Giáo trình Nguyên lý kế toán nhằm cung cấp cho người đọc những vấn đề cơ bản về nguyên tắc kế toán, phương pháp ghi chép kế toán và cung cấp thông tin tài chính. Giáo trình được chia thành 2 phần, phần 2 tiếp tục trình bày những nội dung về: chứng từ và kiểm kê; kế toán các quá trình chủ yếu trong doanh nghiệp sản xuất; sổ kế toán và hình thức sổ kế toán;... Mời các bạn cùng tham khảo!
Chương Chứng từ kiểm kê Trang 67 CHƯƠNG CHỨNG TỪ KẾ TOÁN VÀ KIỂM KÊ Mục tiêu chương: Chứng từ kế toán kiểm kê vật mang tin, chụp nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh, để ghi sổ kế tốn Thơng qua chứng từ kế tốn tài liệu kiểm kê tài liệu kế toán quan trọng kiểm tra, tra kinh tế, tài đơn vị kế toán Phương pháp chứng từ kiểm kê phương pháp thông tin ban đầu nghiệp vụ kinh tế nhằm đảm bảo tính pháp lý việc hình thành nghiệp vụ kinh tế Chương nhằm cung cấp nội dung phương pháp chứng từ kiểm kê vấn đề chứng từ qui định Luật kế toán chế độ kế toán hành 5.1 CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 5.1.1 Khái niệm: Chứng từ kế toán giấy tờ vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh hồn thành, làm ghi sổ kế tốn 5.1.2 Tính chất pháp lý chứng từ kế tốn - Thơng tin, số liệu chứng từ kế tốn để ghi sổ kế toán - Chứng từ kế tốn phải người có thẩm quyền ký duyệt nhằm kiểm tra tính hợp pháp hợp lệ nghiệp vụ kinh tế phát sinh phát sai phạm - Chứng từ kế toán làm sở cho việc xác định trách nhiệm nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh, giải tranh chấp khiếu tố 5.1.3 Phân loại chứng từ kế toán Chứng từ kế toán cách phân loại theo nhiều cách 5.1.3.1 Căn hình thức biểu - Chứng từ giấy: chứng từ mà nội dung thể dạng giấy tờ theo mẫu biểu quy định Ví dụ phiếu thu tiền, phiếu chi tiền, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho… - Chứng từ điện tử: chứng từ mà nội dung thể dạng liệu điện tử, mã hóa mà khơng bị thay đổi q trình truyền qua mạng máy tính vật mang tin băng từ, đĩa từ, loại thẻ tốn Ví dụ: hóa đơn điện tử 5.1.3.2 Căn vào yêu cầu quản lý kiểm tra chứng từ kế toán: Chương Chứng từ kiểm kê Trang 68 - Chứng từ kế toán bắt buộc: Những chứng từ Nhà nước quy định bắt buộc quy cách mẫu biểu, tiêu phản ảnh, phương pháp lập Các doanh nghiệp sử dụng thống mẫu chứng từ bắt buộc, không sửa đổi mẫu biểu, nội dung - Chứng từ kế toán hướng dẫn: Những chứng từ Nhà nước hướng dẫn tiêu đặc trưng, đơn vị thêm, bớt theo đặc thù quản lý mình, phải đảm bảo nội dung chủ yếu của chứng từ Danh mục chứng từ kế toán Bộ Tài ban hành sau: TT TÊN CHỨNG TỪ SỐ HIỆU TÍNH CHẤT Bắt buộc 10 11 12 I/ Lao động tiền lương Bảng chấm công Bảng chấm công làm thêm Bảng toán tiền lương Bảng toán tiền thưởng Giấy đường Phiếu xác nhận sản phẩm cơng việc hồn thành Bảng tốn tiền làm thêm Bảng tốn tiền th ngồi Hợp đồng giao khoán Biên lý (nghiệm thu) hợp đồng giao khốn Bảng kê trích nộp khoản theo lương Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội 01a-LĐTL 01b-LĐTL 02-LĐTL 03-LĐTL 04-LĐTL 05-LĐTL 06-LĐTL 07-LĐTL 08-LĐTL 09-LĐTL 10-LĐTL 11-LĐTL x x x x x x x x x x x x 01-VT 02-VT 03-VT x x x 04-VT 05-VT 06-VT 07-VT x x x x x x II/ Hàng tồn kho Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Biên kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa Phiếu báo vật tư cịn lại cuối kỳ Biên kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa Bảng kê mua hàng Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ III/ Bán hàng Bảng toán hàng đại lý, ký gửi Thẻ quầy hàng 01-BH 02-BH IV/ Tiền tệ Phiếu thu Phiếu chi Giấy đề nghị tạm ứng 01-TT 02-TT 03-TT Hướng dẫn x x x Chương Chứng từ kiểm kê 10 Trang 69 Giấy toán tiền tạm ứng Giấy đề nghị toán Biên lai thu tiền Bảng kê vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho VND) Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho ngoại tệ, vàng bạc ) Bảng kê chi tiền 04-TT 05-TT 06-TT 07-TT 08a-TT 08b-TT 09-TT x x x x x x x V/ Tài sản cố định (TSCĐ) Biên giao nhận TSCĐ Biên lý TSCĐ Biên bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành Biên đánh giá lại TSCĐ Biên kiểm kê TSCĐ Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ 01-TSCĐ 02-TSCĐ 03-TSCĐ 04-TSCĐ 05-TSCĐ 06-TSCĐ x x x x x x VI Chứng từ khác Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH Danh sách người nghỉ hưởng trợ cấp ốm đau, thai sản Hóa đơn Giá trị gia tăng Hóa đơn bán hàng thông thường Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý Hóa đơn dịch vụ cho thuê tài x x 01GTKT-3LL 02GTGT-3LL 03 PXK-3LL 04 HDL-3LL 05 TTC-LL x x x x x 5.1.3.3 Căn vào trình tự xử lý công dụng chứng từ: - Chứng từ gốc: Là chứng từ lập trực tiếp nghiệp vụ kinh tế phát sinh vừa hoàn thành - Chứng từ dùng để ghi sổ: Là loại chứng từ kế toán dùng để ghi trực tiếp vào sổ sách kế toán theo số hiệu ngày phát sinh chứng từ 5.1.4 Các yếu tố chứng từ 5.1.4.1 Các yếu tố Chứng từ kế toán sử dụng đa dạng doanh nghiệp chứng từ kế toán phải đảm bảo có yếu tố sau: - Tên gọi chứng từ: yếu tố có tác dụng phân loại nghiệp vụ kinh tế để phục vụ cho yêu cầu ghi sổ kiểm tra - Số ngày lập chứng từ: Nhằm xác định thứ tự thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đồng thời điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, đối chiếu Chương Chứng từ kiểm kê Trang 70 - Tên, chữ ký, địa người có trách nhiệm có liên quan: Có tác dụng tạo nên ràng buộc pháp lý đối tượng có liên quan qua tạo nên tính pháp lý cho chứng từ - Nội dung nghiệp vụ phát sinh: để định khoản có tác dụng kiểm tra tính hợp pháp nghiệp vụ kinh tế - Đơn vị đo lường: nhằm làm thước đo để thực việc tính tốn ghi chép, tổng hợp kiểm tra 5.1.4.2 Một số mẫu chứng từ Một số mẫu chứng từ thường sử dụng sau: 5.1.4.2.1 Phiếu thu tiền Phiếu thu tiền xác định việc thu tiền hoàn thành Phiếu thu tiền để thủ quỹ thu tiền, ghi vào sổ quỹ sổ kế tốn có liên quan Chương Chứng từ kiểm kê Trang 71 5.1.4.2.2 Phiếu chi tiền Phiếu chi tiền xác định việc chi tiền hoàn thành Phiếu chi tiền để thủ quỹ xuất quỹ, ghi vào sổ quỹ sổ kế toán có liên quan 5.1.4.2.3 Phiếu nhập kho Phiếu nhập kho xác định xác định số lượng vật tư, sản phẩm, hàng hóa nhập kho Phiếu nhập kho làm ghi thẻ kho sổ kế tốn có liên quan Đơn vị: Địa chỉ: PHIẾU NHẬP KHO Ngày tháng năm Nợ Số: Có - Họ tên người nhận hàng: Địa (bộ phận) - Lý xuất kho: - Nhập kho (ngăn lô): Địa điểm Số lượng Tên, nhãn hiệu, quy cách, Số Mã Đơn vị Đơn Thành phẩm chất vật tư, dụng cụ Thực TT số tính Yêu cầu giá tiền sản phẩm, hàng hóa xuất A B C D Cộng x x x x Tổng số tiền (viết chữ): Số chứng từ kèm theo: x Chương Chứng từ kiểm kê Người lập (Ký, họ tên) Trang 72 Người giao hàng (Ký, họ tên) Ngày tháng năm Thủ kho Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Hoặc phụ trách phận) (Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) 5.1.4.2.4 Phiếu xuất kho Phiếu xuất kho xác định xác định số lượng vật tư, sản phẩm, hàng hóa xuất khỏi kho Phiếu xuất kho làm ghi thẻ kho sổ kế tốn có liên quan Đơn vị: Địa chỉ: PHIẾU XUẤT KHO Ngày tháng năm Nợ Số: Có - Họ tên người nhận hàng: Địa (bộ phận) - Lý xuất kho: - Xuất kho (ngăn lô): Địa điểm Số lượng Tên, nhãn hiệu, quy cách, Số Mã Đơn vị Đơn Thành phẩm chất vật tư, dụng cụ Thực TT số tính Yêu cầu giá tiền sản phẩm, hàng hóa xuất A B C D Cộng x x x x x Tổng số tiền (viết chữ): Số chứng từ kèm theo: Ngày tháng năm Người lập Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Hoặc phụ trách phận) (Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) 5.1.4.2.5 Bảng chấm công Bảng chấm công nhằm mục đích xác nhận tổng hợp ngày cơng làm việc người lao động Bảng chấm công sở để tính tốn tiền lương, tiền cơng theo quy định doanh nghiệp Chương Chứng từ kiểm kê Trang 73 Đơn vị: Bộ phận: BẢNG CHẤM CÔNG Tháng năm Ngày tháng STT A Họ tên B Cộng Ngạch bậc lương cấp bậc chức vụ C … 0 Quy công Số Số công công Số Số nghỉ nghỉ công công Số việc, việc, hưởng hưởng công ngừng ngừng lương lương hưởng việc việc sản thời BHXH hưởng hưởng phẩm gian 100% % lương lương 32 33 34 35 36 0 Ngày tháng năm Người chấm công Phụ trách phận Người duyệt (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 5.1.4.2.6 Bảng toán lương Bảng toán để toán tiền lương, phụ cấp cho người lao động Bảng toán lương sở để hạch toán ghi sổ kế tốn có liên quan Chương Chứng từ kiểm kê Trang 74 Đơn vị: Bộ phận: BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG Tháng năm STT A Họ tên Bậc lương B Lương sản phẩm Lương thời gian Số SP Số tiền Số công Số tiền Hệ số Nghỉ việc, ngừng việc Tạm Phụ cấp hưởng % lương Tổng số ứng kỳ … Số công Số tiền I 10 12 13 14 Các khoản phải khấu trừ vào Kỳ II lĩnh Cộng Số tiền Ký nhận 16 18 19 C Cộng Tổng số tiền (Viết chữ): Ngày tháng năm Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 5.1.4.2.7 Biên giao nhận tài sản cố định (TSCĐ) Biên giao nhận TSCĐ nhằm xác nhận việc giao nhận TSCĐ sau hoàn thành từ trình xây dựng mua sắm, cấp, biếu tặng Biên giao nhận ghi sổ kế toán, thẻ TSCĐ sổ kế toán khác có liên quan Đơn vị : ………………… Địa : …………………… BIÊN BẢN GIAO NHẬN TSCĐ Ngày … Tháng … Năm … Số :………… Nợ :………… Có : ………… Căn Quyết định số : ………… ngày …… tháng …… năm …… ………………………………… việc bàn giao TSCĐ Ban giao nhận TSCĐ gồm : - Ông / Bà: ……………………… Chức vụ ………… Đại diện bên giao - Ông / Bà: ……………………… Chức vụ ………… Đại diện bên nhận - Ông / Bà: ……………………… Chức vụ ………… Đại diện Địa điểm giao nhận TSCĐ: Xác nhận việc giao nhận TSCĐ sau : Chương Chứng từ kiểm kê T T A Tên, ký hiệu quy cách ( cấp hạng TSCĐ ) Số hiệu B C Nước sản xuất (XD) Trang 75 Năm sản xuất D Năm đưa vào sử dụng Tính ngun giá TSCĐ Cơng suất (diện tích thiết kế) Gía mua (ZS X) Chi phí vận chuyển Chi phí chạy thử Tài liệu kỹ thuậ t kèm theo Nguyên giá TSCĐ E Cộng DỤNG CỤ, PHỤ TÙNG KÈM THEO Số thứ tự A Tên, quy cách dụng cụ, phụ tùng B Thủ trưởng bên nhận (Ký, họ tên, đóng dấu) Đơn vị tính Số lượng Gía trị C Kế toán trưởng bên nhận (Ký, họ tên) Người nhận ( Ký, họ tên) Người giao ( Ký, họ tên) 5.1.4.2.8 Hóa đơn giá trị gia tăng Hóa đơn chứng từ xác nhận bên bán bán sản phẩm, hàng hóa bán cho người mua Hóa đơn sở ghi nhận doanh thu ghi sổ kế toán có liên quan Chương Chứng từ kiểm kê Trang 76 5.1.5 Tổ chức trình tự xử lý chứng từ kế toán: Bao gồm bước 5.1.5.1 Tổ chức lập chứng từ kế toán Kế toán trưởng người chịu trách nhiệm tổ chức việc lập chứng từ kế toán tất phận đơn vị quy định trình tự, thời gian luân chuyển từ sở quy định Nhà nước Trình tự luân chuyển chứng từ bao gồm bước: - Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ kế toán; - Kế toán viên, kế toán trưởng kiểm tra ký chứng từ kế tốn trình Giám đốc doanh nghiệp ký duyệt; - Phân loại, xếp chứng từ kế toán, định khoản ghi sổ kế toán; - Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế tốn 5.1.5.2 Trình tự xử lý chứng từ kế tốn Trình tự xử lý chứng từ qua bước sau đây: - Lập chứng từ kế toán: Chứng từ lập đảm bảo đầy đủ yếu tố quy định, rõ ràng Gạch bỏ phần để trống Khơng tẩy xóa chứng từ Trường hợp viết sai cần hủy bỏ, không xé rời khỏi Chương Sổ kế toán hình thức sổ kế tốn Trang 121 VÍ DỤ Tại doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Hoa Nam, tháng 12/20X4 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Ngày 01/12/20X4, Nhập kho 1.000 kg nguyên vật liệu, đơn giá mua 25.000 đồng/kg, thuế GTGT 10% chưa tốn tiền cho khách hàng Chi phí vận chuyển, bốc dỡ lô nguyên vật liệu đến kho doanh nghiệp 2.100.000 đồng, gồm 5% thuế GTGT, doanh nghiệp toán hộ cho người bán tiến mặt Ngày 05/12/20X4, Nhập kho cơng cụ trị giá mua hóa đơn chưa có thuế 3.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, toán tiền mặt Biết công cụ dụng cụ sử dụng phận quản lý phân xưởng, thuộc loại phân bổ lần Ngày 15/12/20X4, Nhập kho 2.000 kg nguyên vật liệu đơn giá mua 27.500 đồng/kg, bao gồm 10% thuế GTGT toán cho khách hàng chuyển khoản Người bán giao hàng kho doanh nghiệp Ngày 20/12/20X4, Mua tài sản cố định có thời gian sử dụng hữu ích 10 năm, dùng phận sản xuất sản phẩm, giá mua 330.000.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT, toán cho khách hàng chuyển khoản Ngày 25/12/20X4, Xuất kho 1.200 kg nguyên vật liệu đề trực tiếp sản xuất sản phẩm 400 kg dùng phận quản lý phân xưởng Ngày 31/12/20X4, Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm 20.000.000 đồng, phận quản lý phân xưởng 10.000.000 đồng Ngày 31/12/20X4, Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định Ngày 31/12/20X4, Xuất kho công cụ, dụng cụ mua vào nghiệp vụ số Ngày 31/12/20X4, Các chi phí khác phát sinh phân xưởng sản xuất theo hóa đơn gồm 10% thuế GTGT toán tiền mặt 2.200.000 đồng 10 Ngày 31/12/20X4, Nhập kho 1.000 thành phẩm, số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ 250, biết chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ 4.000.000 đồng Doanh nghiệp áp dụng phương pháp xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ, hàng tồn kho đầu kỳ Mức khấu hao kỳ trước phân xưởng sản xuất 6.000.000 đồng Yêu cầu: Định khoản phản ánh vào sơ đồ tài khoản liên quan Phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ nhật ký chung sau phản ánh vào sổ Tính giá thành đơn vị, cho biết giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ 6.800.000 đồng Lời giải đề nghị: Nhập kho nguyên vật liệu: a Nợ 152 25.000.000 Nợ 133 2.500.000 Có 331 27.500.000 Thanh tốn hộ chi phí vận chuyển cho người bán: b Nợ 331 2.100.000 Có 111 2.100.000 Nhập kho cơng cụ, dụng cụ: Nợ 153 3.000.000 Chương Sổ kế tốn hình thức sổ kế tốn Trang 122 Nợ 133 300.000 Có 111 3.300.000 Nhập kho nguyên vật liệu: Nợ 152 50.000.000 Nợ 133 5.000.000 Có 112 55.000.000 Mua tài sản cố định: a Nợ 211 300.000.000 Nợ 133 30.000.000 Có 112 330.000.000 Mức khấu hao tăng kỳ: Mức khấu hao = 300.000.000 = 10 * 12 Mức trích khấu hao kỳ này: Mức trích KH = 6.000.000 + 2.500.000 = 8.500.000 Trích khấu hao TSCĐ tháng: b Nợ 627 8.500.000 Có 214 8.500.000 Xuất kho nguyên vật liệu: Nợ 621 30.000.000 Nợ 627 10.000.000 Có 152 40.000.000 Tiền lương phải trả cho CB – CNV: Nợ 622 20.000.000 Nợ 627 10.000.000 Có 334 30.000.000 Các khoản trích theo lương phải trả cho CB – CNV: Nợ 622 3.800.000 Nợ 627 1.900.000 Nợ 334 1.800.000 Có 338 7.500.000 Xuất kho cơng cụ dụng cụ: a Nợ 142 3.000.000 Có 153 3.000.000 Thuộc loại phân bổ lần, lần đầu phân bổ: b Nợ 627 1.000.000 Có 142 1.000.000 Chi phí khác phát sinh phân xưởng: Nợ 627 2.000.000 Nợ 133 200.000 Có 111 2.200.000 Kết chuyển chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm: 10 Nợ 154 87.200.000 Có 621 30.000.000 2.500.000 Chương Sổ kế tốn hình thức sổ kế tốn Trang 123 Có 622 23.800.000 Có 627 33.400.000 Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ: 6.800.000 Tổng giá thành nhập kho: Tổng giá thành = 4.000.000 + 87.200.000 – 6.800.000 = 84.400.000 Giá thành đơn vị sản phẩm: Zđơn vị = 84.400.000 = 84.400 1.000 Bút tốn nhập kho thành phẩm: 11 Nợ 155 84.400.000 Có 154 84.400.000 Phản ánh vào sơ đồ tài khoản (1.000 đồng): Tiền mặt (111) XXX 1.100 (1b) 1.200 (9) 4.300 Nguyên, vật liệu (152) (1a) 25.0000 40.000 (5) (3) 50.000 75.000 40.000 Thuế khấu trừ (133) XXX (1b) 2.500 (2)300 (3)5.000 (4a)30.000 (9)200 38.000 Tiền gửi ngân hàng (112) XXX 55.000 (3) 330.000 (4a) 385.000 Công cụ, dụng cụ (153) (2) 3.000 3.000 (8a) 3.000 3.000 Tài sản cố định (211) XXX (4a) 300.000 300.000 Chương Sổ kế tốn hình thức sổ kế tốn Chi phí ngun vật liệu trực tiếp (621) (5)30.000 30.000 (10) 30.000 30.000 Chi phí sản xuất chung (627) (4b)8.500 33.400 (10) (5)10.000 (6)10.000 (7)1.900 (8b) 1.000 (9) 2.000 33.400 33.400 Phải trả người bán (331) XXX (1b)2.100 27.500 (1a) 2.100 27.500 XXX Phải trả công nhân viên (334) XXX (7)1.800 30.000 (6) 1.800 30.000 XXX Trang 124 Chi phí nhân cơng trực tiếp (622) (6)20.000 23.800 (10) (7)3.800 23.800 23.800 Chi phí sản xuất dở dang (154) 4.000 (10) 30.000 84.400 (11) (10) 23.800 (10) 33.400 87.200 84.400 6.800 Hao mòn tài sản cố định (214) XXX 8.500 (4b) 8.500 XXX Phải trả khác (338) XXX 7.500 (7) 7.500 XXX Chương Sổ kế toán hình thức sổ kế tốn Chi phí trả trước (142) XXX (8a) 3.000 1.000 (8b) Trang 125 Thành phẩm (155) (11) 84.400 3.000 1.000 84.400 84.400 Phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ nhật ký chung: SỔ NHẬT KÝ CHUNG Đơn vị tính: 1.000 đồng Ngày … tháng… năm… Trang số: 01 Ngày, tháng ghi sổ 01/12/X4 01/12/X4 05/12/X4 15/12/X4 01/12/X4 01/12/X4 25/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 Chứng từ Số Ngày, tháng Diễn giải Nhập kho nguyên liệu Thuế GTGT Nợ người bán Thanh tốn hộ Tiền mặt Mua cơng cụ, dụng cụ Thuế GTGT Tiền mặt Mua nguyên liệu Thuế GTGT Tiền gửi ngân hàng Tài sản cố định Thuế GTGT Tiền gửi ngân hàng Chi phí sản xuất chung Trích khấu hao Sản xuất sản phẩm Quản lý phân xưởng Xuất kho nguyên liệu Công nhân trực tiếp Quản lý phân xưởng Tiền lương phải trả Công nhân sản xuất Ghi sổ SH TK 152 133 331 331 111 153 133 111 152 133 112 211 133 112 627 214 621 627 152 622 627 334 622 SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ 25.000 2.500 27.500 2.100 2.100 3.000 300 3.300 50.000 5.000 55.000 300.000 30.000 330.000 8.500 8.500 30.000 10.000 40.000 20.000 10.000 30.000 3.800 Chương Sổ kế tốn hình thức sổ kế toán 31/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 Trang 126 Quản lý phân xưởng Trừ lương Các khoản trích Chi phí trả trước Xuất công cụ dụng cụ Phân bổ lần đầu Chi phí khác Thuế GTGT Tiền mặt Chi phí dở dang Nguyên liệu trực tiếp Nhân cơng trực tiếp Sản xuất chung Thành phẩm Chi phí dở dang 627 334 338 142 153 627 142 627 133 111 154 621 622 627 155 154 1.900 1.800 7.500 3.000 3.000 1.000 1.000 2.000 200 2.200 87.200 30.000 23.800 33.400 84.400 84.400 Phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ cái: SỔ CÁI Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Tiền mặt Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Ngày, Số tháng Số hiệu: 111 Đã ghi sổ Diễn giải Số dư đầu kỳ Chi tiền vận chuyển Chi phí khác Thuế GTGT Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ 01/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 Số hiệu tài khoản SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ XXX 01 01 01 138 627 133 XXX 2.100 2.000 200 4.300 SỔ CÁI Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Tiền gửi ngân hàng Ngày, tháng ghi sổ 01/12/X4 31/12/X4 Chứng từ Ngày, Số tháng Số hiệu: 112 Đã ghi sổ Diễn giải Số dư đầu kỳ Mua tài sản cố định Thuế GTGT Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ Số hiệu tài khoản SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ XXX 01 01 211 133 XXX 300.000 30.000 330.000 SỔ CÁI Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Nguyên vật liệu Số hiệu: 152 Chương Sổ kế tốn hình thức sổ kế toán Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Ngày, Số tháng Trang 127 Đã ghi sổ Diễn giải Số dư đầu kỳ Nhập kho Nhập kho Xuất kho Xuất kho Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ 01/12/X4 15/12/X4 25/12/X4 01 01 01 01 Số hiệu tài khoản 331 112 621 627 SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ 25.000 50.000 75.000 30.000 10.000 40.000 SỔ CÁI Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Cơng cụ, dụng cụ Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Ngày, Số tháng Số hiệu: 153 Đã ghi sổ Diễn giải Số dư đầu kỳ Nhập kho Xuất kho Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ 05/12/X4 31/12/X4 01 01 Số hiệu tài khoản 111 142 SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ 3.000 3.000 3.000 3.000 SỔ CÁI Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Thuế khấu trừ Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Ngày, Số tháng Số hiệu: 133 Đã ghi sổ Diễn giải Số dư đầu kỳ Thuế GTGT Thuế GTGT Thuế GTGT Thuế GTGT Thuế GTGT Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ 01/12/X4 05/12/X4 15/12/X4 01/12/X4 31/12/X4 01 01 01 01 01 Số hiệu tài khoản 331 111 112 112 111 SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ XXX 2.500 300 5.000 30.000 200 38.000 0 SỔ CÁI Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Tài sản cố định Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Ngày, Số tháng Diễn giải Số dư đầu kỳ Số hiệu: 211 Đã ghi sổ Số hiệu tài khoản SỐ PHÁT SINH NỢ XXX CÓ Chương Sổ kế tốn hình thức sổ kế toán Trang 128 Mua tài sản cố định 01/12/X4 01 112 Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ 300.000 300.000 XXX SỔ CÁI Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Ngày, Số tháng Đã ghi sổ Diễn giải Số dư đầu kỳ Xuất nguyên liệu Kết chuyển Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ 25/12/X4 31/12/X4 Số hiệu: 621 01 01 Số hiệu tài khoản 152 154 SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ 30.000 30.000 30.000 30.000 SỔ CÁI Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Chi phí nhân cơng trực tiếp Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Ngày, Số tháng Đã ghi sổ Diễn giải Số dư đầu kỳ Lương cơng nhân Trích theo lương Kết chuyển Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ 31/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 Số hiệu: 622 01 01 01 Số hiệu tài khoản 334 338 154 SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ 20.000 3.800 23.800 23.800 23.800 SỔ CÁI Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung Ngày, tháng ghi sổ 01/12/X4 25/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 Chứng từ Ngày, Số tháng Diễn giải Số dư đầu kỳ Khấu hao Vật liệu Tiền lương Trích theo lương Cơng cụ, dụng cụ Chi phí khác Kết chuyển Số hiệu: 627 Đã ghi sổ 01 01 01 01 01 01 01 Số hiệu tài khoản 214 152 334 338 142 111 154 SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ 8.500 10.000 10.000 1.900 1.000 2.000 33.400 Chương Sổ kế tốn hình thức sổ kế toán Trang 129 Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ 33.400 33.400 SỔ CÁI Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Ngày, Số tháng Đã ghi sổ Diễn giải Số dư đầu kỳ Chi phí ngun liệu Chi phí cơng nhân Sản xuất chung Nhập kho Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ 31/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 01 01 01 01 Số hiệu: 154 Số hiệu tài khoản 621 622 627 155 SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ 4.000 30.000 23.800 33.400 87.200 6.800 84.400 84.400 SỔ CÁI Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Phải trả người bán Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Ngày, Số tháng Số hiệu: 331 Đã ghi sổ Diễn giải Số dư đầu kỳ Nợ tiền hàng Trả hộ vận chuyển 01/12/X4 01/12/X4 01 01 Số hiệu tài khoản 152 111 Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ XXX 27.500 2.100 2.100 27.500 XXX SỔ CÁI Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Hao mịn tài sản cố định Ngày, tháng ghi sổ 01/12/X4 Chứng từ Ngày, Số tháng Diễn giải Số dư đầu kỳ Khấu hao Cộng số phát sinh Số hiệu: 214 Đã ghi sổ 01 Số hiệu tài khoản SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ XXX 8.500 627 8.500 Chương Sổ kế tốn hình thức sổ kế tốn Trang 130 Số dư cuối kỳ XXX SỔ CÁI Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Phải trả cơng nhân viên Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Ngày, Số tháng Số hiệu: 334 Đã ghi sổ Diễn giải Số dư đầu kỳ Lương phải trả Lương phải trả Khấu trừ lương 31/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 01 01 01 Số hiệu tài khoản 622 627 338 Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ XXX 20.000 10.000 1.800 1.800 30.000 XXX SỔ CÁI Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Phải trả khác Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Ngày, Số tháng Số hiệu: 331 Đã ghi sổ Diễn giải Số dư đầu kỳ Khoản trích Khoản trích Khoản trích 31/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 01 01 01 Số hiệu tài khoản SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ XXX 3.800 1.900 1.800 622 627 334 Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ 7.500 XXX SỔ CÁI Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Chi phí trả trước Ngày, tháng ghi sổ 31/12/X4 31/12/X4 Chứng từ Ngày, Số tháng Diễn giải Số dư đầu kỳ Xuất công cụ Phân bổ lần đầu Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ Số hiệu: 142 Đã ghi sổ 01 02 Số hiệu tài khoản 153 627 SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ XXX 3.000 1.000 3.000 XXX 1.000 Chương Sổ kế tốn hình thức sổ kế tốn Trang 131 SỔ CÁI Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Thành phẩm Ngày, tháng ghi sổ 31/12/X4 Chứng từ Ngày, Số tháng Số hiệu: 155 Diễn giải Số dư đầu kỳ Nhập kho Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ Đã ghi sổ 01 Số hiệu tài khoản 154 SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ XXX 84.400 84.400 XXX TÀI LIỆU THAM KHẢO - Quốc Hội, 2003 Luật kế toán Việt Nam Hà Nội, tháng 06 năm 2003 - Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kế tốn Việt Nam - Bộ Tài Chính, Chế độ kế tốn Việt Nam - Bộ Tài Chính,Văn pháp qui thuế - PGS.TS Võ Văn Nhị PGS.TS Mai Thị Hồng Minh, 2012 Ngun lý kế tốn Trường Đại học Kinh tế TP HCM - TS Trần Đình Phụng, 2011 Ngun lý kế tốn Trường Đại học Tôn Đức Thắng - TS Trần Phước, 2012 Nguyên lý kế tốn Trường Đại học Cơng Nghiệp Tp HCM - Các tài liệu “Principles of Accounting” nước MỤC LỤC CHƯƠNG GIỚI THIỆU CHUNG VỀ KẾ TOÁN 1.1 Định nghĩa kế toán 1.2 Phân loại kế toán 1.3 Đối tượng hạch toán kế toán 1.4 Nhiệm vụ kế toán 1.5 Các yêu cầu kế toán 1.6 Các nguyên tắc kế toán 1.7 Phương pháp kế toán 1.8 Môi trường pháp lý Bài tập 11 CHƯƠNG BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN VÀ BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 12 2.1 Bảng cân đối kế toán 12 2.1.1 Khái niệm 12 2.1.2 Nội dung nguyên tắc xây dựng bảng cân đối kế toán 12 2.1.3 Ví dụ 17 2.1.4 Sự biến động BCĐKT trình hoạt động doanh nghiệp 18 2.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 21 2.1.1 Khái niệm 21 2.2.2 Các tiêu báo cáo kết hoạt động kinh doanh 22 2.3 Mối quan hệ báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế toán 23 Bài tập 25 CHƯƠNG TÀI KHOẢN VÀ GHI SỔ KÉP 27 3.1 Tài khoản kế toán 27 3.1.1 Khái niệm 27 3.1.2 Đặc điểm, nội dung, kết cấu phân loại tài khoản 28 3.1.3 Phân loại tài khoản 29 3.1.4 Nguyên tắc ghi chép vào Tài khoản 30 3.2 Ghi sổ kép 35 3.2.1 Khái niệm 35 3.2.2 Các loại định khoản 35 3.2.3 Các mối quan hệ tài khoản 37 Bài tập 38 CHƯƠNG TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TỐN 41 4.1 Khái niệm, ý nghĩa tính giá 41 4.1.1 Khái niệm 41 4.1.2 Ý nghĩa 41 4.2 Yêu cầu nguyên tắc tính giá 41 4.2.1 Yêu cầu tính giá 41 4.2.2 Những nguyên tắc tính giá 42 4.3 Tính giá số đối tượng kế toán 43 4.3.1 Tính giá Tài sản cố định 44 4.3.2 Tính giá hàng tồn kho 53 4.3.3 Tính giá chứng khốn 63 4.3.4 Tính giá ngoại tệ, vàng bạc, đá quí 63 Bài tập 65 CHƯƠNG CHỨNG TỪ VÀ KIỂM KÊ 67 5.1 Chứng từ kế toán 67 5.1.1 Khái niệm 67 5.1.2 Tính chất pháp lý chứng từ kế toán 67 5.1.3 Phân loại chứng từ kế toán 67 5.1.4 Các yếu tố chứng từ 69 5.1.5 Tổ chức trình tự xử lý chứng từ kế toán 76 5.2 Kiểm kê 77 5.2.1 Khái niệm 77 5.2.2 Phân loại kiểm kê 78 5.2.3 Phương pháp kiểm kê 78 5.2.4 Vai trị kế tốn việc kiểm kê 81 Bài tập 82 CHƯƠNG KẾ TỐN CÁC Q TRÌNH CHỦ YẾU TRONG HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 83 6.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 83 6.2 Kế tốn q trình mua 83 6.2.1 Khái niệm 83 6.2.2 Nhiệm vụ kế tốn q trình mua 83 6.2.3 Tài khoản chủ yếu 84 6.2.4 Ví dụ sơ đồ kế toán 86 6.3 Quá trình sản xuất 88 6.3.1 Khái niệm 88 6.3.2 Nhiệm vụ kế toán trình sản xuất 88 6.3.3 Trình tự tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 88 6.3.4 Tài khoản chủ yếu 90 6.3.5 Ví dụ sơ đồ kế toán 91 6.4 Kế tốn q trình bán hàng xác định kết bán hàng 94 6.4.1 Kế tốn q trình bán hàng 94 6.4.2 Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 98 6.4.3 Kế toán xác định kết bán hàng 100 Bài tập 103 CHƯƠNG SỔ KẾ TỐN VÀ HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN 107 7.1 Sổ kế toán 107 7.1.1 Khái niệm 107 7.2.2 Các loại sổ kế toán 107 7.2.3 Phương pháp ghi sổ - sửa sổ 110 7.2 Hình thức sổ kế tốn 111 7.2.1 Khái niệm 111 7.2.2 Hình thức sổ kế toán 111 7.3 Ví dụ 121 ... Biên lý (nghiệm thu) hợp đồng giao khốn Bảng kê trích nộp khoản theo lương Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội 01a-LĐTL 01b-LĐTL 0 2- LĐTL 03-LĐTL 04-LĐTL 05-LĐTL 06-LĐTL 07-LĐTL 08-LĐTL 09-LĐTL... vi tính Phần mềm kế tốn thiết kế theo nguyên tắc bốn hình thức kế tốn kết hợp hình thức kế tốn quy định Phần mềm kế tốn khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế tốn, phải in đầy đủ sổ kế toán... 911 2. 988.960 Có TK 421 2. 988.960 Chương Kế tốn q trình chủ yếu hoạt động sản xuất kinh doanh Trang 1 02 SƠ ĐỒ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TK 6 32 TK 911 TK 511 (2) TK 641 (1) (3) TK 6 42 TK