Tài khoản 1122 - Ngoại tệ : Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại Ngân hàng bằng ngoại tệ các loại đã quy đổi ra Đồng Việt Nam. Tài khoản 1123 - Vàng tiền tệ : Phản á[r]
(1)Chương 2
2016
KẾ TOÁN TIỀN VÀ NỢ PHẢI THU
Mục
tiêu
Sau nghiên
cứu
xong
nội
dung này,
người
học
có
thể
:
Trình bày u cầu chuẩn mực kế toán liên quanđến tiềnvà cáckhoản phảithu
Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán nghiệp vụ kinhtế phát sinh tiền khoản phải thu
Ýnghĩa thơng tin qua cáctỷ sốtài
Các khái
niệm
và nguyên
tắc bản
Ứng dụng
vào
hệ thống
tài
khoản kế
tốn
Trình bày thông tin BCTC
Ý
nghĩa
thông tin qua các
tỷ số
tài chính
3
Nội dung
Cácvăn bảnvà quyđịnh liên quan
(2)Luật kếtoánsố88/2015 VAS 01, VAS 21, VAS 24 Thông tư200/2014/QĐ-BTC
5
Các văn quy định liên quan
Tiền tàisản có tính khoản cao nhất, cóthể sẵnsàng choviệcthanh tốnvới rủirogần nhưkhơng có
Tiền mặt
Tiền gửingân hàng
Tiền chuyển
Tiền tương đương tiền
Theo VAS 24
Tiền bao gồm tiền quỹ, tiền chuyển
khoản tiền gửikhôngkỳ hạn
Tương đương tiền: Là khoản đầu tư ngắn hạn
(khơng q tháng), cókhả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiềnxácđịnhvà không cónhiều rủiro trongchuyển đổithànhtiền
7
Tiền tương đương tiền
Làmộthìnhthức giữthay cho tiền
Nằmtrong sáchquảnlý tiền củadoanh nghiệp đểcânbằng vềthanhkhoản
(3)Tiền đượcghinhậnkhi doanhnghiệphồn tồn cóthể sử dụng cho mục đíchthanh tốn mà khơng có giới hạnnào
Đối với tiền gửingân hàng,cơ sở việcghinhậnlà ghi nhận tài khoản doanh nghiệp ngân hàng
Cáckhoản tiền đangtrong giai đoạn chuyển đổi hình tháiđượcbáo cáo “Tiền chuyển”
9
Ghi
nhận tiền
Tiền mặt,tiền gửi ngoại tệ đượcghinhậntheotỷ giá phát sinh điều chỉnh khilập báo cáo tài theotỷgiátại thời điểmkhóasổ
Vàngtiền tệ ghinhậntheo giá phát sinh vàđiều chỉnhkhilập báo cáo tài theo giátại ngày khóa sổ
Đánh giá tiền
Ví
dụ 1
Ngày 1/8/20x0, Công ty Sông Thu nhận 500 USD khách hàng tốnvới tỷgiá 20.000 VND/USD Kế tốn Cơng ty Sông Thu ghi nhận số tiền 10 triệu đồng (chitiết500 USD)
Đến ngày 31/12/20x0, giả sử số ngoại tệ không thay đổi, tỷ giá thời điểm lập báo cáo tài 20.100 VND/USD, thơng tin trình bàysẽlà 10,5triệu đồng(chitiết500 USD)
Ví
dụ
2
Ngày 1/8/20x0, Công ty Sông Thu mua 10lượngvàng SJCvớigiá mua 34.000.000đ/lượng.Kếtốn Cơng ty Sơng Thu ghinhận số tiền340triệu đồng(chitiết10 lượngvàng)
(4)Tương đương tiền khoản đầu tư ngắn hạn (thỏa mãnđịnh nghĩatươngđươngtiền)nên:
Đượcghinhậnkhiđãcóquyền sở hữu;
Đánhgiá banđầutheo giágốc.Nếu thỏamãn làkhoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, khoản đầu tư phải đánhgiálạitheotỷgiáhối đoái cuối kỳ
13
Ghi nhận đánh giá tương đương tiền
Ví
dụ
3
Tríchsố liệu phát sinh tháng 12/20x0 Cơng ty CP
Hương Sơn nhưsau:
1 Công tyxuất quỹ tiền mặt để mở sổ tiết kiệm kỳ hạn tháng,số tiền300triệu đồng, lãisuất1%/tháng,nhậnlãi
cuối kỳ
2 Dùng tàikhoản tiền gửingân hàng USD 10,000 USD,để mở sở tiết kiệm kỳ hạn2 thángtạiACB, lãisuất2%/năm
Tỷ giá củangân hàng ACB 21.000đ/USD Cuối năm
20x0tỷgiá muacủangân hàng ACB 21.036đ/USD
Yêucầu: Hãygiảithích cách ghinhận,đánhgiá cácnghiệp vụtrên
Giải đáp
1 Kếtoánsẽ cứvàosổ tiết kiệm nhận được, ghinhận
vào tàikhoản đầu tư (ngắn hạn) Tuy nhiên vìthờigian
đáo hạnlà tháng nên vàothời điểm31/12/20x0,sổ tiết kiệm 300 triệu đồng trình bày khoản tương đương tiền
2 Kếtoánsẽ cứvàosổ tiết kiệm nhận được, ghinhận
vào tàikhoản đầu tư(ngắn hạn), giátrị đầutưlà 210trđ Vì thời gian đáo hạn tháng nên vào thời điểm
31/12/20x0, sổ tiết kiệm trình bày khoảntươngđươngtiền Tuy nhiên, thuhồilàngoại tệnênkế tốnphải điều chỉnh tăng giá trịtương đương
tiềnlên 210,036trđ
Nợ phảithu baogồm:
Các khoản phải thu khách hàng theo sách bánchịu củadoanhnghiệp
Cáckhoản phảithu khácnhư phảithunội bộ,phảithu
củaNhànước,ứng trước tiềnchongườibán…
Nợ phải thu tài sản quan trọng nhiều doanhnghiệp vàđược quảnlýchặt chẽqua sách vàthủ tụcbánchịu
(5)Phải thu khách hàng gồm khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chấtmua – bán
Phải thu nội gồm cáckhoản phải thu đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân hạchtốnphụ thuộc
Phải thu khácgồm khoản phảithu khơng có tính thương mại,khơng liên quanđếngiaodịchmua – bán
17
Phân
loại nợ phải
thu
Là tài sản, nợ phải thu ghi nhậnkhi:
Phát sinhtừ kiệnqkhứ
Doanh nghiệp kiểm sốt lợi ích kinhtế
Giátrịxácđịnh mộtcáchđángtincậy
Ghi nhận nợ phải thu
Chobiết khoảnnào sauđây đủ điều kiệnghinhận nợ phải
thu trênBảngcânđối kếtốn ngày 31.12.20x1
Bán hàng cho cơng ty A, bên Anhậnhàngtạikhocủadoanh
nghiệpngày 28.12.20x1 hàngnhậpkho bên A ngày 3.1.20x2
Xuất mộtlô hàngđi nướcS, hàngđãgiao lên tàu bên muađã chấp nhậnthanh toán ngày 30.11.20x1 camkết trảngay khilệnh cấm vận dỡ bỏ
Doanhnghiệp xuấtbánmộtlô hàngđangtrong giai đoạn sản xuất thử nghiệmcho công ty U,mộtcơng ty có cơng tymẹ hạchtốnđộc lập Hàngđãgiao Uchấp nhậnthanh tốn Giá
củalơ hàngđang chờcơng tymẹxem xét
19
Bài tập thực hành 1
Nợ phảithuđượcghinhậnbanđầutheo giátrị thỏa thuận
(thídụ, giá tốn hóađơn) Vídụ,cơng ty A bán hàng cho cơng ty B vớigiá toán 300 triệu đồng Lúc này, nợ phảithuđượcghinhận vớigiátrị 300triệu đồng
Nợ phảithu cóthể đượcghigiảmkhi:
Hàngbị trả lại
Giảmgiá hàng bán Chiết khấu thương mại
(6)Ví
dụ
4
Số gạo mà Công ty Phương Nam mua Công ty Sông Thu vào tháng 2/20x1 lên đến 1.000 gạo chưathanh toán.Đâylà loại gạo5%tấm vớigiá mua 18 triệu đồng/tấn (giá chưa bao gồm thuế GTGT 10%) Theo quyđịnh củaCông ty Sông Thu, khách hàng mua từ 800 trở lên tháng hưởng chiết khấu 2% giá bán chưa thuế GTGT Xácđịnh nợ phảithucủagiaodịchtrên?
Giải đáp
Số tiền trướckhihưởng chiết khấu 18.000 1.000 x 18
Chiết khấu hưởng 360 1.000 x 18 x
2%
Số tiềnsau khitrừ chiết khấu 17.640 18.000– 360
ThuếGTGT 10% 1.764 17.640x 10%
Tổng tiềnthanh toán 19.404 17.640 + 1.764
KhilậpBáo cáo tài chính,kếtốncăn kỳ hạncịnlại
cáckhoản phảithuđểphânloạilà dàihạn ngắn hạn
Nợ phải thuđượctrình bày BCTC theo giátrịcó thể
thuhồi được(giátrị thuầncóthể thực hiện)
Quá trìnhđiều chỉnh từgiágốc(giá ghi trênsổsách) sang giá trị thuầncóthể thực gọilàlập dựphịngnợ phảithu khóđịi
Kế toán phải xác định cáckhoản phải thu thỏa mãnđịnh nghĩa củacáckhoản mục tiền tệcó gốc ngoại tệ để đánh
giá lại cuối kỳkhilậpBáo cáo tài (nghiêncứu môn KTTC2)
23
Đánh giá nợ phải thu (tt)
Giátrị thuầncóthể thực hiệnlàmột ướctínhkếtốn, dựatrên cácdữ liệuxácthựcvà cácgiả định hợplývề khả thuhồi nợ phảithu
Phươngpháp % doanh thu bánchịu Phươngpháp % trênnợ cuối kỳ
Phươngpháp % từngnhómnợ cuối kỳphân theo
tuổi nợ
(7)Khách hàng
Phân tích theotuổi nợ Quáhạn dưới10
ngày
10 ngày – 30 ngày Quáhạntrên 30 ngày
A 3.000
B 4.000 1.000
Cong 80.000 30.000 10.000
% DP 1% 10% 30%
DP 800 3.000 3.000
Bảng
tính
dự
phịng
phải
thu khó
địi
20x4
25
Ví
dụ
5
Nợ phải thu cuối kỳ cơng ty Maika 800 triệu đồng, trongđócó 90% tronghạnvà 8% quáhạntrong vòng 30 ngày 2% hạn 30 ngày Theo kinh nghiệm công ty,chỉcó 20% khả khoảnquá hạntrên 30 ngày địi Đối vớicác khoảnqhạn dưới30 ngàyrủiro khơngđịi 10% Các nợ hạn có rủi ro khơng địi nhỏlà 1%
ucầu:Xácđịnhgiátrị thuầncóthể thực nợ phảithucuối kỳ
Bài tập thực hành 2
Các khái
niệm
và nguyên
tắc bản
Ứng dụng
vào
hệ thống
tài
khoản kế
toán
27
Phần tiếp theo…
Kế toán tiền
và t
ươ
ng
đươ
ng
tiền
Tàikhoản sử dụng Nguyêntắc hạchtoán
Nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
(8)Tài khoản sử dụng
Tàikhoản111-Tiền mặtTàikhoản112-Tiền gửingân hàng Tàikhoản113-Tiền chuyển
TK 111-
Tiền mặt
• Cáckhoản tiền mặt nhập quỹ
• Số tiền mặt thừa quỹ phát
hiệnkhikiểmkê;
• Cáckhoản tiền mặt xuất quỹ
• Số tiền mặt thiếu hụt quỹ
pháthiệnkhikiểmkê
• Bên Nợ • Bên Có
• Dư Nợ
Các khoản cịntồn quỹ tiền
mặt cuối kỳ
Tài khoản chi tiết
Tàikhoản 1111 -Tiền Việt Nam:Phản ánh tình hình thu, chi,tồn quỹ tiền ViệtNamtại quỹ tiền mặt
Tài khoản 1112 - Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, chênhlệch tỷgiá vàsố dư ngoại tệ quỹ tiền mặt theo giátrịquyđổiraĐồng ViệtNam
Tài khoản 1113 - Vàng tiền tệ: Phản ánh tình hình biến động giá trị vàng tiền tệ quỹ doanh nghiệp
Nguyên tắc hạch toán
Chỉ phảnánh vào TK 111“Tiền mặt” số tiền mặt, ngoại tệ,
vàngtiền tệ thực tế nhập, xuất, tồn quỹ
Cáckhoản tiền mặtdo doanh nghiệpkhác cá nhân ký
cược,kýquỹ tạidoanhnghiệp quảnlý vàhạch toán
nhưcácloạitàisản tiền củadoanhnghiệp
Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phảicó phiếu thu,
phiếu chi có đủ chữ ký người nhận, người giao,
người có thẩm quyền cho phép nhập, xuất quỹtheo quy
(9)TK 112-
Tiền gửi ngân
hàng
• Các khoản tiền gởi chuyển
vào ngân hàng;
• Điều chỉnh tăng theo số liệu củangân hàng
• Cáckhoản tiền gửi đãchi ra; • Điều chỉnh giảm theo số liệu
củangân hàng
• Bên Nợ • Bên Có
• Dư Nợ
Số tiềncòngửi tạingân hàng
lúccuối kỳ
Tài khoản chi tiết
Tàikhoản1121 -Tiền ViệtNam:Phảnánhsố tiền gửi vào, rút vàhiện gửi tạiNgân hàngbằng Đồng ViệtNam
Tàikhoản1122 -Ngoại tệ:Phảnánhsố tiền gửi vào, rút gửi Ngân hàngbằng ngoại tệ loại đãquyđổiraĐồng ViệtNam
Tài khoản 1123 - Vàng tiền tệ: Phản ánh tình hình biến động giá trị vàng tiền tệ doanh nghiệp gửi tạiNgân hàngtại thời điểmbáo cáo
Nguyên tắc hạch toán
Khinhận chứng từ củaNgân hànggửi đến, kế toán
phải kiểmtra,đối chiếu với chứng từ gốckèm theo
Phải tổ chức hạch toán chi tiết số tiền gửi theo từngtài
khoản ởNgân hàngđể tiệnchoviệc kiểmtra,đối chiếu
Khoản thấu chi ngân hàng không ghi âm tài
khoản tiền gửingân hàng màđược phảnánhtương tự khoảnvay ngân hàng
Tiền gửingân hàngngoại tệ: Trình bàyởKTTC2
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
Nghiệp vụ tăng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng (TGNH)
1 Thutừbánsản phẩm,hàng hóadịch vụ, BĐS đầutư
2 Thu từ bán, chuyển nhượng khoản đầu tư, lãi
được chia
3 Thutừbán, lý tàisản cố định
4 Thuhồicôngnợ phảithu
(10)Ví
dụ
6
Vídụliên quanđến tiền gồm có 27nghiệp vụkinhtế phát sinh theo slidekế tiếp
Yêucầu:
Lập định khoản kếtoán cácnghiệp vụkinhtếphát sinh
Ngoại trừ giả định nghiệp vụ 2, doanh nghiệp tính
thuếGTGT theo phương phápkhấu trừ
Mỗi nghiệp vụ, sinh viênvẽsơ đồ chữT liên quan
1 Thu từ bán sp, hàng hóa, dịch vụ,…
TK 511
TK 3331
TK 111, 112
1 Bán hàng cho khách hàng thu ngaytiền mặt vớigiá bán chưa thuế GTGT 10% là 5.000.000 đồng. Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, GVHB 4.000.000đ
2 Bán hàng cho khách hàng thu ngaytiền mặt vớigiá bán 5.000.000
Giá chưa thuế GTG T Thuế GTG T Tổng giá toán
2 Thu từ chuyển nhượng khoản đầu tư
TK 121, 221, 222, 228
TK 515
TK 111, 112
3 Bán 20.000cp VNM, giá trịghi sổ khoản đầu cổ phiếukinh doanh (TK 121) 200.000.000đ, giá bán thu bằng chuyển khoản234.000.000đ.
TK 635
Giá gốc
Tiền thực thu
Lãi
Lỗ
3 Thu bán tài sản cố định
TK 711
TK 3331
TK 111, 112
4 Bán một chiếcxe tải đang dùngđể giao hàng, giá bán chưa thuế GTGT 150trđ, thuế suất thuế GTGT 10%, đã thubằng chuyển khoản.
Giá chưa