Đang tải... (xem toàn văn)
Vốn góp chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Vốn khác Cổ phiếu quỹ Các khoản dự trữ LN chưa phân phối 18. • Không ghi nhận vốn góp theo vốn điều lệ trê[r]
(1)CHƯƠNG 6
KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU
TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN
2016
Sau khihọc xong chương này, người học có thể:
– Nắm yếu tố cấu thành nên vốn chủ sở hữu phạm vi sử dụng nguồn vốn
– Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán để ghi nhận vốn chủ sở hữu;
– Nhận diện chứng từ kế toán sử dụng kế toán vốn chủ sở hữu;
– Đọc hiểu giải thích thông tin liên quan đến vốn chủ sở hữu trình bày BCTC Mục tiêu
3
Một số khái niệm Ghinhận vốn chủ sở hữu
Ứng dụng hệ thống tài khoản kế toán Giới thiệu chứng từ kế toán sử dụng Nội dung
• Chuẩn mực kế tốn Việt nam số 01 – Chuẩn mực chung • Chuẩn mực kế tốn Việt nam số 21 – Trình bày báo cáo
tài
• Chế độ kế tốn doanh nghiệp ban hành theo thông tư 200/2014/TT-BTC
4
(2)5 Theo VAS 01 – Chuẩn mực chung: “ Vốn chủ sở hữu giá trị vốn doanh nghiệp, được tính bằng số chênh lệch giá trị tài sản của doanh nghiệp trừ nợ phải trả”.
Khái niệm vốn chủ sở hữu
6 Các phận
cấu thành VCSH Vốn đầu tư chủ sở
hữu
Lợi nhuận chưa phân phối khoản dự
trữ Các khoản điều
chỉnh trực tiếp vào vốn chủ sở
hữu
• Vốn góp chủ sở hữu • Thặng dư vốn cổ phần
• Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu • Vốn khác
• Cổ phiếu quỹ
Vốn đầu tư chủ sở hữu
• Vốn chủ doanh nghiệp, vốn cổ phần, vốn nhà nước cấp, vốn góp thành viên công ty TNHH
(3)9
• Là chênhlệch mệnh giá cổ phiếu với giá cổ phiếu lúc phát hành (chỉ áp dụng cho công ty cổ phần)
Thặng dư vốn cổ phần
10
• DN phát hànhloại trái phiếu chuyển đổi thành số lượng cổ phiếu xác định quy định phương án phát hành
Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu
• Bao gồm khoản viện trợ khơng hồn lại, các khoản nhận khác quan có thẩm quyền cho phép ghi tăng vốn đầu tư CSH. Vốn khác
• Là giá trị cổ phiếu doanh nghiệp mua vào, chưa tái phát hành hủy (chỉ áp dụng cho cơng tycổ phần)
(4)13
Tríchsố liệu cơng ty CP Minh Trí năm 20x0 sau: • Phát hành 3.000.000 cp, trongđó 150.000 cổ phiếu ưu đãi
khôngbắt buộc mua lại và250.000cổ phiếu bắt buộc mua lại,mệnh giá 10.000đ/cp, giá phát hành 12.000đ/cp Yêucầu: Xác định vốn góp chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần
Vídụ 1
14
Vốn góp chủ sở hữu gồm:
- Cổ phiếu phổ thông = 2.600.000 x 10.000 = 26.000 trđ - Cổ phiếu ưu đãi phần không bắt buộc mua lại = 150.000 x
10.000 = 1.500trđ Thặng dư vốn cổ phần 2.600.000 x 2000 = 5.200trđ
Giải đáp:
• Lợi nhuận chưa phân phối:Làlợi nhuận chưa chia cho các chủ sở hữu chưa trích lập cácquỹ.
• Quỹ dự trữ: Quỹ đầu tư phát triển, quỹ khácthuộc vốn chủ sở hữu.
Lợi nhuận chưa phân phối quỹ dự trữ
• Chênh lệch tỷ giá: Chênhlệch tỷ giá phát sinh trìnhđầu tư xây dựng doanh nghiệp trước hoạt động; chênhlệch phát sinh chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi hợp với doanh nghiệp nước • Chênhlệch đánh giá lại tài sản:Chênhlệch giá trị ghi
sổ tài sản với giá trị đánh giá lại có định Nhà nước,…
Thực chất khoản làm tăng/giảm Vốn chủ sở hữu ngồi việc góp vốn/trả vốn/chia lời hay từ kết kinh doanh
16
(5)17
Ghi nhận đánh giá vốn chủ sở hữu
Vốn góp chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Vốn khác Cổ phiếu quỹ Các khoản dự trữ LN chưa phân phối 18
• Khơng ghinhận vốn góp theo vốn điều lệ giấy phép đăng ký kinh doanh,chỉ ghi nhận theo số thực góp, tuyệt đối không ghi nhận theo số cam kết góp
• Đối với vốn góp ngoại tệ ghi nhận theo tỷ giá thực tế thời điểm góp vốn,khơngđánh giá lại theo thay đổi tỷ giá • Đối với vốn góp tài sản phi tiền tệ ghi nhận theo giá trị hợp
lýtại ngày góp vốn
• Đối với vốn góp tài sản vơ quyền, quyền khai khác,sử dụng tài sản, thương hiệu, nhãn hiệu…ghi nhận chi phí thuê tài sản chi phí nhượng quyền thương mại trừ trường hợp pháp luật cho phép
Vốn góp chủ sở hữu
• Đối với cơng ty Cổ phần tiết thành hai tiêu: vốn góp chủ sở hữu thặng dư vốn cổ phần
Vốn góp chủ sở hữu ghi nhận theo mệnh giá : Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu cổ phiếu ưu đãi
Cổ phiếu ưu đãi khơng có nghĩa vụ mua lại phân loại làvốn CSH
Cổ phiếu ưu đãi có nghĩa vụ mua lại phân loại nợ phải trả
19
Vốn góp chủ sở hữu
Tríchsố liệu cơng ty CP Minh Trí năm 20x0 sau: • Ơng Minh gópvốn 100.000 usd chuyển khoản, tỷ giá
giaodịch thực tế 21.000 đ/usd
• Ơng Trí gópvốn tịa nhà hội đồng thẩm định giá 1.000 trđ
• Bà Lan camkết góp vốn năm 20x1 500 trđ Yêucầu: Xác định vốn góp chủ sở hữu
(6)21 Thặng dư vốn cổ phần
- Khi phát hành CP: Chênh lệch tăng giá phát hành mệnh giá
- Khi tái phát hành CPQ: Chênh lệch tăng/ giảm giá tái phát hành giá gốc CPQ
- Chi phí phát hành cổ phần (làm giảm thặng dư vốn cổ phần)
22 Công ty CP Khang Phát thànhlập vào tháng 01/20x0, Ủy ban chứng khoán Nhà Nước chứng nhận đăng ký phát hành cổ phần với nội dung sau:
– Tổng số lượng cổ phần phát hành: 2.000.000 (400.000 cp ưu đãi –DN khơng có nghĩa vụ mua lạivà 1.600.000 cpphổ thông)
– Mệnh giá cổ phần: 10.000đ
– Giá phát hành 10.000đ/cp, thu chuyển khoản – Chi phí phát hành cổ phiếu toán TGNH 80 triệu
đồng
ucầu: Tính tiêu: Vốn góp chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần
Vídụ 3
Thực lại yêu cầu ví dụ 3, cổ đông nắm giữ cổ phần ưu đãi góp xe tơ, tương đương 300.000cp Giá trị xe tơ chấp nhận góp vốn 450 triệu đồng Giá trị chênh lệch được cổ đơng góp TGNH.
Vídụ 4
Quyền chọn chuyển đổi trái
phiếu
Chênhlệch số tiền thu nợ gốc trái phiếu chuyển đổi cách chiết khấu giá trị danh nghĩa khoản toán tương lai giá trị
Khi đáo hạn trái phiếu kết chuyển quyền chọn sang thặng dư vốn cổ phần
(7)25 Vốn khác
chủ sở hữu
Được bổ sung từ lợi nhuận
Được biếu tặng, nhận viện trợ khơng hồn lại (nếu phép ghi tăng vốn kinh doanh)
26
Cơng ty CP Hồn Cầu tặng thiết bị vào ngày 01/10/20x0 Giá thị trường tài sản 80.000.000đ Thuế TNDN 20% giá trị hợp lý tài sản nhận biếu tặng Theo định hội đồng quản trị, giá trị lại sau nộp thuế bổ sung vốn khác chủ sở hữu
Yêu cầu: Xác định giá trị vốn khác chủ sở hữu báo cáo tài phát sinh sau giaodịch
Vídụ 5
Cổ phiếu quỹ
Được dùng: Trả cổ tức cho cổ
đông Tái phát hành
Đặc điểm: Khơng hưởng cổ tức Khơng có quyền tham gia bầu cử
Giá trị cổ phiếu quỹ Giá mua + Chi phí liên quan Là cổ phần mua lại
chính cơng ty phát hành
Hội đồng quản trị định mua lại 100.000 cp phổ thông làm cổ phiếu quỹ
– Giá mua 11.000 đ/cp
– Chi phí mua; 0,2%/giá trị giao dịch – Thanh tốn tồn chuyển khoản Một tháng sau, mua tiếp 50.000 cp làm cổ phiếu quỹ
– Giá mua 11.400 đ/cp
– Chi phí mua: 0,2%/giá trị giao dịch