(LUẬN văn THẠC sĩ) hoàn thiện hệ thống kiểm soát chi ngân sách nhà nước tại cơ quan văn phòng đại học quốc gia TPHCM , luận văn thạc sĩ 002

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  NGUYỄN THỊ THANH HIỀN MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH HỮU ÍCH CỦA BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN MÃ SỐ : 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS VŨ HỮU ĐỨC TP HỒ CHÍ MINH - Năm 2010 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  NGUYỄN THỊ THANH HIỀN MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH HỮU ÍCH CỦA BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - Năm 2010 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn thạc sỹ kinh tế: “Một số giải pháp nâng cao tính hữu ích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Việt Nam” cơng trình việc học tập nghiên cứu khoa học thật nghiêm túc thân Những kết nêu luận văn trung thực chưa công bố rộng rãi trước Các số liệu luận văn có nguồn gốc rõ ràng, tổng hợp từ nguồn thông tin đáng tin cậy TP.HCM, tháng 12 năm 2010 Tác giả NGUYỄN THỊ THANH HIỀN TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng sơ đồ Trang LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ 1.1 Sự đời vấn đề BCLCTT 1.1.1 Sự đời BCLCTT 1.1.2 Nội dung BCLCTT theo chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 7) 1.1.2.1 Định nghĩa tiền khoản tương đương tiền 1.1.2.2 Phân loại luồng tiền 1.1.2.3 Phương pháp lập BCLCTT 1.1.3 Mối quan hệ BCLCTT báo cáo tài khác 10 1.1.3.1 Mối quan hệ mặt ý nghĩa 11 1.1.3.2 Mối quan hệ mặt số liệu 15 1.2 Thơng tin hữu ích BCLCTT 22 1.2.1 Nhu cầu thông tin người sử dụng BCLCTT 22 1.2.1.1 Đối tượng bên doanh nghiệp 22 1.2.1.2 Đối tượng bên doanh nghiệp 22 1.2.2 Khả cung cấp thông tin BCLCTT 23 1.2.3 Các phương pháp phân tích BCLCTT 23 1.2.3.1 Phân tích xu hướng 23 1.2.3.2 Phân tích kết cấu 25 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 1.2.3.3 Phân tích tỷ số 27 1.3 Các quan điểm chung quanh nội dung phương pháp lập BCLCTT 31 1.3.1 Nội dung BCLCTT 31 1.3.2 Phương pháp lập BCLCTT 32 1.4 Kết luận chương 34 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG LẬP VÀ SỬ DỤNG BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ TẠI VIỆT NAM 2.1 Các quy định BCLCTT Việt Nam 35 2.1.1 Sự hình thành phát triển quy định BCLCTT 35 2.1.2 Nội dung chuẩn mực Việt Nam BCLCTT 36 2.1.2.1 Định nghĩa tiền tương đương tiền 36 2.1.2.2 Kết cấu BCLCTT 37 2.1.2.3 Phương pháp lập BCLCTT 37 2.1.3 So sánh chuẩn mực kế toán BCLCTT Việt Nam (VAS 24) giới (IAS 7) 39 2.2 Khảo sát thực nghiệm việc lập BCLCTT Việt Nam 42 2.2.1 Mục đích, phương pháp đối tượng khảo sát 42 2.2.2 Kết bàn luận khảo sát 43 2.2.2.1 Về nhận thức vai trò BCLCTT 43 2.2.2.2 Về việc hiểu nội dung tiêu BCLCTT 44 2.2.2.3 Về công tác lập BCLCTT 45 2.2.2.4 Những khó khăn việc lập 46 2.2.3 Mục đích, phương pháp đối tượng khảo sát 48 2.2.4 Kết bàn luận khảo sát 50 2.3 Khảo sát thực nghiệm việc sử dụng BCLCTT Việt Nam 52 2.3.1 Mục đích phương pháp khảo sát 52 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 2.3.2 Kết bàn luận khảo sát 53 2.3.2.1 Về việc sử dụng 53 2.3.2.2 Hiểu biết nội dung tiêu 53 2.3.2.3 Công cụ để phân tích 54 2.3.2.4 Những khó khăn sử dụng 54 2.4 Đánh giá chung thực trạng phân tích nguyên nhân 55 2.4.1 Về thực trạng lập 55 2.4.1.1 Đối với cơng ty có quy mơ lớn 55 2.4.1.2 Đối với công ty có quy mơ vừa nhỏ 57 2.4.1.3 Về thực tế lập công ty niêm yết 58 2.4.2 Về thực trạng việc sử dụng 59 2.5 Kết luận chương 60 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH HỮU ÍCH CỦA BCLCTT TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 3.1 Phương hướng xây dựng giải pháp 62 3.1.1 Dựa khuôn mẫu lý thuyết kế tốn chuẩn mực trình bày BCTC 62 3.1.2 Dựa mục đích chất BCLCTT 63 3.1.3 Tiếp cận từ hai phía: Tổ chức lập quy người sử dụng 63 3.1.4 Cân đối lợi ích chi phí 66 3.1.5 Ứng dụng công nghệ thông tin 66 3.2 Các giải pháp hoàn thiện quy định BCLCTT 67 3.2.1 Phạm vi áp dụng 67 3.2.2 Định nghĩa tiền tương đương tiền 67 3.2.3 Phương pháp lập 68 3.2.3.1 Theo phương pháp trực tiếp 68 3.2.3.2 Theo phương pháp gián tiếp 69 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 3.2.3.3 Kỹ thuật lập BCLCTT 70 3.2.4 Các nội dung 71 3.2.4.1 Hoàn thiện số tiêu BCLCTT trực tiếp 71 3.2.4.2 Hoàn thiện số tiêu BCLCTT gián tiếp 77 3.3 Các giải pháp người lập 78 3.3.1 Lựa chọn phương pháp thích hợp 78 3.3.1.1 BCLCTT theo phương pháp trực tiếp 79 3.3.1.2 BCLCTT theo phương pháp gián tiếp 80 3.3.2 Ứng dụng công nghệ thông tin 80 3.4 Các giải pháp người sử dụng 81 3.4.1 Xây dựng quy trình phân tích 81 3.4.1.1 Bước 1: Xác định nhu cầu thơng tin (mục đích phân tích) 82 3.4.1.2 Bước 2: Xác định phương pháp phân tích phù hợp với mục đích, nhu cầu thơng tin phân tích BCLCTT 83 3.4.1.3 Bước 3: Tổng hợp tất tiêu, đưa kết luận phù hợp 86 3.4.2 Sử dụng biểu mẫu phân tích 86 3.4.2.1 Báo cáo nguồn tiền sử dụng tiền 86 3.4.2.2 Bảng phân tích xu hướng biến động dịng tiền 87 3.4.2.3 Bảng tính tỷ số 87 3.5 Kết luận chương 88 LỜI KẾT LUẬN 89 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com DANH MỤC CÁC CHỮ VIÊT TẮT AICPA Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ APB Accounting Principles Board - Hội đồng nguyên tắc kế toán BCLCTT Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BCTC Báo cáo tài BTC Bộ Tài BCĐKT Bảng cân đối kế tốn CK Cuối kỳ CP Chi phí DT Doanh thu ĐK Đầu kỳ ĐTTCNH Đầu tư tài ngắn hạn ĐTTCDH Đầu tư tài dài hạn FASB Financial Accounting Standards Board - Hội đồng Chuẩn mực kế tốn tài KQHĐKD Kết hoạt động kinh doanh HĐKD Hoạt động kinh doanh HĐĐT Hoạt động đầu tư HĐTC Hoạt động tài HTK Hàng tồn kho IAS International Accounting Standard - Chuẩn mực kế toán quốc tế LNCPP Lợi nhuận chưa phân phối LN Lợi nhuận TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com NPT Nợ phải trả NG Nguyên giá TNDN Thu nhập doanh nghiệp TSCĐ Tài sản cố định TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSNH Tài sản ngắn hạn TSDH Tài sản dài hạn SFAS Chuẩn mực kế toán tài VĐTCSH Vốn đầu tư chủ sở hữu VCSH Vốn chủ sở hữu VAS Vietnamese Accounting Standard - Chuẩn mực kế toán Việt Nam WTO World Trade Orangenization - Tổ chức kinh tế giới DN Doanh nghiệp TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com DANH MỤC CÁC BẢNG VÀ SƠ ĐỒ Trang Danh mục bảng Bảng 1-1 minh họa thí dụ ý nghĩa phân tích khác biệt tiền lợi nhuận 14 Bảng 1- ví dụ việc loại trừ biến động dòng tiền năm 24 Bảng 3-1 bảng phân loại công ty 84 Bảng 3-2 cấu tạo Báo cáo nguồn tiền sử dụng tiền 87 Bảng 3-3 bảng phân tích biến động dịng tiền 87 Bảng 3-4 bảng tính tỷ số phân tích 88 Danh mục sơ đồ Sơ đồ 1-1 mối quan hệ báo cáo tài 11 Sơ đồ 1-2 mối liên hệ BCLCTT theo phương pháp trực tiếp báo cáo khác 11 Sơ đồ 1-3 mối liên hệ BCLCTT theo phương pháp gián tiếp báo cáo khác 12 Sơ đồ 1-4 sơ đồ mối quan hệ số liệu BCLCTT theo phương pháp trực tiếp báo cáo thu chi 15 Sơ đồ 1-5 phân tích kết cấu BCLCTT theo phương pháp gián tiếp 25 Sơ đồ 2-1 phương pháp lập BCLCTT theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 39 Sơ đồ 3-1 dòng tiền vào doanh nghiệp TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com Tài sản ngắn hạn khác 63.423.500 1.648.593.684 200 19.358.143.501 9.370.850.559 I Các khoản phải thu dài hạn 210 - - Phải thu dài hạn khách hàng 211 04 - - Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 212 04 - - Phải thu dài hạn nội 213 04 - - Phải thu dài hạn khác 218 04 - - Dự phịng phải thu dài hạn khó địi 219 03 - - I Tài sản cố định 220 17.998.995.569 9.370.850.559 TSCĐ hữu hình 221 17.372.792.258 8.863.227.005 B TÀI SẢN DÀI HẠN 158 04 - Nguyên giá 222 08 20.086.367.915 9.782.665.014 - Giá trị hao mòn lũy kế 223 02 (2.713.575.657) (919.438.009) 234.997.645 - TSCĐ thuê tài 224 - Nguyên giá 225 08 299.087.638 - - Giá trị hao mòn lũy kế 226 02 (64.089.993) - 391.205.666 491.715.554 TSCĐ vơ hình 227 - Ngun giá 228 08 502.549.573 502.549.573 - Giá trị hao mòn lũy kế 229 02 (111.343.907) (10.834.019) Chi phí xây dựng dở dang 230 08 III Bất động sản đầu tư 240 Nguyên giá 241 08 - Hao mòn luỹ kế (*) 242 02 - IV Các khoản đầu tư tài dài hạn 250 Đầu tư vào công ty 251 07 Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 252 07 Đầu tư dài hạn khác 258 07 Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư dài hạn (*) 259 03 V Tài sản dài hạn khác 260 15.908.000 - - 1.359.147.932 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com - Chi phí trả trước dài hạn 261 13 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 14 Tài sản dài hạn khác 268 14 1.359.147.932 TỔNG CỘNG TÀI SẢN 270 25.432.908.084 16.032.770.601 NGUỒN VỐN Mã số Số cuối năm Số đầu năm A NỢ PHẢI TRẢ 300 8.387.632.154 1.658.458.459 I Nợ ngắn hạn 310 8.387.632.154 1.658.458.459 Vay nợ ngắn hạn 311 09 4.484.521.894 - Phải trả cho người bán 312 06 2.847.057.577 892.452.648 Người mua trả tiền trước 313 06 - - Thuế khoản phải nộp Nhà nước 314 06 528.941 412.111 Phải trả người lao động 315 06 976.662.500 712.918.700 Chi phí phải trả 316 06 - - Phải trả nội 317 06 - - Phải trả theo tiến độ hợp đồng xây dựng 318 06 - - Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 319 06 78.861.242 52.675.000 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn 320 06 - - II Nợ dài hạn 330 - - Phải trả dài hạn người bán 331 06 - Phải trả dài hạn nội 332 06 - Phải trả dài hạn khác 333 06 - Vay nợ dài hạn 334 09 - - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 335 06 - - Dự phòng trợ cấp việc làm 336 06 - - Dự phòng phải trả dài hạn 337 06 - - 400 17.045.275.930 14.374.312.142 410 17.045.275.930 14.374.312.142 B NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU I Vốn chủ sở hữu TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com Vốn đầu tư chủ sở hữu 411 10 26.341.936.033 16.345.386.688 Thặng dư vốn cổ phần 412 10 - - Vốn khác chủ sở hữu 413 10 - - Cổ phiếu ngân quỹ 414 10 - - Chênh lệch đánh giá lại tài sản 415 11 - - Chênh lệch tỷ giá hối đoái 416 11 - - Quỹ đầu tư phát triển 417 12 - - Quỹ dự phịng tài 418 14 - - Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 419 14 - - Lợi nhuận chưa phân phối 420 01 (9.296.660.103) (1.971.074.546) 421 14 - - 10 Nguồn vốn đầu tư xây dựng II Nguồn kinh phí quỹ khác 420 Quỹ khen thưởng phúc lợi 421 14 - Nguồn kinh phí 422 14 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 423 14 - TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 430 25.432.908.084 16.032.770.601 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com CƠNG TY ABC BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Đơn vị tính : Việt Nam Đồng Mã số 100 Số cuối năm Số đầu năm Biến động 6.074.764.583 6.661.920.042 587.155.459 I Tiền khoản tương đương tiền 110 2.233.732.795 945.382.913 (1.288.349.882) Tiền 111 2.233.732.795 945.382.913 (1.288.349.882) Các khoản tương đương tiền 112 - - - II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn 120 - - - Đầu tư ngắn hạn 121 14 - - - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) 129 03 - - III Các khoản phải thu 130 2.102.721.225 1.676.461.600 (426.259.625) Phải thu khách hàng 131 04 1.894.937.309 1.616.985.436 (277.951.873) Trả trước cho người bán 132 04 - - - Phải thu nội 133 04 - - - Phải thu theo tiến độ hợp đồng xây dựng 134 04 - - - Các khoản phải thu khác 138 04 207.783.916 59.476.164 (148.307.752) Dự phòng khoản phải thu khó địi (*) 139 03 IV Hàng tồn kho 140 Hàng tồn kho 141 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 149 V Tài sản ngắn hạn khác 150 Chi phí trả trước ngắn hạn 151 Thuế GTGT khấu trừ TÀI SẢN A TÀI SẢN NGẮN HẠN 1.209.968.449 1.212.792.808 2.824.359 05 1.209.968.449 1.212.792.808 2.824.359 03 - - - 528.342.114 2.827.282.721 2.298.940.607 13 - 850.919.378 850.919.378 152 04 - - - Các khoản thuế phải thu 154 04 464.918.614 327.769.659 (137.148.955) Tài sản ngắn hạn khác 158 04 63.423.500 1.648.593.684 1.585.170.184 200 19.358.143.501 9.370.850.559 (9.987.292.942) I Các khoản phải thu dài hạn 210 - - - Phải thu dài hạn khách hàng 211 - - - Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 212 B TÀI SẢN DÀI HẠN 04 - - - - - - Phải thu dài hạn nội 213 04 04 Phải thu dài hạn khác 218 04 - - - Dự phịng phải thu dài hạn khó địi 219 03 - - - TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com I Tài sản cố định 220 17.998.995.569 9.370.850.559 (8.628.145.010) TSCĐ hữu hình 221 17.372.792.258 8.863.227.005 (8.509.565.253) - Nguyên giá 222 08 20.086.367.915 9.782.665.014 (10.303.702.901) - Giá trị hao mòn lũy kế 223 02 (2.713.575.657) (919.438.009) 1.794.137.648 234.997.645 - (234.997.645) TSCĐ thuê tài 224 - Nguyên giá 225 08 299.087.638 - (299.087.638) - Giá trị hao mòn lũy kế 226 02 (64.089.993) - 64.089.993 391.205.666 491.715.554 100.509.888 TSCĐ vơ hình 227 - Ngun giá 228 08 502.549.573 502.549.573 - - Giá trị hao mòn lũy kế 229 02 (111.343.907) (10.834.019) 100.509.888 Chi phí xây dựng dở dang 230 08 15.908.000 15.908.000 III Bất động sản đầu tư 240 Nguyên giá 241 08 - Hao mòn luỹ kế (*) 242 02 - IV Các khoản đầu tư tài dài hạn 250 Đầu tư vào công ty 251 07 Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 252 07 Đầu tư dài hạn khác 258 07 259 03 Dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư dài hạn (*) V Tài sản dài hạn khác - - 260 1.359.147.932 - Chi phí trả trước dài hạn 261 13 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 14 - Tài sản dài hạn khác 268 14 - TỔNG CỘNG TÀI SẢN 270 1.359.147.932 1.359.147.932 25.432.908.084 (1.359.147.932) 16.032.770.601 (9.400.137.483) - Số cuối năm Số đầu năm Biến động A NỢ PHẢI TRẢ Mã số 300 8.387.632.154 1.658.458.459 6.729.173.695 I Nợ ngắn hạn 310 8.387.632.154 1.658.458.459 6.729.173.695 Vay nợ ngắn hạn 311 09 4.484.521.894 - 4.484.521.894 Phải trả cho người bán 312 06 2.847.057.577 892.452.648 1.954.604.929 Người mua trả tiền trước 313 06 - - Thuế khoản phải nộp Nhà nước 314 06 528.941 412.111 116.830 Phải trả người lao động 315 06 976.662.500 712.918.700 263.743.800 Chi phí phải trả 316 06 - - NGUỒN VỐN TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com Phải trả nội 317 06 - - Phải trả theo tiến độ hợp đồng xây dựng 318 06 Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 319 06 78.861.242 52.675.000 26.186.242 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn 320 06 - - - II Nợ dài hạn 330 - - - Phải trả dài hạn người bán 331 06 - - - Phải trả dài hạn nội 332 06 - - - Phải trả dài hạn khác 333 06 - - - Vay nợ dài hạn 334 09 - - - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 335 06 - - - Dự phòng trợ cấp việc làm 336 06 - - - Dự phòng phải trả dài hạn 337 06 - - - 400 17.045.275.930 14.374.312.142 2.670.963.788 I Vốn chủ sở hữu 410 17.045.275.930 14.374.312.142 2.670.963.788 Vốn đầu tư chủ sở hữu 411 10 26.341.936.033 16.345.386.688 9.996.549.345 Thặng dư vốn cổ phần 412 10 - - - Vốn khác chủ sở hữu 413 10 - - - Cổ phiếu ngân quỹ 414 10 - - - Chênh lệch đánh giá lại tài sản 415 11 - - - Chênh lệch tỷ giá hối đoái 416 11 - - - Quỹ đầu tư phát triển 417 12 - - - Quỹ dự phịng tài 418 14 - - - Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 419 14 (9.296.660.103) (1.971.074.546) (7.325.585.557) Lợi nhuận chưa phân phối 420 01 II Nguồn kinh phí quỹ khác 420 - - - Quỹ khen thưởng phúc lợi 421 14 - - - Nguồn kinh phí 422 14 - - - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 423 14 - - - 25.432.908.084 16.032.770.601 9.400.137.483 B NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 430 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com CÔNG TY ABC BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ THÔ (Theo phương pháp gián tiếp) Mã số Năm 2009 01 01 (7.325.585.557) Khấu hao tài sản cố định 02 02 1.958.737.529 Các khoản dự phòng 03 03 Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực 11 04 CHỈ TIÊU I LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT, KINH DOANH Lợi nhuận trước thuế Điều chỉnh cho khoản: Lãi,lỗ từ hoạt động đầu tư 05 Chi phí lãi vay 06 Lợi nhuận kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động 08 (5.366.848.028) Tăng, giảm khoản phải thu 04 09 1.021.761.604 Tăng, giảm hàng tồn kho 05 10 2.824.359 Tăng, giảm khoản phải trả 06 11 2.244.651.801 Tăng giảm chi phí trả trước 13 12 (508.228.554) Tiền lãi vay trả 13 Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp 14 Tiền thu từ khoản khác 15 Tiền chi cho khoản khác 16 Lưu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh 20 (2.605.838.818) II LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản khác 08 Thu từ lý nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 22 14 Tiền thu hồi cho vay, bán công cụ nợ đơn vị khác Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 21 23 24 07 25 Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26 Tiền thu lãi cho vay, cổ tức vào lợi nhuận chia 27 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 30 III LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận góp vốn chủ sở hữu 10 31 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 09 32 - 33 4.484.521.894 Tiền chi trả nợ gốc vay 34 Tiền chi trả nợ thuê tài 35 Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 12 36 Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40 40 14.481.071.239 Lưu chuyển tiền kỳ 50 50 1.288.349.882 Tiền tồn đầu kỳ 60 60 945.382.913 Anh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ 61 Tiền tồn cuối kỳ 70 70 2.233.732.795 2.233.732.795 Điều giải nghiệp vụ liên quan đến dòng tiền Đối chiếu số liệu mã số 01 bảng trung gian lưu chuyển tiền với tiêu Tổng lợi nhuận trước thuế (MS 50) báo cáo kết hoạt động kinh doanh Kết số liệu phù hợp Như không cần điều chỉnh Đối chiếu số liệu mã số 02 bảng trung gian lưu chuyển tiền với chi phí khấu hao tính vào chi phí kinh doanh bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định ( bảng tổng hợp tăng giảm tài sản cố định) Số liệu bảng tổng hợp tăng giảm tài sản cố định sau: 1.794.137.648 + 64.089.993 + 100.509.888 = 1.958.737.529 Số liệu phù hợp Không điều chỉnh Mã số 03, 04, 05 khơng phát sinh Chi phí lãi vay : Chi phí lãi vay phát sinh năm 151.814.310, tiền lãi vay trả 151.814.310, thực điều giải sau: Bút tốn số 1: Ghi vào dịng chi phí lãi vay : 151.814.310 Ghi vào dòng tiền lãi vay trả : (-) 151.814.310 Góp vốn vật Xem xét sổ tài khoản 411- Nguồn vốn kinh doanh, thấy nguồn vốn tăng năm 2009 bao gồm vật: 5.774.098.345 (trong cơng cụ dụng cụ TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com nguyên liệu 202.130.645; Tài sản cố định 5.571.967.700) tiền 4.222.451.000 Do điều giải sau: Bút tốn số 2: Ghi vào dịng Tăng giảm hàng tồn kho : (+) 202.130.645 : (+) 5.571.967.700 Ghi vào dòng Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ TS dài hạn khác Ghi vào dòng Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu : (-) 5.774.098.345 Tài sản cố định thuê tài Tài sản cố định thuê tài tăng, thực chất khơng phải trả tiền mua, cần loại trừ tiêu (tiền mua tài sản cố định) + Khoản vốn vay phải trả 196.879.394 vay tiền, cần loại trừ khỏi lưu chuyển tiền + Đã chi trả tiền : - 102.208.244 Bút toán số 3: Bút tốn điều giải : + Ghi tăng dịng tiêu tiền mua tài sản cố định : 299.087.638 + Ghi giảm dòng tiêu tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận : (196.879.394) + Ghi giảm dòng tiêu tiền chi trả nợ thuê tài : (102.208.244) Chi phí xây dựng Chi phí xây dựng phát sinh từ năm trước, nhiên năm 2009, chi phí khơng đủ tiêu chuan để vốn hóa tài sản cố định, đơn vị ghi nhận vào tài khoản Chi phí trả trước dài hạn Nghiệp vụ ảnh hưởng đến tiêu: Tiền chi mua sắm tài sản cố định; Tăng giảm chi phí trả trước Chúng ta thực điều giải sau: Bút toán số 4: Bút tốn điều giải : + Ghi giảm dịng tiêu tiền mua tài sản cố định + Ghi tăng dòng tiêu Tăng giảm chi phí trả trước : 15.908.000 : (15.908.000) TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com Minh họa bút toán điều giải Báo cáo LCTT trung gian Mã số 01 02 Bút toán (1) (2) (3) (4) 2009 - TG Điều giải lãi vay Vốn góp TSCĐ thuê TC CPXDCB (7.325.585.557) 1.958.737.529 Tổng điều giải Năm 2009 - (7.325.585.557) - - - 1.958.737.529 03 - - 04 - 05 - 06 151.814.310 08 (5.366.848.028) 09 (563.408.580) 10 2.824.359 11 2.244.651.801 12 1.138.365.130 13 151.814.310 202.130.645 15.908.000 (151.814.310) 15 (61.423.500) 20 (2.605.838.818) 21 10.586.882.539) 151.814.310 151.814.310 (5.215.033.718) 14 16 - (563.408.580) 202.130.645 204.955.004 - 2.244.651.801 15.908.000 1.154.273.130 (151.814.310) (151.814.310) - - - - - (61.423.500) (2.387.800.173) 5.571.967.700 299.087.638 (15.908.000) 5.855.147.338 (4.731.735.201) 22 - - 23 - - 24 - - 25 - 26 - 27 - - 30 31 10.586.882.539) 9.996.549.345 (5.774.098.345) - (4.731.735.201) - - (5.774.098.345) 32 33 4.222.451.000 4.484.521.894 (196.879.394) (196.879.394) 4.287.642.500 - - (102.208.244) (102.208.244) 34 35 (102.208.244) 36 - - 40 14.481.071.239 8.407.885.256 50 1.288.349.882 1.288.349.882 60 945.382.913 945.382.913 2.233.732.795 2.233.732.795 61 70 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com Công ty ABC LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp gián tiếp) CHỈ TIÊU Mã số Năm 2009 I LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT, KINH DOANH Lợi nhuận trước thuế 01 (7.325.585.557) Điều chỉnh cho khoản: - Khấu hao tài sản cố định 02 1.958.737.529 Các khoản dự phòng 03 - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoài chưa thực 04 Lãi (lỗ) bán Tài sản cố định 05 - Chi phí lãi vay 06 151.814.310 Lợi nhuận kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động 08 (5.215.033.718) Tăng, giảm khoản phải thu 09 (563.408.580) Tăng, giảm hàng tồn kho 10 204.955.004 Tăng, giảm khoản phải trả (không kể lãi vay phải trả, thuế TNDN phải nộp) 11 2.244.651.801 Tăng giảm chi phí trả trước 12 1.092.849.630 Tiền lãi vay trả 13 (151.814.310) Thuế thu nhập nộp 14 - Tiền thu từ khoản khác 15 - Tiền chi cho khoản khác 16 - Lưu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh 20 (2.387.800.173) Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 21 (4.731.735.201) Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 22 - Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 23 - Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 24 - Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25 Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26 Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia 27 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 30 II LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ (4.731.735.201) - III LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu 31 Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành 32 4.222.451.000 Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 33 4.287.642.500 Tiền chi trả nợ gốc vay 34 - Tiền chi trả nợ thuê tài 35 (102.208.244) Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36 - Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40 8.407.885.256 Lưu chuyển tiền kỳ 50 1.288.349.882 Tiền tồn đầu kỳ 60 945.382.913 Anh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái ngoại tệ 61 Tiền tồn cuối kỳ 70 2.233.732.795 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com PHỤ LỤC 11: BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương phán gián tiếp) Đơn vị tính:……… Chỉ tiêu Mã số I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trước thuế Điều chỉnh cho khoản - Khấu hao TSCĐ - Các khoản dự phòng - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực - Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư - Chi phí lãi vay Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động - Tăng, giảm khoản phải thu - Tăng, giảm hàng tồn kho - Tăng, giảm khoản phải trả (không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập phải nộp) - Tăng, giảm chi phí trả trước - Tiền lãi vay trả - Thuế thu nhập nộp - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh - Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia Tiền chi trả lãi vay cho đầu tư Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận Tiền cho trả nợ gốc vay Thuyết minh Kỳ trước Kỳ 01 02 03 04 05 06 08 09 10 11 12 13 14 15 16 20 21 22 23 24 25 26 27 28 30 31 32 33 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền kỳ (20 + 30 + 40) Tiền tương đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ (50 + 60 + 61) PHỤ LỤC 12: 34 35 36 40 50 60 61 70 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp trực tiếp) Đơn vị tính:……… Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Kỳ trước Kỳ I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác 01 Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hoá dịch vụ 02 Tiền chi trả cho người lao động 03 Tiền chi trả lãi vay 04 Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 05 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh 07 Tiền thu từ lãi tiền gửi không kỳ hạn 08 Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20 II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 21 Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 22 Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 23 Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 24 Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25 Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26 Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia 27 Tiền chi trả lãi vay cho đầu tư 28 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 30 III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu 31 Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành 32 Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 33 Tiền cho trả nợ gốc vay 34 Tiền chi trả nợ thuê tài 35 Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36 Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40 Lưu chuyển tiền kỳ (20 + 30 + 40) 50 Tiền tương đương tiền đầu kỳ 60 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ 61 Tiền tương đương tiền cuối kỳ (50 + 60 + 61) 70 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com LUẬN VĂN Một số giải pháp nâng cao tính hữu ích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Việt Nam Tóm tắt: Chương 1: Tổng quan Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Chương 2: Thực trạng lập sử dụng Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Việt Nam Chương 3: Một số giải pháp nâng cao tính hữu ích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Việt Nam Điểm đề tài: Tiền xem hình ảnh trung tâm hoạt động kinh doanh phản ánh lực tài doanh nghiệp Thơng tin dịng tiền doanh nghiệp hữu ích việc cung cấp sở cho người sử dụng để đánh giá khả tạo tiền nhu cầu doanh nghiệp việc sử dụng dòng tiền Chính lẽ cần thiết phải có Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hệ thống BCTC doanh nghiệp để công khai vận động tiền Tuy nhiên, thực tế nhiều doanh nghiệp chưa nhận thức tầm quan trọng lượng thông tin truyền tải từ báo cáo nên nhiều doanh nghiệp chưa quan tâm mức tới việc lập sử dụng thông tin từ báo cáo lưu chuyển tiền tệ Để nâng cao tính hữu ích báo cáo lưu chuyển tiền tệ, phải thực nhiều giải pháp khác phía người lập người sử dụng Thêm vào đó, cần có giải pháp đồng toàn điện phía quan chức năng, hiệp hội nghề nghiệp cơng ty Vì tác giả nêu số đề xuất việc hoàn thiện quy định Báo cáo lưu chuyển tiền tệ đề xuất người lập sử dụng báo cáo Các đề xuất gồm: hoàn thiện định nghĩa tương đương tiền, hoàn thiện phương pháp lập, lựa chọn phương pháp lập thích hợp, ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào trình lập, xây dựng quy trình phân tích, sử dụng biểu mẫu phân tích … Những đề xuất góp phần nâng cao tính hữu ích báo cáo lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Việt Nam TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com ... lại từ bán hàng, cung cấp dịch v? ?, tiền thu từ ph? ?, hoa hồng khoản thu nhập khác… luồng chi cho hoạt động khoản chi cho trả nhà cung cấp hàng ho? ?, dịch v? ?, trả lương nhân viên, chi nộp thuế (trừ... thu chi phí phi tiền tệ (chi phí khấu hao, chi phí lập dự phòng, lãi chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện, lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện ), giao dịch phi tiền tệ (chuyển nợ vay thành vốn góp,... bên quan tâm đến doanh nghiệp góc độ khác Các nhà đầu tư tại, nhà đầu tư tiềm đầu tư vào doanh nghiệp họ quan tâm đến khả tạo lợi nhuận, khả chi trả cổ tức doanh nghiệp Những người cho vay, nhà