Trường hợp góp vốn vào công ty liên kết bằng vật tư, hàng hoá, TSCĐ thì giá gốc khoản đầu tư này được ghi nhận theo giá trị được các bên góp vốn thống nhất, chênh lệch giữa giá trị tài[r]
(1)Chương 4 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán
Mục tiêu
Sau khihọc xong chương này, sinh viên có thể: – Trình bày cách phân loại khoản đầu tư tài
chính vàgiải thích khác biệt
– Trình bày nguyên tắc ghi nhận, đánh giá cáckhoản đầu tư tài
– Phân tích xử lý giao dịch liên quan đến đầu tư tài hệ thống tài khoản kế tốn
– Phân biệt phạm vi kế toán thuế trongkế tốn khoản đầu tư tài
Nội dung
Các kháiniệm
Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán
Một số lưu ý góc độ thuế
Các khái niệm
Một số khái niệm
Phânloại đầu tư tài
Mục đích vai trị đầu tư tài doanhnghiệp
(2)Một số khái niệm
Đầu tư tài chính: Là hoạt động sử dụng vốn để đầu tư vào lĩnh vực tài nhằm mục đích sinh lợi phục vụ cho chiến lược phát triển doanh nghiệp
Một số khái niệm
Ảnh hưởng đáng kể:Làquyền tham gia nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài vàhoạt động bên nhận đầu tư không kiểm sốt sách
–Cơng ty liênkết:Là cơng ty trongđó nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty conhoặc công ty liên doanh nhà đầu tư Kiểm soát:Làquyền chi phối sách tài
vàhoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinhtế từ hoạt động doanh nghiệp
–Cơng ty con: Là doanh nghiệp chịu kiểm soátcủa doanh nghiệp khác (gọi công ty mẹ)
Một số khái niệm
Đồng kiểm soát:Làquyền chi phối bên góp vốn liên doanh sách tài vàhoạt động hoạt động kinh tế trêncơ sở thỏa thuận hợp đồng
–Bên gópvốn liên doanh:Làmột bên tham gia vào liên doanh cóquyền đồng kiểm sốt liên doanh
–Nhà đầu tư liên doanh: Là bên tham gia vào liên doanhnhưng khơng có quyền đồng kiểm sốt liên doanh
Mức độ kiểm soát
100 %
20 % 50 %
0 %
Kiểm soát > 50%
Đồng kiểm sốt Ảnh hưởng đáng kể Từ 20% <50%
Khơngảnh hưởng
Công ty con
Công ty LD
Công ty liênkết
(3)Phân loại
Đầu tư chứng khoán kinh doanh:
– Cổ phiếu, trái phiếu nắm giữ mục đích kinh doanh (kể chứng khốn có thời gian đáo hạn 12 tháng mua vào, bán rađể kiếm lời)
Đầu tư nắm đến ngày đáo hạn:
– Các khoản tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn (bao gồm cácloại tín phiếu, kỳ phiếu);
– Trái phiếu, cổ phiếu ưu đãi bên phát hành bắt buộc phải mua lại thời điểm định tương lai;
– Các khoản cho vay nắm giữ đến ngày đáo hạn với mục đích thu lãi hàng kỳ;
– Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác
Phân loại (tiếp)
Đầu tư vào công ty:
– Đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liênkết
Đầu tư khác:
– Các khoản đầu tư vào công cụ vốn đơn vị khác khơng có quyền kiểm sốt đồng kiểm sốt, khơng cóảnh hưởng đáng kể bên đầu tư;
– Các khoản kim loại quý, đá quý không sử dụng nguyênvật liệu để sản xuất sản phẩm mua vào-bán ranhư hàng hóa; Tranh, ảnh, tài liệu, vật phẩm có giá trị không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thôngthường; …
Ghi nhận, đánh giá khoản đầu tư theo phương pháp giá gốc
Đầu tư chứng khoán kinh doanh
Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
Đầu tư vốn vào đơn vị
Đầu tư khác
Đầu tư chứng khoán kinh doanh – Được ghi nhận ban đầu theo giá gốc
– Lãi từ đầu tư ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài
• Trong trường hợp lãi nhận có lãi dồn tích lãidồn tích ghi giảm giá trị khoản đầu tư
– Khi trình bày báo cáo tài chính,
• Được trình bày theo giá thấp giá gốc giátrị thực
(4)Ví dụ 1
Có tình hình sau trongnăm 20x1 cty M:
• Tháng 11/20x1, mua 20.000 cp ACB, giá mua TTCK 40.000đ/cp, mệnh giá cp 10.000đ/cp, chi phí mua 0,2%/giá trị giaodịch Tất tốn TGNH • Tháng 12/20x1, nhận cổ tức tháng
cuối năm cp ACB 12 triệu đồng TGNH
Hãy xác định giá trị khoản đầu tháng 11 tháng 12/20x1
Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn – Được ghi nhận ban đầu theo giá gốc
– Lãi từ đầu tư ngắn hạn ghi nhận vào doanh thuhoạt động tài
– Khi trình bày báo cáo tài chính, • Lập dự phịng Đánh giá tổn thất • Đánh giá lại khoản đầu tư phân
loại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theotỳ giá mua ngân hàng
Ví dụ 2
• Xuất quỹ tiền mặt tỷ gửi ngân hàng Vietcombank,kỳ hạn tháng, lãi suất 12%/năm Yêu cầu: Xácđịnh giá trị khoản đầu tư ngày
đầu tư
Đầu tư vào vốn vào đơn vị
– Được ghi nhận ban đầu theo giá gốc:
• Đầu tư tiền: Giá mua + chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư (chi phí mơi giới, giao dịch, …) • Đầu tư tài sản phi tiền tệ: giá trị hợp lý tài
sản
– Cổ tức, lợi nhuận chia:
• Sau ngày đầu tư: phản ánh vào Doanh thu tài
• Trước ngày đầu tư: giảm giá trị khoản đầu tư – Thanh lý, nhượng bán: giá vốn xác định theo
phương pháp BQGQ động
(5)Đầu tư vào công ty liên kết
Ảnh hưởng đáng kể
Xácđịnh quyền biểu
Đánh giá khoản đầu tư
Chuyển nhượng khoản đầu tư
Ảnh hưởng đáng kể
Nếu nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp gián tiếp thông qua cơng ty 20% quyền biểu bên nhận đầu tư gọi nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể, trừ có quy định thoả thuận khác
Ngược lại nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp hay gián tiếp thơng qua cơng ty 20% quyền biểu bên nhận đầu tư, khơng gọi nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể, trừ có quyđịnh thoả thuận khác
Xác định quyền biểu
Tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư trực tiếp
trong cơng ty liên kết =
Tổng vốn góp nhà đầu tư công ty liên kết Tổng vốn chủ sở hữu công ty liên kết
x 100%
Tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư gián tiếp
trong công ty liên kết =
Tổng vốn góp cty nhà đầu tư công ty liên kết Tổng vốn chủ sở hữu công ty liên kết
x 100%
Ví dụ 3
1.Tại ngày 1/1/2004, Cơng ty A đầu tư vào cơng ty B hình thức muacổ phiếu phổ thơng có quyền biểu (mua 2.000.000 cổ phiếu, mệnh giá cổ phiếu 10.000VND, giá mua 11.000VND) Tổng số cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu lưu hành công ty B 8.000.000 cổ phiếu (với tổng mệnh giá 80.000.000.000VND).Lợi nhuận chưa phân phối luỹ năm 2004của công ty B 20.000.000.000 VND Xác định quyền biểu của công ty A B
(6)Đánh giá khoản đầu tư vào công ty liên kết
Giá gốc khoản đầu tư vào công ty liên kết bao gồm phần vốn góp giá thực tế mua khoản đầu tư + Các chi phí mua (nếu có) chi phí mơigiới, giao dịch
Trường hợp góp vốn vào cơng ty liên kết vật tư, hàng hố, TSCĐ giá gốc khoản đầu tư nàyđược ghi nhận theo giá trị bên góp vốn thống nhất, chênh lệch giá trị tài sản với giá trị đánh giá lại ghi nhận vào chi phí kháchoặc thu nhập khác
Ví dụ 4
Ngày 1.1.200x, Công ty Yđầu tư vào công ty K, tài sản đem đầu tư gồm:
– 200 triệu đồng tiền mặt;
– Một số hàng tồn kho có giá trị ghi sổ 150 triệu đồng, đánh giá 140 triệu đồng;
– Một số TSCĐHH có nguyên giá 250 triệu đồng, giá trị hao mòn 100 triệu đồng, đánh giá 180triệu đồng
Với số vốn đầu tư này, Y chiếm 40% quyền biểu K có ảnh hưởng đáng kể
Yêucầu: Xác định giá trị khoản đầu tư vào công ty liênkết
Chuyển nhượng khoản đầu tư
Khi chuyển nhượng khoản đầu tư, chênh lệch giá chuyển nhượng giá gốc khoản đầu tư ghi nhận Doanh thu tài chính/ chi phí tài
Chi phíchuyển nhượng khoản đầu tư ghi nhận vào chi phí tài
Ví dụ 5
(7)Đầu tư vào công ty liên doanh
Các hìnhthức liên doanh
Đồng kiểm sốt
Các hìnhthức liên doanh
Liên doanh:Là thỏa thuận hợp đồng của haihoặc nhiều bên để thực hoạt động kinhtế, mà hoạt động đồng kiểm sốt bởi bên góp vốn liên doanh.
Các hìnhthức liên doanh:
– Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát;
– Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh tàisản đồng kiểm soát; – Hợp đồng liên doanh hình thức thành lập
cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát
Hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát
Được thực cáchsử dụng tài sản nguồn lực khác bên góp vốn liên doanhmà không thànhlập sở kinh doanh
Mỗi bên tự quản lý sử dụng tài sản chịu trách nhiệm nghĩa vụ tài chi phí phát sinh trìnhhoạt động
Hợp đồng hợp tác kinh doanh thường quy định phân chia doanh thu vàkhoản chi phí chung phát sinh từ hoạt động liên doanh cho bên
Các hình thức phân chia doanh thu: Phân chia sản phẩm, Phân chia doanh thu, Phân chia lợi nhuận
Tàisản kinh doanh đồng kiểm soát
Mỗi bên đồng sở hữu đối vớitài sản góp hoặc mua bên sử dụng cho mục đích liên doanh
Các tàisản sử dụng để mang lại lợi ích cho bên
Mỗi bên nhận sản phẩm/ lợi ích từ việc sử dụng tài sản chịu phần chi phí phát sinh theo thoả thuận tronghợp đồng
Khơng thànhlập pháp nhân
Tàisản đồng kiểm sốt bên phản ảnh TK phần tham gia theo giá gốc
(8)Công ty Gia Định chuyên ngành dệt Công ty Việt Tiến chuyên ngành may mặc; ký hợp đồng liên doanh hoạt động đồng kiểm soát với nội dung cùngsản xuất đồng phục học sinh cấp một, cơng ty Gia Định sản xuất cung ứng vải, công ty Việt Tiến phụ trách phụ liệu, khâu cắt may,đóng gói bao bì Mỗi bên phải tự trang trải khoản chi phí phát sinh chia doanh thutừ việc bán đồng phục học sinh, phần chia theo thoả thuận ghi hợp đồng
29
Vídụ 6a Ví dụ 6b
Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát
Cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt địi hỏi phải có thành lập sở kinh doanh
Hoạt động CSKDĐKS giống hoạt động doanh nghiệp khác, khác thỏa thuận hợp đồng bên góp vốn liên doanh quy định quyền đồng kiểm soát họ hoạt động kinh tế sở
Lãiđược chia ghi vào Doanh thu tài
Khi bán khoản đầu tư, chênh lệch giá trị thu với giá gốc Doanh thu tài chính/ Chi phí tài
Vào ngày 1/1/20x0, cơng ty I gópvốn thành lập cơng ty liên doanh V
Tàisản mà cơng ty đem góp vốn gồm:
Số vốn góp I tương đương 40% vốn chủ sở hữu V, l chấp nhận quyền đồng kiểm soát V;
Yêu cầu: Xác định giá trị khoản đầu tư I V
Ví dụ
Chỉ tiêu Giátrị ghi sổ Giátrị vốn góp Chênhlệch
Tiền 5.000 5.000
Hàngtồn kho 15.000 13.000 - 2.000
Tàisản cố định
50.000 53.000 3.000
(9)Đầu tư vào công ty con
Kháiniệm tập đồn
Kiểm sốt
Xácđịnh quyền biểu
Đánh giá khoản đầu tư
Khái niệm tập đoàn
Là liên kết công ty, không thiết tạo thành thực thể pháp lý Bao gồm:
Công tymẹ
Các công ty công tymẹ kiểm soát
Xác định quyền kiểm soát– Đầu tư trực tiếp
Quyền kiểm sóat A B xác định quyền biểu công ty Avới công ty B
Công ty A
Cơng ty B x%
Lợi ích cơng ty mẹ đầu tư trực tiếp
(10)Xác định quyền kiểm soát- Đầu tư gián tiếp
Công ty A
Công ty B
Công ty C x%
y%
B công ty A, B đầu tư vào C
Quyền kiểm sóat A B xác định quyền biểu trực tiếp A B
Quyền biểu gián tiếp A C = Quyền biểu trực tiếp B C
Lợi ích cty mẹ thơng qua đầu tư gián tiếp Trường hợp công ty mẹ sở hữu gián tiếp công ty công tymẹ đầu tư vốn gián tiếp vào công ty quamột cơng ty khác tỷ lệ lợi ích công tymẹ công ty đầu tư gián tiếp xác định:
Tỷ lệ (%) lợi ích của công ty mẹ ở công ty đầu tư gián tiếp
=
Tỷ lệ (%) lợi ích cơng ty đầu tư trực tiếp
x Tỷ lệ (%) lợi ích tại công ty con
đầu tư gián tiếp
Cty A
Cty C Cty B
Cty E Cty D Cty G
70%
40% 60%
30% 60%
Cty H
45%
Ví dụ 8 Ví dụ (tiếp)
Xácđịnh mối quan hệ công ty A với công ty bảng
Quyền kiểm soát/
biểu Tỷ lệ lợi ích Mối quan hệ