Giáo trình Nguyên lý kế toán được sử dụng làm tài liệu giảng dạy, nghiên cứu và học tập cho giảng viên và sinh viên trong trường, đồng thời đây cũng là tài liệu tham khảo cho cán bộ quản lý kinh tế và cán bộ kế toán ở các doanh nghiệp, các đơn vị. Giáo trình được kết cấu thành 8 chưa và chia làm 2 phần, phần 2 trình bày những nội dung về: phương pháp tính giá và kế toán các quá trình kinh doanh chủ yếu trong doanh nghiệp; phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán; sổ kế toán và hình thức kế toán; tổ chức công tác kế toán trong các đơn vị;... Mời các bạn cùng tham khảo!
Chương PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ VÀ KẾ TỐN CÁC QUÁ TRÌNH KINH DOANH CHỦ YÉU TRONG DOANH NGHIỆP 5.1 PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ 5.1.1 Nội dung, ý nghĩa phương pháp tính giá 5.LỈ.1 Khái niệm nội dung phương pháp tính giá Tài sản đơn vị gồm nhiều loại khác nhau, có hình thái vật chất khác Trong trình hoạt động doanh nghiệp tài sản thường xuyên biến động thay đổi hình thái vật chất lẫn giá trị để tạo nên tài sản Để có tài sản doanh nghiệp phải bỏ khoản chi phí định chi mua tài sản, chi để sản xuất tài sản mới, Chi phí cấu thành tài sản có khoản chi liên quan tới tài sản có khoản liên quan tới nhiều tài sản khác Vì vậy, để có thơng tin tổng hợp tình hình tài sản có đơn vị tài sản hình thành, kế tốn cần thiết phải sử dụng phương pháp phù họp tổng hợp chi phí hình thành nên tài sản theo thước đo thống thước đo tiền tệ Mặt khác, để đảm bảo tính thống xác định giá trị tài sản doanh nghiệp doanh nghiệp khác việc xác định giá tài sản phải tuân thủ theo nguyên tắc định Việc sử dụng thước đo tiền tệ để xác định ữị giá tài sàn tiến hành theo nguyên tắc định gọi phương pháp tính giá Phương pháp tỉnh giả phương pháp kế toán sử dụng thước đo tiền tệ để tổng hợp phân bổ chi phí nhằm xác định trị giá tài sản đơn vị theo nguyên tắc định 93 Nội dung phương pháp tính giá gồm: - Tổng hợp phân bổ chi phí thực tế cấu thành nên giá tài sản Để có tiêu giá trị tài sản xác thực việc tính giá phải thực thơng qua hạch tốn chi phí Do có nhiều tài sản hình thành sau trình định (mua tài sản, lắp đặt TSCĐ, sản xuất sản phẩm, ) sở khoản chi phí nên tính giá phải dựa tổng hợp chi phí cấu thành nên tài sản Ngồi ra, đặc điểm q trình sản xuất kinh doanh có khoản chi phí phát sinh liên quan tới nhiều tài sản khác nên cần phân bổ chi phí cho tài sản liên quan - Tính tốn, xác định trị giá thực tế tài sản theo phương pháp định Trên sở chi phí tập hợp kế tốn phải tính giá đúng, đủ, đảm bảo thống phương pháp tính, trình tự tính cho tài sản Với nội dung trên, thực tế cơng tác kế tốn phương pháp tính giá biểu qua bảng tính giá trình tự tính giá xác định 5.1.1.2 Ỷ nghĩa phương pháp tính giá Phương pháp tính giá có ý nghĩa lớn kế toán quản lý hoạt động kinh tế doanh nghiệp, ý nghĩa thể qua mặt sau: - Nhờ phương pháp tính giá, kế tốn đơn vị chuyển hình thái vật chất khác đối tượng kế toán thước đo chung tiền tệ Từ đó, kế tốn thực tốt chức phản ánh, giám đốc cung cấp thơng tin - Nhờ phương pháp tính giá, kế tốn đơn vị xác định giá trị “đầu vào” làm sở so sánh với giá trị “đầu ra” Như vậy, thơng qua tính giá xác định tiêu tổng hợp phục vụ cho công tác quản lý như: trị giá tài sản có, tổng chi phí, doanh thu, tiêu chất lượng quan trọng lợi nhuận 94 - Nhờ phương pháp tính kế tốn đơn vị thực tính tốn, xác định trị giá thực tế tài sản hình thành ưong trình hoạt động đơn vị tính giá TSCĐ, trị giá vật tư, hàng hoá, giá thành sản phẩm sàn xuất 5.1.2 Các nguyên tắc tính giá Để phát huy nghĩa phương pháp tính giá, việc tính giá ưong đơn vị cần tơn trọng nguyên tắc sau: - Nguyên tắc trung thực khách quan: toàn trị giá tài sản phải đo lường, tính tốn sở tổng số chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có tài sản Thực nguyên tắc địi hỏi kế tốn phải tập hợp đầy đủ, đắn khoản chi phí thực tế cấu thành nên giá tài sản - giá gốc Với nguyên tắc trung thực, khách quan giá tính cho loại tài sản phải phù hợp với giá thị trường thời điểm nhận tài sản, phù họp số, chất lượng tài sản Qua nội dung cụ thể ngun tắc tính giá tài sản thấy kế tốn doanh nghiệp cần tơn trọng nhiều nguyên tắc Trước hết phải giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tương lai dự kiến trước Mặt khác, giá tài sản tập hợp sở dồn tích, có nghĩa nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Theo nguyên tắc thận trọng kế toán ghi nhận khoản chi hình thành tài sản có chứng chắn - Nguyên tắc thống - quán: Việc tính giá cho loại tài sản doanh nghiệp phải đảm bảo thống nội dung phương pháp tính tốn đơn vị, kỳ hoạt động, kế hoạch với thực nhằm đảm bảo tính so sánh thông tin Đồng thời, thực nguyên tắc thống sở cho việc tổng hợp tiêu kinh tế 95 ngành, toàn kinh tế quốc dân giá trị tổng sản phẩm, tổng doanh thu, tổng chi phí, lợi nhuận Thực ngun tắc tính giá, thực tế cơng tác kế tốn, Nhà nước quy định việc tính giá số loại tài sản chủ yếu: * Đối với TSCĐ: phản ánh theo tiêu: - Nguyên giá TSCĐ' tồn chi phí thực tế chi để có TSCĐ đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng hoạt động Nguyên giá TSCĐ không thay đổi suốt thời gian sử dụng TSCĐ Nguyên giá TSCĐ xác định phụ thuộc vào nguồn hình thành tài sản Cụ thể: 4- Đổi với TSCĐHH mua ngồi: Giá mua hố đơn Ngun giá Chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử, thuế, lệ phí r Các khoản thuế Chiết khấu phải nộp ưong khâu mua (khơng hồn lại) có thương mại, giảm giá r + Đôi với tài sản DN tự xây dựng, chê tạo: Giá thành thực tế Nguyên giá tài sản xây dựng, chế tạo Chi phí lắp đặt, chạy thử + Đổi với TSCĐVH: TSCĐVH r la riêng biệt: Giá Các khoản thuế hố phải nộp ứong + khâu mua (khơng hồn lại) có Ngun = giá đơn 96 Chi phí liên quan trực tiếp đưa tài sản vào sử dụng Chiết khấu thương mại, giảm giá (nếu có) TSCĐVH Nhà nước cấp biếu tặng: Nguyên giá Chi phí liên quan trực tiếp Giá trị hợp lý ban đầu đưa tài sản vào sử dụng - Số khấu hao luỹ kế TSCĐ: tổng cộng số khấu hao trích TSCĐ sử dụng q trình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị vào chi phí sản xuất kinh doanh qua kỳ kinh doanh tính đến thời điểm xác định - Giá trị cỏn lại TSCĐ: hiệu số nguyên giá tài sản cố định số khấu hao luỹ kế tính đến thịi điểm xác định giá * Đối với NVL, cơng cụ, dụng cụ, hàng hố: Tất loại hàng hố, ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ xác định theo giá phí (giá thực tế) Giá thực tế tài sản xác định tuỳ theo nguồn hình thành: - Nêu từ ngn mua ngồi: Giá mua Trị giá Chi phí phát thực tế mua sinh hàng = hàng hoá, + q ưình hố, NVL, NVL, mua CCDC CCDC Thuế phải Chiết khấu nộp (khơng hồn lại - có) thương mại, giảm giá hàng mua Nêu từ ngn th ngồi gia cơng: Giá thực tế Trị giá thực tê tài sản xuất gia cơng Chi phí th gia công + CP vận chuyển, bốc dỡ * Đối với thành phẩm nhập kho: giá thành phẩm tính theo giá thành sản xuất thực tế thành phẩm nhập kho bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung sản phẩm hoàn thành 97 5.1.3 Trình tự tính giá Tài sản doanh nghiệp gồm nhiều loại khác nhau, hình thành từ nhiều nguồn khác mua ngoài, tự sản xuất, gia cơng, chế biến, th gia cơng Dù hình thành theo nguồn doanh nghiệp khoản chi phí thực tế định để có tài sản Bởi vậy, để tính toán trị giá thực tế loại tài sản, kế toán cần phải tập hợp đầy đủ khoản chi phí thực tế có liên quan đến loại tài sàn (đối tượng tính giá), sử dụng phương pháp tính tốn thích hợp để tính tốn, xác định đắn, xác giá loại tài sản hình thành Trong tính giá, khâu quan trọng xác định đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính giá Xác định đối tượng tập hợp chi phí xác định nội dung, phạm vi mà khoản chi phí tập họp cho loại tài sản cụ thể Các loại tài sản khác cách thức tính giá giá trị khác trình tự tính giá chung ln bao gồm bước sau: Bước 1: Tổng họp chi phí thực tế cấu thành nên giậ tài sản theo nội dung khoản chi phí cấu thành nên giá tài sản Việc tổng hợp khoản chi phí thực tế cấu thành nên giá tài sản tiến hành trực tiếp hay gián tiếp phụ thuộc vào tính chất chi phí, mối quan hệ chi phí với tài sản tính giá Trong giai đoạn kế toán cần tập hợp chi phí cho đối tượng tính giá - tài sản đơn vị Liên quan đến khoản chi phí hình thành tài sản khoản chi phí trực tiếp liên quan đến loại tài sản (ví dụ: chi phí mua tài sản, chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm, tiền lương công nhân sàn xuất, ) khoản chi phí chung có liên quan đến nhiều loại tài sản (ví dụ: chi phí vận chuyển nhiều loại tài sản, lương quản đốc phân xưởng sản xuất nhiều loại sản phẩm, ) 98 Để đảm bảo tính đúng, đủ giá trị tài sản việc tập hợp chi phí khác khơng thể giống Cụ thể sau: + Đối với khoản chi phí cấu thành giá khoản chi phí đơn nhất, có quan hệ trực tiếp với đối tượng tính giá cụ thể việc tập hợp khoản chi phí tiến hành trực tiếp cho loại tài sản + Đối với khoản chi phí cấu thành giá bao gồm khoản chi phí trực tiếp chi phí chung việc tổng hợp chi phí liên quan đến việc hình thành giá nhiều loại tài sản, cấu thành giá tài sản tiến hành sau: o Những khoản chi phí trực tiếp tập hợp trực tiếp riêng cho đối tượng tính giá cụ thể o Những khoản chi phí chung tập hợp riêng sau tính tốn, phân bổ khoản chi phí chung cho đối tượng tính giá cụ thể theo tiêu thức phân bổ thích hợp Bước 2: Phân bổ khồn chi phí chung cho đối tương tính giá - tài sản Việc tính tốn, phân bổ chi phí chung cho loại tài sản thực sau: Chi phí chung phân bổ cho đối tượng Tơng chi phí chung can phân bơ Tơng tiêu chuẩn Tiêu chuẩn phân bổ đối tượng tính giá k dùng phân bổ tính giá k Để tổng hợp, tính tốn xác chi phí cho loại tài sản kế tốn cần lựa chọn tiêu thức phân bổ thích hợp Ví dụ: chi phí vận chuyển hàng hóa phân bổ theo khối lượng, số lượng giá trị loại hàng, lương quản đốc phân bổ theo tiền lương cơng nhân sản xuất tính cho loại sản phẩm 99 Bước 3: Tính tốn, xác định trị giá sản phẩm làm dở cuối kỳ (nếu có) Tại đơn vị kế tốn có q trình hình thành tài sản diễn liên tục suốt thời gian hoạt động đơn vị với khối lượng sản phẩm sản xuất lớn, có tài sản hình thành (sản phẩm hồn thành) tài sản hoàn thành (sản phẩm làm dở), số tài sàn hình thành đơn vị tiếp tục bỏ chi phí để sản xuất kỳ sau Để tính chi phí tài sản hồn thành kế tốn cần xác định chi phí sản phẩm làm dở cuối kỳ theo phương pháp định Bước 4: Xác định trị giá thực tế tài sản theo phương pháp định Trên sở chi phí cấu thành giá tài sản tập hợp, kế tốn tính tốn xác định giá trị thực tế tài sản hình thành: Z = C + Dđk-Dck Trong đó' Z: trị giá thực tế tài sản hình thành; C: tổng số chi phí chi kỳ (tổng họp bước 1); D đk: chi phí dở dang kỳ trước chuyển sang kỳ này; Dck: chi phí dở dang cuối kỳ chuyển sang kỳ sau Trường họp trình, số lượng tài sản hình thành lớn, sở giá trị thực tế toàn khối lượng tài sản hình thành Để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán xác định giá trị thực tế đơn vị tài sản: Giá thực tế đơn vị tài sản hoàn = _ ? số lượng tài sản hồn thành 100 TK Chi phi TKTính giá TKTài sàn Bước I TK Chi phi chung Bước Bước ► Bước SDCK Sơ đị 5.1 Sơ đổ trình tự tính giá Tính giá tài sản thực qua bảng tính giá (Sổ tính giá tài sản) BẢNG TÍNH GIÁ Tháng Năm Tên tài sản Chia theo khoản mục Tổng Chì tiêu số tiền Nguyên, Nhân công vật liệu trực tiếp Chi phí SXKD dờ dang đầu kỳ Chi phí SXKD phát sinh kỳ Chi phí SXKD dở dang cuối kỳ Giá thành tài sản kỳ 101 5.2 KÉ TỐN CÁC Q TRÌNH KINH DOANH CHỦ U TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 5.2.1 Ke tốn q trình cung cấp 5.2.1.1 Đặc điểm trình cung cẩp nhiệm vụ kế tốn Để đảm bảo cho q trình hoạt động đơn vị tiến hành thường xuyên, liên tục, khơng bị gián đoạn, đơn vị phải có lượng vật tư, hàng hoá dự trữ định Bởi vậy, đơn vị phải xây dựng kế hoạch mua vật tư, hàng hoá kế hoạch sử dụng vật tư, hàng hoá cách khoa học, cụ thể, phù họp với trình hoạt động kinh doanh đơn vị, đảm bảo đem lại hiệu cao cho đơn vị Quá trình cung cấp khâu khởi đầu hoạt động sản xuất kinh doanh, trình tài sản doanh nghiệp chuyển từ hình thái tiền tệ sang hình thái hàng hố (T- H) Đơn vị có quyền sở hữu hàng hố quyền sở hữu tiền tệ phải có trách nhiệm tốn tiền hàng Quả trình mua hàng doanh nghiệp thực theo phưomg thức khác nhau: - Phương thức mua hàng trực tiếp: vào hợp đồng kí kết, doanh nghiệp cử cán mang giấy uỷ nhiệm nhận hàng đến đơn vị bán để nhận hàng theo quy định hợp đồng để mua hàng trực tiếp sở sản xuất, thị trường chịu trách nhiệm vận chuyển hàng DN - Phương thức chuyển hàng: bên bán vào hợp đồng ký kết đơn đặt hàng, chuyển hàng tới cho bên mua giao hàng địa điểm bên mua quy định trước Hàng mua ghi nhận đảm bảo điều kiện sau: - Phải thơng qua mua bán tốn tiền hàng theo phương thức định 102 - Mơ hình tổ chức máy kế tốn vừa tập trung vừa phân tán Theo mơ hình tổ chức máy kế toán vừa tập trung vừa phân tán, đơn vị có đơn vị phụ thuộc có tổ chức kế tốn riêng, đồng thời có đơn vị phụ thuộc khơng tổ chức kế tốn riêng Đối với đơn vị phụ thuộc hoạt động tương đối tồn diện, tổ chức kế tốn riêng, hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị mình, định kỳ lập báo cáo gửi phịng kế toán đơn vị Những đơn vị thực hạch tốn mang tính chất phân tán Đối với đơn vị phụ thuộc quy mô nhỏ, không tổ chức kế tốn riêng, bố trí số nhân viên kinh tế làm nhiệm vụ thu thập, xử lý, kiểm tra chứng từ, sau gửi phịng kế tốn đơn vị Những đơn vị thực hạch tốn mang tính chất tập trung Phịng kế tốn đơn vị có nhiệm vụ hạch tốn nghiệp vụ phát sinh vãn phòng, nghiệp vụ phát sinh đơn vị phụ thuộc khơng có tổ chức kế tốn riêng, tổng hợp báo cáo kế toán đơn vị phụ thuộc có tổ chức kế tốn riêng, lập báo cáo kế tốn đơn vị Mơ hình tổ chức máy kế toán vừa tập trung vừa phân tán áp dụng thích hợp với đơn vị quy mơ vừa, tình hình phân cấp quản lý hạch tốn khác nhau, trình độ quản lý đơn vị phụ thuộc khơng Mơ hình tổ chức máy kế toán vừa tập trung vừa phân tán doanh nghiệp khái quát theo sơ đồ 8.3 Trên sở mơ hình tổ chức máy kế tốn phù hợp với đơn vị, xác định phần hành kế tốn phân cơng lao động kế tốn cách hợp lý Quy định rõ nhiệm vụ, quyền hạn phận, phần hành kế toán, đảm bảo phối họp tốt phận, phần hành kế tốn có liên quan, để cơng việc kế tốn tiến hành cách có hiệu Việc phân cơng lao động kế tốn phải tơn trọng ngun tắc chung như: nhân viên kế tốn khơng kiêm nhiệm làm thủ kho, thủ quĩ, không trực tiếp mua bán hàng hố Những người có trách nhiệm điều hành doanh nghiệp, kế tốn trưởng doanh nghiệp khơng đưa người thân 192 gia đình (Bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột) vào làm thủ kho, thủ quĩ kế toán doanh nghiệp Sơ đồ 8.3: Mơ hình tổ chức máy kế tốn vừa tập trung vừa phân tán doanh nghiệp 193 8.2.2 Tổ chức hệ thống thơng tin kế tốn 8.2.2.1 Tổ chức hệ thống chứng từ kế tốn Theo chu trình cơng tác kế toán, hạch toán ban đầu khâu đàu tiên, quan trọng tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị Thực nội dung này, cần xác định chứng từ phải lập tiếp nhận cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nội dung chứng từ, phận lập tiếp nhận chứng từ, số liên (tờ) chứng từ, chuyển đến phận kế toán để kiểm tra chứng từ, ghi sổ kế toán, bảo quản lưu trữ chứng từ Tổ chức tốt hệ thống chứng từ kế toán đảm bảo tính trung thực tính pháp lý cho số liệu kế toán Để việc tổ chức hệ thống chứng từ kế toán khoa học, hợp lý, trình thực hiện, cần phải theo số yêu cầu sau: - Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán phải vào chế độ ghi chép ban đầu Nhà nước quy định - Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán phải phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh yêu cầu quản lý đơn vị - Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán phải phù hợp đặc điểm tổ chức máy cơng tác kế tốn đơn vị 8.2.2.2 Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán Hệ thống tài khoản kế toán nội dung quan trọng chế độ kế tốn, frong quy định số lượng tài khoản kế toán, tên gọi tài khoản kế toán, số hiệu tài khoản kế toán, nội dung, kết cấu phương pháp hạch toán tài khoản kế toán Dựa vào hệ thống tài khoản kế toán Nhà nước ban hành, vào chức năng, nhiệm vụ, tính chất hoạt động yêu cầu quản lý đơn vị để xác định tài khoản sử dụng phương pháp vận dụng tài khoản kế tốn Trong chế độ kế tốn quy định thống tài khoản cấp 1, cấp số tài khoản cấp Do đó, vận dụng hệ 194 thống tài khoản kế tốn, đơn vị xây dựng danh mục phương pháp ghi chép tài khoản cấp 2, tài khoản cấp 3, cấp chưa có quy định chế độ kế toán nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý đơn vị Tổ chức hệ thống tài khoản kế tốn vấn đề có ý nghĩa lớn chất lượng công tác kế toán đơn vị Để vận dụng đắn hệ thống tài khoản kế tốn, góp phần tổ chức cơng tác kế toán cách khoa học, hợp lý, cần phải tuân thủ theo yêu cầu sau: - Phải theo quy định hệ thống tài khoản Nhà nước ban hành - Phải phù hợp với đặc điểm yêu cầu quản lý đơn vị - Phải đảm bảo phản ánh cách tồn diện nội dung hạch tốn đơn vị, kết hợp tốt kế toán tổng họp kế tốn chi tiết, kế tốn tài kế toán quản trị 8.2.2.3 Tổ chức hệ thống sổ kế toán Tổ chức vận dụng hệ thống sổ sách kế toán thiết lập, xây dựng cho đơn vị sổ kế tốn thức theo hình thức kế tốn phù hợp với đặc điểm đơn vị Trong đó, xác định số lượng sổ kế toán bao gồm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết, kết cấu mẫu sổ kế tốn, trình tự phương pháp ghi chép sổ kế toán Theo chế độ kế toán doanh nghiệp hành, có 05 hình thức kế tốn Mỗi hình thức kế tốn có hệ thống sổ sách kế tốn riêng, kết cấu mẫu sổ khác nhau, trình tự phương pháp ghi chép khác nhau, ưu nhược điểm khác nhau, thích hợp với doanh nghiệp cụ thể có đặc điểm khác Do đó, vấn đề tổ chức hệ thống sổ sách kế toán vào đặc điểm doanh nghiệp quy mơ, trình độ u cầu quản lý doanh nghiệp, số lượng trình độ chuyên mơn nhân viên kế tốn, điều kiện sở vật chất, kỹ thuật doanh nghiệp để định lựa chọn hình thức kế tốn phù hợp vấn đề tiếp theo, dựa vào hình thức kế tốn lựa chọn để xác định cấu 195 số lượng sổ sách kế toán sử dụng doanh nghiệp Có thể hình thức kế tốn cấu số lượng sổ kế toán sử dụng doanh nghiệp khác Trong việc vận dụng hệ thống sổ sách kế tốn cịn phải xây dựng, thiết kế ưình tự ghi sổ kế tốn hợp lý, tổ chức q trình ghi chép sổ kế tốn khoa học, sửa chữa sai sót phương pháp, bảo quản lưu giữ sổ sách kế toán quy định Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán ữong đơn vị vấn đề lớn, có ý nghĩa quan trọng chất lượng cơng tác kế tốn đơn vị Tuy có khác vận dụng hệ thống sổ sách kế toán đơn vị, nói chung phải dựa nguyên tắc sau: - Mỗi doanh nghiệp mở hệ thống sổ kế tốn thức theo năm hình thức kế tốn chế độ kế tốn hành (hình thức kế toán nhật ký chứng từ, nhật ký chung, chứng từ ghi sổ, nhật ký - sổ cái, hình thức kế tốn máy vi tính) - Tổ chức hệ thống sổ sách kế tốn phải đảm bảo tính khoa học, ghi chép thuận tiện, dễ đối chiếu, dễ kiểm tra - Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán phải đảm bảo tính thống hệ thống tài khoản với hệ thống sổ sách kế toán - Kết cấu nội dung ghi chép sổ kế toán phải phù hợp lực ưình độ nhân viên kế toán đơn vị - Việc ghi chép sổ sách kế tốn phải rõ ràng, khơng tẩy xố, khơng dùng chất hố học phủ lên số liệu kế toán Mọi trường hợp ghi sai sổ kế tốn phải sửa chữa kịp thịi sau phát Tuỳ theo trường hợp ghi sai mà áp dụng phương pháp chữa sổ thích hợp, không làm số ghi sai 8.2.2.4 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán Báo cáo kế tốn hình thức biểu phương pháp tổng hợp cân đối kế toán, cung cấp số liệu kế toán theo tiêu kinh tế - tài chính, tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị 196 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán đơn vị, nhằm cung cấp cho người sử dụng thông tin cần thiết tình hình biến động tài sản đơn vị, nguồn vốn kinh doanh, tình hình kết hoạt động kinh doanh đơn vị kỳ báo cáo Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán đơn vị, bao gồm tổ chức lập báo cáo kế toán quản trị báo cáo kể tốn tài Đối với báo cáo kế tốn quản trị báo cáo chi tiết, đáp ứng yêu cầu quản lý điều hành sản xuất kinh doanh nhà quản trị cấp đơn vị Do đó, theo yêu cầu quản lý đơn vị mà hệ thống báo cáo kế toán quản trị có khác số lượng kết cấu báo cáo Đối với báo cáo kế toán quàn trị, dựa vào đặc điểm yêu cầu quản lý đơn vị, để xác định thông tin cần thiết, từ thiết kế báo cáo phản ánh đầy đủ thông tin xác định, tiếp đến phân công, hướng dẫn lập báo cáo luân chuyển báo cáo theo yêu cầu quản lý Đối với báo cáo kế tốn tài chính, báo cáo cung cấp số liệu, tài liệu cho đối tượng bên đơn vị Báo cáo kế tốn tài lập theo chuẩn mực kế toán quy định chế độ kế toán Nhà nước ban hành Tổ chức hệ thống báo cáo kế tốn tài dựa vào quy định trình bày báo cáo tài ưong chuẩn mực kế toán, quy định kết cấu biểu mẫu báo cáo phương pháp lập chế độ kế toán hành, phân công, hướng dẫn người lập báo cáo Kế toán với chức thu nhận, xử lý cung cấp thông tin kinh tế, phục vụ công tác quản lý kinh tế ưong doanh nghiệp, nói rằng, tổ chức hệ thống báo cáo kế toán khâu cuối cùng, quan trọng việc thực chức kế toán Để việc lập báo cáo kế toán đạt chất lượng cao, đáp ứng yêu cầu công tác quản lý kinh tế đơn vị, đòi hỏi phải tuân theo nguyên tắc sau: - Tổ chức hệ thống báo cáo kế tốn phải đảm bảo tính thống kế toán quản lý 197 Báo cáo kế toán cung cấp số liệu, tài liệu phục vụ cho công tác quản lý kinh tế đơn vị Do đó, theo nguyên tắc địi hỏi hệ thống báo cáo kế tốn phải gắn với nhu cầu thông tin cho công tác quản lý, phải lấy quản lý làm đối tượng phục vụ - Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán phải phù họp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành Đây nguyên tắc chung tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị Đối với việc lập báo cáo kế toán, theo nguyên tắc đòi hỏi đơn vị phải dựa quy định chuẩn mực chế độ kế toán để thực việc tổ chức lập báo cáo kế toán, đảm bảo thống đơn vị phạm vi toàn kinh tế - Tổ chức lập báo cáo kế toán phải tiết kiệm hiệu Theo nguyên tắc này, việc tổ chức lập báo cáo kế toán phải đảm bảo gọn nhẹ, tiết kiệm chi phí vừa đảm bảo thu thập, cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin, số liệu, tài liệu cần thiết phục vụ cho quản lý kinh tế đơn vị 8.2.3 Tổ chức kiểm tra kế toán Kiểm tra kế toán đơn vị nội dung cần thiết quan trọng tổ chức cơng tác kế tốn Nó đảm bảo cho cơng tác kế toán đơn vị tổ chức cách khoa học họp lý Kiểm tra công tác kế toán thường kế toán trưởng phận nhân viên kế toán đơn vị tiến hành, kiểm tra tất phần hành kế toán, kiểm tra cách toàn diện tất khâu quy trình cơng tác kế tốn đơn vị như: kiểm tra việc lập, xử lý luân chuyển chứng từ kế tốn, kiểm tra tính chất hợp pháp, họp lệ chứng từ, số liệu ghi chép chứng từ, kiểm tra việc vận dụng hệ thống tài khoản sổ sách kế tốn, kiểm tra tính trung thực, hợp lý số liệu, tài liệu báo cáo kế toán, kiểm tra việc chấp hành quy định Luật Kế toán, chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Kiểm tra việc tổ chức, phân cơng lao động kế tốn 198 8.3 TỎ CHỨC KÉ TỐN TRONG ĐIÊU KIỆN ÚNG DỤNG CƠNG NGHỆ THƠNG TIN Hiện nay, với phát triển công nghệ tin học, máy vi tính ứng dụng vào nhiều lĩnh vực quản lý kinh tế, đặc biệt cơng tác kế tốn, ứng dụng máy vi tính vào ưong tổ chức cơng tác kế tốn góp phần giảm nhẹ cơng việc kế tốn, nâng cao suất chất lượng cơng tác kế tốn, đảm bảo xử lý cung cấp thơng tin nhanh chóng, đáp ứng kịp thời yêu cầu công tác quản lý kinh tế đom vị Khi ứng dụng máy vi tính vào tổ chức cơng tác kế tốn áp dụng hình thức kế tốn máy vi tính, cơng việc kế tốn thực theo chương trình phần mềm kế tốn máy vi tính Phần mềm kế toán thiết kế theo nguyên tắc hình thức kế tốn quy định chế độ kế tốn Vì vậy, vấn đề quan trọng đặt việc lựa chọn phần mềm kế toán phù hợp, tổ chức quản lý phần mềm khai thác thơng tin máy vi tính theo yêu cầu quản lý Phần mềm kế toán ứng dụng phải đảm bảo xử lý hết nghiệp vụ kinh tế, phù hợp trình độ nhân viên kể tốn đơn vị có khả thích ứng có thay đổi yêu cầu quản lý Để ứng dụng máy vi tính vào tổ chức cơng tác kế tốn, địi hỏi đơn vị phải có kế hoạch đầu tư trang bị máy tính cho phận kế tốn, đào tạo, bồi dưỡng tin học cho nhân viên kế toán, lựa chọn phần mềm kế toán phù họp với đặc điểm kinh doanh yêu cầu quản lý đơn vị 199 MỤC LỤC Lời nói đầu Chương BẢN CHAT, chức Và nhiệm vụ Của Ké toán 1.1 Vai trị kế tốn qn lý kinh tế 1.1.1 Khái niệm phân loại hạch toán 1.1.2 Phân loại kế tốn 13 1.1.3 Vai trị kế toán 15 1.2 Các khái niệm nguyên tắc kê toán 16 1.2.1 Một Số khái niệm kế toán 16 1.2.2 Các nguyên tắc bán kế toán 19 1.3 Yêu câu, chức năng, nhiệm vụ kế toán 24 1.3.1 Yêu cầu bàn kế toán 24 1.3.2 Chức nhiệm vụ cùa kế toán 25 Chương ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN 31 2.1 Đổi tượng cùa kế toán 31 2.1.1 Khái quát chung đối tượng kế toán 31 2.1.2 Nội dung cụ thể đối tượng kế toán doanh nghiệp 32 2.2 Phương pháp kê toán 41 2.2.1 Các phương pháp cùa kế toán 41 2.2.2 Mối quan hệ phương pháp kế toán 43 Chương PHƯƠNG PHÁP CHỨNG TỪ KÉ TOÁN 45 3.1 Nội dung ỷ nghĩa phương pháp chứng từ kế toán 45 3.1.1 Nội dung phương pháp chứng từ kế toán 45 3.1.2 Ý nghĩa phương pháp chứng từ kế toán 46 47 3.2 Hệ thống chứng từ kê toán 3.2.1 Các loại chứng từ kế toán 47 3.2.2 Nội dung yêu cầu chứng từ kế tốn 49 3.3 Trình tự xừ lý, luân chuyền chứng từ kế toán 51 201 Chương PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN KÉ TOÁN 53 4.1 Nội dung ỷ nghĩa phương pháp tài khoản kế toán 53 4.1.1 Nội dung phương pháp tài khoản kế toán 53 4.1.2 Ý nghĩa phương pháp tài khoản kế toán 54 4.2 Nội dung kết câu cùa tài khoản kế toán 54 4.3 Phân loại tài khoản kế toán 58 4.3.1 Phân loại tài khoản theo nội dung kinh tế 59 4.3.2 Phân loại tài khoản kế tốn theo cơng dụng kết cấu 60 4.3.3 Các tiêu thức phân loại tài khoản kế toán khác 69 4.4 Phương pháp ghi chép tài khoản kế toán 70 4.4.1 Phương pháp ghi đơn 70 4.4.2 Phương pháp ghi kép 71 4.4.3 Kiểm tra ghi chép tài khoản kế toán 4.5 Kê toán tổng hợp - Kê toán chi tiết 76 80 4.5.1 Kế toán tổng hợp 80 4.5.2 Kế toán chi tiết 80 4.5.3 Mối quan hệ kế toán tổng hợp kế toán chi tiết 4.6 Hệ thống tài khoản kế toán 82 83 4.6.1 Nguyên tắc xây dựng hệ thống tài khoản kế toán 83 4.6.2 Phương pháp xây dựng hệ thống tài khoản kế toán 84 Chương PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ VÀ KÉ TỐN CÁC Q TRÌNH KINH DOANH CHỦ YẾU TRONG DOANH NGHIỆP 93 5.1 Phương pháp tính giá 93 5.1.1 Nội dung, ỷ nghĩa phương pháp tính giá 93 5.1.2 Các nguyên tắc tính giá 95 5.1.3 Trình tự tính giá 5.2 Kê tốn q trình kinh doanh chủ yếu doanh nghiệp 98 102 5.2.1 Kế tốn q trình cung cấp 102 5.2.2 Kế tốn q trình sản xuất 109 5.2.3 Kế tốn q trình tiêu thụ 120 5.2.4 Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 128 5.2.5 Kế toán xác định kết hoạt động sàn xuất kinh doanh 136 202 Chương PHƯƠNG PHÁP TỔNG HỢP VÀ CÂN ĐỔI KÉ TOÁN 143 6.1 Nội dung ỷ nghĩa phương pháp tổng hợp - cân đổi kê toán 143 6.1.1 Nội dung phương pháp tổng hợp - cân đối ké toán 143 6.1.2 Ý nghĩa phương pháp tổng hợp - cân đối kế toán 145 6.2 Hệ thống bảng tồng hợp cân đổi kế toán 146 6.2.1 Các bàng tổng hợp cân đối kế toán 146 6.2.2 Bảng cân đối kế tốn 147 Chương Sổ KẾ TỐN VÀ HÌNH THỨC KẾ TỐN 161 7.1 Sổ kế tốn 161 7.1.1 Khái niệm phân loại sỗ kế toán 161 7.1.2 Trình tự ghi sổ phương pháp chữa sổ 170 174 7.2 Hỉnh thức kế toán 7.2.1 Ý nghĩa hình thức kế tốn 174 7.2.2 Các hình thức kế tốn 175 Chương TỔ CHƯC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG CÁC ĐƠN VỊ 187 8.1 Khái niệm nguyên tắc tổ chức cơng tác kế tốn 187 8.1.1 Khái niệm 187 8.1.2 Nguyên tắc tổ chức công tác kế tốn 8.2 Nội dung tổ chức cơng tác kế toán đơn vị 187 189 8.2.1 Tổ chức máy kế toán 189 8.2.2 Tổ chức hệ thống thơng tín kế tốn 194 198 8.2.3 Tổ chức kiểm tra kế toán 8.3 Tổ chức kế toán điều kiện ứng dụng công nghệ thông tin 203 199 GIÁO TRÌNH NGUH LÍ KẾ TỐN Chịu trách nhiệm xuất bản: Giám đốc - Tỏng Biên tập ThS ĐÕ VĂN CHIÉN Biên tập: VƯƠNG NGỌC LAM Trình bày bìa, ruột: TRẰN KIÊN - DŨNG THẮNG Sửa in: NGUYỀN THI TUYẾN Sách xuất tại: NHÀ XUẤT eÁN THỐNG KÊ Địa chì: 86-98 Thụy Khuê, Tây Hồ, Hà Nội Tel: (024) 38 471 483; Fax: (024) 38 473 714 Website: nxbthongke.com.vn Emaìl: xuatbanthongke@gmail.com X / In 1.000 khổ 16 X 24 cm NXB Thống kê - Cống ty In Thương mại Đống Bắc Địa chì: số 15, Ngỗ 14, Phố Pháo Đài Láng, Phường Láng Thượng, Quận Đống Đa, Hà Nội Số xác nhận ĐKXB: 3094-2017/CXBIPH/03-38ÁĨK CXBIPH cấp ngày 14/9/2017 QĐXB số Ỉ87/QĐ-NXBTK ngày 10/10/2017 cùa Giám đốc - Tổng Biên tập NXB Thống kê In xong nộp lưu chiểu tháng 10 năm 2017 GIÁO TRINH NGUYÊN LÝ KÉ I0ÁN ISBN-13: 978-604-75-0685-9 786047 506859 Giá: 32-OOOđ ... SXKD dở dang”, kế tốn ghi: NợTK 154: 4 02. 400 CĨTK 621 : 300.000 Có TK 622 : 59.500 Có TK 627 : 49.900 Tổng giá thành sản phẩm Q = C + Dđk-Dck = 35.300 + 4 02. 400 - 36.500 = 401 .20 0 Giá thành đon vị... cụ, kế tốn ghi: Nợ TK 627 : 12. 000 12. 000 CĨTK 153: Căn Bảng tính phân bổ tiền lương, BHXH, kế toán ghi: Nợ TK 622 : 50.000 Nợ TK 627 : 10.000 Có TK 334: 60.000 117 Nợ TK 622 : 9.500 Nợ TK 627 : 1.900... hoàn thành = 401 .20 0:100 = 4.0 12 Căn Phiếu nhập kho thành phẩm, kế toán ghi: NỢTK 155: CÓTK 154: 401 .20 0 401 .20 0 118 Phản ánh vào tài khoản kế toán: (1) TK133 “Thuế GTGT khấu trừ” TK1 52 “Nguyên