Giáo trình Kế toán quản trị doanh nghiệp: Phần 1

Giáo trình Kế toán quản trị doanh nghiệp cập nhật những tri thức mới của kế toán quản trị như các góc độ của nội dung kế toán quản trị, các phương pháp xác định chi phí hiện đại, kế toán trách nhiệm nhằm đáp ứng tốt nhất mục tiêu đào tạo cũng như chương trình đào tạo. Giáo trình kết cấu gồm 7 chương và chia thành 2 phần, phần 1 trình bày những nội dung về: tổng quan kế toán quản trị trong doanh nghiệp; chi phí và phân loại chi phí trong doanh nghiệp; dự toán sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp;... Mời các bạn cùng tham khảo!

1 LỜI NĨI ĐẦU Kế tốn quản trị hình thành phát triển từ đầu kỷ 20 yêu cầu kinh tế thị trường Trong xã hội đại mục tiêu kế tốn khơng cung cấp thông tin cho cổ đông, ngân hàng hay quan quản lý mà sở quan trọng cho việc định nhà quản trị doanh nghiệp Kế tốn quản trị ngày có vai trị quan trọng nghề nghiệp kế tốn phát triển kinh tế tổ chức, doanh nghiệp nói riêng, quốc gia nói chung Kế tốn quản trị học phần giảng dạy chương trình đào tạo đại học chuyên ngành Kế toán số chuyên ngành khác có liên quan trường đại học kinh tế nói chung Trường Đại học Thương mại nói riêng từ nhiều năm trước Năm 2006 hai mơn Kế tốn doanh nghiệp Kế tốn bản, Khoa Kế tốn tài chính, Trường Đại học Thương mại tổ chức biên soạn "Giáo trình Kế tốn quản trị" TS Đặng Thị Hịa làm chủ biên để phục vụ cho việc học tập sinh viên giúp nhà quản lý doanh nghiệp hiểu rõ kế tốn quản trị, từ ứng dụng vào cơng tác quản lý đơn vị Giáo trình tiếp cận kế tốn quản trị cơng cụ có tính chất kỹ thuật phục vụ quản lý doanh nghiệp Nhưng năm qua khoa học kế tốn quản trị có bước phát triển mạnh mẽ, chương trình đào tạo Trường Đại học Thương mại có nhiều đổi theo hướng tiếp cận với thay đổi giới Học phần Kế toán quản trị chỉnh sửa, cập nhật, bổ sung nội dung đổi tên thành Kế toán quản trị doanh nghiệp Để đáp ứng yêu cầu giảng dạy, học tập giáo viên người học theo hướng tăng cường tự học, tự nghiên cứu theo định hướng nâng cao chất lượng đào tạo, Bộ mơn Kế tốn quản trị, Khoa Kế tốn - Kiểm toán, Trường Đại học Thương mại tổ chức biên soạn "Giáo trình Kế tốn quản trị doanh nghiệp" Giáo trình biên soạn cho học phần Kế toán quản trị doanh nghiệp chương trình đào tạo Nhà trường thay cho giáo trình biên soạn năm 2006, có kế thừa sử dụng nhiều kiến thức từ giáo trình xuất Nội dung giáo trình tiếp cận theo hướng gắn chặt kế toán quản trị với hoạt động kinh doanh công tác quản trị doanh nghiệp, coi kế toán quản trị cơng cụ quản lý hữu hiệu có tham gia nhiều vào hoạt động quản lý Bên cạnh đó, giáo trình cập nhật tri thức kế tốn quản trị góc độ nội dung kế toán quản trị, phương pháp xác định chi phí đại, kế tốn trách nhiệm nhằm đáp ứng tốt mục tiêu đào tạo chương trình đào tạo Giáo trình giới thiệu khái niệm, đối tượng nội dung kế toán quản trị doanh nghiệp, vai trị kế tốn quản trị với quản trị doanh nghiệp; Các phương pháp, nội dung kế tốn quản trị chi phí phân loại chi phí, dự tốn sản xuất kinh doanh, xác định chi phí giá thành sản phẩm, phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận, kế tốn trách nhiệm thơng tin kế tốn quản trị cho việc định kinh doanh ngắn hạn, định đầu tư dài hạn Các nội dung trình bày có ví dụ minh họa mang tính thực tiễn cao từ đơn giản đến phức tạp nhằm tạo thuận lợi cho người đọc học tập nghiên cứu Hệ thống câu hỏi ôn tập, tập nhiệm vụ tự học tạo điều kiện để người học tự học, tự nghiên cứu Nội dung giáo trình đảm bảo tính khoa học, logic, phù hợp với mục tiêu chương trình đào tạo, phù hợp với đề cương chi tiết học phần Hiệu trưởng phê duyệt Người học sử dụng giáo trình thơng qua đọc, nghiên cứu nội dung lý thuyết, trả lời câu hỏi ôn tập giải tập Giáo trình cơng trình khoa học tập thể tác giả giảng viên Bộ mơn Kế tốn quản trị, Khoa Kế tốn - Kiểm toán, Trường Đại học Thương mại PGS.TS Trần Thị Hồng Mai TS Đặng Thị Hòa đồng chủ biên Các tác giả tham gia biên soạn gồm: Chương 1: Tổng quan kế toán quản trị doanh nghiệp (PGS.TS Trần Thị Hồng Mai biên soạn) Chương 2: Chi phí phân loại chi phí doanh nghiệp (TS Hồng Thị Bích Ngọc ThS Nguyễn Quỳnh Trang biên soạn) Chương 3: Dự toán sản xuất kinh doanh doanh nghiệp (TS Nguyễn Thị Minh Giang ThS Nguyễn Thị Nhinh biên soạn) Chương 4: Xác định chi phí giá thành sản phẩm (PGS.TS Trần Thị Hồng Mai ThS Nguyễn Thị Thúy biên soạn) Chương 5: Mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận (TS Nguyễn Thành Hưng ThS Vũ Thị Thanh Huyền biên soạn) Chương 6: Kế toán trách nhiệm doanh nghiệp (ThS Phan Hương Thảo ThS Chu Thị Huyến biên soạn) Chương 7: Thơng tin kế tốn quản trị cho việc định (PGS.TS Phạm Đức Hiếu ThS Vũ Quang Trọng biên soạn) Trong trình biên soạn tập thể tác giả nhận nhiều ý kiến đóng góp xây dựng Hội đồng Khoa Kế toán - Kiểm toán, GS.TS Đinh Văn Sơn, PGS.TS Đỗ Minh Thành, PGS.TS Ngô Thị Thu Hồng, PGS.TS Lê Thị Thanh Hải, PGS.TS Đặng Ngọc Hùng, PGS.TS Nguyễn Hoàng Việt Tập thể tác giả chân thành cảm ơn Ban Giám hiệu, Hội đồng Khoa Kế toán - Kiểm tốn, Phịng Quản lý khoa học Trường Đại học Thương mại, đóng góp ý kiến, tạo thuận lợi cho việc biên soạn xuất giáo trình Trong trình biên soạn tập thể tác giả nghiên cứu, tham khảo tài liệu có giá trị ngồi nước, cập nhật thay đổi kế tốn quản trị giới Mặc dù có nhiều cố gắng khó tránh khỏi thiếu sót Tập thể tác giả mong muốn nhận góp ý chân thành bạn đọc để giáo trình hồn thiện lần xuất sau TẬP THỂ TÁC GIẢ MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU DANH SÁCH HÌNH VẼ 13 DANH SÁCH SƠ ĐỒ `14 DANH SÁCH BẢNG BIỂU 15 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT 19 Chương TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP 21 1.1 Khái niệm vai trò kế toán quản trị doanh nghiệp 21 1.1.1 Khái niệm kế tốn quản trị 21 1.1.2 Vai trị kế toán quản trị doanh nghiệp 25 1.2 Đối tượng nội dung kế toán quản trị doanh nghiệp 29 1.2.1 Đối tượng kế toán quản trị 29 1.2.2 Nội dung kế toán quản trị 31 1.3 Phân biệt kế toán quản trị với kế toán tài 33 1.3.1 Những điểm khác 34 1.3.2 Những điểm giống 35 1.4 Tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp 37 1.4.1 Nội dung tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp 37 1.4.2 Mơ hình tổ chức kế tốn quản trị doanh nghiệp 41 1.5 Các phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ áp dụng kế toán quản trị 45 1.5.1 Phân loại chi phí 45 1.5.2 Thiết kế thơng tin thành dạng so sánh 45 1.5.3 Trình bày mối quan hệ thơng tin kế tốn theo dạng phương trình 46 1.5.4 Trình bày thơng tin dạng đồ thị 46 1.5.5 Các phương pháp khác áp dụng kế tốn quản trị 46 CÂU HỎI ƠN TẬP VÀ NHIỆM VỤ TỰ HỌC 48 Chương CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP 51 2.1 Khái niệm chất chi phí 51 2.2 Phân loại chi phí 54 2.2.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động 54 2.2.2 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với kỳ tính kết 58 2.2.3 Phân loại chi phí theo cách ứng xử 60 2.2.4 Phân loại chi phí theo đối tượng tập hợp chi phí 75 2.2.5 Phân loại chi phí theo thẩm quyền định 77 2.2.6 Các loại chi phí khác sử dụng lựa chọn phương án kinh doanh 78 CÂU HỎI ÔN TẬP, BÀI TẬP VÀ NHIỆM VỤ TỰ HỌC 81 Chương DỰ TOÁN SẢN XUẤT KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 85 3.1 Những vấn đề chung dự toán sản xuất kinh doanh 85 3.1.1 Khái niệm, ý nghĩa dự toán sản xuất kinh doanh 85 3.1.2 Hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh 87 3.1.3 Phương pháp lập dự toán sản xuất kinh doanh 90 3.1.4 Trình tự lập dự tốn sản xuất kinh doanh 92 3.2 Định mức chi phí sản xuất kinh doanh 94 3.2.1 Khái niệm phân loại định mức chi phí 94 3.2.2 Xây dựng định mức chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 96 3.3 Xây dựng hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 100 3.3.1 Dự toán bán hàng 100 3.3.2 Dự toán sản xuất 104 3.3.3 Dự toán hàng tồn kho cuối kỳ 116 3.3.4 Dự toán chi phí khác 119 3.3.5 Dự tốn giá vốn hàng bán 123 3.3.6 Dự toán tiền 125 3.3.7 Dự toán kết hoạt động kinh doanh 128 3.3.8 Dự tốn tình hình tài 130 CÂU HỎI ƠN TẬP, BÀI TẬP VÀ NHIỆM VỤ TỰ HỌC 134 Chương XÁC ĐỊNH CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 141 4.1 Tổng quan xác định chi phí giá thành doanh nghiệp 141 4.2 Các phương pháp xác định chi phí 144 4.2.1 Xác định phân bổ chi phí phận phục vụ 144 4.2.2 Xác định chi phí theo cơng việc 158 4.2.3 Xác định chi phí theo q trình sản xuất 169 4.2.4 Xác định chi phí theo phương pháp khác 189 4.3 Các phương pháp xác định giá thành kế toán quản trị 203 4.3.1 Phương pháp xác định giá thành theo chi phí tồn 204 4.3.2 Phương pháp xác định giá thành theo chi phí trực tiếp 207 4.4 Phân tích biến động chi phí 212 4.4.1 Ý nghĩa phân tích biến động chi phí 212 4.4.2 Mơ hình phân tích biến động chi phí 213 4.4.3 Phân tích biến động chi phí theo dự tốn linh hoạt 218 CÂU HỎI ÔN TẬP, BÀI TẬP VÀ NHIỆM VỤ TỰ HỌC 221 Chương MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƯỢNG LỢI NHUẬN 227 5.1 Một số khái niệm 227 5.1.1 Số dư đảm phí 228 5.1.2 Tỷ lệ số dư đảm phí 232 5.1.3 Kết cấu chi phí 236 5.1.4 Địn bẩy kinh doanh 239 5.2 Ứng dụng mối quan hệ chi phí, khối lượng lợi nhuận doanh nghiệp 241 5.3 Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận trường hợp đặc biệt 249 5.3.1 Phân tích CVP mối quan hệ với điểm hòa vốn 249 5.3.2 Phân tích CVP mối quan hệ với giá bán kết cấu hàng bán 256 5.4 Điều kiện ứng dụng mối quan hệ chi phí - khối lượng lợi nhuận 259 CÂU HỎI ÔN TẬP, BÀI TẬP VÀ NHIỆM VỤ TỰ HỌC 261 Chương KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 267 6.1 Hệ thống kế toán trách nhiệm doanh nghiệp 267 6.1.1 Phân quyền tổ chức hình thành trung tâm trách nhiệm 10 267 Cơ sở lập: Dự toán tiền lập sở dự toán bán hàng, dự toán thu tiền bán hàng, dự toán sản xuất, dự toán chi phí bán hàng, dự tốn chi phí quản lý DN, Các nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng dự toán tiền: Chỉ tiêu Nhân tố ảnh hưởng Tiền thu kỳ - Tiền thu từ hoạt động bán hàng - Chính sách thu tiền từ hoạt động bán hàng - Mức độ tin cậy khách hàng DN, sách tốn DN - Thu nợ khách hàng - Thu khác tiền - Khả tài DN, kế hoạch hoạt động DN, nhu cầu dự trữ tiền DN - Tiền vay kỳ Tiền chi kỳ - Kế hoạch sản xuất, hoạt động DN - Chi mua NVL, CCDC, tài sản khác - Chi trả lương - Kế hoạch sản xuất, nhu cầu lao động DN - Chi phục vụ BH, QLDN, chi khác - Kế hoạch hoạt động kinh doanh, Phương pháp lập: Cân đối thu chi Tiền tồn cuối kỳ = = Tiền tồn đầu kỳ + Tiền thu kỳ Cân đối thu chi - Hoạt động tài - Tiền chi kỳ Dự toán tiền thường lập cho tháng, quý lập cho tuần Ví dụ 3.8: Tại Công ty Cổ phần dệt may N&G, theo yêu cầu nhà quản trị, lượng tiền mặt tối thiểu dự trữ DN 10.000 ngđ, trường hợp lượng tiền mặt dự trữ không đáp ứng yêu cầu, DN vay ngân hàng Kế toán lập dự toán tiền Bảng 3.12 126 Bảng 3.12 Dự tốn tiền Cơng ty N&G Cơng ty Cổ phần dệt may N&G DỰ TOÁN TIỀN Năm N Đơn vị tính: 1.000 đồng Chỉ tiêu Quý I Quý II Quý III Cả năm Quý IV Tiền tồn đầu kỳ 180.000 12.402,5 4.023.302,5 4.917.337,5 180.000 Tiền thu kỳ 20.150.000 34.850.000 35.700.000 23.670.800 114.370.800 - Thu từ hoạt động bán hàng kỳ 16.150.000 18.700.000 17.000.000 15.170.800 67.020.800 - Thu nợ khách hàng 4.000.000 16.150.000 18.700.000 47.350.000 Tiền chi kỳ 21.517.597,5 30.839.100 33.551.965 28.017.500 113.926.162,5 - Mua NVL 9.436.187,5 17.319.250 19.565.975 15.945.150 - Trả lương NC 5.715.360 6.501.600 5.927.040 5.745.600 23.889.600 - CP sxc tiền (*) 3.396.050 3.778.250 3.498.950 3.410.750 14.084.000 - - 1.500.000 - 6.000.000 2.970.000 3.240.000 3.060.000 2.916.000 12.186.000 Cân đối thu chi (1.187.597,5) 4.023.302,5 6.171.337,5 570.637,5 624.637,5 - - - - - 1.200.000 - - - 1.200.000 - - 1.254.000 - 1.254.000 4.917.337.500 570.637,5 570.637,5 - Mua TSCĐ - Chi phí bán hàng, QLDN tiền Tài Vay (**) Trả nợ vay lãi vay (***) Tiền tồn cuối kỳ 12.402,5 4.023.302,5 8.500.000 62.266.562,5 (2): Tiền thu kỳ xác định sở số liệu Bảng 3.2 (*): Chi phí sản xuất chung tiền xác định sở chi phí sản xuất chung trừ chi phí sản xuất chung khơng tiền (khấu hao TSCĐ) (số liệu Bảng 3.7) (**), (***): Đầu quý I, lượng tiền tồn không đáp ứng yêu cầu nên Công ty vay ngân hàng 1.200.000ngđ với lãi suất 9%/năm, số tiền nợ gốc lãi phải trả đầu quý III 1.254.000 ngđ 127 3.3.7 Dự toán kết hoạt động kinh doanh Thực chức cung cấp thông tin cho nhà quản trị DN, bên cạnh thông tin kế hoạch tiêu thụ, dự trữ, sản xuất, dự kiến, kế toán quản trị phải xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh dự kiến DN giúp nhà quản trị đánh giá hiệu hoạt động DN Dự toán kết hoạt động kinh doanh kế hoạch chi tiết xác định lợi nhuận dự kiến thu tương lai DN Mục đích: Việc xây dựng dự toán kết kinh doanh giúp DN có thơng tin dự đốn kết hoạt động kinh doanh DN, giúp DN đánh giá tình hình thực kế hoạch lợi nhuận, qua phát vấn đề cịn tồn gây chênh lệch thực với kế hoạch để từ kịp thời khắc phục nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh phát huy mạnh DN Nội dung: Dự toán kết hoạt động kinh doanh cho biết lợi nhuận dự kiến thu được, bao gồm tiêu: Doanh thu, giá vốn hàng bán, lãi gộp, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN, lợi nhuận trước thuế Cơ sở lập: Dự toán kết hoạt động kinh doanh xây dựng sở dự toán bán hàng, dự tốn giá vốn hàng bán, dự tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN Các nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng dự toán kết hoạt động kinh doanh: Chỉ tiêu Nhân tố ảnh hưởng Doanh thu - Khối lượng sản phẩm bán, giá bán dự kiến Giá vốn hàng bán - Khối lượng sản phẩm bán - Đơn giá xuất kho sản phẩm, hàng hóa Chi phí bán hàng, QLDN - Khối lượng sản phẩm bán, kế hoạch hoạt động DN - Định mức biến phí bán hàng, QLDN - 128 Phương pháp lập: Lãi gộp Lợi nhuận Lãi = gộp = Doanh thu bán hàng Chi phí bán hàng, QLDN Giá vốn hàng bán - + Doanh thu hoạt động tài - Chi phí tài Bảng 3.13 Dự toán kết hoạt động kinh doanh theo quý Công ty N&G Công ty Cổ phần dệt may N&G DỰ TOÁN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm N Đơn vị tính: 1.000 đồng Chỉ tiêu Quý I Quý II Quý III Cả năm Quý IV Doanh thu 32.300.000 37.400.000 34.000.000 30.341.600 134.041.600 Giá vốn hàng bán 25.524.600 29.554.800 26.868.000 24.718.560 106.665.960 Lợi nhuận gộp 6.775.400 7.845.200 7.132.000 5.623.040 27.375.640 CPBH CPQL 3.020.000 3.290.000 3.135.000 2.991.000 12.436.000 LN 3.755.400 4.555.200 3.997.000 2.632.040 14.939.640 - - 54.000 - 54.000 3.755.400 4.555.200 3.943.000 2.578.040 14.885.640 Lãi vay LN trước thuế Trong dự tốn này, lợi nhuận q Cơng ty N&G khơng giống Lý dự tốn chi phí kỳ khác Thơng tin dẫn tới nhà quản trị hiểu khơng xác hoạt động Công ty Mặt khác, Công ty xác định kết kinh doanh theo năm dự toán kết kinh doanh theo năm thích hợp (Bảng 3.14) 129 Bảng 3.14 Dự tốn kết hoạt động kinh doanh theo năm Công ty N&G Cơng ty CP dệt may N&G DỰ TỐN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm N Đơn vị tính: 1.000 đồng Chỉ tiêu Cả năm Doanh thu 134.041.600 Giá vốn hàng bán 106.665.960 Lợi nhuận gộp 27.375.640 CPBH CPQL 12.436.000 LN 14.939.640 Lãi vay 54.000 LN trước thuế 14.885.640 3.3.8 Dự tốn tình hình tài Để giúp nhà quản trị DN có tranh tổng thể tình hình tài DN, DN cần xây dựng dự tốn tình hình tài Dự tốn tình hình tài kế hoạch chi tiết xác định tình hình tài dự kiến đạt thời điểm tương lai DN sở hoạt động dự kiến phát sinh Mục đích: Dự tốn tình hình tài nhằm cung cấp thơng tin tình hình tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp kỳ qua giúp nhà quản trị nhận thấy khả tài dự kiến nhằm chủ động việc sử dụng nguồn lực phục vụ cho việc điều hành, quản lý hoạt động Nội dung: Dự tốn tình hình tài cho biết tình hình tài sản nguồn vốn DN kỳ 130 Cơ sở lập: Dự tốn tình hình tài lập dựa sở báo cáo tình hình tài kỳ trước dự tốn khác có liên quan doanh nghiệp Phương pháp lập: Dự tốn tình hình tài thường lập cho năm tài chính, có nội dung theo phương trình kế tốn: Tổng tài sản TS ngắn hạn = Tổng nguồn vốn Nợ phải trả TS dài hạn Vốn chủ sở hữu Trong đó: - Số liệu đầu năm xác định vào số liệu bảng dự tốn tình hình tài năm trước - Số liệu cuối năm xác định cụ thể sau: * Phần tài sản: - Chỉ tiêu tiền xác định vào dự toán tiền để xác định lượng tiền tồn cuối kỳ - Chỉ tiêu khoản đầu tư tài ngắn hạn xác định vào dự toán có liên quan (dự tốn đầu tư tài chính, dự toán tiền, ) để xác định giá trị khoản đầu tư tài thời điểm cuối kỳ - Chỉ tiêu khoản phải thu khách hàng xác định vào dự toán lịch thu tiền để xác định số tiền phải thu khách hàng cuối kỳ - Chỉ tiêu hàng tồn kho xác định vào dự toán nguyên vật liệu, dự toán thành phẩm, hàng hóa, tồn kho cuối kỳ 131 - Chỉ tiêu TSCĐ xác định sở dự toán tiền (xác định nguyên giá TSCĐ tăng, giảm kỳ), dự tốn chi phí (dự tốn chi phí sản xuất chung, dự tốn chi phí bán hàng, dự tốn chi phí quản lý DN) nhằm xác định số hao mịn kỳ TSCĐ Kế tốn xác định nguyên giá, giá trị hao mòn TSCĐ thời điểm cuối kỳ vào nguyên giá TSCĐ, giá trị hao mòn TSCĐ thời điểm đầu kỳ cộng nguyên giá TSCĐ, giá trị hao mòn TSCĐ dự kiến tăng kỳ trừ nguyên giá TSCĐ, giá trị hao mòn TSCĐ dự kiến giảm kỳ * Phần nguồn vốn: - Chỉ tiêu nợ phải trả xác định sở dự toán lịch trả tiền mua NVL, hàng hóa, để xác định số tiền phải trả nhà cung cấp thời điểm cuối kỳ - Chỉ tiêu vay xác định sở dự toán tiền, số tiền vay thời điểm đầu kỳ cộng với số tiền dự kiến vay trừ số tiền vay dự kiến trả - Chỉ tiêu vốn chủ sở hữu xác định sở dự tốn có liên quan (dự tốn tiền, ), vào vốn chủ sở hữu thời điểm cuối kỳ trước cộng vốn chủ sở hữu dự kiến tăng kỳ - vốn chủ sở hữu dự kiến giảm kỳ Ví dụ 3.9: Báo cáo tình hình tài cơng ty cổ phần dệt may N&G ngày 31/12/N-1 sau: (ĐVT: 1.000 đồng) Tài sản Tiền Phải thu khách hàng Số tiền Nguồn vốn 180.000 Phải trả người bán Số tiền 1.000.000 4.000.000 Vốn chủ sở hữu 32.500.000 Lợi nhuận chưa phân phối 5.935.040 Hàng tồn kho - Nguyên vật liệu 3.640.000 - Thành phẩm 7.523.040 132 Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền TSCĐ - Nhà xưởng 20.000.000 - Máy móc, thiết bị 2.820.000 - Phương tiện vận tải 1.500.000 - Hao mòn (228.000) Tổng tài sản 39.435.040 Tổng nguồn vốn 39.435.040 Căn vào dự tốn có liên quan lập, cơng ty lập dự tốn tình hình tài thời điểm 31/12/N Bảng 3.15 Bảng 3.15 Dự toán tình hình tài Cơng ty Cổ phần dệt may N&G Công ty Cổ phần dệt may N&G DỰ TỐN TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH Năm N Đơn vị tính: 1.000 đồng Tài sản Tiền Phải thu khách hàng Đầu năm Cuối năm Nguồn vốn Cuối năm 180.000 570.637,5 Phải trả người bán 1.000.000 5.488.437,5 4.000.000 23.670.800 Vốn chủ sở hữu 32.500.000 32.500.000 5.935.040 20.820.680 Hàng tồn kho Lợi nhuận chưa phân phối - Nguyên vật liệu 3.640.000 3.640.000 - Thành phẩm 7.523.040 6.985.680 20.000.000 20.000.000 TSCĐ - Nhà xưởng Đầu năm 133 Tài sản Đầu năm Cuối năm - Máy móc, thiết bị 2.820.000 2.820.000 - Phương tiện vận tải 1.500.000 3.000.000 - Hao mòn (228.000) (1.878.000) Tổng tài sản 39.435.040 58.809.117,5 Nguồn vốn Tổng nguồn vốn Đầu năm Cuối năm 39.435.040 58.809.117,5 Xây dựng hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh DN nội dung kế toán quản trị nhằm cung cấp cho nhà quản trị tranh kinh tế tổng thể toàn hoạt động sản xuất kinh doanh DN tương lai Các dự toán DN có mối liên quan chặt chẽ với dự tốn bán hàng dự tốn bản, thường xây dựng đầu tiên, sở cho việc xây dựng dự toán khác DN Đối với dự tốn chi phí, phận có liên quan phải xây dựng định mức chi phí làm sở để xây dựng dự toán Trong trình xây dựng dự tốn, DN lựa chọn trình tự xây dựng, phương pháp xây dựng dự tốn khác phù hợp với đặc điểm yêu cầu quản lý đơn vị CÂU HỎI ÔN TẬP, BÀI TẬP VÀ NHIỆM VỤ TỰ HỌC Câu hỏi ôn tập Dự tốn sản xuất kinh doanh? Mục đích việc lập dự toán sản xuất kinh doanh? Trách nhiệm vai trị người làm kế tốn xây dựng dự toán sản xuất kinh doanh? Phân biệt định mức lý tưởng với định mức thực hiện? 134 Trình bày mối quan hệ dự toán phận hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh? Tại dự toán bán hàng lại khởi điểm q trình lập dự tốn sản xuất kinh doanh? Trình bày phương pháp lập dự toán phận hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh doanh nghiệp? Hệ thống dự toán doanh nghiệp khác khác nào? Giải thích cho ví dụ doanh nghiệp thương mại A có 10 cửa hàng doanh nghiệp sản xuất B có nhà máy sản xuất Cả hai doanh nghiệp lập hệ thống dự toán chi tiết hàng năm? Cơng ty Hồng Phát chun sản xuất loại đèn trang trí, phận Marketing lập dự tốn bán loại đèn trang trí cơng ty Những dự tốn bị ảnh hưởng kế hoạch tăng doanh thu trưởng phận Marketing yêu cầu nhân viên “Năm tới doanh thu theo kế hoạch phải tăng 10% tất sản phẩm”? Bài tập Bài 3.1: Tại Công ty TNHH Quang Minh, để sản xuất sản phẩm A cần kg nguyên vật liệu K Trong trình sản xuất tỷ lệ nguyên vật liệu bị hao hụt 5% Số lượng sản phẩm sản xuất dự kiến tháng năm N 5.000 sản phẩm A Đầu năm số lượng nguyên vật liệu K tồn kho 5.000 kg số lượng tồn kho dự kiến cuối tháng 4.000 kg Giá mua nguyên vật liệu K 30.000 đ/kg Yêu cầu: Hãy cho biết dự toán mua nguyên vật liệu K tháng là: A 915.000.000đ B 870.000.000đ C 975.000.000đ D 930.000.000đ 135 Bài 3.2: Cơng ty TNHH Thắng Lợi tính giá hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, sản phẩm xuất kho theo phương pháp nhập trước, xuất trước, tiến hành lập kế hoạch sản xuất cho năm N Phòng kinh doanh cung cấp thơng tin sau: Dự tính số lượng sản phẩm tiêu thụ cho năm N 200.000 sản phẩm Trong đó: - Số sản phẩm tiêu thụ quý I: 40.000 sản phẩm - Số sản phẩm tiêu thụ quý II: 45.000 sản phẩm - Số sản phẩm tiêu thụ quý III: 60.000 sản phẩm - Số sản phẩm tiêu thụ quý IV: 55.000 sản phẩm Giá bán sản phẩm dự kiến: 195.000 đồng/sản phẩm Yêu cầu: Lập dự toán doanh thu theo quý năm N Lập dự toán thu tiền bán hàng theo quý năm N biết tiền hàng dự kiến thu quý 45%, lại thu quý Lập dự toán sản xuất biết nhu cầu tồn kho cuối quý 30% nhu cầu tiêu thụ quý tiếp theo, số lượng sản phẩm tồn kho đầu quý I/N 8.000 sản phẩm cuối quý IV/N 10.000 sản phẩm Bài 3.3: Tại Công ty TNHH Thắng Lợi (số liệu 3.2), phòng Vật tư xây dựng định mức chi phí cung cấp thơng tin sau: - Định mức khối lượng NVL kg/sp với đơn giá 23.000đ/kg - Định mức thời gian để sản xuất sản phẩm với đơn giá tiền cơng 25.000đ/giờ - Biến phí sản xuất chung là: 12.000đ/giờ lao động trực tiếp - Định phí sản xuất chung là: 125.000.000đ/tháng 136 Yêu cầu: Lập dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Lập dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Lập dự tốn chi phí sản xuất chung Biết rằng: Nhu cầu tồn kho NVL cuối kỳ 30% nhu cầu sử dụng quý sau, NVL tồn kho đầu quý I/N 25.000 kg cuối quý IV/N, nhu cầu tồn kho NVL 22.000kg NVL Bài 3.4: Cơng ty TNHH Đại Thành có tài liệu dự kiến tình hình hoạt động quý I/N sau: Đơn vị tính: 1.000 đồng Mua hàng Bán hàng Tháng 430.000 1.200.000 Tháng 570.000 900.000 Tháng 400.000 980.000 Đối với hoạt động bán hàng, Công ty dự kiến 70% giá trị tiền hàng thu thời điểm bán hàng, 20% thu thu sau tháng, cịn lại nợ khó địi Đối với hoạt động mua hàng, công ty đàm phán với người bán để phải toán 60% thời điểm nhận hàng, số cịn lại tốn sau tháng Cơng ty dự định tốn số nợ tiền mua hàng tháng tháng để hưởng mức chiết khấu toán 2% Yêu cầu: Lập dự toán thu tiền bán hàng Lập dự toán trả tiền nhà cung cấp Xác định số dư tiền ngày 31/3/N biết ngày 01/1/N 150.000 137 Bài 3.5: Cơng ty TNHH Bình Minh DN thương mại chuyên kinh doanh sản phẩm đồ chơi trẻ em có báo cáo tình hình tài cuối năm N-1 sau: Đơn vị tính: 1.000 đồng Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền Tiền 270.000 Phải trả người bán 424.000 Phải thu khách hàng 345.500 Vốn cổ đông 623.900 Lợi nhuận chưa phân phối 282.600 Tổng nguồn vốn 1.330.500 Hàng tồn kho Hàng hóa 623.000 TSCĐ Máy móc, thiết bị 120.000 Hao mịn (28.000) Tổng tài sản 1.330.500 Khối lượng hàng tồn kho cuối kỳ: 7.000 sp Tài liệu dự kiến quý I năm N sau: Khối lượng tiêu thụ tháng 1: 15.000 sp, tháng 2: 18.000 sp, tháng 3: 20.000 sp Đơn giá bán: 125.000/sp Tiền bán hàng thu 70% thời điểm bán hàng, số lại thu vào tháng sau Khối lượng hàng dự trữ cuối tháng 30% nhu cầu tháng sau, số lượng hàng tồn kho dự kiến cuối tháng 5.200 Tiền mua hàng trả tiền mặt 40%, số lại trả vào tháng sau Giá mua hàng dự kiến 90.000/sp Chi phí bán hàng quản lý dự kiến tháng là: 250.000.000, 280.000.000, 265.000.000 (trong chi phí khấu hao TSCĐ: 12.000.000), tốn tiền mặt 138 Tháng DN dự kiến vay ngân hàng 100.000.000 để phục vụ hoạt động nhập tháng DN mua TSCĐ phục vụ cho hoạt động quản lý trị giá: 44.000.000 dự kiến sử dụng năm Yêu cầu: Lập dự toán bán hàng quý I Lập dự toán hàng mua quý I Lập dự toán tiền quý I Lập dự toán kết hoạt động kinh doanh q I Lập dự tốn tình hình tài ngày 31/3/N Biết rằng: DN xác định giá trị hàng tồn kho theo phương pháp FIFO, tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng Nhiệm vụ tự học Làm tập kế toán quản trị, nghiên cứu tìm hiểu hệ thống dự tốn sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khác (sản xuất, xây dựng, thương mại) 139 140 ... kế tốn quản trị 21 1 .1. 2 Vai trị kế tốn quản trị doanh nghiệp 25 1. 2 Đối tượng nội dung kế toán quản trị doanh nghiệp 29 1. 2 .1 Đối tượng kế toán quản trị 29 1. 2.2 Nội dung kế toán quản trị 31. .. 31 1.3 Phân biệt kế toán quản trị với kế toán tài 33 1. 3 .1 Những điểm khác 34 1. 3.2 Những điểm giống 35 1. 4 Tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp 37 1. 4 .1 Nội dung tổ chức kế tốn quản trị doanh. .. VẼ 13 DANH SÁCH SƠ ĐỒ `14 DANH SÁCH BẢNG BIỂU 15 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT 19 Chương TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP 21 1 .1 Khái niệm vai trị kế tốn quản trị doanh nghiệp 21 1 .1. 1