xi CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1.1 Giới thiệu 1.2 Các nghiên cứu giới 1.2.1 Nghiên cứu nhu cầu cần có IFRS for SMEs 1.2.2 Nghiên cứu thích hợp sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường theo quy định IFRS for SMEs 1.2.3 Nghiên cứu nhân tố đặc điểm DN ảnh hưởng đến nhu cầu thích hợp sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường theo quy định IFRS for SMEs 14 1.2.3.1 Quy mô .15 1.2.3.2 Cơ cấu tổ chức hoạt động liên quan quốc tế 18 1.2.3.3 Lĩnh vực kinh doanh, hình thức pháp lý, số lượng chủ sở hữu 19 1.2.4 Các nghiên cứu khác lợi ích, trở ngại gây ảnh hưởng đến khả áp dụng thích hợp IFRS for SMEs 20 1.3 Các nghiên cứu nước 25 1.4 Kết đạt từ nghiên cứu thực vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu .26 1.4.1 Kết đạt .26 1.4.2 Những vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu .27 1.5 Kết luận 29 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CMBCTC QUỐC TẾ CHO DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 30 2.1 Giới thiệu 30 2.2 SMEs chuẩn mực BCTC khác biệt 30 2.2.1 Khái niệm SMEs 30 2.2.2 CMBCTC khác biệt 33 2.2.2.1 Khái quát CMBCTC khác biệt 33 2.2.2.2 Các cách thức áp dụng CMBCTC khác biệt 34 2.2.3 Mối liên hệ nhân tố đặc điểm SMEs CMBCTC khác biệt thích hợp với nhu cầu BCTC SMEs 35 2.2.3.1 Một số đặc điểm SMEs 35 2.2.3.2 Mối liên hệ nhân tố đặc điểm SMEs CMBCTC khác biệt 36 2.3 Cơ sở lý thuyết CMBCTC quốc tế cho SMEs .40 2.3.1 Quá trình nghiên cứu xây dựng IFRS for SMEs 40 2.3.2 Phạm vi mục tiêu IFRS for SMEs 42 2.3.3 Một số đặc điểm IFRS for SMEs .44 2.3.4 Sự thích hợp IFRS for SMEs với nhu cầu BCTC SMEs 46 2.3.5 Áp dụng IFRS for SMEs quốc gia giới 47 2.3.5.1 Anh 49 2.3.5.2 Úc .50 2.3.5.3 Mỹ 51 2.3.5.4 Hồng Kông .52 2.3.5.5 Malaysia 53 2.3.5.6 Thái Lan 54 2.3.5.7 Philippines 56 2.3.5.8 Đánh giá chung học kinh nghiệm cho Việt Nam 56 2.4 Các lý thuyết việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế 60 2.4.1 Lý thuyết thể chế xã hội học đại (new institutional sociology theory) 60 2.4.2 Lý thuyết ủy nhiệm (agency theory) 64 2.4.3 Lý thuyết thông tin hữu ích (decision usefulness theory) 66 2.5 Cơ sở xây dựng mô hình nghiên cứu lý thuyết 67 CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 71 3.1 Giới thiệu 71 3.2 Phương pháp nghiên cứu 71 3.2.1 Xác định phương pháp .71 3.2.2 Thiết kế nghiên cứu 72 3.3 Nghiên cứu định tính 76 3.3.1 Quy trình nghiên cứu 76 3.3.2 Bảng câu hỏi vấn (dàn thảo luận) 77 3.3.3 Chọn mẫu 78 3.3.3.1 Phương pháp chọn mẫu 78 3.3.3.2 Đặc điểm mẫu vấn 78 3.3.3.3 Kích cỡ mẫu .80 3.3.4 Thu thập liệu 81 3.3.5 Phân tích liệu .82 3.3.5.1 Phương pháp phân tích liệu 82 3.3.5.2 Quy trình phân tích liệu .82 3.4 Nghiên cứu định lượng .84 3.4.1 Quy trình nghiên cứu định lượng .84 3.4.2 Cấu trúc bảng câu hỏi khảo sát 85 3.4.3 Chọn mẫu 86 3.4.4 Thu thập liệu 89 3.4.5 Phương pháp xử lý liệu thu thập 90 3.4.5.1 Thống kê mô tả 90 3.4.5.2 Kiểm định thống kê 90 3.4.5.3 Mô hình Logistic 91 3.5 Giả thuyết nghiên cứu mô tả biến 92 3.5.1 Xây dựng giả thuyết 92 3.5.1.1 Các giả thuyết liên quan nhu cầu SMEs cần áp dụng IFRS for SMEs 92 3.5.1.2 Các giả thuyết liên quan đến thích hợp chuẩn mực, sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường theo quy định IFRS for SMEs 93 3.5.2 Mô tả biến 96 3.6 Kết luận chương 98 CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 100 4.1 Giới thiệu 100 4.2 Phân tích bàn luận kết nghiên cứu định tính .100 4.2.1 VAS hành áp dụng cho SMEs 100 4.2.1.1 Vai trò chuẩn mực kế toán (theo chủ đề 1.1, phụ lục D3) .100 4.2.1.2 Quan điểm chuẩn mực kế toán giảm trừ hành áp dụng cho SMEs (theo chủ đề 1.2, phụ lục D3) .101 4.2.1.3 Đối tượng sử dụng thông tin BCTC mục đích sử dụng thông tin BCTC (theo chủ đề 2.1, 2.2, phụ lục D3) .102 4.2.1.4 Mức độ tuân thủ chuẩn mực chất lượng thông tin BCTC (theo chủ đề 1.3, 1.4, 2.4, phụ lục D3) 104 4.2.2 CMBCTC khác biệt 107 4.2.2.1 Sự cần thiết nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng CMBCTC khác biệt (theo chủ đề 3.2, phụ lục D3) 107 4.2.2.2 Tiêu chí phân loại SMEs (theo chủ đề 3.1, phụ lục D3) 109 4.2.2.3 Mục tiêu quan điểm xây dựng CMBCTC khác biệt (theo chủ đề 3.3, 3.4, phụ lục D3) 111 4.2.3 Sự thích hợp IFRS for SMEs 112 4.2.3.1 Đặc điểm SMEs nhu cầu áp dụng IFRS for SMEs (theo chủ đề 4.1, 4.2, phụ lục D3) 112 4.2.3.2 Quan điểm chuẩn mực, sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường thích hợp với SMEs ( theo chủ đề 4.3, 4.4, phụ lục D3) 113 4.2.3.3 Những nhận định lợi ích, khó khăn áp dụng IFRS for SMEs hướng áp dụng thích hợp (theo chủ đề 4.5, 4.6, 4.7, phụ lục D3) 120 4.2.4 Kết luận từ kết nghiên cứu định tính .123 4.3 Phân tích bàn luận kết nghiên cứu định lượng 127 4.3.1 Thống kê đặc điểm DN khảo sát 127 4.3.1.1 Hình thức pháp lý, hình thức sở hữu, lĩnh vực kinh doanh, kiểm toán BCTC 127 4.3.1.2 Quy mô cấu trúc sở hữu 128 4.3.1.3 Cơ cấu tổ chức hoạt động liên quan quốc tế 129 4.3.1.4 Kiến thức đối tượng khảo sát VAS IFRS for SMEs 131 4.3.2 Đánh giá VAS hành áp dụng cho SMEs Việt Nam 132 4.3.2.1 Đối tượng sử dụng thông tin BCTC SMEs mục đích sử dụng thông tin SMEs .132 4.3.2.2 Mức độ tuân thủ chuẩn mực chất lượng thông tin BCTC SMEs 135 4.3.3 Sự cần thiết CMBCTC riêng cho SMEs IFRS for SMEs 139 4.3.3.1 Thống kê mô tả .139 4.3.3.2 Kiểm định giả thuyết liên quan nhu cầu SMEs cần áp dụng IFRS for SMEs 140 4.3.3.3 Kết phân tích mô hình hồi quy Logistic 143 4.3.4 Sự phù hợp chuẩn mực sách, phương pháp kế toán IFRS for SMEs SMEs Việt Nam 148 4.3.4.1 Sự phù hợp chuẩn mực 148 4.3.4.2 Đánh giá chi phí- lợi ích sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường .152 4.3.5 Nhận thức lợi ích, khó khăn áp dụng IFRS for SMEs hướng áp dụng IFRS for SMEs 165 4.3.6 Kết luận 166 CHƯƠNG KẾT LUẬN TỔNG HỢP TỪ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ĐỊNH TÍNH, ĐỊNH LƯỢNG VÀ GỢI Ý CHÍNH SÁCH 169 5.1 Giới thiệu 169 5.2 Kết luận tổng hợp bàn luận từ kết nghiên cứu định tính, định lượng 169 5.2.1 Nhu cầu cần áp dụng IFRS for SMEs nhân tố đặc điểm SMEs ảnh hưởng đến nhu cầu (mục tiêu 1& 3) .169 5.2.2 Sự thích hợp chuẩn mực, sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường IFRS for SMEs nhân tố đặc điểm SMEs ảnh hưởng đến thích hợp (mục tiêu 2&3) .171 5.2.3 Những lợi ích, khó khăn ảnh hưởng đến khả áp dụng định hướng áp dụng IFRS for SMEs (mục tiêu 4) .174 5.3 Một số gợi ý sách 177 5.3.1 Định hướng áp dụng IFRS for SMEs .177 5.3.1.1 Sự cần thiết tính khả thi áp dụng IFRS for SMEs .177 5.3.1.2 Tiêu chí SMEs 178 5.3.1.3 Hướng áp dụng IFRS for SMEs .179 5.3.2 Đề xuất chuẩn mực, sách kế toán, nguyên tắc ghi nhận đo lường thích hợp cho SMEs 181 5.3.3 Các giải pháp hỗ trợ NN tổ chức nghề nghiệp .187 5.4 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu tương lai .190 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO- PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT AAA ACCA AARF AASB AICPA ASB BCLCTT BCTC BTC CECCAR CLB CMBCTC CP DN DNNN DNTN EC EU FASB FRC FRSSE FRSME GĐTC GT HGB HKICPA HKSA American Accounting Association Hiệp hội kế toán Mỹ Association of Chartered Certified Accountants Hiệp hội kế toán công chứng Anh quốc Australian Accounting Research Foundation Tổ chức nghiên cứu kế toán Úc Australian Accounting Standards Board Hội đồng chuẩn mực kế toán Úc American Institute of Certified Public Accountants Viện kế toán công chứng Mỹ Accounting Standards Board Hội đồng chuẩn mực kế toán Anh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BCTC Bộ Tài Tổ chức kế toán công chứng Romania Câu lạc Chuẩn mực báo cáo tài Cổ phần Doanh nghiệp Doanh nghiệp Nhà nước Doanh nghiệp tư nhân European Commission Ủy ban Châu Âu European Union Liên minh Châu Âu Financial Accounting Standards Board Hội đồng chuẩn mực kế toán tài Mỹ Financial Reporting Council Hội đồng BCTC Financial Reporting Standard for Smaller Entities CMBCTC cho DN nhỏ Financial Reporting Standard for medium- sizesd Entities Chuẩn mực báo cáo tài cho doanh nghiệp có quy mô vừa Giám đốc tài Grounded theory Luật thương mại Đức Hong Kong Institute of Certified Public Accountants Viện kế toán viên hành nghề Hồng Kông Hong Kong Securities Association Hiệp hội chứng khoán Hồng Kông IAS IASB ICAEW IFRS IFRS for SMEs KTT KTTH KTV MASB NN NK PERS SMEs TFRS TFRS for NPAEs TNHH UNCTAD VACPA VAS VCCI VĐTNN VICA VN XK WB International Accounting Standards Chuẩn mực kế toán quốc tế International Accounting Standards Board Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế The Institute of Chartered Accountants in England and Wales Viện Kế toán Công chứng Anh xứ Wales International Financial Reporting Standards Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế International Financial Reporting Standards for small-medium sized entities Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho DN nhỏ vừa Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kiểm toán viên Malaysian Accounting Standards Board Hội đồng chuẩn mực kế toán Malaysia Nhà nước Nhập Private Entity Reporting Standards Chuẩn mực báo cáo tài cho công ty tư nhân DN nhỏ vừa Small- medium sized entities Thai Financial Reporting Standards Chuẩn mực báo cáo tài Thái Lan Thai Financial Reporting Standards for Non- publicly Accountable Entities Chuẩn mực báo cáo tài cho doanh nghiệp trách nhiệm giải trình công khai Thái Lan Trách nhiệm hữu hạn United Nations of Craft Small and Medium- Sized Enterprised Diễn đàn thương mại phát triển Liên hiệp quốc Hiệp hội Kiểm toán viên Hành nghề Việt Nam Chuẩn mực kế toán VN Phòng thương mại công nghiệp Việt Nam Vốn đầu tư nước Chi hội Kế toán Hành nghề Việt Nam Việt Nam Xuất World Bank Ngân hàng giới DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng Bảng 2.1 Bảng 2.2 Bảng 3.1 Bảng 3.2 Bảng 4.1 Bảng 4.2 Bảng 4.3 Bảng 4.4 Bảng 4.5 Bảng 4.6 Bảng 4.7 Bảng 4.8 Bảng 4.9 Bảng 4.10 Bảng 4.11 Bảng 4.12 Bảng 4.13 Bảng 4.14 Bảng 4.15 Bảng 4.16 Bảng 4.17 Bảng 4.18 Bảng 4.19 Bảng 4.20 Bảng 4.21a,b Bảng 4.22 Bảng 4.23 Tên gọi Trang Tiêu chí SMEs theo số lượng lao động VN số quốc 32 gia Số quốc gia áp dụng dự kiến áp dụng IFRS for SMEs 48 Mối liên hệ mục tiêu, câu hỏi nghiên cứu phương pháp 75 nghiên cứu Mẫu khảo sát kết phản hồi từ khảo sát 88 Phân tích tương quan quy mô việc thực kiểm toán 128 BCTC DN Phân tích tương quan quy mô chia tách quyền quản 129 lý điều hành Phân tích tương quan quy mô cấu tố chức, hoạt động 131 liên quan quốc tế Thống kê kiến thức đối tượng khảo sát VAS IFRS for 131 SMEs Phân tích tương quan quy mô mức độ nhận thức 132 SMEs VAS Thống kê đối tượng sử dụng thông tin BCTC 133 Phân tích tương quan quy mô nhận thức SMEs 133 đối tượng sử dụng thông tin Thống kê mục đích sử dụng BCTC SMEs 134 Phân tích tương quan quy mô nhận thức mục đích sử 135 dụng thông tin BCTC Nhận thức SMEs mức độ tuân thủ VAS, phù hợp 136 độ tin cậy thông tin BCTC SMEs Thống kê lý mức tuân thủ VAS cao 136 Thống kê lý mức tuân thủ VAS thấp 137 Thống kê lý VAS hành không phù hợp 137 Phân tích tương quan quy mô nhận thức lý VAS 138 không phù hợp với nhu cầu BCTC SMEs Thống kê lý mức độ tin cậy thông tin BCTC thấp 138 Thống kê lý cần xây dựng CMBCTC riêng cho SMEs 139 Kiểm định tương quan biến thuộc đặc điểm SMEs 141 nhu cầu cần áp dụng IFRS for SMEs Phân tích tương quan hình thức pháp lý nhu cầu cần áp 142 dụng IFRS for SMEs Phân tích tương quan quy mô nhu cầu cần áp dụng IFRS 142 for SMEs Kết hồi quy Logistic lần 1, 2, 144 Kết hồi quy Logistic lần 4, lần 145 Kết kiểm định độ phù hợp tổng quát mô hình Kết kiểm định độ phù hợp dự báo 146 148 i 47 Deloitte, 2015 IASB isssues finallised amendments to the IFRS for SMEs http://www.iasplus.com/en/news/2015/05/smes, truy cập ngày 20/07/2015 48 Devi, S S., 2003 A Framework for Differential Reporting: a Response to ISAR'S Accounting and Financial Reporting Guidelines for Small and Medium sized enterprises Kuala Lumpur: Confederation of Asian and Pacific Accountants (CAPA) http://www.capa.com.my/images/capa/Cover,%20Preface,%20Forward,%20Execu tive%20Summary,%20Table%20of%20Contents.pdf [Accessed 20 Jun 2013] 49 DiMaggio, P.J & Powell, W.W., 1983 The iron cage revisited: Institutional isomorphism and collective rationality in organization field American siciological review, 48(2), pp.147-60 50 DiMaggio, P.J & Powell, W.W., 1991 Introduction to the new institutionalism W.W.Power, & P.J DiMaggio (Eds) The new institutionalism in organizational analysis, (1-38) Chicago, IL: University of Chicago Press 51 Di Pietra, R & ctg., 2008 Comment on the IASB's exposure draft "IFRS for small and medium-sized entities" Accounting in Europe, 5(1), pp 27-47 52 E&Y, 2010 IFRS for small and medium-sized entities- a comparison with IFRSthe basics Available at: https://www2.eycom.ch/publications/items/ifrs/sme/2010_ifrs_for_sme/2010_EY_ IFRS_for_SMEs.pdf [Accessed 12 May 2011] 53 Ecorys, 2012 EU SMEs in 2012: at the crossroads- Annual report on small and medium-sized enterprises in the EU, 2011/12 Available at: http://ec.europa.eu/enterprise/policies/sme/facts-figures-analysis/performancereview/files/supporting-documents/2012/annual-report_en.pdf [Accessed 25 May 2014] 54 Eierle, B., 2005 Differential reporting in Germany- A history analysis Accounting, business & financial history, 15(3), pp.279-315 j 55 Eierle.B & Haller.A., 2009 Does sized influence the suitability of the ifrs for small and medium- sized entities?- Empirical evidence from Germany Accounting in Europe, 6(2), pp 195-230 56 Eierle, B & Haller, A., 2010 Final report of the survey on the IFRS for SMEs among German SMEs, Berlin: BDI, DRSC Available at: http://www.drsc.de/docs/press_releases/2011/110110_sme_survey_nonpublicly.pdf [Accessed 25 May 2012] 57 Evans, L., Gebhardt, G., Hoogendoorn, M., marton, J., Di Pietra, R., mora, A., Thnggard, F., Vehmanen, P., Wagenhofer, A., 2005 Problems and opportunities of an internatinal financial reporting standard for small and medium- sized entities Accounting in Europe, 2(1), pp 23-45 58 Floropoulos, J & Moschidis, O., 2004 Are small enterprises ready for the implementation of ifrs? The case of Greece Journal of economics and business, VII(2), pp 81-116 59 Francis, J.R., Khurana, I.K., Martin, X & Pereira, R., 2008 the role of firmspecific incentives and country factors in explaining voluntary IAS adopiton: evidence from private firms European accounting review, 17(2), pp.331-60 60 Fulbier, R.U., Gassen, J., 2010 IFRS for European small and medium-sized entities? A theoretical and empirical analysis Research report DGRV 61 Gjesdal, 1981 Accounting for stewardship Journal of accouting research, 19, 208-231 62 Göransson, W., 2008 A qualitative study on the proposed IFRS for SMEs whether it would be suitable for companies in Sweden Master thesis 63 Grant Thornton., 2015 IFRS news http://www.grantthornton.be/Resources/GTIIFRS-News-2015-Q4.pdf [Accessed 15 April 2016] 64 Gray, R., Owen, D., Adams, C., 1996 Accounting and Accountability: changes and challenges in corporate social and environmental reporting Prenhall, London k 65 Greeff, 2008 The need for and development of differential reporting globally Master thesis, university of Johannesburg, South Africa 66 Guerreiro, M.S., Rogrigues, L.L & Craig, R., 2008 The prepareness of companies to adopt international financial reporting standrards: Portuguese evidence Accounting forum, 32 (2008), 75-88 67 Guerreiro, M.S., Rogrigues, L.L & Craig, R., 2012 Factors influencing the preparedness of large unlisted companies to implement adapted international financial Journal of international accounting, auditing and taxation, 21, 169-184 68 Guest, G., Bunce, A., Johnson, L., 2006 How many interviews are enough? An experiment with data saturation and variability Field methods, 18(1), 59-82 69 Hallberg, A & Persson, S., 2012 Voluntary application of IFRS: A study of factors and explanations on the Swedish unregulated capital markets Lap Lambert academics publishing 70 Harvey, D & Walton, P., 1996 Differential reporting- an anlysis Foundation for Manufacturing and Industry, London 71 HKSA, 2002 Consultation Paper on a Proposed Framework for Differential Reporting Available at: http://app1.hkicpa.org.hk/professionaltechnical/accounting/exposuredraft/consultat ion_paper.pdf [Accessed 27 May 2014] 72 HKICPA, 2005 Small and Medium-sized Entity Financial Reporting Framework and Financial Reporting Standard Available at: http://app1.hkicpa.org.hk/ebook/HKSA_Members_Handbook_Master/volumeII/s me-frf&sme-frs.pdf [Accessed Jun 2014] 73 HKICPA, 2010 HKFRS for Private Entities Available at: http://www.hkicpa.org.hk/file/media/section6_standards/standards/hkfrs-pe-infocenter/private-entities.pdf [Accessed Jun 2014] 74 Holmes, S & Nicholls, D., 1989 Modelling the accounting information requirements of small businesses Accounting and business research , 19(74), pp 143-150 l 75 IASB, 2004 Discussion paper: Preliminary Views on Accounting Standards for Small and Medium-sized Entities, http://www.ifrs.org/IFRS-for- SMEs/histroy/Documents/DPonSMEs.pdf.[Accessed 10 July 2010] 76 IASB, 2007a Exposure draft of a proposed IFRS for small and and medium- sized entities Available at: http://www.focusifrs.com/content/view/full/317 [Accessed 12 July 2010] 77 IASB, 2007b Basis for Conclusion on Exposure Draft IFRS for SMEs Available at: www.nzica.com [Accessed 28 May 2011] 78 IASB, 2009a International financial reporting standards for small and mediumsized entities (IFRS for SMEs) Available at: http://eifrs.iasb.org/eifrs/sme/en/IFRSforSMEs2009.pdf [Accessed 12 December 2010] 79 IASB, 2009b Basis for Conclusion on International financial reporting standards for small and medium- sized entities Available at: http://www.icparwanda.com/download_dir/IFRSforSMEsBasisforConclusions.pdf [Accessed 28 May 2011] 80 IASB, 2009c IASB publishes IFRS for SMEs Available at: http://www.ifrs.org/news/press-releases/Pages/iasb-publishes-ifrs-for-smes.aspx [Accessed 28 May 2011] 81 IASB 2009d IFRS for SMEs, http://www.ifrs.org/current-projects/iasb- projects/small-and-medium-sized-entities/Pages/small-and-medium-sizedentities.aspx.[Accessed 15 April 2009] 82 IASB, 2009e IFRS for SMEs- main differences between IFRS for SMEs and IFRS Available at: http://www.iabcentre.com/file/IFRS%20for%20SMEs.pdf [Accessed 12 May 2011] 83 IASB, 2015a 2015 Amentments to the IFRS for SMEs Available at: http://www.ifrs.org/IFRS-forSMEs/Documents/IFRS%20for%20SMEs%20May%202015/2015_Amendments %20to%20IFRS%20for%20SMEs_Standard.pdf, [Accessed July 2015] m 84 IASB, 2015b Basis for conclusions on 2015 amentments to the IFRS for SMEs Available at: http://www.ifrs.org/IFRS-for- SMEs/Documents/IFRS%20for%20SMEs%20May%202015/2015_Amendments% 20to%20IFRS%20for%20SMEs_Basis.pdf [Accessed 24 March 2016] 85 IASplus, 2014 Malaysia finalizes accounting standards for private entities Available at: http://www.iasplus.com/en/news/2014/02/masb-mpers.[Accessed 28 August 2015] 86 IASplus, 2010 Philippines has adopted the IFRS for SMEs Available at: http://www.iasplus.com/en/news/2010/April/news5499 [Accessed 17 May 2013] 87 IASplus, 2012 IFRS for SMEs: Key dates in the process to get to the final standard,http://www.iasplus.com/en/standards/ifrs-for-smes [Accessed 28August 2012] 88 ICAEW, 2010 The future of UK GAAP: The Financial Reporting Faculty answers your questions on the ASB project Available at: http://www.icaew.com/~/media/Files/Technical/Financialreporting/UK%20GAAP/Copy%20of%20future%20of%20uk%20gaap%20faqs.pd f [Accessed 17 May 2010] 89 ICAEW, 2013a The future of UK GAAP Available at: http://www.icaew.com/en/technical/financial-reporting/uk-gaap/uk-gaapconsultations/future-of-uk-gaap [Accessed January 2013] 90 ICAEW, 2013b The new UK regime- new UK GAAP factsheet – Extract Available at: http://www.icaew.com/~/media/Files/Join-us/Join-a-faculty-sig/thenew-uk-gaap-regime-09092013-sample.pdf [Accessed Jun 2014] 91 IFRS Foundation, 2014 IFRS application around the world- Jurisdictional profile: Philippines http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Documents/Jurisdiction- profiles/Philippines-IFRS-Profile.pdf.[Accessed 25 December 2015] 92 IFRS Foundation, 2015a Analysis of the IFRS profiles for IFRS for SMEs http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Pages/Analysis-of-SME-profiles.aspx [Accessed 25 December 2015] n 93 IFRS Foundation, 2015b IFRS application around the world- Jurisdictional profile: Malaysia http://www.ifrs.org/Use-around-the- world/Documents/Jurisdiction-profiles/Malaysia-IFRS-Profile.pdf.[Accessed 25 December 2015] 94 IFRS Foundation, 2015c IFRS application around the world- Jurisdictional profile: Thailand http://www.ifrs.org/Use-around-the- world/Documents/Jurisdiction-profiles/Thailand-IFRS-Profile.pdf.[Accessed 25 December 2015] 95 IFRS Foundation, 2015d IFRS application around the world- Jurisdictional profile: United Kingdom http://www.ifrs.org/Use-around-the- world/Documents/Jurisdiction-profiles/United-Kingdom-IFRSProfile.pdf.[Accessed 25 December 2015] 96 IFRS Foundation, 2015e IFRS application around the world- Jurisdictional profile: Australia http://www.ifrs.org/Use-around-the- world/Documents/Jurisdiction-profiles/Australia-IFRS-Profile.pdf.[Accessed 25 December 2015] 97 IFRS Foundation, 2016 Analysis of IFRS profiles for IFRS for SMEs standards http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Pages/Analysis-of-SME-profiles.aspx [Accessed 14 April 2016] 98 Ikaheimo, S., Ojala, H., Riistama, V & Staning, E M., 2008 SME IFRS- Do we need it? Expert bases study in Finland The 4th Annual Workhsop on Accounting in Europe, 10-11 September 2008, Lund University, Sweden 99 Iwona, V., 2013 The adoption of IFRS in Poland: an institutional approach PhD thesis, university of Greenwich, UK 100 Jarvis, R., 2003 Financial reporting: IFRS and SMEs- A question of definition Accountancy, 123(3), pp 80-81 101 Jarvis, R., Collis, J., 2003 International financial reporting standards and differential reporting 26th ISBA National small firm policy and research o conference, Egham, November at:http://eprints.kingston.ac.uk/4029/2/Collis-J-4029.pdf Available [Accessed 12 April 2014] 102 Jensen, M.C & Meckling, W.H., 1976 Theory of the firm: managerial behavior, agency costs and ownership structure Journal of financial economics, 3(1976), pp.305-60 103 Jermakowicz, E K., & Epstein, B J., 2010 IFRS for SMEs - An Option for US Private Entities? Review of Business, 30(2), pp.72-79 104 John, B & Healeas, S., 2000 Financial reporting standards for smaller entities: a fundamental or cosmetic change? London: ACCA occasional research paper No 30 Available at: http://www.slideshare.net/MRicky/financial-reporting-standardfor-smaller-entities [Accessed 28 May 2012] 105 Johnson, R B., Onwuegbuzie, A J., Turner, L A., 2007 Toward a definition of mixed methods research Journal of mixed methods research, 1(2), pp 112-133 106 Kilic,M., Uyar, A., Ataman, B., 2014 Preparedness and perception of IFRS for SMEs: evidence from Turkey Accounting and management information systems, 13, 492-814 107 Kleinbaum, D.G., Klein, M., 2002 Logistic regression: a self- learning text, 2nd ed, Spinger-Verlag: New York 108 Koppeschaar, Z., 2012 International financial reporting standard for small and medium- sezed entities The Southern Affrican journal of entrepreneurship and small business management, 5(116), pp 54-68 109 Lippitt, J., Oliver, B., 1983 Big GAAP, little GAAP: financial reporting in the small business environment Journal of small business management, July 1983, 21, 000003, pp 52-57 110 Litjens, R., Bissessur, S., Langendijk, H & Vergoossen, R., 2012 How preparers perceive costs and benefit of IFRS for SMEs? Empirical evidence from the Netherlands Accounting in Europe, 9(2012), pp.227-50 p 111 Mai Thi Thanh Thai, 2008 The Internationalization of Vietnamese Small and Medium-Sized Enterprises Dissertation of the University of St Gallen, Switzerland 112 Mackenzie, B., Lombard, A., Coetsee, D., Njikizana, T., Chamboko, R., Selbst, E, 2011 Applying IFRS for SMEs John Wiley & Sons, Inc., Hoboken, New Jersey 113 Maingot, M & Zeghal, D., 2006 Financial reporting of small business entities in Canada Journal of small business management, 44(4), pp 513-530 114 Mandilas, A., Nikolaidis, M & Valsamidis, S., 2010 An empirical study on the adoption of IFRS for SMEs: the case of Kavala, Greece Mibes, pp 409-432 115 MASB, 2014 A Comparative Analysis of PERS, MPERS and MFRS Frameworks Available at: http://masb.org.my/pdf/MPERS%20article_A%20Comparative%20Analysis%20o f%20PERS%20MPERS%20and%20MFRS%20Frameworks.pdf.[Accessed 17 January 2016] 116 MASB, 2006 Future Framework for Private Entities Available at: http://www.masb.org.my/index.php?option=com_content&view=article&id=1725: future-framework-for-private-entities&catid=67&Itemid=94 [Accessed 13 May 2013] 117 Mazars, 2008 The IFRS for SMEs accounting standard: perceptions and expectations across Europe Available at: http://www.mazars.co.th/Home/News/Our-publications/Publications/Surveys/TheIFRS-for-SMEs-accounting-standard [Accessed 25 May 2012] 118 McCahey, J., & Ramsey, A., 1989 differential reporting: Nature of the accounting standards overload problem and a proposal for its resolution Discussion paper No 13 Australian Accounting Research Foundation 119 Mersereau, A., 2002 Diffential reporting, CA magazine, June/July, 30-32 q 120 Meyer, J W & Rowan, B., 1977 Institutionalized organization: Formal structure as myth and ceremony The American journal of sociology, 83(2), pp 340-363 121 Miles, M.B., Huberman, A M., 1994 Qualitative data analysis, 2nd ed, Sage Publications, America 122 Mkasiwa, T.A., 2014 SMEs’ financial and differential reporting- a review of publications International journal of accounting and financial reporting, 4(2), 82103 123 Mir, M.Z., Rahaman, A.S., 2005 The adotion of international accounting standards in Bangladesh Accounting, auditing & accountability journal, 18(6), 816-841 124 Morris, R.D., Susilowati, I., Gray, S J., 2012 The impact of IFRS adoption versus non- adoption on corporate disclosure level in the Asian region Available at: http://www.unisa.edu.au/Global/business/centres/cags/docs/seminars/GRAY%20P APER%20MorrisSusilowatiGrayImpactofIFRSonDisclosureinAsianRegion%20Ju ly2012.pdf [Accessed 12 September 2015] 125 Morris, P & Campell, J., 2006 Big GAAP- little GAAP: does one- size- fitsall still work? Journal of business & economics research, 4(5), pp 73-81 126 Mullerova, L., Pasekova, M., Kubiskova, A., 2010 Analysis of Differences in Reporting According to IFRS in SMEs in the Czech Republic and its Influence on Performance Measurement Economics studies & analysis/Acta VSFS, 4, 106-124 127 Murray, J., 2013 Likert data: what to use, parametric or non-parametric? International journal of business and social science, 4(11) 128 Nair, R.D & Rittenberg, L., 1983 Professional notes: privately held businesses: is there a standards overload? Journal of Accountancy, 155(2), pp.8296 r 129 Navarro- Garcia, J.C & Bastida, F., 2010 An empirical insight on Spanish listed companies' perceptions of international financial reporting standards Journal of international accounting, auditing and taxation, 19(2010), pp.110-20 130 Neag, R., Masca, E., Pascan, I., 2011 Research on the field tests in the Mures county Romania regarding the opportunity for different accounting requirements for “small entities” or “micro- entities” International journal of accounting & information management, 19(2), 305-328 131 Nerudova, D., Bohusova, H., 2008 The empirical study of the SMEs position in the process of IFRS for SMEs application in the Czech Republic Economics & Management, 163-169 132 Nguyen, T.P.U, 2010 History of the development of New Zealand accounting standards for small and medium enterprises and the future prospects of IFRS for SMEs, Master thesis, the Auckland university of Technology 133 Otchere, F A & Agbeibor, J., 2012 The international financial reporting standards for small and medium- sized entities (IFRS for SMEs): Suitability for small businesses in Ghana Journal of financial reporting and accounting, 10(2), pp 190-214 134 Pacter, P., 2004 Will the GAAP widen for SMEs? Institute of Chartered Accountants in England & Wale, Accountancy, 133(1325), pp 118-122 135 Pacter, P., 2009a IFRS for most private companies go lives Financial executive, 25(7), 28-30 136 Pacter, P., 2009b An IFRS for private entities International journal of disclosure and governance, 6(1), 4-20 137 Pacter P, 2011 Implementing the IFRS for SMEs Paper presented at the world standards setters meeting, London Available at: http://www.ifrs.org/Meetings/MeetingDocs/Other%20Meeting/2011/September/15t h%20and%2016th/WSS-Meeting-Documentation-2011.pdf [Accessed 25 Jun 2012] s 138 Page, M., 1984 Corporate financial reporting and the small independent company Accounting and Business Research, 14(55), pp.271-82 139 Patton, M., 1990 Qualitative evaluation and research methods Beverly Hill, CA: Sage 140 Pascu, A.M., Vasiliu, A., 2011 International financial reporting standards for SMEs- a new challenge for European Union CES working papers, III (1), 2011 141 PCFRC, 2009 Meeting Highlights August 6-7, 2009 Available at: http://www.pcfr.org/downloads/pcfrc_august_2009_final_meeting_highlights.pdf [Accessed 21 April 2013] 142 Perera, D., Chand, P., 2015 Issues in the adoption of international financial reporting standards (IFRS) for small and medium-sized enterprises (SMEs) Advances in accounting, incorporating advances in international accounting, 31(2015), 165-178 143 Ploybut, S., 2012 Financial reporting by small and medium enterprises in Thailand PhD thesis, university of Portsmouth, UK 144 Potter, B., Ravlic, T & Wright, S., 2013 Developing accounting regulations that reflect public viewpoint: the Australian solution to differential reporting Australian accounting review, 23(1 2013), pp.18-28 145 PwC, 2010 Similarities and differences A comparison of ‘full IFRS’ and IFRS for SMEs Available at: http://www.pwc.com/gx/en/ifrs- reporting/pdf/Sims_diffs_IFRS_SMEs.pdf [Accessed 12 May 2011] 146 Quali, A., Paoloni, P., 2012 How is the IFRS for SMEs accepted in the European context? An analysis of the homogeneity among European countries, users and preparers in the European commission questionnaire Advances in accounting, incorporating advances in international accounting, 28(2012), pp 147-56 147 Ramanathan, R., 2003 An introduction to data envelopment analysis: a tool for performance measurement Sage publications ltd, London t 148 Rennie, M D & Senkow, D W., 2009 financial reporting for private companies: the Canadian experience Accounting Perspectives, 8(1), pp 43-67 149 Ricci, P., Cillo, V., and Landi, T., 2010 The Italian SMEs in the global context: The accountability system role 2nd Annual EuroMed Conference proceedings Available at: http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=1601248 [Accessed 20 Jun 2014] 150 Ritchie, J., Lewis, J., 2003 Qualitative research practice: A guide for social science students and researches London: Sage publications 151 Robinson, R B & Peace, J A., 1984 Research thrusts in small firm strategic planning Academy of management review, 9(1), pp 128-137 152 Saunders, M., Lewis, P., Thornhill, A., 2009 Research methods for business students-fifth edition Pearson Education Limited England 153 Samujh, H., Devi, S.S., 2015 Implementing IFRS for SMEs: challenges for developing economies International journal of management and sustainability, 4(3), 39-59 154 SBEC, 2014, Small business facts & data Available at: http://www.sbecouncil.org/about-us/facts-and-data/ [Accessed 25 January 2014] 155 Schutte, D P., 2011 The feasibility of the statement of generally accepted accounting practice for small and medium enterprises Philosophiae Doctor thesis of the North- West university, South Africa 156 Schutte, D P & Buys, P W., 2010 A critical analysis of the contents of the ifrs for smes- A South African perspective South African Journal of Economic and Management Sciences, 14(2), pp 188-208 157 Scott, M & Bruce, R., 1987 Five stage of growth in small business Long Range Planning, 20(3), pp 45-52 158 Shearer, B., Nigel, S-J., 2007 Decision time for private company GAAP Accountancy, 139(1364), 78-79 u 159 Sian, S & Roberts, C., 2009 UK small owner- managed businesses accounting and financial reporting needs Journal of small business and enterprise developmnet, 16(2), pp.289-305 160 Sian, S & Roberts, C., 2008 Micro-entity financial reporting: some empirical evidence on the perspectives of preparers and users, IFAC Available at: http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/micro-entity-financialrepo.pdf [Accessed 25 May 2012] 161 Sian, S & Roberts, C., 2006 Micro- entity financial reporting: perspectives of prepares and users, IFAC, information paper Available at: http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/micro-entity-financialrepo-1.pdf [Accessed 18 Jun 2012] 162 Siming Liu, 2014 Accounting quality across different groups of firms under differential reporting framework: UK evidence PhD thesis, Brunel university 163 Singh, R.D., Newberry, S., 2008 Corporate governanceand international financial reporting standards (IFRs): the case of developing countries Corporate governance in less developed emerging economics, 8, 483-518 164 Stainbank, L & Tafuh, M., 2011 The threshold, burden and usefullness of financial reporting for small and medium-sized entities in Kwazulu- Natal Alternation special edition, Volume 4, pp 69-102 165 Stanbank, L., 2010 An examination of the due process in South Africa which led to the adoption of the draft international financial reporting standards for small and medium sized entities Meditari accountancy research, 18, 57-74 166 Stainbank, L., 2008 The development of financial reporting for smes in South Africa: implications of recent and impending changes Afican journal of accounting, economics, finance and banking research, 3(3), pp 1-17 167 Sterling, R R., 1972 Decision- oriented financial accounting Accounting and business research Vol 2, No 7, 198-208 v 168 Street, D.L., Gray, S.J., 2002 Factor influencing the extent of corporate compliance with international accounting standards: summary of a research monograph Journal of international accounting, auditing & taxation, (2002), 5176 169 Strauss, A., Corbin, J., 1998 Basics of qualitative research: techniques and procedures for developing grounded theory, 2nd ed, London: Sage publications 170 Strouhal, J., 2012 Applicability of IFRS for SMEs in the Czech Republic Economics and management, 17(2), 452-458 171 Staubus, G.J., 2000 The decision- usefulness theory of accounting: a limited history Routledge Publishing Inc, New York 172 Toma, F., 2011 The future of micro-entity financial reporting OTOC-EFAA, conference, Porto, Portugal: International federation of acountants http://www.ifac.org/news-events/2011-12/future-micro-entity-financial-reporting, [Accessed 24 May 2015] 173 Tyrall, D., Woodward, D & Rakhimbekova, A., 2007 The relevance of International financial reporting standards to a developing country: evidence from Kazakhstan The international journal of accounting, 42, pp 82-110 174 UNCTAD, 2003 International accounting and reporting issues: 2001 review http://unctad.org/en/Docs/iteteb14_en.pdf, truy cập ngày 17/12/2014 175 Uyar, A & Gungormus, A H., 2012 Perceptions and knowledge of accounting professional on IFRS for SMEs: Evidence from Turkey Research in accounting regulation, pp 1-11 176 Uyar, A., Kilie, M., Bayyurt, N., 2013 Association between firm charactreistics and corporate voluntary disclosure: evidence from Turkish listed companies Intangible capital, 9(4), 1080-1112 177 Villiams & Ravencroft, 2011 Rethinking decision usefulness Comtemporary accounting research, 32(2), 763-788 w 178 Wilmot, A., 2005 Designing sampling strategies for qualitative social research: with particular reference to the Office for National Statitics’s Qualitative Respondent Register In J Jones, C Bycroft, & A Dewar (Eds), Survey methodology bulletin London: Office for National Statitics 179 Wise, V & Faux, J., 2005 Small enterprises and convergence with international financial reporting standards Small enterprise research, 13(1), pp.81-91 180 World Bank, 2006 Report on the observance ofstandards and codes (ROSC) Republic of the Philippines: Accounting and auditing update, March 15, 2006 Available at: http://www.worldbank.org/ifa/rosc_aa_phl_2006.pdf [Accessed 13 May 2013] 181 World Bank, 2008 Report on the observance of standards and codes (rosc) Kingdom of Thailand: Accounting and auditing, April 30, 2008 Available at: http://www.worldbank.org/ifa/rosc_aa_thailand.pdf [Accessed 13 May 2013] 182 World Bank, 2011 Report on the observance of standards and codes (rosc): Malaysia accounting and auditing, February 2012 Available at: http///www.worldbank.orgifarosc_aa_malaysia2011.pdf [Accessed 13 May 2013] 183 Wyk, H & Rossouw, J., 2009 IFRS for SMES in South Africa: a giant leap for accounting, but too big for smaller entities in general Meditari accounting research, 17(1), pp.99-116 184 Zeff, S A & Nobes, C., 2010 Commentary: Has Australia (or Any Other Jurisdiction) ‘Adopted’ IFRS? Australian Accounting Review, 20(53), pp.178-84 185 Zeghal, D & Mhedhbi, K., 2006 An analysis of the factor affecting the adoption of internatinal accounting standards by developing countries The international journal of accounting, Volume 41, pp 373- 38