Vốn góp chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Vốn khác Cổ phiếu quỹ Các khoả n dự trữ LN chưa phân phối. • Không ghi nhận vốn góp theo vốn điều lệ trên [r]
(1)CHƯƠNG 6
KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU
TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM KHOA KẾ TỐN KIỂM TỐN
2016
Sau khihọcxongchươngnày,người họccóthể: – Giảithíchđược sựkhác nhau về nguồn vốn
hoạt động củacácloại hình doanhnghiệp
– Nắm được các yếu tố cấu thành nên vốn
chủ sở hữuvàphạmvisử dụng nguồn vốn
– Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán
đểghinhận vốn chủ sở hữu;
Mục tiêu
3
Một số khái niệm
Ghinhận vốn chủ sở hữu
Ứng dụngtrênhệ thống tàikhoản kếtốn
Ý nghĩa thơng tin
Nội dung
• Chuẩn mực kếtốnViệtnamsố01 –Chuẩn mựcchung
• Chuẩn mực kếtốnViệtnamsố21 – Trình bày báo cáo tài
• Chế độ kế tốn doanh nghiệp ban hành theo thơng tư 200/2014/TT-BTC
(2)5
Theo VAS 01 – Chuẩn mực chung: “Vốn chủ
sở hữu là giá trị vốn của doanhnghiệp, được
tính bằng số chênh lệch giữa giá trị tài sản
của doanhnghiệp trừ nợ phải trả”.
Khái niệm vốn chủ sở hữu
Các phận cấu thành
VCSH Vốn đầu tư chủ sở
hữu
Lợi nhuận chưa phân phối Các khoản điều
chỉnh trực tiếp
7
• Vốngópcủa chủ sở hữu
• Thặng dư vốn cổ phần
• Quyền chọn chuyển đổitráiphiếuthànhcổ phiếu
• Vốnkhác • Cổ phiếu quỹ
Vốn đầu tư chủ sở hữu
• Vốn chủdoanhnghiệp,vốn cổ phần,vốn củanhà
nước cấp, vốngóp củacác thành viênđối vớicơng ty TNHH
(3)9 • Là chênhlệch mệnhgiácủa cổ phiếu vớigiácủa cổ
phiếulúc phát hành (chỉápdụng cho công tycổ phần) Thặng dư vốn cổ phần
• DN phát hànhloạitráiphiếucóthể chuyển đổithànhmột số lượng cổ phiếuxácđịnh đượcquyđịnhtrongphương án phát hành
Quyền chọn chuyển đổitráiphiếuthànhcổ phiếu
11
• Bao gồm các khoản viện trợ khơng hồn lại, các
khoản nhận được khác được cơ quan có thẩm
quyềncho phép ghităng vốn đầu tư củaCSH.
Vốnkhác
• Là giá trị cổ phiếu của chính doanh nghiệp mua vào, chưatái phát hành hoặc hủy (chỉ áp dụng
cho công tycổ phần)
(4)13 Tríchsố liệu tạicơng ty CP Minh Trínăm20x0 nhưsau: • Phát hành 3.000.000 cp, trongđó150.000cổ phiếu ưu đãi
khôngbắt buộcmua lạivà 250.000cổ phiếu bắt buộcmua lại,mệnhgiá 10.000đ/cp, giá phát hành 12.000đ/cp
Yêucầu: Xácđịnh vốngópcủa chủ sở hữu,thặng dư vốn cổ phần
Ví dụ1
Vốngópcủa chủ sở hữu gồm:
- Cổ phiếu phổthông = 2.600.000 x 10.000 = 26.000trđ - Cổ phiếu ưu đãi phầnkhôngbắt buộcmualại= 150.000 x
10.000 = 1.500trđ Thặng dư vốn cổ phần 2.600.000 x 2000 = 5.200trđ
Giải đáp:
15
• Lợi nhuận chưaphânphối:Làlợi nhuận chưa
chia cho các chủ sở hữu chưa trích lập
cácquỹ.
• Quỹ dự trữ: Quỹ đầu tư phát triển, các quỹ
khác thuộc vốn chủ sở hữu.
Lợi nhuận chưaphânphốivà quỹ dự trữ
• Chênhlệch tỷ giá: Chênh lệch tỷ giá phát sinh trìnhđầu tưxâydựng củadoanhnghiệp trước hoạt động; chênhlệchphát sinh dochuyển đổibáo cáo tài chínhcủa sở nướcngồihợp vớidoanhnghiệp ởtrongnước • Chênhlệch đánhgiálạitàisản:Chênhlệch giữagiátrịghi
sổ củatàisản vớigiátrị đánhgiálạikhi cóquyết định củaNhànước,…
Thực chấtlà cáckhoảnlàmtăng/giảm Vốn chủ sở hữungoài
(5)17
Ghi nhận đánh giá vốn chủ sở hữu
Vốn góp chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Quyền chọn chuyển đổitrái phiếu Vốn khác Cổ phiếu quỹ Các khoả n dự trữ LN chưa phân phối
• Khơng ghinhận vốngóp theovốn điều lệtrêngiấyphépđăngký kinh doanh,chỉ ghinhậntheosố thựcgóp, tuyệt đốikhơng ghi
nhậntheosốcamkết sẽgóp
• Đối với vốngópbằng ngoại tệghinhậntheotỷgiáthực tế thời
điểmgópvốn,khơngđánhgiálạitheosựthayđổi tỷgiá
• Đối với vốngópbằngtàisảnphitiền tệ ghinhậntheo giátrị hợp
lýtạingày gópvốn
• Đối với vốngópbằngtàisảnvơ hìnhnhư quyền,quyềnkhai
khác,sử dụngtàisản,thương hiệu, nhãnhiệu…ghinhậnchi phí đithuê tàisản hoặcchi phínhượng quyền thương mại trừ trường Vốngópchủ sở hữu
19 • Đối vớicơng tyCổ phần phảichitiếtthành haichỉtiêu:
vốngópcủa chủ sở hữuvàthặng dư vốn cổ phần Vốngópcủa chủ sở hữughinhậntheomệnhgiá :Cổ phiếu phổthơng cóquyền biểu quyếtvàcổ phiếu ưu đãi
Cổ phiếu ưu đãikhơng cónghĩa vụmualại đượcphânloại
làvốnCSH
Cổ phiếu ưu đãicónghĩa vụmualại đượcphânloạilànợ
phải trả
Thặng dư vốn cổ phần khoảnchênhlệch giá phát hành vàmệnhgiá,
Vốngópchủ sở hữu
Tríchsố liệu tạicơng ty CP Minh Trínăm 20x0nhưsau: • Ơng Minh gópvốn100.000 usdbằng chuyển khoản,tỷgiá
giaodịch thực tếlà 21.000đ/usd
• Ơng Trí góp vốn mộttịa nhà hội đồng thẩm địnhgiá 1.000trđ
• Bà Lan camkết sẽgópvốntrongnăm20x1 500trđ Yêucầu: Xácđịnh vốngópcủa chủ sở hữu
(6)21
Thặng dư vốn cổ phần
- Khi phát hành CP: Chênh lệch tăng giá phát hành mệnhgiá
- Khi tái phát hành CPQ: Chênhlệch tăng/ giảm giá tái phát hành giágốc
củaCPQ
- Khihủy bỏCPQ: chênhlệch giữaMG giágốcCPQ
- Chi phí phát hành cổ phần
(làm giảm thặng dư vốn cổ
phần)
Công ty CP Khang Phát thànhlậpvào tháng 01/20x0,được Ủyban
chứngkhoán NhàNước chứng nhận đăngký phát hànhcổ phần với
nộidung sau:
– Tổng số lượng cổ phầnphát hành: 2.000.000 (400.000 cpưu
đãi – DN khơng có nghĩa vụmua lại 1.600.000 cp phổ thông)
– Mệnhgiámỗi cổ phần: 10.000đ
– Giá phát hành 10.000đ/cp, đãthubằng chuyển khoản – Chi phí phát hànhcổ phiếuthanh tốnbằngTGNH 80triệu Vídụ3
23
Thực lạiyêucầu của vídụ3:
- Nếu cổ đông nắm giữ cổ phần ưu đãi góp
bằng1 xe tơ, tương đương300.000cp Giá trịxe
ơ tơ được chấp nhận góp vốn là 450 triệu đồng.
Giátrị chênhlệch cổ đơnggóp bằngTGNH. - Giá phát hànhcổ phiếu phổthơng: 12.000đ/cp
Ví dụ4
Quyền chọn chuyển đổitrái
phiếu
Chênh lệch số tiềnthu nợ gốc trái phiếu chuyển đổi cách chiết khấu giá trị danh nghĩa khoản toán tươnglaivềgiátrị
(7)25
Vốn khác chủ sở hữu
Được bổ sung từ lợi nhuận
Được biếu tặng, nhận viện trợ khơng hồn lại (nếu phép ghi tăng vốn kinh doanh)
Cơng ty CP Hồn Cầu tặng thiết bị vào ngày 01/10/20x0 Giá thị trường tài sản 80.000.000đ Thuế TNDN 20% giátrị hợp lý tài sản nhận biếu tặng Theoquyết định hội đồng quản trị, giátrị lại sau nộp thuế bổ sung vốn khác chủ sở hữu
Yêu cầu: Xácđịnh giátrị vốn kháccủa chủ sở hữutrên báo cáo tài phát sinh sau giaodịchtrên
Vídụ5
27
Cổ phiếu quỹ
Được dùng: Trả cổ tức cho cổ
đông Tái phát hành
Huỷ bỏ
Đặc điểm: Không hưởng cổ tức Khơng có quyền tham gia bầu cử
Giá trị cổ phiếu quỹ Giá mua + Chi phí liên quan Là cổ phần mua lại
chính cơng ty phát hành
Hội đồng quản trị địnhmualại100.000 cpphổthông làm
cổ phiếu quỹ
– Giá mua 11.000đ/cp
– Chi phí mua; 0,2%/giátrịgiaodịch
– Thanh tốn tồnbộ chuyển khoản Mộttháng sau, muatiếp50.000 cp làmcổ phiếu quỹ
– Giá mua 11.400đ/cp
– Chi phí mua: 0,2%/giátrịgiaodịch
– Thanh tốn toànbộ chuyển khoản