Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kế toán tài chính Chương 7 Kế toán doanh thu, thu nhập, chi phí và xác định kết quả kinh doanh cung cấp cho người học các kiến thức Khái niệm, ghi nhận, đánh giá doanh thu và chi phí; vận dụng hệ thống tài khoản để ghi chép các giao dịch liên quan đến doanh thu và chi phí,... Mời các bạn cùng tham khảo.
2/27/2017 Nội dung CHƯƠNG KẾ TOÁN DOANH THU, THU NHẬP, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Khái niệm, ghi nhận, đánh giá doanh thu chi phí Vận dụng hệ thống tài khoản để ghi chép giao dịch liên quan đến doanh thu chi phí Trình bày doanh thu, chi phí BCTC Ý nghĩa thông tin qua tỷ số tài TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM, KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Khái niệm Mục tiêu Sau học xong chương này, sinh viên có thể: Trình bày vấn đề liên quan đến doanh thu, DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC thu nhập, chi phí xác định kết kinh doanh DOANH THU Nhận diện vận dụng tài khoản kế toán liên quan đến THU NHẬP KHÁC doanh thu, thu nhập, chi phí xác định kết kinh doanh DOANH THU BÁN HÀNG Ý nghĩa thông tin qua tỷ số tài DOANH THU CC DỊCH VỤ LÃI, TiỀN BẢN QUYỀN, CỔ TỨC, LN ĐƯỢC CHIA Lưu ý: Doanh thu định nghĩa xem xét riêng biệt với chi phí 2/27/2017 Doanh thu Ghi nhận doanh thu • Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp • Doanh thu bán hàng thu kỳ kế toán: – Phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp; • Doanh thu cung cấp dịch vụ • Doanh thu từ lãi, tiền quyền, cổ tức LN chia – Góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu không bao gồm khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu điều kiện ghi nhận Ví dụ doanh thu bán hàng hóa Vận dụng định nghĩa doanh thu để xác định chất • DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với giao dịch sau: quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; Nhận tài sản biếu tặng 40 trđ • DN không quyền quản lý hàng hóa người sở hữu Thu tiền khách hàng nợ tháng trước 300 trđ chuyển khoản hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; • Doanh thu xác định tương đối chắn; Bán hàng chưa thu tiền, giá bán 500 trđ • DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch Phát hành cổ phiếu phổ thông cho nhà cung cấp để bán hàng; • Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng cấn trừ công nợ phải trả 1.000 trđ 2/27/2017 Ví dụ Bài tập thực hành Xác định trường hợp sau đủ điều kiện ghi nhận doanh thu DN xuất hóa đơn gửi hàng bán ngày 31/12/20x0, giá chưa: Siêu thị A bán hàng cho phép người mua hàng trả lại hàng xuất kho 200trđ, giá bán chưa thuế GTGT 240trđ, thuế thời gian 10 ngày không cần nói lý do, miễn hàng GTGT 10% Đến ngày 05/01/20x1, khách hàng nhận nguyên vẹn hàng chấp nhận toán DN xuất hóa đơn vận chuyển hàng từ TP HCM Hà Nội để giao cho khách hàng theo phương thức chuyển hàng DN xuất kho hàng hóa giao đại lý bán, giá xuất kho Cty Hoàng Nhân giao hàng cho công ty Hoàng Nghĩa kho 500trđ, giá bán chưa thuế GTGT 570trđ, thuế GTGT 10% bên mua Do giám đốc quen nên kế toán Hoàng Nhân Theo hợp đồng gửi đại lý, đại lý bán giá hưởng chưa biết giá bán 4%/giá bán chưa thuế số lượng hàng bán Yêu cầu: DN ghi nhận doanh thu bán hàng nào? Ví dụ (tt) 11 Xác định doanh thu bán hàng Cty Hoàn Cầu giao hàng hóa cho Cty Nhất Phương, hợp • Theo VAS 14, “DT được xác định theo giá trị hợp đồng có qui định, sau lắp đặt thành hệ thống, vận hành lý khoản thu thu sau trừ ổn định chấp nhận số hàng (do yêu cầu kỹ thuật) khoản giảm trừ doanh thu” Hoàn Cầu đồng ý • Như vậy, để xác định doanh thu cần xác định Siêu thị X bán phiếu quà tặng có mệnh giá từ 100.000đ 500.000đ Người có phiếu quà tặng mua tất hàng hóa có siêu thị phải mua cao số tiền ghi yếu tố: Giá trị hợp lý khoản thu thu Các khoản giảm trừ doanh thu phiếu Phiếu có giá trị 12 tháng 10 12 2/27/2017 Giá trị hợp lý Bán hàng thu tiền • Là giá thoả thuận hai bên mua bán • Doanh thu bán hàng giá bán KHÔNG BAO GỒM – không bao gồm khoản thuế gián thu phải nộp, thuế GTGT (kể trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp), thuế khoản thuế gián thu TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường – Trường hợp khoản thuế gián thu phải nộp mà không tách riêng thời điểm phát sinh giao dịch, ghi nhận doanh thu bao gồm số thuế gián thu định kỳ phải trừ khỏi doanh thu số thuế gián thu phải nộp 13 Giá trị hợp lý Xác định doanh thu số trường hợp 15 Người mua ứng trước Bán hàng thu tiền, trả chậm thông thường Người mua ứng trước • DN viết hoá đơn thu tiền hàng đến cuối kỳ chưa giao hàng: Bán hàng trả chậm – Chưa phát sinh giao dịch bán hàng nên không phát Bán hàng có kèm khuyến mãi, giảm giá sinh doanh thu, ghi nhận khoản ứng trước khách hàng – Giá vốn lô hàng ghi nhận hàng gửi bán 14 16 2/27/2017 Bán hàng khuyến kèm điều kiện Khuyến có thu tiền Bán hàng trả chậm • Doanh thu bán hàng giá bán trả ngay, không bao gồm lãi trả chậm Nợ phải thu bao gồm lãi trả chậm • Trường hợp khách hàng nhận hàng khuyến mại mua hàng đơn vị (như mua sản phẩm tặng thêm • Thuế GTGT tính giá bán trả ngay, không tính lãi trả chậm sản phẩm) chất giao dịch giảm giá hàng bán, sản phẩm tặng miễn phí cho khách hàng hình thức • Lãi trả chậm ghi nhận khoản doanh thu nhận trước, sau phân bổ vào doanh thu hoạt động tài gọi khuyến mại chất bán khách hàng không hưởng không mua sản phẩm • Trường hợp giá trị sản phẩm tặng cho khách hàng suốt thời gian trả chậm phản ánh vào giá vốn doanh thu tương ứng với giá trị hợp lý sản phẩm phải ghi nhận 17 Ví dụ 19 Ví dụ • Ngày 01.01.20X0 doanh nghiệp N bán cho công ty K lô hàng cho trả chậm năm Giá bán chưa thuế GTGT Công ty ĐK có sách bán bánh trung thu: mua hộp tặng hộp lô hàng trả tiền 300 triệu đồng, thuế GTGT 10% Giá xuất kho lô hàng 250 triệu đồng Nợ gốc, thuế lãi trả vào cuối năm Hai bên thỏa • Trong kỳ có giao dịch sau: Cty ĐK bán hộp bánh cho khách với đơn giá bán 300.000 đồng/hộp, thuế thuận lãi suất cố định cho khoản tín dụng tương tự GTGT 10%, thu TM Ngoài ĐK tặng thêm 10%/năm tính số tiền nợ Hãy xác định doanh thu bán hộp theo quy định Đơn giá vốn hộp bánh hàng, doanh thu thuần, doanh thu hoạt động tài 200.000 đồng/hộp Yêu cầu: xác định doanh thu, giá vốn phát sinh giao doanh nghiệp N năm 20X0, 20X1 20X2 Yêu cầu: Xác định DTBH, DTTC năm 20X0, 20X1 20X2 18 dịch 20 2/27/2017 Bán hàng khuyến không kèm điều kiện - Khuyến không thu tiền Các khoản giảm trừ doanh thu • Trường hợp khách hàng nhận hàng khuyến mại đơn vị không kèm điều kiện, tức nhận sản Bao gồm: Chiết khấu thương mại phẩm khuyến không trả tiền cho dù mua hay không Giảm giá hàng bán mua hàng Hàng bán bị trả lại • Trường hợp không tạo doanh thu, giá trị sản phẩm xuất tặng cho khách hàng phản ánh vào chi phí bán hàng 21 Ví dụ 23 Nguyên tắc giảm trừ doanh thu • Công ty URC thực bán hàng khuyến sản phẩm trà xanh C2 trường ĐH Mở sau: xuất hàng khuyến không thu tiền cho sinh viên, số lượng xuất 300 chai, đơn giá bán chai 5.000 đồng/chai, đơn giá vốn chai 3.000 đồng/chai Yêu cầu: Xác định doanh thu, giá vốn phát sinh giao dịch 22 Phát sinh giảm trừ doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán kỳ: Ghi giảm trừ doanh thu kỳ Trường hợp hàng tiêu thụ từ kỳ trước, kỳ sau phát sinh khoản giảm trừ thì: • Trước thời điểm phát hành BCTC, kế toán phải coi kiện cần điều chỉnh phát sinh sau ngày lập Bảng CĐKT ghi giảm doanh thu, BCTC kỳ lập báo cáo (kỳ trước) • Sau thời điểm phát hành BCTC doanh nghiệp ghi giảm doanh thu kỳ phát sinh (kỳ sau) 24 2/27/2017 Ví dụ Chiết khấu thương mại • Doanh nghiệp bán lô hàng cho khách hàng A, tổng • Chiết khấu thương mại: Là khoản giảm trừ cho người mua họ mua sản phẩm, hàng hóa dịch vụ có số lượng hay giá trị lớn theo thỏa thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng mua bán cam kết mua bán hàng giá bán chưa thuế GTGT 100 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Doanh nghiệp xuất hàng cho người mua người mua chấp nhận toán Do mua hàng với khối lượng lớn, người mua hưởng chiết khấu thương mại 2% Yêu cầu: Xác định doanh thu bán hàng nghiệp vụ Hoá đơn GTGT thể nào? 25 27 Chiết khấu thương mại Ví dụ Trường hợp hóa đơn thể khoản CKTM cho người mua khoản giảm trừ vào số tiền người mua (giá bán hoá đơn giá trừ CKTM) DN không ghi nhận CKTM, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá trừ CKTM (doanh thu thuần) • Theo sách bán hàng DN, khoảng thời gian từ 15/4/20x0 đến 14/5/20x0, chiết khấu 2%/giá bán chưa thuế GTGT cho khách hàng, đạt doanh số mua 200 trđ • Có tài liệu bán hàng cho khách hàng A sau: – Ngày 17/4: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 80 trđ – Ngày 12/5: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 130trđ • Vì mua đợt, tổng giá mua chưa thuế khách hàng A 210trđ, hưởng chiết khấu 2% trừ vào hóa đơn cuối Yêu cầu: Xác định doanh thu bán hàng, doanh thu Trường hợp phải theo dõi riêng khoản CKTM mà DN chi trả cho người mua chưa phản ánh khoản giảm trừ số tiền phải toán hóa đơn Trường hợp này, bên bán ghi nhận doanh thu ban đầu theo giá chưa trừ CKTM (doanh thu gộp) 26 28 2/27/2017 Chiết khấu toán Giảm giá hàng bán • Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm • Là khoản tiền mà bên bán cho bên mua hưởng khách hàng toán tiền sớm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu • Trường hợp hóa đơn thể khoản giảm giá (giá bán • Chỉ liên quan đến thu hồi nợ phải thu nên không ghi giảm doanh thu bán hàng mà ghi tăng chi phí tài phản ánh hoá đơn giá giảm) doanh nghiệp (bên bán hàng) không ghi nhận khoản giảm giá này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá giảm (doanh thu thuần) • Phản ánh khoản giảm giá việc chấp thuận giảm giá sau bán hàng (đã ghi nhận doanh thu) phát hành hoá đơn (giảm giá hoá đơn) hàng bán kém, phẩm chất 29 Ví dụ 31 Hàng bán bị trả lại • Xuất kho hàng hóa bán thu TGNH, giá xuất kho 200 trđ, giá bán chưa thuế GTGT 250 trđ Do • Là giá trị hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán toán ngay, người mua hưởng chiết khấu toán 1% tổng số tiền toán trừ vào số tiền mua chuyển trả Yêu cầu: 1/ Lợi nhuận gộp nghiệp vụ trên? 2/ Chiết khấu toán nghiệp vụ trên? 30 32 2/27/2017 Ví dụ 10 Ví dụ • Tháng 5/20X1, DN xuất lô hàng bán giao kho có giá chưa thuế 60 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Giá xuất kho 50 triệu đồng • Tháng 6/20X1, khách hàng phàn nàn hàng phẩm chất, hai bên thống sau: (a) giảm • Công ty quảng cáo Lasta nhận hợp đồng quảng cáo cho sản phẩm M công ty CP TĐA năm (Từ tháng 06/20x0 đến hết tháng 5/20x1) với tổng số tiền 2.200 triệu đồng (bao gồm thuế GTGT 10%), thông qua chương trình “chuyện không riêng ai”, với 52 lần phát sóng truyền hình giá 20% giá trị hàng trừ vào tiền hàng; (b) xuất Yêu cầu: Xác định thời điểm ghi nhận doanh thu cung cấp trả 30% giá trị lô hàng trừ vào tiền hàng dịch vụ Lasta 33 35 Doanh thu từ lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Doanh thu cung cấp dịch vụ • điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ: – Doanh thu xác định tương đối chắn; • Điều kiện ghi nhận doanh thu – Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; – Xác định phần công việc hoàn thành ngày – Số tiền xác định tương đối chắn; – Có khả thu lợi ích kinh tế lập bảng cân đối kế toán; – Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 34 36 2/27/2017 Ví dụ 11 • Chi phí Ngày 1/2/20x0, Công viên nước Đầm Sen gửi tiền vào Ngân hàng Việt Á, số tiền gửi 50.000 trđ, kỳ hạn gửi • Khái niệm • Phân loại chi phí 13 tháng, lãi suất 14%/năm, nhận lãi gốc ngày đáo • Ghi nhận chi phí hạn (Tham khảo thuyết minh DSN năm 2011) Yêu cầu: Xác định lãi tiền gửi mà CV nước Đầm Sen ghi nhận báo cáo tài năm 37 39 Khái niệm Thu nhập khác • Thu lý tài sản cố định, nhượng bán tài sản cố định; • Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; • Thu tiền bảo hiểm bồi thường; • Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; • Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập; • Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; • Các khoản thu khác 38 • Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế toán: – hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ – dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu 40 2/27/2017 Phân loại Ví dụ 12 • Chi phí sản xuất kinh doanh: Tình hình chi phí phát sinh kỳ DN sau: – Theo chức năng: Chi phí giá vốn hàng bán, chi phí Xuất kho hàng hóa bán thu tiền mặt, giá xuất kho bán hàng, chi phí quản lý doanh nghịêp, chi phí tài 200trđ, giá bán chưa có thuế GTGT 220trđ, thuế GTGT 10%, tiền hàng chưa thu – Theo tính chất: Chi phí nguyên vật liệu, công cụ, khấu hao, tiền lương, dịch vụ mua chi phí Xuất kho CCDC sử dụng cho phận quản lý doanh nghiệp, giá xuất kho trđ Cuối tháng, tính lương phải trả cho phận bán hàng 10trđ, tiền • Chi phí khác: Chí phí hoạt động sản xuất kinh chí phí quản lý doanh nghiệp 15 trđ Thuế môn phải nộp năm 20x0 trđ doanh bình thường 41 43 Ví dụ 12 (tt) Ghi nhận chi phí • Chi phí ghi nhận phù hợp với thu nhập, khi nhận khoản thu nhập phải ghi nhận chi phí để tạo thu nhập Cuối tháng, trích khấu hao TSCĐ sử dụng phận bán hàng 2trđ, phận quản lý doanh nghiệp trđ Chi tiền mặt mua văn phòng phẩm sử dụng phận • Chi phí liên quan đến thu nhập kỳ này: quản lý 1,05trđ, có thuế GTGT 5% – Chi phí phát sinh kỳ Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm trđ – Chi phí trả trước từ kỳ trước phân bổ cho kỳ – Chi phí phải trả liên quan đến thu nhập kỳ Chi phí quảng cáo phân bổ cho tháng trđ Yêu cầu: Xác định chi phí nghiệp vụ phát sinh 42 44 2/27/2017 Chi phí khác Kế toán doanh thu chi phí kinh doanh • Giá trị khấu hao chưa hết TSCĐ lý nhượng bán, chi phí lý nhượng bán TSCĐ • Khoản tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành thuế • Các phương thức bán hàng • Tài khoản sử dụng • Các nghiệp vụ • Chênh lệch lỗ đánh giá TSCĐ đầu tư • … 45 47 Các phương thức bán hàng Ứng dụng vào hệ thống tài khoản • Bán buôn: – Bán buôn vận chuyển thẳng: Mua bán tay ba, không qua kho – Bán buôn hàng qua kho • Bán hàng trực tiếp (bán kho bên bán) • Phương thức chuyển hàng (Chuyển giao cho người mua) • Bán hàng thông qua đại lý • Bán lẻ: – Bán hàng thu tiền trực tiếp – Bán hàng thu tiền tập trung • Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động kinh doanh • Kế toán doanh thu tài chính, chi phí tài • Kế toán chi phí hoạt động • Kế toán thu nhập khác, chi phí khác • Kế toán xác định kết kinh doanh 46 48 2/27/2017 TK 511- DT bán hàng CCDV Bên Nợ Bán buôn vận chuyển thẳng Mua hàng bán Bên Có • Các khoản giảm doanh thu: Chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại • Kết chuyển doanh thu TK 632 TK 11*, 331 • Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội phát sinh kỳ kế toán TK 1331 TK 511 Doanh thu TK 11*, 131 Hàng giao cho bên mua sau DN nhận hàng từ NCC KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ TK 3331 49 TK 632- Giá vốn hàng bán Bên Nợ Bán buôn vận chuyển thẳng Bên Có • Giá vốn hàng hóa tiêu thụ kỳ kế toán • Dự phòng giảm giá hàng tồn kho phát sinh tăng • Giá trị HTK hao hụt, mát • CPSXC cố định không ghi nhận vào CP chế biến 51 Mua hàng chuyển hàng TK 157 TK 632 TK 11*, 331 • Dự phòng giảm giá HTK phát sinh giảm • Giá vốn thành phẩm, hàng hóa dịch vụ bán bị trả lại • Kết chuyển giá vốn hàng bán TK 1331 TK 511 Doanh thu Hàng giao cho bên mua theo phương thức chuyển hàng DN nhận hàng từ NCC KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ 50 TK 11*, 131 TK 3331 52 2/27/2017 Ví dụ 13 Bán hàng trực tiếp TK 15* Số dư đầu tháng 1/20x0 công ty CP Toàn Tâm: Thành phẩm A: 20 trđ (1.000 kg), hàng hóa B: 30 trđ (500 đv) Áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, xuất kho theo PP FIFO, thuế GTGT khấu trừ TK 632 Giá vốn hàng bán • Trong kỳ có nghiệp vụ phát sinh sau: TK 511 Nhập kho TP A từ sản xuất: 2.000 kg, giá thành 21.000đ/kg Doanh thu TK 11*, 131 TK 3331 Xuất 500 kg TP A bán trực tiếp thu tiền mặt, giá bán chưa thuế GTGT 25.000đ/kg, thuế GTGT 10% Hàng coi tiêu thụ khách hàng nhận kho bên bán Xuất kho 800 TP A gửi bán cho khách hàng Trà Vinh, giá bán chưa thuế GTGT theo hợp đồng 28.000đ/kg, thuế GTGT 10% Hàng đường giao cho khách hàng 53 55 Ví dụ 13 (tt) Gửi hàng bán DN ký hợp đồng mua 2.000 đv hàng hóa B với công ty TK 157 Hoàng Tấn với giá mua chưa thuế GTGT 59.500đ/đv; TK 632 đồng thời ký hợp đồng bán 2.000 đv hàng hóa B cho công ty TK 155, 156 Giá xuất kho (1) Giá vốn hàng bán (2a) Chính Nghĩa với giá bán chưa thuế GTGT 63.000đ/đv Công ty Hoàng Tấn giao hàng cho Chính Nghĩa theo yêu TK 511 Hàng coi tiêu thụ khách hàng chấp nhận toán cầu Toàn Tâm Hàng hóa B chịu thuế GTGT 5% Toàn Doanh thu (2b) TK 11*, 131 Tâm chưa toán cho Hoàng Tấn, thu tiền Chính Nghĩa TGNH TK 3331 Khách hàng Trà Vinh nhận hàng chấp nhận toán 54 Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh 56 2/27/2017 Bán hàng khuyến kèm điều kiện Khuyến có thu tiền – tặng sp loại TK 15* TK 15* TK 511 Doanh thu bán hàng Bán hàng khuyến kèm điều kiện Khuyến có thu tiền – tặng sp khác loại TK 632 Giá vốn hàng bán TK 15* Giá vốn hàng khuyến TK 15* TK 511 Doanh thu bán hàng TK 11*, 131,… TK 632 Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng khuyến TK 11*, 131, 521, 3331 … Doanh thu hàng khuyến TK 3331 TK 3331 57 59 Ví dụ 14 Ví dụ 15 • Công ty ĐK có sách bán bánh trung thu: mua • Công ty ĐK có sách bán bánh trung thu: mua hộp hộp tặng hộp Trong kỳ có giao dịch sau: Cty ĐK tặng lồng đèn Trong kỳ có giao dịch sau: Cty ĐK bán bán hộp bánh cho khách với đơn giá bán 300.000 10 hộp bánh cho khách với đơn giá bán 300.000 đồng/hộp, thuế GTGT 10%, thu TM Ngoài ĐK đồng/hộp, thuế GTGT 10%, thu TM, giá trị hợp lý tặng thêm hộp theo quy định Đơn giá vốn lồng đèn 60.000đ/cái, biết giá vốn hộp bánh 200.000 đồng/hộp, lồng đèn 50.000đ/cái hộp bánh 200.000 đồng/hộp Yêu cầu: định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Yêu cầu: định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 58 60 2/27/2017 Bán hàng qua đại lý Ví dụ 16 • Khi xuất kho hàng gửi đại lý: Sử dụng phiếu xuất kho gửi hàng đại lý • Tiếp theo ví dụ công ty CP Toàn Tâm ; – Xuất kho 1.000 kg thành phẩm A gửi đại lý M bán hộ, giá vốn 27.000đ/kg Đại lý M phải bán giá hợp đồng gửi đại • Chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng bên đại lý gửi lý, giá bán chưa thuế GTGT 30.000đ/kg, thuế GTGT 10% Đại lý bảng kê hàng tiêu thụ, xuất hóa đơn giao cho đại lý M hưởng 5%/giá bán chưa thuế GTGT lượng hàng giá trị hàng hóa bán bán • Hoa hồng đại lý ghi nhận vào chi phí bán hàng – Cuối tháng, theo bảng kê hàng bán mà đại lý M gửi cho Toàn Tâm, đại lý M bán 950 kg Đại lý chuyển khỏan toán toàn số tiền hàng sau trừ hoa hồng hưởng, thuế GTGT hoa hồng 10% Yêu cầu: Định khoản kế toán 61 Bán hàng qua đại lý TK 157 63 Bán hàng trả chậm TK 632 TK 632 TK 155, 156 TK 155, 156 Giá xuất kho (1) Giá vốn hàng bán (1) Giá vốn hàng bán (2a) TK 511 TK 511 Doanh thu (2) TK 641 Doanh thu (2b) TK 11*, 131 TK131 Hoa hồng (3) TK 3331 TK 3387 TK 3331 TK 1331 TK 515 62 Phân bổ lãi (3) Tổng lãi trả chậm 64 2/27/2017 Ví dụ 17 Ví dụ 18 Ngày 01.01.20X0 doanh nghiệp N bán cho công ty K lô hàng cho trả chậm năm Giá bán chưa thuế GTGT lô hàng trả tiền 300 triệu đồng, thuế GTGT 10% Giá xuất kho lô hàng 250 triệu đồng Nợ gốc, thuế lãi trả vào cuối năm Hai bên thỏa thuận lãi suất cố định cho khoản tín dụng tương tự 10%/năm tính số tiền nợ Doanh nghiệp bán lô hàng cho khách hàng A, tổng giá bán chưa thuế GTGT 100 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Doanh nghiệp xuất hàng cho người mua người mua Yêu cầu: chấp nhận toán Do mua hàng với khối lượng lớn, Hãy xác định doanh thu bán hàng, doanh thu thuần, doanh thu hoạt động tài doanh nghiệp N năm 20X0, 20X1 20X2 người mua hưởng chiết khấu thương mại 2% Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ Định khoản kế toán 65 Chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng bán bị trả lại TK 131, 11* K/c giảm DT TK 511 TK 3331 – Ngày 17/4: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 80 trđ – Ngày 12/5:KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 130trđ Vì mua đợt, tổng giá mua chưa thuế khách hàng A 210trđ, hưởng chiết khấu 2% trừ vào hóa đơn cuối TK 632 Nhập lại hàng bán bị trả lại Ví dụ 19 • Theo sách bán hàng DN, khoảng thời gian từ 15/4/20x0 đến 14/5/20x0, chiết khấu 2%/giá bán chưa thuế GTGT cho khách hàng, đạt doanh số mua 200 trđ • Có tài liệu bán hàng cho khách hàng A sau: TK 521 Phát sinh 67 TK 15* Yêu cầu: Định khoản kế toán 66 68 2/27/2017 Ví dụ 20 Các trường hợp phát sinh • Trích tài liệu bán hàng cho khách hàng A tháng 10/20x0 sau: • Lãi lỗ đầu tư chứng khoán, đầu tư góp vốn vào công – Ngày 15: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 10% 80 trđ, giá xuất kho 70 trđ, thu TGNH – Ngày 25:KH A trả lại số hàng trị giá 20 trđ, giá xuất kho 18 trđ, thuế suất thuế GTGT 10%, DN trả lại tiền cho khách hàng TGNH Yêu cầu: Định khoản kế toán ty liên doanh, liên kết, đầu tư vào công ty • Lãi tiền gửi, lãi vay không vốn hóa vào tài sản • Bán hàng, mua hàng trả góp • Chiết khấu hưởng cho khách hàng hưởng • Lãi lỗ chênh lệch tỷ giá 69 Kế toán doanh thu, chi phí tài • Các trường hợp phát sinh 71 TK 515- Doanh thu hoạt động tài Bên Nợ Bên Có • Kết chuyển doanh thu hoạt động tài để xác định kết kinh doanh • Tài khoản sử dụng • Các nghiệp vụ • Doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ kế toán KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ 70 72 2/27/2017 Ví dụ 21 TK 635- Chi phí tài • Ngày 1/2/20x0, Công ty Thành Thành Công mua lướt sóng Bên Nợ 2.000.000 cp Công ty Mía đường Lam Sơn, giá giao dịch Bên Có • Chi phí tài phát sinh kỳ kế toán • Kết chuyển chi phí tài để xác định kết kinh doanh thoả thuận 32.000đ/cp, mệnh giá 10.000đ/cp, toán chuyển khoản Chi phí giao dịch 0,15%/giá trị giao dịch, toán chuyển khoản • Ngày 28/2/20x0, công ty Thành Thành Công bán thành KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ công 2.000.000 cp, giá bán 45.000đ/cp, chi phí giao dịch bán 0,15%/giá trị giao dịch, tất thu chuyển khoản Yêu cầu: Định khoản kế toán 73 Chuyển nhượng khoản đầu tư Các trường hợp khác TK 111, 112 TK 12*, 22* Giá gốc TK 515 Giá bán 75 TK 635 TK 515 DT/CP tài chênh lệch giá bán giá gốc CK Giá bán > Giá gốc TK 635 CP bán Lãi tiền gửi Lãi cho vay TK 111, 112 Lãi vay cho SXKD CKTT hưởng TK 331/131 CKTT cho hưởng Phân bổ lãi bán trả góp TK 3387/242 Phân bổ lãi mua trả góp Giá bán < Giá gốc 74 76 2/27/2017 Chi phí quản lý doanh nghiệp Kế toán chi phí hoạt động • Là khoản chi phí liên quan đến quản lý chung toàn doanh • Nội dung chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp nghiệp, bao gồm: – Chi phí nhân viên quản lý – Chi phí vật liệu – Chi phí công cụ dụng cụ • Tài khoản sử dụng – Chi phí khấu hao tài sản • Các nghiệp vụ – Chi phí thuế, phí, lệ phí – Chi phí dự phòng – Chi phí dịch vụ mua – Chi phí khác tiền 77 79 TK 641- Chi phí bán hàng TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng • Là khoản chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng Bên Nợ hóa dịch vụ bao gồm: – Chi phí lương nhân viên bán hàng Bên Có • Chi phí bán hàng quản lý phát sinh kỳ kế toán – Chi phí vật liệu – Chi phí công cụ • Kết chuyển chi phí bán hàng quản lý để xác định kết kinh doanh – Chi phí khấu hao – Chi phí bảo hành KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ – Chi phí dịch vụ mua – Chi phí khác tiền 78 80 2/27/2017 Ví dụ 22 (tt) Sơ đồ hạch toán Khấu hao tài sản cố định hữu hình sử dụng phận TK 641, 642 CP khấu hao TK 214 TK 2293 Chi phí toán tiền mặt, sử dụng phận CP vật liệu, dụng cụ TK 15*, 242 TK 352, 333 bán hàng 1,5 trđ, phận quản lý doanh nghiệp 2,5 trđ CP nhân viên TK 334, 338 Kết chuyển CP hoạt động TK 911 bán hàng trđ, phận quản lý DN trđ Yêu cầu: Định khoản kế toán CP bảo hành, thuế phí, lệ phí Dự phòng phải thu khó đòi Cp dịch vụ, tiền TK 11*, 33* 81 Ví dụ 22 83 Kế toán thu nhập chi phí khác Có tình hành kế toán tháng 1/20x0 công ty CP An Khang: Cuối tháng tính lương phải trả cho phận bán hàng 30trđ, • Tài khoản sử dụng phận quản lý doanh nghiệp 40trđ Trích khoản trích theo lương theo quy định • Các nghiệp vụ Xuất vật liệu sử dụng cho phận bán hàng trđ Xuất CCDC loại phân bổ lần sử dụng cho quản lý DN trđ Thuế môn phải nộp năm 20x0 trđ Chi phí điện, nước, điện thoại toán chuyển khoản, phân bổ cho phận bán hàng trđ, quản lý DN trđ 82 84 2/27/2017 Sơ đồ hạch toán thu nhập khác TK 711- Thu nhập khác Bên Nợ TK 711 Bên Có • Kết chuyển chi phí khác để xác định kết kinh doanh kỳ kế toán Thanh lý, nhượng bán TSCĐ • Thu nhập khác phát sinh kỳ kế toán TK 911 Nhận biếu tặng Kết chuyển TK 11*, 131 TK 15*, 21* Phạt hợp đồng 11*, 138 KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ Thu hồi nợ xóa sổ, xóa nợ không tìm chủ 11*, 331 85 TK 811- Chi phí khác 87 Sơ đồ hạch toán chi phí khác TK 811 Bên Nợ Bên Có • Chi phí khác phát sinh kỳ kế toán TK 21* • Kết chuyển chi phí khác để xác định kết kinh doanh Xóa sổ TS, GTCL TK 214 Kết chuyển TK 111, 112 Các khoản bị phạt TK 911 KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ 86 88 2/27/2017 TK 911- Xác định kết TK 821- Chi phí thuế TNDN Bên Nợ Bên Nợ Bên Có • • • • • • • • Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành để xác định kết kinh doanh • Chi phí thuế TNDN hành phát sinh kỳ kế toán KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ Bên Có Chi phí giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí tài Chi phí khác Chi phí thuế TNDN Kết chuyển lãi • Doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ • Doanh thu hoạt động tài • Thu nhập khác • Kết chuyển lỗ KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ 89 91 Sơ đồ hạch toán Sơ đồ hạch toán- CP thuế TNDN hành TK 911 TK 8211 TK 3334 Hàng quý TK 111/112 Kết chuyển TK 911 TK 632 TK 511 TK 641 TK 515 TK 642 TK 711 TK 635 Nộp thuế Cuối năm số tạm nộp < thực tế phải nộp TK 811 TK 821 TK 421 Cuối năm số tạm nộp > thực tế phải nộp 90 TK 421 92 2/27/2017 Ví dụ 23 Trình bày thông tin BCTC Tại DN tính nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Trong kỳ có tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp quý sau: Trên thuyết minh BCTC 210.000.000đ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Giá xuất kho lô hàng (a) Chính sách kế toán áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần công việc hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ; 150.000.000đ (b) Doanh thu loại giao dịch kiện: DN xuất bán lô thành phẩm bán giao kho với giá bán chưa thuế Do số hàng bị lỗi NV1 nên DN giảm giá cho bên mua với trị giá - chưa thuế 10.000.000đ, đồng thời giảm thuế GTGT số tiền giảm giá - Doanh thu cung cấp dịch vụ; Doanh thu bán hàng; - Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Trên báo cáo kết kinh doanh Khách hàng NV1 toán hết nợ cho DN sau trừ chiết khấu toán 2% số nợ DN nộp phạt vi phạm hành 3.000.000đ tiền mặt Lãi tiền gửi ngân hàng 4.000.000đ, ngân hàng chuyển thẳng vào tài (c) Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động (d) Thu nhập khác, trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thường khoản TGNH 93 Ví dụ 23 (tt) 95 Ý nghĩa thông tin DN nhượng bán TSCĐ hữu hình có nguyên giá 60.000.000đ, hao mòn luỹ kế 40.000.000đ DN bán với giá chưa thuế 15.000.000đ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền • Khả sinh lời ngành nghề/sản phẩm, tình hình cạnh tranh sách giá Chi phí phục vụ cho hoạt động bán hàng bao gồm: tiền mặt 2.000.000đ; lương nhân viên 5.000.000đ; nguyên vật liệu 1.000.000đ Chi phí quản lý doanh nghiệp, bao gồm: lương quản lý Doanh thu: Quy mô kinh doanh Tỷ lệ lãi gộp = LN gộp/doanh thu • Khả quản lý kiểm soát chi phí Tỷ lệ chi phí hoạt động doanh thu = chi phí bán hàng 15.000.000đ; khấu hao 3.000.000đ; tiền mặt 2.000.000đ DN kết chuyển khoản để xác định kết kinh doanh Tạm QLDN/doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp quý theo thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20% Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh? 94 96 ... trung • Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động kinh doanh • Kế toán doanh thu tài chính, chi phí tài • Kế toán chi phí hoạt động • Kế toán thu nhập khác, chi phí khác • Kế toán xác định kết kinh... khoản sử dụng • Các nghiệp vụ • Doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ kế toán KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ 70 72 2/ 27/ 20 17 Ví dụ 21 TK 63 5- Chi phí tài • Ngày 1/2/20x0, Công ty Thành Thành Công mua lướt... toán doanh thu, chi phí tài • Các trường hợp phát sinh 71 TK 51 5- Doanh thu hoạt động tài Bên Nợ Bên Có • Kết chuyển doanh thu hoạt động tài để xác định kết kinh doanh • Tài khoản sử dụng • Các