Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kế toán tài chính Chương 3 Kế toán hàng tồn kho cung cấp cho người học các kiến thức Những khái niệm và nguyên tắc cơ bản; vận dụng hệ thống tài khoản để ghi chép, xử lý các giao dịch liên quan đến hàng tồn kho;... Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.
Nội dung CHƯƠNG – Những khái niệm nguyên tắc – Vận dụng hệ thống tài khoản để ghi chép, xử lý giao dịch liên quan đến hàng tồn kho – Trình bày thông tin hàng tồn kho BCTC – Ý nghĩa thông tin qua tỷ số tài KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO Những khái niệm nguyên tắc Mục tiêu – – – – – – Sau nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể: – Giải thích khái niệm, nguyên tắc hàng tồn kho trình bày thông tin hàng tồn kho BCTC – Nhận diện xử lý giao dịch liên quan đến hàng tồn kho hệ thống tài khoản kế toán – Ý nghĩa thông tin qua tỷ số tài Khái niệm Phương pháp kế toán hàng tồn kho Ghi nhận hàng tồn kho Đánh giá hàng tồn kho Các phương pháp tính giá hàng tồn kho Giá trị thực Khái niệm Bài tập thực hành • Hàng tồn kho tài sản: Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Tại doanh nghiệp kinh doanh loại hàng hoá A, tháng 04/20X1 có NVKTPS sau: Tồn kho ĐK: 80đv, giá 5.000 đ/đv Ngày 14/04/20X1, Nhập 50đv, giá nhập kho 5.000 đ/đv Ngày 16/04/20X1, Xuất 80đv Ngày 20/04/20X1, Nhập 50đv, giá nhập kho 5.000 đ/đv Ngày 30/04/20X1, Xuất 80đv Yêu cầu: Tính trị giá trị NVL Nhập Xuất Tồn NVL DN kế toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên Kết kiểm kê 20 đv Phương pháp kế toán hàng tồn kho Giải đáp Phương pháp kê khai thường xuyên Nhập NVKTPS Trị giá Nhập Xuất Tồn HTK ghi chép hàng ngày SL ĐG Xuất TT SL ĐG Tồn TT 01/04/08 Xác định giá trị công thức sau: 14/04/08 50 250 16/04/08 Trị giá tồn Trị giá tồn + Trị giá nhập Trị giá xuất kho cuối kỳ = kho đầu kỳ kỳ - kỳ 20/04/08 80 50 80 100 400 250 30/04/08 Tổng cộng 500 160 400 SL ĐG TT 80 400 130 650 50 250 100 500 20 100 800 Phương pháp kế toán hàng tồn kho Phương pháp kiểm kê định kỳ Trị giá Nhập HTK ghi chép hàng ngày suốt kỳ Trị giá Xuất, Tồn HTK xác định vào cuối kỳ thông qua kiểm kê Trị giá HTK tính toán theo công thức sau: Bước Trị giá tồn kho cuối kỳ Bước Trị giá xuất kỳ = = SL HTK kiểm x kê Trị giá tồn kho đầu kỳ + Đơn giá HTK cuối kỳ Trị giá nhập kỳ - Trị giá tồn kho cuối kỳ Sử dụng số liệu BTTH 1, áp dụng phương pháp KKĐK Nhập NVKTPS SL ĐG Xuất TT SL ĐG Tồn TT 01/04/08 14/04/08 SL 80 50 ĐG TT 400 250 16/04/08 20/04/08 50 250 30/04/08 Tổng cộng 100 500 800 20 Ghi nhận hàng tồn kho • Hàng tồn kho tài sản doanh nghiệp, sở quan trọng để ghi nhận hàng tồn kho quyền sở hữu hàng tồn kho (bao gồm lợi ích rủi ro) • Để xác định thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, cần vào điều khoản giao hàng thỏa thuận hai bên thời điểm mà lợi ích rủi ro chuyển giao 11 Bài tập thực hành Có số tình sau hàng tồn kho Công ty Thiên Minh vào thời điểm 31.12.20x0: Một lô hàng trị giá 400 triệu đồng nhận cảng vào ngày 05.01.20x1, hóa đơn ghi ngày 28.12.20x0, hàng gửi ngày 01.01.20x1 mua theo giá FOB Một số hàng hóa trị giá 200 triệu đồng nhận ngày 27.12.20x0 chưa nhận hóa đơn Trong hồ sơ, số hàng ghi Hàng ký gửi 100 10 12 Bài tập thực hành tt) Một kiện hàng trị giá 60 triệu đồng tìm thấy phận gửi hàng kiểm kê Đơn đặt hàng ngày 18.12.20x0, bên mua ký xác nhận số hàng phiếu xuất kho hóa đơn GTGT hàng gửi vào ngày 10.01.20x1 Một lô hàng nhận ngày 06.01.20x1 trị giá 80 triệu đồng Hóa đơn cho thấy hàng giao cảng xuất phát ngày 31.12.20x0 theo giá FOB Vào thời điểm kiểm kê (31.12.20x0) hàng chưa nhận nên không nằm biên kiểm kê Yêu cầu: Hãy cho biết trường hợp trên, số hàng hóa có tính vào hay loại trừ khỏi hàng tồn kho công ty ngày lập báo cáo tài Giải thích lý do? 13 Đánh giá hàng tồn kho Kế toán hàng tồn kho phải thực theo quy định Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho”: – Hàng tồn kho tính theo giá gốc – Trong trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực 14 Giá gốc hàng tồn kho Trường hợp mua Giá gốc hàng tồn kho tính theo chi phí mua, bao gồm: – Giá mua; – Các loại thuế không hoàn lại, – Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho; – Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ khỏi chi phí mua 15 Bài tập thực hành Trích nghiệp vụ kinh tế phát sinh năm 20x0 DN ACB sau: DN mua lô hàng hoá, giá chưa thuế GTGT 50 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa toán Chi phí vận chuyển, bốc dỡ triệu đồng Chiết khấu thương mại hưởng triệu đồng DN nhập lô hàng hoá, giá nhập 200 triệu đồng, thuế GTGT 10%, thuế nhập 5% Chi phí vận chuyển, bốc dỡ triệu đồng Yêu cầu: Tính chi phí mua trường hợp Cho biết doanh nghiệp thuộc diện khấu trừ thuế GTGT 16 Giá gốc hàng tồn kho Lưu ý chi phí sản xuất chung cố định Trường hợp sản xuất, chế biến Chi phí chế biến Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Giá gốc hàng tồn kho (trường hợp sản xuất, chế biến) Chi phí sản xuất chung Giá gốc Chi phí sản Giá trị Chi phí sản Chi phí sản thành phẩm = xuất dở dang + xuất phát sinh - xuất dở dang - khoản (giá thành đầu kỳ giảm17GT kỳ cuối kỳ sản phẩm) Bài tập thực hành Tại DN SX loại sản phẩm, kỳ có thông tin sau: CP sản xuất dở dang đầu kỳ: 2.000.000 Trong kỳ có NVKTPS sau: Xuất nguyên liệu SXSP 8.000.000, quản lý sản xuất: 500.000 Tính lương phận sản xuất: (a) Trực tiếp sản xuất: 6.000.000 (b) Quản lý sản xuất: 1.000.000 Xuất nguyên liệu SXSP 5.000.000, quản lý sản xuất: 300.000 Khấu hao máy móc thiết bị BPSX 1.000.000 Hoá đơn điện nước SX với giá chưa thuế 200.000, thuế GTGT 10%, chưa toán Phế liệu thu hồi nhập kho trị giá: 500.000 DN nhập kho SP hoàn thành: 20.000 SP Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ 3.500.000 18 Yêu cầu: Tính giá gốc thành phẩm nhập kho • Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ • Riêng trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao mức công suất bình thường, chi phí sản xuất chung cố định phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh 19 Bài tập thực hành Một DN sản xuất SP A với công suất bình thường 1.000.000SP/năm Mức chi phí sản xuất chung cố định mức 5.000triệu đồng/năm Năm 20x1, chi phí SXC cố định thực tế 5.000 triệu (giả định không thay đổi) Do biến động thị trường, sản lượng sản xuất năm: (a) Số lượng 800.000 SP (b) Số lượng 1.000.000 SP (c) Số lượng 1.200.000 SP Yêu cầu: Xác định chi phí sản xuất chung cố định tính vào giá gốc hàng tồn kho kỳ 20 Giá gốc hàng tồn kho Phương pháp nhập trước xuất trước Các chi phí không tính vào giá gốc • Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường; • Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản trình mua hàng; • Chi phí bán hàng; • Chi phí quản lý doanh nghiệp Các chi phí ghi nhận chi phí phát sinh kỳ • Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) áp dụng dựa giả định giá trị hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, giá trị hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ 21 Các phương pháp tính giá gốc • Một vấn đề quan trọng kế toán hàng tồn kho phân chia giá trị hàng hóa, sản phẩm có cho hàng hóa, sản phẩm bán kỳ hàng hóa, sản phẩm tồn kho cuối kỳ VAS 02 quy định giá trị hàng tồn kho tính theo ba phương pháp sau: – Phương pháp nhập trước, xuất trước – Phương pháp bình quân gia quyền – Phương pháp tính theo giá đích danh • Theo phương pháp này, giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ; giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho 23 Bài tập thực hành Tại doanh nghiệp kinh doanh loại hàng hoá A, tháng 04/20X1 có NVKTPS sau: Tồn kho ĐK: 80đv, giá 5.000 đ/đv Ngày 14/04/20X1, Nhập 50đv, giá nhập kho 6.000 đ/đv Ngày 16/04/20X1, Xuất 80đv Ngày 20/04/20X1, Nhập 50đv, giá nhập kho 7.000 đ/đv Ngày 30/04/20X1, Xuất 80đv Yêu cầu: Tính trị giá trị NVL Nhập Xuất Tồn NVL DN kế toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên 22 24 Bài tập thực hành 7: sử dụng số liệu BTTH6, áp dụng PP BQGQ DĐ Đáp án tập thực hành Nhập NVKTPS Xuất Tồn Nhập SL ĐG TT SL ĐG TT 01/04 14/04 50 300 16/04 80 400 20/04 50 350 SL ĐG 80 400 80 50 130 400 300 700 50 300 50 50 300 350 100 30/04 50 30 80 Tổng cộng 100 650 160 300 210 TT 20 ĐG SL Xuất TT ĐG SL Tồn TT SL 01/04 ĐG 80 14/04 50 300 16/04 80 20/04 50 650 5,38 400 130 5,38 700 50 5,38 270 100 6,2 620 20 6,2 125 430 350 TT 140 30/04 510 910 NVKTPS 25 80 Tổng cộng 100 650 Phương pháp bình quân gia quyền • Giá trị trung bình tính theo thời kỳ nhập lô hàng: - Phương pháp tính theo thời kỳ: Định kỳ, doanh nghiệp tính đơn giá bình quân loại hàng cách chia tổng giá trị hàng tồn đầu kỳ mua sản xuất kỳ cho tổng số lượng tương ứng Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ đơn giá bình quân nhân với số lượng hàng tồn kho cuối kỳ - Phương pháp tính theo lần nhập: Doanh nghiệp tính đơn giá trung bình hàng tồn kho sau lần nhập sử dụng đơn giá để tính giá hàng xuất kho có lô hàng nhập vào 495 160 925 27 Bài tập thực hành 8: sử dụng số liệu BTTH6, áp dụng PP BQGQCK Nhập NVKTPS SL ĐG Xuất TT SL ĐG Tồn TT SL 01/04 14/04 80 50 300 50 350 16/04 20/04 ĐG TT 400 80 30/04 Tổng cộng 100 26 6,2 80 650 160 5,83 933 20 5,83 117 28 Phương pháp thực tế đích danh Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số trích lập dự phòng số chênh lệch mức lập dự phòng năm mức lập dự phòng năm trước Có hai trường hợp: (a) Trích lập thêm mức lập DP năm > mức lập DP năm trước (b) Hoàn nhập DP mức lập DP năm < mức lập DP năm trước • Trong phương pháp này, giá gốc hàng hóa sản phẩm theo dõi theo hàng phản ảnh giá trị hàng tồn kho theo giá gốc hàng • Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng doanh nghiệp có mặt hàng mang tính chất đơn chiếc, thí dụ cửa hàng bán tranh công ty bán xe qua sử dụng • Không áp dụng phương pháp cho doanh nghiệp có sản phẩm tương tự 29 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 31 Bài tập thực hành • Để phản ánh hàng tồn kho theo giá trị thực được, doanh nghiệp tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho • Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho chênh lệch giá gốc giá trị thực được, ghi nhận chi phí phát sinh kỳ • Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Tại đơn vị sản xuất kinh doanh sản phẩm A, B C, cuối năm có thông tin đáng tin cậy sản phẩm sau: Sản phẩm hoàn thành tồn kho: • SPA: 10.000 sp x 50.000đ/sp • SPB: 20.000 sp x 30.000đ/sp • SPC: 40.000 sp x 40.000đ/sp (có 2.000 SP hết hạn sử dụng) DN có ước tính đáng tin cậy sau: Giá bán ước tính sản phẩm sau: sản phẩm A hoàn thành 60.000đ/sp; sản phẩm B hoàn thành 25.000đ/sp; sản phẩm C hoàn thành 50.000đ/sp; sản phẩm C hết hạn sử dụng 10.000đ/sp Chi phí tiêu thụ dự toán 5.000đ/sp cho tất SP Yêu cầu: - Hãy tính toán mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Hãy tính mức trích lập DPGGHTK theo trường hợp (a) lập dự phòng lần đầu, (b) lập DP năm trước 50.000.000, (c) lập DP năm trước 90.000.000 30 32 Bài tập thực hành Sản phẩm Sl Giá gốc Giá bán ước tính Chi phí tiêu thụ NRV Giá trị HTK Dự phòng BCTC A Kế toán NVL- CCDC • Tài khoản sử dụng • Các nguyên tắc kế toán • Các nghiệp vụ B C C (hết hạn) Tổng cộng 33 35 Tài khoản sử dụng Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Tài khoản 152, 153 • • • • Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Kế toán thành phẩm Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên Nợ Bên Có • Trị giá nhập kho mua ngoài, tự chế, thuê gia công, chế biến nhập góp vốn từ nguồn khác • Trị giá NVL, CCDC thừa phát kiểm kê • Trị giá xuất kho cho SXKD, để bán, thuê gia công chế biến, đưa góp vốn • CKTM, trả lại người bán, giảm giá hàng mua • Trị giá NVL, CCDC thiếu phát kiểm kê Dư Nợ 34 Trị giá tồn kho cuối kỳ 36 Nguyên vật liệu xuất dùng Nguyên tắc kế toán • Kế toán nhập, xuất, tồn kho nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tài khoản 152/153 phải thực theo nguyên tắc giá gốc • Kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ nguyên liệu, vật liệu • Công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất kinh doanh, cho thuê phải theo dõi vật giá trị sổ kế toán chi tiết theo nơi sử dụng, theo đối tượng thuê người chịu trách nhiệm vật chất TK 152 Sản xuất sản phẩm TK 621 Sử dụng PX TK 627 Sử dụng phận bán hàng TK 641 Sử dụng phận QLDN TK 642 37 Mua nguyên vật liệu/công cụ dụng cụ 39 Bài tập thực hành 10 TK 152/153 TK 111, 112, 141, 331 Giá mua TK 133 TK 111, 112, 141, 331 TK 3381 Giảm giá, CKTM trả lại hàng TK 111, 112, 141, 331 TK 133 Mua NVL có giá mua 300 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%), chưa toán Sau đó, DN chiết khấu thương mại triệu (giá chưa thuế, thuế GTGT 10%) trừ vào khoản phải trả Mua 100 công cụ sản xuất có tổng giá trị 80 triệu đồng (giá chưa thuế GTGT 10%), hàng kho thiếu công cụ, chưa rõ nguyên nhân Chi phí thu mua Kiểm kê phát thừa • Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Kiểm kê phát thiếu TK 1381 38 Xuất NVL cho sản xuất 220 triệu, cho phân xưởng 25 triệu, cho phận bán hàng 45 triệu 40 10 Phân bổ công cụ, dụng cụ (một lần) Bài tập thực hành 11 TK 153 Sử dụng PX Sử dụng phận bán hàng TK 627 TK 641 Sử dụng phận QLDN TK 642 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Xuất công cụ sản xuất cho phân xưởng trị giá 40 triệu đồng, phân bổ 12 tháng Xuất công cụ cho bộ phận sản xuất, giá xuất kho 20 triệu, kế toań phân bổ: TH a - phân bổ tháng; TH b - 10 tháng, bắt đầu tháng Nhân viên Hải nộp chứng từ toán khoản tạm ứng 10 triệu mua máy đo độ dày giao thẳng cho phân xưởng Đây loại công cụ, dụng cụ phân bổ hai lần Kiểm kê cuối kỳ cho thấy NVL bị thiếu hụt 20 triệu, chưa rõ nguyên nhân 41 Phân bổ công cụ, dụng cụ (nhiều lần/hai lần) Kế toán CP sản xuất kinh doanh dở dang • Tài khoản sử dụng • Các nguyên tắc • Các nghiệp vụ TK 242 TK 627 TK 153 43 TK 641 TK 642 Khi xuất sử dụng (100% giá trị) Phân bổ định kỳ (hoặc xuất dùng báo hỏng) 42 44 11 Tài khoản sử dụng Sơ đồ hạch toán tài khoản 154 Tài khoản 154 – CPSXKD dở dang TK 154 Bên Nợ Bên Có • Các chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm chi phí thực dịch vụ; • Giá thành sản phẩm chế tạo xong nhập kho chuyển bán; chi phí thực tế khối lượng dịch vụ hoàn thành cung cấp cho khách hàng; • Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng, không sửa chữa được; • Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hóa gia công xong nhập 45 lại kho; Dư Nợ Chi phí SXKD dở dang cuối kỳ Nguyên tắc kế toán TK 154 tiết theo: • Địa điểm phát sinh chi phí (phân xưởng, phận sản xuất, đội sản xuất, ) • Theo loại, nhóm sản phẩm, chi tiết, phận sản phẩm; theo loại dịch vụ theo công đoạn dịch vụ 46 TK 621 Kết chuyển CPNVLTT TK 622 Kết chuyển CPNCTT TK 627 Phân bổ CPSXC Giá thành SP xuất giao KH TK 632, 157 Giá thành SP nhập kho TK 155 Phế liệu thu hồi TK 152 47 Bài tập thực hành 12 Định khoản nghiệp vụ phát sinh sau: • Kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 240 triệu đồng • Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp 47,5 triệu đồng • Kết chuyển chi phí sản xuất chung 42,5 triệu đồng • Kết sản xuất: Xuất từ phân xưởng bán trực tiếp 5.000 sp cho khách hàng Nhập kho 10.000 sp • Biết chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ cuối kỳ 45 triệu đồng 30 triệu đồng, phế liệu thu hồi nhập kho triệu đồng 48 12 Tài khoản sử dụng Kế toán thành phẩm Tài khoản 155 – Thành phẩm • Tài khoản sử dụng • Các nguyên tắc kế toán • Các nghiệp vụ Bên Nợ Bên Có • Trị giá thành phẩm nhập kho; • Trị giá thành phẩm thừa kiểm kê; • Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho; • Trị giá thành phẩm thiếu hụt kiểm kê; Dư Nợ 49 Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ Sơ đồ tài khoản 155 Nguyên tắc kế toán • Kế toán nhập, xuất, tồn kho nguyên liệu, vật liệu, Kế toán nhập, xuất, tồn kho thành phẩm TK 155 phải thực theo nguyên tắc giá gốc ; • Việc tính giá trị thành phẩm tồn kho thực theo phương pháp tính giá hàng tồn kho; • Kế toán chi tiết thành phẩm phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ thành phẩm 50 51 TK 155 TK 154 Nhập kho từ SX TK 157 TP gửi bán bị trả lại nhập kho TK 632 TP bán bị trả lại nhập kho TK 3381 Kiểm kê phát thừa Xuất kho thành phẩm bán Xuất kho gửi bán Kiểm kê phát thiếu TK 632 TK 157 TK 1381 52 13 Tài khoản sử dụng Bài tập thực hành 13 Tài khoản 229 – DPGGHTK Có tình hình sau công ty A sau: Thành phẩm tồn kho đầu kỳ: 1.000sp, giá gốc 120 triệu Bên Nợ Bên Có • Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ • Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập tính vào giá vốn hàng bán kỳ Trong kỳ, nhập kho thành phẩm từ sản xuất với tổng giá thành sản phẩm 100 triệu đồng, số lượng 1.000sp Xuất kho 500 sản phẩm bán trực tiếp cho khách hàng X, chưa thu tiền, giá bán 70 triệu Biết công ty A áp dụng phương pháp FIFO để tính giá HTK Dư Có Cuối kỳ, kiểm kê thành phẩm phát thiếu 10 sp chưa biết nguyên nhân Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế 53 Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho có cuối kỳ 55 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tài khoản 229 – Các nguyên tắc • Tài khoản sử dụng • Các nguyên tắc kế toán • Các nghiệp vụ 54 • Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ • Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập vào cuối kỳ kế toán lập báo cáo tài • Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo thứ vật tư, hàng hóa, sản phẩm tồn kho • Cuối niên độ kế toán vào số lượng, giá gốc, giá trị thực thứ vật tư, hàng hóa, loại dịch vụ cung ứng dở dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cho niên độ kế 56 toán lập bổ sung/hoàn nhập 14 59 Sơ đồ kế toán TK 229 TK 229 (2294) TK 632 TK 632 Hoàn nhập Trích lập, lập bổ sung TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 57 Bài tập thực hành 15 Tại đơn vị sản xuất kinh doanh sản phẩm A, B C, cuối năm có thông tin đáng tin cậy sản phẩm sau: Sản phẩm hoàn thành tồn kho: SPA: 10.000 sp x 50.000đ/sp SPB: 20.000 sp x 30.000đ/sp SPC: 40.000 sp x 40.000đ/sp (có 2.000 SP hết hạn sử dụng) DN có ước tính đáng tin cậy sau: Giá bán ước tính sản phẩm sau: sản phẩm A hoàn thành 60.000đ/sp; sản phẩm B hoàn thành 25.000đ/sp; sản phẩm C hoàn thành 50.000đ/sp; sản phẩm C hết hạn sử dụng 10.000đ/sp Chi phí tiêu thụ dự toán 5.000đ/sp cho tất SP Yêu cầu: Hạch toán theo trường hợp (a) lập dự phòng lần đầu, (b) lập DP năm trước 50.000.000, (c) lập DP năm trước 90.000.000 58 Trình bày hàng tồn kho • Hàng tồn kho trình bày Bảng cân đối kế toán bao gồm số đầu năm số cuối kỳ • Hàng tồn kho trình bày theo giá thấp giá gốc giá trị thực hiện; có chi tiết thêm giá gốc số dự phòng • Chi tiết nhóm hàng tồn kho chủ yếu sách kế toán hàng tồn kho cần thuyết minh 60 15 63 Bài tập thực hành 16 Tại DN tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, tính giá xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước – FIFO, kỳ có tình hình nhập xuất hàng hóa sau: Số dư đầu kỳ: TK 156: 80.000.000 (1.000kg x 80.000đ/kg) Các TK hàng tồn kho khác 0đ Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: – DN mua 2.000 kg hàng hóa với đơn giá chưa thuế 90.000đ/kg, thuế suất thuế GTGT 10%, tiền chưa trả – DN xuất 1.000 kg hàng hóa để tiêu thụ (chỉ hạch toán giá vốn) – Dùng tiền gởi ngân hàng trả nợ người bán NV1 sau trừ khoản chiết khấu toán 1% giá mua chưa thuế Ý nghĩa thông tin qua tỷ số tài 61 Ý nghĩa thông tin Bài tập thực hành • DN mua 2.000 kg hàng hóa với đơn giá chưa thuế 95.000 đ/kg, thuế suất thuế GTGT 10%, toán đủ chuyển khoản • DN xuất 3.000 kg hàng hóa để tiêu thụ (chỉ hạch toán giá vốn) • DN lập DP giảm giá hàng tồn kho cho 200 đv tồn vào cuối kỳ bị lỗi thời, giá bán ước tính hàng lỗi thời 60.000 đ/đv, chi phí tiêu thụ 2.000 đ/đv Yêu cầu : • Lập định khoản nghiệp vụ phát sinh nói • Xác định tiêu vào cuối kỳ: hàng tồn kho, DP GG HTK 62 Các tỷ số để đánh giá hàng tồn kho: Đánh giá khả quản trị hàng tồn kho DN Số vòng quay hàng tồn kho = GVHB/HTK Số ngày lưu kho bình quân = 365/ vòng quay HTK 64 16 ... Tổng cộng 33 35 Tài khoản sử dụng Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Tài khoản 152, 1 53 • • • • Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Kế toán thành... 37 Mua nguyên vật liệu/công cụ dụng cụ 39 Bài tập thực hành 10 TK 152/1 53 TK 111, 112, 141, 33 1 Giá mua TK 133 TK 111, 112, 141, 33 1 TK 33 81 Giảm giá, CKTM trả lại hàng TK 111, 112, 141, 33 1... SL ĐG TT SL ĐG TT 01/04 14/04 50 30 0 16/04 80 400 20/04 50 35 0 SL ĐG 80 400 80 50 130 400 30 0 700 50 30 0 50 50 30 0 35 0 100 30 /04 50 30 80 Tổng cộng 100 650 160 30 0 210 TT 20 ĐG SL Xuất TT ĐG SL