Giáo trình Nguyên lý kế toán được sử dụng làm tài liệu giảng dạy, nghiên cứu và học tập cho giảng viên và sinh viên trong trường, đồng thời đây cũng là tài liệu tham khảo cho cán bộ quản lý kinh tế và cán bộ kế toán ở các doanh nghiệp, các đơn vị. Giáo trình được kết cấu thành 8 chưa và chia làm 2 phần, phần 1 trình bày những nội dung về: bản chất, chức năng và nhiệm vụ của kế toán; đối tượng và phương pháp kế toán; phương pháp chứng từ kế toán; phương pháp tài khoản kế toán;... Mời các bạn cùng tham khảo!
TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI Chủ biên: PGS TS Đỗ Minh Thành TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI Chủ biên: PGS.TS Đỗ Minh Thành 62 GIÁO TRÌNH NGUN LÝ KẾ TỐN NHÀ XUẤT BẢN THỐNG KÊ - 2017 LỜI NÓI ĐẰU Kế tốn mơn khoa học quản lý kinh tế, phận cẩu thành quan trọng hệ thống cơng cụ quản lý kinh tế, tài có vai trị tích cực việc quản lỷ điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Với tư cách công cụ quản lý kinh tế, kế tốn gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính, thực tổ chức thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin hữu ích cho định kinh tế, kế tốn có vai trị đặc biệt quan trọng không chi với hoạt động quản lý kinh tế, tài tầm vĩ mơ mà cần thiết với hoạt động quản lý vỉ mô đơn vị, tổ chức, doanh nghiệp Nguyên lý kế toán phận cấu thành khoa học kế tốn, mơn học giảng dạy cho sinh viên chuyên ngành kế toán chuyên ngành khác thuộc khổi ngành kinh tế quàn trị kinh doanh nhằm trang bị kiến thức lý luận chung kế tốn Để đáp ứng u cầu cơng tác giảng dạy, học tập nghiên cứu môn nguyên lý kế toán, tập thể giảng.viên Khoa Kế toán - Kiểm toán tổ chức biên soạn xuất “Giảo trình Ngun lý kế tốn” Giáo trĩnh PGS TS Đỗ Minh Thành làm chủ biên biên soạn chương II, III Tham gia biên soạn gồm: - TS Đặng Thị Hòa biên soạn chương I - ThS Nguyễn Thị Hà biên soạn chương IV - PGS-TS Trần Thị Hồng Mai - Trưởng Bộ mơn Kế tốn quản trị biên soạn chương V - PGS-TS Phạm Thị Thu Thủy biên soạn chương VI - TS Nguyễn Tuấn Duy biên soạn chương VII - TS Nguyễn Viết Tiến biên soạn chương VIII Giảo trình sử dụng làm tài liệu giảng dạy, nghiên cứu học tập cho giảng viên sinh viên trường, đồng thời tài liệu tham khảo cho cán quản lý kỉnh tế cán kế toán doanh nghiệp, đem vị Giáo trình cơng trình khoa học, kết lao động khoa học tập thế' cán giảng dạy Khoa Kế toán - Kiểm toán Trong trình biên soạn tập thể tác giả kết hợp việc nghiên cứu tham khảo tài liệu, kiến thức thực tế với kinh nghiệm đúc rút qua nhiều năm giảng dạy tác giả để đảm bảo tính khoa học, đại sát thực tế giáo trình Tuy nhiên, với phát triển ngành khoa học nói chung, khoa học kế tốn nói riêng trình độ kinh nghiệm cịn hạn chế, giáo trình khó tránh khỏi hạn chế, khiếm khuyết Chủng mong nhận ý kiến đóng góp bạn đọc để lần xuất sau giáo trình hồn thiện hom TẬP THÊ TÁC GIẢ Chương BẢN CHẤT, CHỨC NĂNG VÀ NHIỆM vụ CỦA KẾ TỐN 1.1 VAI TRỊ CỦA KÉ TỐN TRONG QUẢN LÝ KINH TÉ 1.1.1 Khái niệm phân loại hạch toán 1.1.1.1 Khái niệm hạch toán Lịch sử tiến hố xã hội lồi người khẳng định: sản xuất cải vật chất nhu cầu tất yếu khách quan xã hội loài người Ngay từ thời cổ xưa, người xã hội nguyên thuỷ nhận thức muốn trì sống phát triển phải lao động sản xuất, để tạo vật dụng cần thiết, thức ăn đồ mặc Quá trình hoạt động sản xuất diễn liên tục, lặp lặp lại khơng ngừng hình thành nên q trình tái sản xuất xã hội Khi thực trình tái sản xuất xã hội, người ln có ý thức xem xét hao phí lao động bỏ kết thu gì, kết phân phối Tức họ quan tâm đến chi phí đầu vào kết đầu trình hoạt động kinh tế trình tái sản xuất Đồng thời người ln có ý thức mong muốn trình tái sản xuất thực nhịp nhàng đạt hiệu cao Tất mối quan tâm người q trình tái sản xuất đặt nhu cầu tất yếu phải theo dõi, quan sát, lượng hóa, ghi chép, lưu trữ liệu hoạt động kinh tế trình tái sản xuất tức phải thực chức quản lý trình tái sản xuất Để quản lý hoạt động kinh tế trình tái sản xuất, cần phải có thơng tin hữu ích - thu thập, xử lý kiểm tra thơng qua q trình thực việc quan sát, đo lường, tính tốn ghi chép hoạt động Quan sát tượng q trình kinh tế hoạt động trình quản lý nhằm định hướng, phản ánh, giám đốc trình tái sản xuất Đo lường việc biểu hao phí q trình sản xuất cải vật chất sản xuất loại thước đo thích hợp Có loại thước đo sử dụng để đo lường đối tượng trình sản xuất, là: thước đo vật, thước đo lao động thước đo giá trị Thước đo vât việc sử dụng đơn vị đo lường vật lý tuỳ thuộc vào tính tự nhiên đối tượng tính tốn như: trọng lượng (kg, tạ, tấn, ); diện tích (ha, m2, ); độ dài (m, km, ); thể tích (lít, m3, ) Thước đo vật cho phép hạch tốn đo lường xác đối tượng riêng biệt, sử dụng để xử lý thơng tin ban đầu thành thơng tin tổng hợp nhiều tượng Thước đo thời gian lao đông việc sử dụng đơn vị thời gian ngày công, công để đo lường đối tượng hạch toán Thước đo thời gian lao động thường sử dụng để đo lường hao phí lao động sống, tính tốn tiêu suất lao động doanh nghiệp, tổ chức Thước đo thời gian lao động giúp xác định suất lao động công nhân, làm tính lương phải trả cho cơng nhân Thước đo thời gian lao động thường sử dụng với thước đo vật để giám sát số lượng sản phẩm công nhân sản xuất Thước đo giá tri (thước đo tiền tệ) thước đo sử dụng rộng rãi công tác quản lý Thước đo tiền tệ việc sử dụng đơn vị tiền tệ để đo lường tiêu kinh tế, loại tài sản, hàng hoá, vật tư đơn vị Thước đo giá trị có ưu điểm giúp cho hạch tốn tổng hợp thơng tin từ thông tin ban đầu đối tượng riêng biệt Mỗi thước đo cố ưu, nhược điểm riêng Để có thơng tin đầy đủ, xác, kịp thời, phải kết hợp loại thước đo, phản ánh giám đốc toàn diện tiêu sản lượng, chât lượng hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Tính tốn việc sử dụng phương pháp tính tốn, tổng họp, phân tích để tính tốn tiêu kinh tế cần thiết Qua đó, đánh giá mức độ thực hiệu quà hoạt động kinh tế Ghi chép trình thu nhận, xử lý ghi lại tình hình kết hoạt động kinh tế thực theo trình tự phương pháp định Từ mà thực chức thơng tin kiểm tra trình kinh tế thời gian, địa điểm phát sinh suốt thời kỳ Hệ thống quan sát, đo lường, tính tốn ghi chép hoạt động kinh tế người, nhằm thực chức thông tin kiểm tra hoạt động kinh tế trình tái sản xuất xã hội gọi Hạch toán Sự cần thiết phải giám đốc quản lý q trình hoạt động kinh tế khơng phải nhu cầu phát sinh gần mà thực phát sinh sớm lịch sử nhân loại tồn hình thái kinh tế xã hội khác Xã hội loài người phát triển, người quan tâm đến hoạt động sản xuất tức quan tâm đến thời gian lao động bỏ kết sản xuất đạt Các-Mác viết: “Trong tất hình thái kinh tế - xã hội, người ta phải quan tâm đến thời gian cần dùng để sản xuất tư liệu tiêu dùng, mức độ quan tâm có khác tuỳ theo trình độ văn minh”1 Như vậy, hạch toán nhu cầu tất yểu khách quan cùa hình thái kinh tể - xã hội công cụ quan trọng để quán lý kinh tể Có thể nói, hạch tốn hình thành phát triển với đời phát triển sản xuất xã hội Trong hình thái xã hội khác nhau, đối tượng nội dung hạch tốn khác nhau, chế độ xã hội có phương thức sản xuất riêng Phương thức sản xuất thay đổi làm cho toàn Các-Mảc - Tư quyến thứ nhất, tập 1, trang 105 - Nhà xuất Sự thật - Hà Nội 1959 cấu kinh tế, trị, xã hội thay đổi Cùng với thay đổi phát triển sản xuất xã hội, hạch tốn khơng ngừng hoàn thiện phương pháp, nội dung hình thức tổ chức 1.1.1.2 Các loại hạch tốn Xã hội ngày phát triển, trình tái sản xuất phức tạp Để quản lý cách có hiệu đánh giá toàn diện hoạt động kinh tế ừong trình tái sản xuất xã hội, cần phải có đầy đủ, kịp thời xác thơng tin mặt hoạt động khác trình tái sản xuất Do vậy, hệ thống hạch tốn khơng ngừng hồn thiện phát triển nội dung, phương pháp hình thức tổ chức, phân thành loại hạch toán sau: * Hạch tốn nghiệp vụ Hạch tốn nghiệp vụ (cịn gọi Hạch toán nghiệp vụ kỹ thuật) quan sát, phản ánh kiểm tra nghiệp vụ kinh tế, trình kinh tế kỹ thuật cụ thể, nhằm thu thập cung cấp thông tin để thực đạo thường xuyên, kịp thời nghiệp vụ q trình kinh tế Hạch tốn nghiệp vụ thu thập cung cấp thông tin, số liệu tình hình thực nghiệp vụ kinh tế (mua, bán, ), trình kinh tế kỹ thuật (quá trình thực kế hoạch sản xuất kinh doanh) Ví dụ: doanh số bán quầy hàng theo ngày, số lượng sản phẩm sản xuất phân xưởng ca sx Đặc điểm hạch toán nghiệp vụ: + Phương pháp thu thập phản ánh thông tin quan sát phản ánh trục tiếp nghiệp vụ, trình kinh tế kỹ thuật cụ thể để phục vụ kịp thời việc diều-hành, chi đạo nghiệp vụ, ữình kinh tế cụ thể Phương tiện thu thập truyền thông tin đơn giản, linh hoạt: điện thoại, email, thư báo, truyên miệng, + Thôngtin hạch tốn nghiệp vụ cung cấp thơng tin riêng biệt nghiệp vụ, trình + Hạch tốn nghiệp vụ khơng chun dùng mệt loại thước đo Tuỳ thuộc vào tính chất nghiệp vụ kinh tế yêu cầu quản lý mà sử dụng thước đo phù hợp Với đặc điểm trên, hạch toán nghiệp vụ chưa trở thành mơn khoa học, chưa có đối tượng phương pháp nghiên cứu riêng Tuy nhiên, hạch toán nghiệp vụ cần thiết để bổ sung cho loại hạch toán khác * Hạch toán thống kê (gọi tẳt Thống kê) Hạch tốn thống kê mơn khoa học nghiên cứu mặt lượng mối liên hệ mậtjhiểt với mặt chất tượng kinh tế xã hội số lớn điều kiện thời gian, không gian cụ thể, nhằm rút chất tính quy luật phát triển tượng Đặc điểm hạch toán thống kê: + Đối tượng hạch toán thống kê tượng kinh tế xã hội số lớn + Để thu thập phản ánh thơng tin, hạch tốn thống kê có hệ thống phương pháp nghiên cứu riêng (phương pháp điều tra chọn mẫu, phương pháp phân tổ, phương pháp số, ) + Thơng tin số liệu hạch tốn thống kê cung cấp khơng mang tính liên tục, thường xun mang tính hệ thống tính tổng hợp cao + Hạch tốn thống kê khơng chun dùng loại thước đo Tuỳ theo tính chất yêu cầu cung cấp thơng tin mà hạch tốn thống kê sử dụng thước đo thích hợp * Hạch tốn kế tốn (gọi tắt Kế tốn) Có nhiều quan niệm khác kế toán Các quan niệm khác kế tốn nhìn nhận kế tốn thời điểm khác (quan niệm cổ điển, quan niệm đại) góc độ khác (hoạt động kế tốn, chức năng, nhiệm vụ, vai trị, tính nghề nghiệp, Đối chiếu số liệu dòng cộng cuối bảng, có chênh lệch tổng số dư Nợ đầu kỳ tổng số dư Có đầu kỳ tài khoản, tổng số phát sinh bên Nợ tổng số phát sinh bên Có tài khoản, tổng số dư Nợ cuối kỳ tổng số dư Có cuối kỳ tài khoản chứng tỏ trình ghi chép tài khoản kế tốn tổng hợp có sai sót, phải kiểm ưa sửa chữa lại sai sót ưu điểm bảng cân đối sổ phát sinh: Đom giản, dễ kiểm tra đối chiếu Hạn chế bảng cân đổi số phát sinh: Là khơng kiểm tra sai sót quan hệ đối ứng tài khoản ghi sai bên Nợ Có tài khoản số tiền Để kiểm tra tính xác việc ghi tài khoản kế toán tổng hợp quan hệ đối ứng tài khoản, kế toán sử dụng “Bảng đối chiếu số phát sinh kiểu bàn cờ” (Bảng 4.2) Lập “Bảng đối chiếu số phát sinh” kiểu bàn cờ nhiều thời gian nên ưong thực tế thường sử dụng mẫu bảng 78 79 4.5 KẾ TỐN TỊNG HỢP - KẾ TỐN CHI TIÉT 4.5.1 Kế tốn tổng hợp Kế toán tổng hợp việc sử dụng tài khoản kế toán tổng hợp để ghi chép, phản ánh, kiểm tra đối tượng kế tốn có nội dung kinh tế dạng tổng quát Đặc điểm kế toán tổng hợp: - Kế toán tổng hợp cung cấp thông tin tiêu kinh tế, tài tổng hợp tình hình nhập xuất, tồn kho ngun vật liệu, hàng hóa; tình hình tốn công nợ với người bán, người mua - Kế toán tổng hợp thực tài khoản kế toán tổng hợp (Tài khoản cấp I), theo quy định tài khoản tổng hợp quy định thống số lượng, nội dung, tên gọi kết cấu - Kế toán tổng hợp phản ánh đối tượng theo thước đo thống thước đo tiền tệ Kế tốn tổng hợp cung cấp thơng tin tổng quát tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình kết hoạt động kinh tế, tài đơn vị, nguồn số liệu quan trọng phục vụ cho việc lập báo cáo tài phân tích thơng tin kinh tế đơn vị đối tượng sử dụng thông tin Thông qua số liệu kế toán tổng hợp, người sử dụng thơng tin có đánh giá kịp thời kết hoạt động kinh tế, tài chính; tỷ trọng tài sản; nguồn vốn, khả tốn, tình hình tài đơn vị 4.5.2 Ke tốn chi tiết Trong q trình quản lý, nhà quản lý ngồi thơng tin tổng hợp cịn cần thơng tin chi tiết để kiểm tra, giám sát cụ thể chi tiết tài sản, nguồn vốn kết hoạt động kinh tế, tài đơn vị 80 Ví dụ: Đổi với hàng hố, để đáp ứng u cầu quản lý ngồi thơng tin tổng hợp như: tổng giá trị hàng hoá mua vào, bán tồn kho cuối kỳ, nhà quản lý cần thiết phải có thơng tin chi tiết số lượng, giá trị loại hàng hoá mua vào, tồn kho, theo địa điểm bảo quản vv Do đó, cơng tác kế tốn đơn vị phải thực kế toán chi tiết Kế toán chi tiết việc ghi chép, phản ánh, kiểm ưa, giám sát cách chi tiết theo yêu cầu quản lý đổi tượng kế toán kế toán tổng hợp phản ánh Kế tốn chi tiết có đặc điểm sau: - Kế toán chi tiết tổ chức thực theo hình thức tài khoản chi tiết (tài khoản cấp II, cấp III ) sổ chi tiết Tài khoản chi tiết hình thức tổ chức kế toán chi tiết số liệu phản ánh tài khoản tổng hợp Ví dụ: Tài khoản “Chi phí bán hàng”, thiết kế tài khoản chi tiết như: Tài khoản “Chi phí nhân viên”; Tài khoản “Chi phí vật liệu, bao bì”; Tài khoản “Chi phí dụng cụ, đồ dùng”; Tài khoản “Chi phí khấu hao TSCĐ”; Tài khoản “Chi phí bảo hành”; Tài khoản “Chi phí dịch vụ mua ngồi”; Tài khoản “Chi phí băng tiền khác” Tài khoản “Hàng hoá” mở tài khoản chi tiết như: Tài khoản “Trị giá mua hàng hố”; Tài khoản “Chi phí thu mua hàng hố”; 81 Theo quy định hành tài khoản chi tiết cấp II quy định thống số lượng, ký hiệu, tên gọi Trên tài khoản chi tiết, đối tượng phản ánh theo thước đo tiền tệ Sổ chi tiết hình thức tổ chức kế toán chi tiết số liệu tùy theo yêu cầu quản lý cụ thể đổi với đối tượng ,kế toán đơn vị Số lượng, nội dung, kết cấu sổ chi tiết tuỳ thuộc đối tượng yêu cầu quản lý để xác định, không quy định thống Trên sổ chi tiết đối tượng kế toán phản ánh theo thước đo khác nhau, tùy thuộc đối tượng Ví dụ hàng hố, kế tốn mở sổ chi tiết theo dõi loại hàng hoá theo tên gọi, quy cách, phẩm cấp, theo tiêu: Nhập, xuất, tồn theo số lượng, đơn giá, thành tiền - Kế tốn chi tiết khơng sử dụng đơn vị tiền tệ làm thước đo mà sử dụng loại thước đo khác thước đo vật, thước đo lao động 4.5.3 Mối quan hệ kế toán tổng họp kế toán chi tiết Kế toán tổng hợp cung cấp thông tin tổng quát tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình kết hoạt động kinh tế, tài đơn vị Thơng qua thước đo tiền tệ kế tốn tổng họp cung cấp tiêu tổng giá trị phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính, so sánh đánh giá hiệu hoạt động Song, trình quản lý phân tích đầu tư kinh doanh cần thơng tin chi tiết tình hình biến động giá cả, số lượng, quy cách loại, nhóm tài sản, chi tiết sản phẩm; tình hình huy động hiệu sử dụng nguồn vốn; kết hoạt động kinh tế, tài đơn vị Những thơng tin chi tiết có từ kế toán chi tiết Kế toán tổng họp kế toán chi tiết phản ánh đối tượng kế toán mức độ khác Do vậy, kế tốn tổng họp kế tốn chi tiết có mối quan hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho việc cung cấp thông 82 tin số liệu Mối quan hệ thể ghi chép đối chiếu số liệu sau: - Kế toán tổng hợp kế toán chi tiết phải tiến hành đồng thời Các đối tượng cần hạch toán chi tiết, nghiệp vụ kinh tế phát sinh đồng thời với việc ghi vào tài khoản tổng hợp phải ghi vào tài khoản chi tiết sổ chi tiết thuộc tài khoản tổng hợp Kế tốn chi tiết ln minh hoạ cho kế tốn tổng hợp - Mối quan hệ kế toán tổng hợp kế tốn chi tiết cịn thể quan hệ đối chiếu số liệu, số liệu kế toán chi tiết phải khớp với số liệu kế toán tổng hợp kỳ kế toán Quan hệ đối chiếu số liệu xác định: Tổng số phát sinh kỳ bên Nợ, bên Có số dư tiền tài khoản chi tiết sổ chi tiết tài khoản tổng hợp (kế toán chi tiết) phải tổng số phát sinh kỳ bên Nợ, bên Có số dư tiền tài khoản tổng hợp (kế tốn tổng hợp) 4.6 HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KÉ TOÁN 4.6.1 Nguyên tắc xây dựng hệ thống tài khoản kế toán Hệ thống tài khoản kế toán danh mục hệ thống hoá tài khoản kế toán sử dụng để phản ánh loại tài sản, nguồn vốn, trình sản xuất kinh doanh sử dụng nguồn kinh phí nhằm thu thập thông tin phục vụ công tác quản lý Hệ thống tài khoản kế toán nội dung chế độ kế toán, bao gồm quy định số lượng tài khoản, tên gọi, ký hiệu, nội dung kết cấu tài khoản Hệ thống tài khoản kế toán nhà nước ban hành áp dụng chung cho đơn vị thuộc ngành, thành phần kinh tế kinh tế Việc xây dựng hệ thống tài khoản kế toán phải dựa nguyên tắc sau: Hệ thống tài khoản kế toán xây dựng có số lượng tài khoản phản ánh đầy đù đối tượng kế tốn khơng trùng lắp bỏ sót 83 đối tượng kế tốn Đối tượng kế toán bao gồm loại tài sản, nguồn vốn tồn hình thái khác nhau, có vận động yêu cầu quản lý khác nhau, để thu thập thông tin đầy đủ phục vụ quản lý tài khoản mở cho đối tượng, đảm bảo tính rõ ràng, dễ hiểu Hệ thống tài khoản kế toán xây dựng phải phù hợp với chế, sách quản lý kinh tế, tài hành, đồng thời phải xét đến phát triển tương lai sách quản lý kinh tế, tài Hệ thống tài khoản kế tốn phải xếp logic khoa học theo mối quan hệ tài khoản đáp ứng yêu cầu thông tin phục vụ công tác quản lý 4.6.2 Phương pháp xây dựng hệ thống tài khoản kế toán Xây dựng hệ thống tài khoản kế toán xác định số lượng tài khoản kế toán cần mở để phản ánh đầy đủ đối tượng kế tốn khơng trùng lắp bỏ sót Trong hệ thống tài khoản kế toán, số lượng tài khoản xác định sở nội dung đối tượng kế toán yêu cầụ quản lý Mỗi tài khoản kế tốn có tên gọi riêng, xác định dựa vào nội dung kinh tế đối tượng tài khoản phàn ánh Để giúp cho việc ghi chép sổ nhanh chóng, gọn nhẹ, tăng hiệu suất cơng tác kế tốn thực giới hố cơng tác kế tốn, tài khoản đặt ký hiệu số gọi số hiệu tài khoản Có nhiều phương phập đánh số hiệu tài khoản kế toán, song phương pháp thuận tiện có tính khoa học đánh số hiệu tài khoản kế toán theo hệ thập phân Phương pháp xếp tài khoản xây dựng hệ thống tài khoản kế toán phải logic khoa học; phải đảm bảo tính linh hoạt mở để có đối tượng kế tốn có tài khoản kế tốn mở ghi chép khơng phá vỡ tính logic khoa học hệ thống tài khoản kế toán 84 Ví dụ phương pháp xây dựng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp: Theo Quyết định số 15/2006/QĐ/BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp áp dụng cho tất doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế nước Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp bao gồm 86 tài khoản kế toán bảng chia thành loại; đánh số hiệu từ 111 đến 911, tài khoản kế tốn ngồi bảng đánh số hiệu từ 001 đến 008 Những tài khoản dùng để phản ánh phát sinh tài sản có doanh nghiệp, doanh nghiệp khơng có quyền sở hữu (TSCĐ th ngồi, vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, bảo quản hộ, bán hộ ) Và số tiêu phản ánh tài khoản bảng cần phải theo dõi chi tiết nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý (Ngoại tệ loại, Nợ khó địi xử lý ) Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp quy định tài khoản cấp đánh số hiệu số: ưong số đầu loại tài khoản, số thứ hai nhóm tài khoản, cịn số thứ ba số thứ tự tài khoản loại nhóm Tài khoản cấp gồm số: ba số đầu tài khoản cấp số thứ tư số thứ tự tài khoản cấp tài khoản cấp Hệ thống tài khoản kế tốn doanh nghiệp có phần giải thích nội dung ghi chép tài khoản, tức quy định nội dung đối tượng kế toán phản ánh, quy định quan hệ đối ứng tài khoản chủ yếu phương hướng vận dụng vào ngành cụ thể để đảm bảo tính thống Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp áp dụng thống cho tất đơn vị kế toán Nhưng tuỳ theo đặc điểm hoạt động yêu cầu kinh tế cụ thể hố cho loại hình doanh nghiệp sở chấp thuận Bộ Tài 85 Ví du: Tại doanh nghiệp M có tài liệu sau: A/ Số dư ngày 1/1/N tài khoản kế tốn sau: (đơn vị tính: l.OOO.OOOđ) Tài khoản “Tiền mặt” 1.500 Tài khoản “Tiền gửi ngân hàng” 1.800 Tài khoản “Phải thu khách hàng” 800 Chỉ tiết: Phải thu công ty K: 300 Phải thu công ty P: 500 Tài khoản “Hàng hóa” 8.400 Tài khoản “Tài sản cố định hữu hình” 1.500 Tài khoản “Vay ngắn hạn” 800 Tài khoản “Phải trả người bán” 1.200 Chi tiết: Phải trả công ty B: 400 Phải trả công ty C: 800 Tài khoản “Nguồn vốn kinh doanh” 12.000 Giả định tài khoản khác có sổ dư khơng có số dư B/ Trong tháng năm N, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (đơn vị tính: l.OOO.OOOđ): Mua hàng cơng ty B, tổng trị giá ghi hố đơn: 500, tiền hàng chưa toán, hàng chuyển kho nhập đủ Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt: 80, trả nợ tiền mua hàng cho công ty B: 300, ngân hàng “báo Nợ” 380 Vay ngắn hạn ngân hàng nhập quỹ tiền mặt: 80, trả nợ tiền mua hàng công ty B: 300 Ngân hàng “báo Nợ” 380 86 Xuất quỹ tiền mặt trả nợ tiền mua hàng công ty B: 300, trả nợ tiền mua hàng công ty C: 500 Mua hàng công ty c tổng trị giá ghi hoá đơn: 300, tiền hàng chưa tốn, hàng nhập kho đủ Cơng ty p trả tiền mua hàng nợ kỳ trước vào thẳng tài khoản tiền gửi ngân hàng doanh nghiệp, ngân hàng “báo Có” 500 Nhận vốn góp liên doanh tiền gửi ngân hàng: 500, ngân hàng “báo Có”, tài sản cố định hữu hình trị giá 300 c/ Yêu cầu: Lập định khoản nghiệp vụ phát sinh tháng năm N? Mở tài khoản chữ T (tổng hợp chi tiết) để ghi số dư đầu tháng, số phát sinh tháng xác định số dư cuối tháng? Lập định khoản nghiệp vụ kỉnh tể phát sinh tháng sau: Nghiệp vụ 1: Nợ tài khoản “Hàng hóa” 500 Có tài khoản “Phải trả người bán” 500 Chi tiết công ty B: 500 Nghiệp vụ 2: Nợ tài khoản “Tiền mặt” 80 Nợ tài khoản “Phải trả người bán” 300 Chi tiết cơng ty B: 300 Có tài khoản “Tiền gửi ngân hàng” 87 380 Nghiệp vụ 3: Nợ tài khoản “Tiền mặt” 80 Nợ tài khoản “Phải trả người bán” 300 Chi tiết công ty B: 300 Có tài khoản “Vay ngắn hạn” 380 Nghiệp vụ 4: Nợ tài khoản “Phải trả người bán” 800 Chi tiết công ty B: 300 Chi tiết công ty C: 500 Có tài khoản “Tiền mặt” 800 Nghiệp vụ 5: * Nợ tài khoản “Hàng hóa” 300 300 Có tài khoản “Phải trả người bán” Chi tiết công ty C: 300 Nghiệp vụ 6: Nợ tài khoản “Tiền gửi ngân hàng” 500 500 Có tài khoản “Phải thu khách hàng” Chi tiết công ty P: 500 Nghiệp vụ 7: Nợ tài khoản “Tài sản cố định hữu hình” 300 Nợ tài khoản “Tiền gửi ngân hàng” 500 Có tài khoản “Nguồn vốn kinh doanh” 88 800 Mở tài khoản chữ T: Phản ánh sổ dư đầu kỳ, số dư cuối kỳ Áỷ, sổ phát sinh Đơn vj tính: 1.000.000 đồng TK “Tiên mặt” SD: 1.500 (2) 80 TK “Tiền gửi ngân hàng” SD: 1.800 800 (4) (3) 80 TK “Phải thu Khàng” SD: 800 500 (6) 380(2) (6) 500 (7) 500 PS:160 PS: 800 SD: 860 PS: 1.000 PS:380 SD: 2.420 SD: 300 TK “Hàng hóa” SD: 8.400 (1)500 (5) 300 PS: 800 PS:0 PS:0 SD: 9.200 89 PS: 500 TK “Nguồn vốn TK “Phải trả người bán” kinh doanh” SD: 1.200 SD: 12.000 (4) 800 500 (1) 800 (7) (2) 300 300 (5) PS: 800 PS:0 PS: 800 PS:900 500(1) SD: 800 CT: Phải thu khách hàng (Công ty K) PS: 500 SD: 100 SD: 12.800 CT: Phải trà người bán (Công ty C) PS:500 (4) 300 (3) 300 SD: 600 (4) 500 SD: 400 (2) 300 (3) 300 PS: 1.400 CT: Phải trả người bán (Công ty B) CT: Phải thu khách hàng (Công ty P) SD: 500 SD: 300 500 (6) 300 (5) PS: 300 PS:0 SD: 600 SD: 300 r PS:0 PS:0 PS: 500 SD:0 r Căn vào sô liệu trên, cuôi kỳ kế toán lập bảng cân đối số phát sinh để đối chiếu, kiểm tra việc ghi chép tài khoản tổng hợp 90 Bàng 4.3: Bảng cân đổi sổ phát sinh DN A Doanh nghiệp A BẢNG CÂN ĐỐI Số PHÁT SINH Tháng 1/N Đơn vị tính: 1.000.000 đồng STT Tên Tài khoản SỔ dư SỔ phát sinh đâu kỳ kỳ Nợ Cỏ Nợ CÓ số dư cuối kỳ Nợ Có Tiền mặt 1.500 160 800 860 Tiền gửi ngân hàng 1.800 1.000 380 2.420 Phải thu khách hàng 800 500 300 Hàng hóa kho 8.400 800 9.200 TSCĐ hữu hình 1.500 300 1.800 Vay ngắn hạn 800 380 1.180 Phải trà cho người bán 1.200 1.400 800 600 Vốn kinh doanh 12.000 800 12.800 14.000 3.660 3.660 Cộng 14.000 14.580 14.580 Đối chiếu số liệu dòng cộng cuối bảng, có chênh lệch tổng số dư Nợ đầu kỳ tổng số dư Có đầu kỳ tài khoản, tổng số phát sinh bên Nợ tổng số phát sinh bên Có tài khoản, tổng số dư Nợ cuối kỳ tổng số dư Có cuối kỳ tài khoản chứng tỏ trình ghi chép tài khoản kế tốn tổng hợp có sai sót, phải kiểm tra sửa chữa lại sai sót 91 ... biên: PGS.TS Đỗ Minh Thành 62 GIÁO TRÌNH NGUN LÝ KẾ TỐN NHÀ XUẤT BẢN THỐNG KÊ - 2 017 LỜI NĨI ĐẰU Kế tốn môn khoa học quản lý kinh tế, phận cẩu thành quan trọng hệ thống cơng cụ quản lý kinh tế,... xuất sau giáo trình hoàn thiện hom TẬP THÊ TÁC GIẢ Chương BẢN CHẤT, CHỨC NĂNG VÀ NHIỆM vụ CỦA KẾ TỐN 1. 1 VAI TRỊ CỦA KÉ TỐN TRONG QUẢN LÝ KINH TÉ 1. 1 .1 Khái niệm phân loại hạch toán 1. 1 .1. 1 Khái... giảng.viên Khoa Kế toán - Kiểm toán tổ chức biên soạn xuất “Giảo trình Nguyên lý kế toán” Giáo trĩnh PGS TS Đỗ Minh Thành làm chủ biên biên soạn chương II, III Tham gia biên soạn gồm: - TS Đặng Thị