• Một vấn đề quan trọng trong kế toán hàng tồn kho là phân chia giá trị hàng hóa, sản phẩm có được cho hàng hóa, sản phẩm đã bán trong kỳ và hàng hóa, sản phẩm còn tồn kho cuối kỳ. VAS 0[r]
(1)CHƯƠNG 3
KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO
Mục tiêu
Sau nghiên cứu xong nội dung này,người học cóthể:
–Giảithích khái niệm, ngun tắc củahàngtồnkho trình bày thơng tin hàngtồnkho BCTC
–Nhận diện xử lý giao dịch liên quan đến hàng tồn kho hệ thống tài khoản kế tốn
– Ýnghĩathơng tin qua cáctỷ sốtài
Nội dung
– Nhữngkháiniệm và nguyêntắc bản.
– Vận dụng hệ thống tài khoản để ghi chép, xử lý các giaodịchliên quanđếnhàngtồnkho.
– Trình bày thơng tin hàngtồnkho BCTC. – Ýnghĩathơng tin qua cáctỷ sốtài chính.
3
Những khái niệm nguyên tắc bản
– Kháiniệm
– Phươngphápkếtoán hàngtồn kho – Ghinhậnhàngtồn kho
– Đánh giá hàngtồnkho
(2)Khái niệm
• Hàngtồnkho lànhữngtàisản:
Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;
Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang;
Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụngtrong trình sản xuất, kinh doanhhoặccungcấp dịch vụ
5
Phươngphápkếtoán hàngtồn kho
Phương pháp kê khaithường xuyên
Xácđịnhgiátrịcôngthức sau:
Trị giá tồn kho đầu kỳ
Trị giá nhập kỳ
Trị giá xuất kỳ Trị giá tồn
kho cuối kỳ = +
-TrịgiáNhập Xuất Tồn củaHTKsẽ đượcghi chép hàng ngày
6
Tại mộtdoanhnghiệpkinh doanhmột loạihàng hoá A, tháng 04/20X1 có NVKTPS sau:
TồnkhoĐK: 80đv,giá 5.000đ/đv
1 Ngày 14/04/20X1,Nhập50đv,giánhậpkho 5.000đ/đv Ngày 16/04/20X1,Xuất80đv
3 Ngày 20/04/20X1,Nhập50đv,giánhậpkho 5.000đ/đv Ngày 30/04/20X1,Xuất80đv
Yêucầu: TínhtrịgiátrịNVLNhập Xuất TồnNVL DNkếtoán HTK theophươngpháp kê khaithườngxuyên.Kết kiểm kê 20đv
Bàitập thựchành 1
7
NVKTPS
Nhập Xuất Tồn
SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT
01/04/08 80 5 400
14/04/08 16/04/08 20/04/08 30/04/08
Tổng cộng
50 250
50 250
100 500
80 400
80 400
160 800
130 50
100 5
5 650 250
500
20 5 100
(3)Phươngphápkiểmkêđịnh kỳ
Trịgiá HTK đượctính tốn theo cơngthứcsau:
Trị giá tồn kho đầu kỳ
Trị giá nhập kỳ Trị giá xuất
trong kỳ
Trị giá tồn kho cuối kỳ
+
-=
TrịgiáNhập củaHTKsẽ ghi chép hàng ngày trongsuốt kỳ.TrịgiáXuất,Tồn củaHTKđược xác địnhvàocuối kỳthông quakiểmkê
SL HTK kiểm
kê
Đơn giá HTK cuối kỳ Trị giá tồn kho
cuối kỳ = x
Bước1
Bước 2
Phươngphápkếtoán hàngtồn kho
9
NVKTPS
Nhập Xuất Tồn
SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT
01/04/08 80 5 400
14/04/08 16/04/08 20/04/08 30/04/08
Tổng cộng
50 250
50 250
100 500 800 20 5 100
Sử dụng số liệuBTTH 1, áp
dụng phương phápKKĐK
Ghi nhậnhàngtồnkho
• Hàng tồn kho tài sản
doanh nghiệp, sở quan trọng để ghi nhận
hàngtồnkho làquyền sở hữu đối vớihàngtồnkho (baogồm lợiích vàrủiro)
• Để xácđịnh thời điểm chuyển
giao quyền sở hữu, cần vào điều khoản giao hàng thỏa thuận
hai bên vàthời điểmmàlợiích vàrủirođược chuyển giao
11
Bài tập thựchành
Có số tình sau hàng tồn kho Cơng ty Thiên Minh vàothời điểm31.12.20x0:
1 Một lô hàng trị giá 400 triệu đồng nhận cảng vào ngày 05.01.20x1, hóađơnghi ngày 28.12.20x0, hàng
được gửi đingày 01.01.20x1 mua theo giá FOB Một sốhàng hóatrịgiá 200triệu đồng nhận đượcngày
(4)Bàitập thựchành tt)
3 Một kiệnhàngtrịgiá 60triệu đồngtìmthấy phận gửihàng khikiểmkê.Đơn đặthàng ngày 18.12.20x0, bên muađãký xác nhận sốhàng trênphiếu xuấtkho hóađơnGTGTnhưnghàng gửi đivào ngày 10.01.20x1
4 Mộtlơ hàngnhậnngày 06.01.20x1trịgiá 80triệu đồng Hóađơn cho thấy hàngđược giao cảng xuất phát ngày 31.12.20x0 theo giá FOB Vào thời điểm kiểm kê (31.12.20x0) hàng chưa nhận đượcnên khôngnằmtrong biênbản kiểmkê
Yêucầu: Hãy chobiếttrongmỗi trường hợptrên,sốhàng hóađócó đượctính vào hayloại trừ khikhỏihàngtồnkhocủacơng tytại ngàylậpbáo cáo tài chính.Giảithích lý do?
13
Đánh giá hàngtồn kho
Kế toán hàng tồn kho phải thực theo quy
định Chuẩn mực kếtoán “Hàngtồnkho”:
–Hàngtồnkhođượctính theo giágốc
–Trongtrường hợpgiátrị thuầncóthể thực thấp giágốcthìphảitính theo giá trị thuầncó thể thực
14
Giá gốc hàng tồn kho
Giá gốc hàng tồnkho đượctính theo chi phí mua, bao
gồm:
– Giá mua;
– Cácloại thuếkhơng đượchồn lại,
– Chi phí vận chuyển, bốc xếp,bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan
trực tiếp đến việcmua hàng tồnkho;
– Cáckhoản chiết khấu thương mại vàgiảm giá hàng mua khôngđúng quy cách,phẩm chất trừ khỏichi phí mua
15
Trường hợpmua ngồi
Bài tập thực hành 3 Tríchnghiệp vụ kinhtếphát sinhnăm 20x0tạiDN ACB
sau:
1 DN muamộtlô hàng hoá, giáchưa thuếGTGT 50triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa tốn Chi phí vận chuyển, bốc dỡ triệu đồng Chiết khấu thương mại hưởnglà 1triệu đồng
2 DNnhập mộtlơ hàng hố, giánhập khẩulà 200triệu đồng,thuếGTGT 10%,thuế nhập khẩulà 5% Chi phívận chuyển, bốc dỡlà 5triệu đồng
Yêucầu: Tính chi phí muađối vớicáctrường hợptrên Cho
biếtdoanh nghiệp thuộc diện khấu trừ thuếGTGT
(5)Chi phí chế biến
Chi phí nguyên
vật liệu trực tiếp
Chi phí nhân
cơng trực tiếp
Chi phísản xuấtchung Giá gốc hàng tồn kho
Giágốc thànhphẩm
(giá thành sản phẩm)
Chi phísản xuất dởdang
đầu kỳ
= +
Chi phísản xuấtphát sinh
trongkỳ
-Giá trị khoản giảm GT
-Chi phísản xuất dởdang
cuối kỳ 17
Trường hợp sản xuất, chế biến
Tại mộtDNchỉSXmột loại sản phẩm, trongkỳcó thơng tin sau: CPsảnxuấtdởdangđầu kỳ: 2.000.000
Trongkỳcó NVKTPSnhưsau:
1 XuấtnguyênliệuSXSP 8.000.000,quảnlýsản xuất: 500.000 Tính lương phận sản xuất: (a) Trực tiếp sản xuất:
6.000.000 (b)Quảnlýsản xuất: 1.000.000
3 XuấtnguyênliệuSXSP 5.000.000,quảnlýsản xuất: 300.000 Khấuhao máy mócthiết bịBPSX 1.000.000
5 Hoáđơn điện nướcSXvớigiá chưathuế200.000, thuếGTGT 10%,chưathanh toán
6 Phế liệuthuhồi nhậpkhotrịgiá: 500.000
7 DNnhậpkho SP hoàn thành: 20.000 SP Chi phí sảnxuấtdở dangcuối kỳ 3.500.000
Bàitập thựchành 4
Lưuývềchi phísản xuấtchung cố định
• Chi phísản xuấtchungcố định đượcphânbổ
vào chi phíchế biếnchomỗi đơn vị sản phẩmtheo
mức cơng suất bình thường Khoản chi phí sản xuấtchung khơng phânbổ đượcghinhậnlà chi phí
sản xuất, kinh doanh trongkỳ
• Riêng trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao mức cơng suất bình thường, chi phísản xuấtchungcố định đượcphân bổchomỗi đơn vịsản phẩmtheo chi phíthực tếphát sinh
Giágốc hàng tồnkho
(trường hợp sản xuất, chế biến)
19
Một DN sản xuất SP A với cơng suất bình thường 1.000.000SP/năm Mức chi phí sản xuất chung cố định mức5.000triệu đồng/năm
Năm 20x1, chi phí SXC cố định thực tếlà 5.000 triệu (giả định không thay đổi) Do biến động thị trường, sản lượng sản xuất trongnăm:
(a) Số lượng800.000 SP (b) Số lượng1.000.000 SP (c) Số lượng1.200.000 SP
Yêucầu: Xácđịnhchi phísản xuấtchungcố định đượctính vào giágốchàngtồnkho kỳ
(6)Các chi phí khơng đượctính vào giágốc
• Chi phí ngunliệu, vật liệu,chi phí nhân cơng chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh trênmứcbìnhthường;
• Chi phíbảo quảnhàng tồnkho trừ cáckhoảnchi phíbảo quảnhàngtồnkhocần thiếtcho q trình
sản xuất tiếptheo chi phíbảo quảntrong q trình mua hàng;
• Chi phí bán hàng;
• Chi phíquảnlý doanhnghiệp
Các chi phí trên đều đượcghinhậnlà chi phí phát sinh trongkỳ.
21
Giá gốc hàng tồn kho
Các phương pháp tính giá gốc
• Một vấn đề quantrọng kếtoán hàng tồnkho phân chia giá trị hàng hóa, sản phẩm có cho hàng hóa, sản phẩm đãbán kỳ hàng hóa, sản phẩm tồn kho cuối kỳ VAS 02 quy định giá trị hàng tồn khođược tính theomột baphươngpháp sau:
–Phương phápnhập trước,xuất trước
–Phương pháp bình quân giaquyền
–Phương pháp tính theo giáđíchdanh
22
Phươngphápnhập trước xuất trước
• Phương pháp nhập trước, xuất trước
(FIFO) ápdụng dựatrêngiả định giá
trị hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, giá trị hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồnkho muahoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ
• Theophươngpháp này, giátrịhàngxuất
khođượctính theo giácủalơ hàngnhập
khoở thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ; giá trị hàngtồn khođược tính theo giácủahàngnhậpkhoở thời điểm
cuối kỳ gần cuối kỳcòntồnkho 23
Bài tập thựchành
Tại mộtdoanh nghiệpkinh doanhmột loạihàng hoá A, tháng 04/20X1 có NVKTPS sau:
TồnkhoĐK: 80đv,giá 5.000đ/đv
1 Ngày 14/04/20X1,Nhập50đv,giánhậpkho 6.000đ/đv Ngày 16/04/20X1,Xuất80đv
3 Ngày 20/04/20X1,Nhập50đv,giánhậpkho 7.000đ/đv Ngày 30/04/20X1,Xuất80đv
Yêucầu: TínhtrịgiátrịNVLNhập Xuất TồnNVL DNkếtoán HTK theophươngpháp kê khaithườngxuyên
(7)NVKTPS
Nhập Xuất Tồn
SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT 01/04
14/04
16/04 20/04
30/04
Tổng cộng
80 5 400
50 300 80 400 50 300
130 700
80 400 50 6 300
50 350
50 300 50 350
100 650
50 300 30 210
80 510
20 7 140
100 650 160 910
Đápán bài tập thựchành
25
Phương pháp bình quân gia quyền
• Giátrịtrung bình cóthể đượctính theothời kỳ hoặckhinhập lơ hàng:
- Phươngpháp tính theothời kỳ:Định kỳ, doanhnghiệptínhđơn giá bình qncủa loạihàngbằngcách chiatổnggiátrịhàng tồn đầu kỳvà mua sản xuất trongkỳ chotổng số lượng tương ứng Giátrị hàngtồnkhocuối kỳ đơn giá bình quân nhânvới số lượnghàngtồnkhocuối kỳ
- Phươngpháp tính theotừng lần nhập: Doanhnghiệptínhđơngiá trung bìnhcủahàngtồnkho saumỗi lần nhập vềvàsử dụng đơn giá nàyđểtính giá hàngxuấtkho chođếnkhi cómộtlơ hàngmới nhậpvào
NVKTPS
Nhập Xuất Tồn
SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT
01/04 80 5 400
14/04
16/04 20/04
30/04
Tổng cộng
50 300 130 5,38 700
80 5,38 430 50 5,38 270
50 350 100 6,2 620
80 6,2 495 20 6,2 125 100 650 160 925
Bàitập thựchành 7: sử dụng số liệu củaBTTH6, ápdụng PP BQGQ DĐ
27
NVKTPS
Nhập Xuất Tồn
SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT
01/04 80 5 400
14/04
16/04 80
20/04
30/04 80
Tổng cộng 160 5,83
50 300
50 350
100 650 933 20 5,83 117
Bàitập thựchành 8: sử dụng số liệu của