Giáo trình Kế toán thuế trong doanh nghiệp: Phần 2 - ĐH Thương mại

Nối tiếp nội dung của phần 1 cuốn giáo trình Kế toán thuế trong doanh nghiệp, phần 2 trình bày các nội dung: kế toán thuế thu nhập cá nhân, kế toán các loại thuế, phí, lệ phí khác. Mời các bạn cùng tham khảo để nắm chi tiết nội dung giáo trình.

Chương KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Mục tiêu: Chương giúp người học nắm bắt nội dung sau: - Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân - Quy định chung thuế thu nhập cá nhân doanh nghiệp đối tượng chịu thuế, xác định khoản thuế thu nhập cá nhân phải nộp cơng tác khai, tốn thuế thu nhập cá nhân - Nguyên tắc kế toán phương pháp kế toán thuế thu nhập cá nhân 4.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ QUY ĐỊNH CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 4.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân * Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân áp dụng từ lâu nước phát triển, đối tượng nộp thuế dân cư nước người nước ngồi có thu nhập phát sinh nước sở không phân biệt nghề nghiệp địa vị xã hội Ðồng thời, tùy theo tính chất khoản thu nhập cá nhân, người ta chia thu nhập làm hai loại: Thu nhập thường xuyên thu nhập khơng thường xun để tính thuế cho phù hợp Lần Anh vào năm 1799, thuế thu nhập cá nhân đưa vào thực hình thức thu tạm thời nhằm mục đích trang trải cho chiến tranh chống Pháp thức áp dụng vào năm 1842 Sau thuế thu nhập cá nhân nhanh chóng lan truyền sang nước công nghiệp khác như: Nhật năm 1887, Ðức 1899, Mỹ 1913, Pháp 1914 Liên Xô năm 1922, Trung Quốc 1936 Đến nay, giới có khoảng 180 nước áp dụng thuế thu nhập cá nhân Các quốc gia 150 có kinh tế thị trường phát triển coi thuế thu nhập cá nhân sắc thuế có tầm quan trọng đặc biệt việc huy động nguồn thu ngân sách, thực phân phối công xã hội điều tiết vĩ mô kinh tế Qua nghiên cứu thuế thu nhập cá nhân nước giới, có 02 phương pháp đánh thuế thu nhập cá nhân đánh thuế thu nhập cá nhân theo nguồn thu nhập thực tế cá nhân đánh thuế thu nhập cá nhân tổng thu nhập hộ gia đình Cụ thể sau: Phương pháp thứ nhất: Tính thuế vào khoản thu nhập thực tế cá nhân Phương pháp áp dụng phổ biến Anh, Nhật, Thụy Ðiển, nước châu Phi, Liên Xô, Hungari, Tiệp khắc Phương pháp cách tính đơn giản, dễ thực hiện, đảm bảo thu kịp thời vào Ngân sách Nhà nước Tuy nhiên chưa đảm bảo yêu cầu phân phối lại thu nhập quốc dân qua thuế cho có hiệu đáp ứng công xã hội cá nhân có nhiều ăn theo Phương pháp thứ hai: Tính thuế tổng thu nhập hộ gia đình Phương pháp áp dụng Pháp, Hà Lan Phương pháp đảm bảo công mặt đạo đức xã hội Tuy nhiên, cịn hạn chế tính kịp thời thơng tin hộ gia đình có nhiều nguồn thu nhập khác nhau, quốc gia áp dụng phương pháp Qua nghiên cứu thuế thu nhập cá nhân nước giới thấy, phương pháp đánh thuế, đa số quốc gia lựa chọn phương pháp tính thuế vào khoản thu nhập thực tế cá nhân có vận dụng cho phù hợp với điều kiện nước Theo thống kê ERNST&YOUNG “The global Excutive” thuế thu nhập cá nhân giới thông thường đánh vào cá nhân kinh doanh cá nhân không kinh doanh Thuế thu nhập cá nhân 151 coi loại thuế đặc biệt có lưu ý đến hồn cảnh cá nhân có thu nhập phải nộp thuế thông qua việc xác định miễn, giảm thuế khoản miễn trừ đặc biệt Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế thuộc nhóm thuế thu nhập quốc gia sử dụng phổ biến coi sắc thuế quan trọng đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, đồng thời thực chức tái phân phối, đảm bảo công xã hội Vì vậy, thuế thu nhập cá nhân hiểu là: Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế cá nhân khoảng thời gian định (thời gian tính thuế thường năm) Thu nhập chịu thuế cá nhân kỳ tính thuế thu nhập sau giảm trừ khoản chi phí liên quan để tạo thu nhập, khoản giảm trừ mang tính chất xã hội khoản giảm trừ cần thiết khác * Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân có đặc điểm sau: [36] Thứ nhất: Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu Đặc điểm trực thu sắc thuế loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập người nộp thuế, biểu đồng người chịu thuế đồng thời người nộp thuế khó chuyển gánh nặng thuế sang cho chủ thể khác Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập chịu thuế Thứ hai: Thuế thu nhập cá nhân có diện thu thuế rộng Tính chất diện thu thuế rộng biểu khía cạnh liên quan trực tiếp đến lợi ích người nộp thuế liên quan đến hầu hết cá nhân xã hội Vì vậy, tất cá nhân có thu nhập bao gồm: Công dân nước sở người nước ngồi cư trú thường xun hay khơng thường xun nước tất số thu nhập có cá nhân phải tính thuế không kể nguồn thu nhập phát sinh nước hay ngồi nước Chính vậy, khả tạo nguồn thu cho ngân sách thuế thu nhập cá nhân cao 152 Thứ ba: Thuế thu nhập cá nhân có tính trung lập cao Xét góc độ kinh tế, thuế thu nhập cá nhân có tính trung lập cao so với loại thuế khác việc tăng hay giảm thuế thu nhập cá nhân không kéo theo biến đổi cấu kinh tế Thuế thu nhập cá nhân không cấu thành giá bán (giá tốn) hàng hóa, dịch vụ nên khơng tạo sai lệch giá hàng hóa, dịch vụ Thứ tư: Thuế thu nhập cá nhân mang tính luỹ tiến cao Đặc điểm xuất phát từ vai trò chủ yếu thuế thu nhập cá nhân điều tiết mạnh người có thu nhập cao, góp phần thực công xã hội theo chiều ngang theo chiều dọc, tức người có khả nộp thuế người có khả trả thuế cao Mức độ điều tiết phần thu nhập cao lớn theo mức thuế suất tỷ lệ lũy tiến phần Do vậy, việc sử dụng thuế suất lũy tiến phần đáp ứng nhu cầu phần thu nhập tăng thêm cao phải tính thuế suất cao Thứ năm: Thuế thu nhập cá nhân loại thuế có lưu ý đến hồn cảnh cá nhân Thuế thu nhập cá nhân gắn với sách xã hội quốc gia, hầu hết quốc gia gắn sách thuế thu nhập cá nhân với số sách xã hội khác (như phúc lợi cơng cộng, chăm sóc sức khỏe ) Là loại thuế tính thuế có xem xét đến hoàn cảnh cá nhân người nộp thuế việc quy định số khoản giảm trừ gia cảnh trước tính thuế 4.1.2 Quy định chung thuế thu nhập cá nhân 4.1.2.1 Đối tượng nộp thuế, chịu thuế thu nhập cá nhân a Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân Đối tượng (Người) nộp thuế thu nhập cá nhân bao gồm cá nhân cư trú cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật Thuế thu nhập cá nhân 153 Người nộp thuế theo quy định bao gồm: [30] + Cá nhân có quốc tịch Việt Nam kể cá nhân cử công tác, lao động, học tập nước ngồi có thu nhập chịu thuế + Cá nhân người không mang quốc tịch Việt Nam có thu nhập chịu thuế, bao gồm: người nước làm việc Việt Nam, người nước khơng diện Việt Nam có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam Trong đó: * Cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau: + Có thời gian lưu trú Việt Nam theo thời gian quy định (Cá nhân có mặt Việt Nam diện cá nhân lãnh thổ Việt Nam) + Có nơi thường xuyên Việt Nam theo quy định pháp luật nhà + Có đăng ký thường trú theo quy định pháp luật cư trú Điều kiện cụ thể quy định theo giai đoạn hành pháp luật thuế thu nhập cá nhân * Cá nhân không cư trú người không đáp ứng điều kiện Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế người nộp thuế sau: Đối với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập b Đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân Đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên 154 - Thu nhập thường xuyên: Là khoản thu nhập phát sinh thường xun, có tính chất đặn ổn định năm dự tính được, như: Các khoản thu nhập hình thức: Tiền lương, tiền cơng, tiền thù lao; Các khoản thu nhập hình thức khoản thưởng mang tính chất tiền lương, tiền cơng tiền, vật từ nguồn khác người lao động làm việc sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, tổ chức quốc tế Việt Nam; Các khoản thu nhập cá nhân tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị; Các khoản thu nhập cá nhân tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ không thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp; - Thu nhập không thường xuyên: Là khoản thu nhập phát sinh theo lần, đợt riêng lẻ, khơng có tính chất đặn, như: Chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng đối tượng sở hữu công nghiệp, thu nhập quà biếu, quà tặng 4.1.2.2 Xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp a Đối với cá nhân cư trú a.1 Trường hợp thu nhập cá nhân bao gồm thuế thu nhập cá nhân Theo quy định Luật Thuế thu nhập cá nhân [33], số thuế thu nhập cá nhân phải nộp kỳ vào thu nhập tính thuế thuế suất, cụ thể sau: Thuế thu nhập cá nhân = phải nộp Thu nhập tính thuế = Thu nhập tính thuế x Thuế suất Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ Trong đó: (1) Các khoản thu nhập chịu thuế cá nhân cư trú - Theo quy định khoản thu nhập chịu thuế cá nhân cư trú gồm loại thu nhập sau đây: 155 + Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, bao gồm: Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh theo quy định pháp luật Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân lĩnh vực, ngành nghề cấp giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản không đáp ứng đủ điều kiện miễn thuế + Thu nhập từ tiền lương, tiền công mà người lao động nhận từ người sử dụng lao động, bao gồm: Tiền lương, tiền công khoản có tính chất tiền lương, tiền cơng nhận hình thức tiền khơng tiền Các khoản phụ cấp, trợ cấp trừ khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định pháp luật ưu đãi người có cơng, phụ cấp quốc phịng, an ninh, phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành Tiền thù lao hình thức như: Tiền hoa hồng đại lý bán hàng hóa, tiền hoa hồng môi giới, tiền tham gia đề tài nghiên cứu khoa học, kỹ thuật, tiền tham gia dự án, tiền nhuận bút theo quy định pháp luật chế độ nhuận bút, tiền tham gia hoạt động giảng dạy, tiền tham gia biểu diễn văn hóa, nghệ thuật Tiền nhận từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý tổ chức Các khoản lợi ích khác mà đối tượng nộp thuế nhận tiền không tiền người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế hưởng hình thức tiền nhà ở, điện, tiền nước Tiền thưởng trừ khoản tiền thưởng kèm theo danh hiệu Nhà nước phong tặng 156 + Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm: Tiền lãi cho vay lợi tức cổ phần Thu nhập từ đầu tư vốn hình thức khác, kể trường hợp góp vốn đầu tư vật, danh tiếng, quyền sử dụng đất, phát minh, sáng chế; trừ thu nhập nhận từ lãi trái phiếu Chính phủ + Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm: Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác + Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu sử dụng nhà Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản + Thu nhập từ trúng thưởng tiền vật, bao gồm: Trúng thưởng xổ số Trúng thưởng hình thức khuyến mại Trúng thưởng hình thức cá cược, casino Trúng thưởng trò chơi Trúng thưởng trò chơi, thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác + Thu nhập từ quyền, bao gồm: Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ Thu nhập từ chuyển giao công nghệ 157 + Thu nhập từ nhượng quyền thương mại theo quy định Luật Thương mại + Thu nhập từ thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng + Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng - Các khoản thu nhập khơng tính vào thu nhập chịu thuế khoản sau: Nguyên tắc chung để xác định khoản thu nhập khơng tính vào thu nhập chịu thuế đáp ứng điều kiện sau: Các khoản phụ cấp, trợ cấp chi trả từ Nhà nước theo quy định pháp luật  Các khoản hỗ trợ người sử dụng lao động chi trả mang tính chất tập thể  Các khoản thu nhập vượt mức quy định Nhà nước, Bộ Luật lao động  Các khoản thu nhập không tính vào thu nhập chịu thuế, bao gồm: + Khoản hỗ trợ người sử dụng lao động cho việc khám chữa bệnh hiểm nghèo cho thân người lao động thân nhân người lao động + Khoản tiền nhận theo chế độ liên quan đến sử dụng phương tiện lại quan nhà nước, đơn vị nghiệp cơng lập, tổ chức đảng, đồn thể + Khoản tiền nhận theo chế độ nhà công vụ theo quy định pháp luật + Các khoản nhận ngồi tiền lương, tiền cơng tham gia ý kiến, thẩm định thẩm tra văn pháp luật, nghị quyết, báo cáo 158 trị; tham gia đoàn kiểm tra giám sát; tiếp cử tri; tiếp công dân; trang phục công việc khác có liên quan đến phục vụ trực tiếp hoạt động Văn phòng quốc hội + Khoản tiền ăn ca, ăn trưa người sử dụng lao động tổ chức bữa ăn ca, ăn trưa cho người lao động hình thức trực tiếp nấu ăn, mua suất ăn, cấp phiếu ăn chi tiền theo quy định Bộ Lao động - Thương binh Xã hội + Phần tiền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương, tiền công làm việc ban ngày, làm theo quy định pháp luật + Khoản tiền mua vé máy bay người sử dụng lao động trả hộ (hoặc toán) cho người lao động người nước ngoài, người lao động người Việt Nam làm việc nước phép năm lần + Khoản tiền học phí cho người lao động nước ngồi học Việt Nam, người lao động Việt Nam làm việc nước học nước theo bậc học từ mầm non đến trung học phổ thông người sử dụng lao động trả hộ + Các khoản thu nhập cá nhân từ Hội, tổ chức tài trợ khơng phải tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân cá nhân nhận tài trợ thành viên Hội, tổ chức, kinh phí tài trợ sử dụng từ nguồn kinh phí Nhà nước quản lý theo quy định Nhà nước; việc sáng tác tác phẩm văn học nghệ thuật, cơng trình nghiên cứu khoa học thực nhiệm vụ trị Nhà nước hay theo chương trình hoạt động phù hợp với Điều lệ Hội, tổ chức + Các khoản tốn mà người sử dụng lao động trả để phục vụ việc điều động, luân chuyển người lao động người nước làm việc Việt Nam theo quy định hợp đồng lao động, tuân thủ lịch lao động chuẩn theo thông lệ quốc tế số ngành dầu khí, khai khống 159 Phụ lục 5.9 Mẫu số 3b Phụ lục III HẢI QUAN VIỆT NAM Chi cục Hải quan đăng ký tờ khai: Chi cục Hải quan cửa khẩu: Số TT 18 Mơ tả hàng hóa PHỤ LỤC TỜ KHAI HẢI QUAN ĐIỆN TỬ Nhập Phụ lục số: Ngày, đăng ký: 19 Mã số hàng 21 Chế độ 22 Lượng 20 Xuất xứ hóa ưu đãi hàng HQ/2012-PLTKNK Số tờ khai: Loại hình: 23 Đơn vị tính 24 Đơn giá nguyên tệ 25 Trị giá nguyên tệ Loại thuế Trị giá tính thuế/ Số lượng chịu thuế Thuế suất (%) / Mức thuế Tiền thuế 26 Thuế nhập 27 Thuế TTĐB 28 Thuế BVMT 29 Thuế GTGT Số TT 18 Mô tả hàng hóa 19 Mã số hàng 20 Xuất xứ hóa 21 Chế độ ưu đãi Cộng : 22 Lượng 23 Đơn vị tính hàng 24 Đơn giá nguyên tệ 25 Trị giá nguyên tệ Loại thuế Trị giá tính thuế/ Số lượng chịu thuế Thuế suất (%) / Mức thuế Tiền thuế 26 Thuế nhập 27 Thuế TTĐB 28 Thuế BVMT 29 Thuế GTGT Số TT 18 Mô tả hàng hóa 19 Mã số hàng 20 Xuất xứ hóa 21 Chế độ ưu đãi Cộng : 22 Lượng 23 Đơn vị tính hàng 24 Đơn giá nguyên tệ 25 Trị giá nguyên tệ Loại thuế Trị giá tính thuế/ Số lượng chịu thuế Thuế suất (%) / Mức thuế Tiền thuế 26 Thuế nhập 27 Thuế TTĐB 28 Thuế BVMT 29 Thuế GTGT Cộng : 31 Lượng hàng, số hiệu container: Số TT a Số hiệu container b Số lượng kiện container c Trọng lượng hàng container Cộng: 33 Tôi xin cam đoan, chịu trách nhiệm trước pháp luật nội dung khai tờ khai Ngày……….tháng………năm (Người khai ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu) 334 Phụ lục 5.10 Mẫu số Phụ lục III TỜ KHAI HẢI QUAN ĐIỆN TỬ SỬA ĐỔI, BỔ SUNG HQ/2012-TKDC Chi cục Hải quan mở tờ khai: Người xuất khẩu, nhập MST Số tờ khai Loại hình Số điều chỉnh Ngày mở tờ khai Các nội dung sửa đổi, bổ sung STT Nội dung khai Nội dung sửa đổi, bổ sung 10 11 12 13 14 15 16 17 Ngày tháng năm Ngày (Người khai hải quan ghi rõ họ tên, chức danh, ký tên đóng dấu) 335 tháng năm (Công chức hải quan ký, ghi rõ họ tên) Phụ lục 5.11 Mẫu số: 01/NTNN (Ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/2/2011 Bộ Tài chính) CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc TỜ KHAI THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI (Dành cho trường hợp Bên Việt Nam khấu trừ nộp thuế thay cho Nhà thầu nước ngồi) [01] Kỳ tính thuế: tháng năm (hoặc lần phát sinh)  Tháng  Lần phát sinh [03] Bổ sung lần thứ [ ] [02] Lần đầu [ ] [04] Bên Việt Nam khấu trừ nộp thuế thay:…………………………………………………………………………………………… [05] Mã số thuế bên Việt Nam khấu trừ nộp thuế thay : [06] Địa : ………………………… [07] Quận/huyện: …………………………………… [08] Tỉnh/thành phố: ……………… [09] Điện thoại: ………………………… [10] Fax: …………………………………………… [11] E-mail: ……………………… 336 [12] Tên đại lý thuế (nếu có): ………………………………………………………………………………………………………… [13] Mã số thuế: [14] Địa : ……………………………… [15] Quận/huyện: …………………………………… [16] Tỉnh/thành phố: …………… [17] Điện thoại: …………………………… [18] Fax: ……………………………… [19] E-mail: ……………………… [20] Hợp đồng đại lý thuế: Số .ngày Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam Nội dung (1) Mã số thuế (2) Hợp đồng số ngày tháng (3) Số tiền Ngày toán toán Doanh kỳ thu tính thuế (4) (5) (6) Thuế GTGT Tỷ lệ giá Thuế suất trị thuế GTGT gia tăng (7) (8) Thuế GTGT phải nộp Doanh thu tính thuế Tỷ lệ thuế TNDN (9=6x7x8) (10) (11) Thuế TNDN Số thuế miễn giảm theo Hiệp định (12) Thuế TNDN phải nộp (13=10x1112) Nhà thầu nước A (*) Nhà thầu nước B (*) Nhà thầu nước C (*) Cộng: Tổng số thuế GTGT thuế TNDN phải nộp kỳ (Viết chữ): Tôi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ Ngày .tháng … năm … NGƯỜI NỘP THUẾ NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Họ tên:…… Ký, ghi rõ họ tên, chức vụ đóng dấu Chứng hành nghề số: Tổng số thuế phải nộp vào NSNN (14=9+13) Phụ lục 5.12 Bài giải kế toán thuế TTĐB Bài 1: I Xác định số thuế TTĐB mà Công ty X phải nộp a Xác định thuế TTĐB phải nộp lơ hàng 10.000 lít rượu Brandy nhập Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x thuế suất Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập Giá tính thuế nhập lơ hàng 10.000 lít rượu Brandy cơng ty X: x 10.000 x 21.000 = 1.260.000.000 Thuế nhập công ty X phải nộp: 1.260.000.000 x 0,5 = 630.000.000 Thuế tiêu thụ đặc biệt lô hàng nhập 10.000 lít rượu Brandy cơng ty X: (1.260.000.000 + 630.000.000) x 0,5 = 945.000.000 b Xác định thuế TTĐB phải nộp thành phẩm chai rượu Brandy bán Công ty X Số thuế TTĐB phải nộp Số thuế TTĐB nộp Số thuế TTĐB phải khâu nguyên liệu mua nộp hàng chịu = vào tương ứng với số thuế TTĐB xuất kho hàng tiêu thụ kỳ tiêu thụ kỳ Số thuế TTĐB phải nộp lô hàng rượu thành phẩm chịu thuế TTĐB xuất kho tiêu thụ kỳ: Số thuế TTĐB đầu 6.000 chai rượu Brandy bán đại lý: 6.000 x (555.000 : 1,5) x 0,5 = 1.110.000.000 Số thuế TTĐB nộp khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng tiêu thụ kỳ: 337 Thuế tiêu thụ đặc biệt đơn vị lít rượu Brandy mua vào: 945.000.000 : 10.000 = 94.500 Cứ 0,8 lít rượu Brandy tạo chai rượu thành phẩm (10.000 lít rượu sản xuất 12.500 chai rượu thành phẩm) -> Số thuế TTĐB đầu vào khấu trừ kỳ cho 6.000 chai rượu là: 6.000 x 0,8 x 94.500 = 453.600.000 Số thuế TTĐB phải nộp 6.000 chai rượu Brandy bán đại lý: 1.110.000.000 - 453.600.000 = 656.400.0000 Số thuế TTĐB phải nộp việc bán thẻ gôn: ( 1.000.000.000 : 1,2) x 0,2 = 166.666.000 Vậy, số thuế TTĐB doanh nghiệp phải nộp kỳ: 656.400.000 + 166.666.000 = 823.066.000 a Xác định số thuế TTĐB hoàn khâu nhập Đối với lô hàng bán vào khu chế xuất: 1000 x 0,8 x 94.500 = 75.600.000 Đối với lô hàng xuất khẩu: 3000 x 0,8 x 94.500 = 226.800.000 Vậy số thuế TTĐB doanh nghiệp hoàn kỳ: 75.600.000 + 226.800.000 = 302.400.000 II Định khoản nghiệp vụ kinh tế Nhập 10.000 lít rượu Brandy a Ghi nhận hàng nhập kho Nợ TK 152: 2.835.000.000 Có TK 331: 1.260.000.000 Có TK 3333: 630.000.000 Có TK 3332: 945.000.000 Nợ TK 133: 283.500.000 Có TK 33312: 283.500.000 338 b Nộp thuế nhập Nợ TK 3333: 630.000.000 Nợ TK 3332: 945.000.000 Nợ TK 33312: 283.500.000 Có TK 112: 1.858.500.000 Nhập thành phẩm rượu Brandy đóng chai Nợ TK 155: 3.125.000.000 Có TK 154: 3.125.000.000 Xuất 6000 chai rượu Brandy cho đại lý Nợ TK 157: 1.500.000.000 Có TK 155: 1.500.000.000 Bán hàng vào khu chế xuất a Ghi nhận doanh thu Nợ TK 112: 550.000.000 Có TK 511: 550.000.000 b Kết chuyển giá vốn Nợ TK 632: 250.000.000 Có TK 155: 250.000.000 a) Ghi nhận doanh thu xuất Nợ TK 131 1.017.600.000 Có TK 511 1.017.600.000 b) Kết chuyển giá vốn Nợ TK 632 750.000.000 Có TK 155 750.000.000 c) Chi phí vận chuyển Nợ TK 641 10.000.000 Nợ TK 1331 1.000.000 Có TK 111 11.000.000 339 a) Ghi nhận doanh thu tiền hàng nhận sau trừ hoa hồng Nợ TK 112 3.479.850.000 Nợ TK 641 166.500.000 Nợ TK 133(1331) 16.650.000 Có TK 511 3.330.000.000 Có TK 333(3331) 333.000.000 b) Ghi nhận giá vốn Nợ TK 632: 1.500.000.000 Có TK 157: 1.500.000.000 Nhận tiền Cơng ty Z tốn qua tài khoản tiền gửi ngân hàng Nợ TK 112: 1.022.400.000 Có TK 131: 1.017.600.000 Có TK 515: 4.800.000 a Ghi nhận doanh thu bán thẻ gơn Nợ TK 112: 1.100.000.000 Có TK 511: 1.000.000.000 Có TK 3331: 100.000.000 b Kết chuyển giá vốn Nợ TK 632: 500.000.000 Có TK 154: 500.000.000 Định kỳ xác định thuế tiêu thụ đặc biệt a Thuế TTĐB hàng bán đại lý Nợ TK 511: 656.400.000 Có TK 3332: 656.400.000 340 b Thuế TTĐB dịch vụ gơn Nợ TK 511: 166.666.000 Có TK 3332: 166.666.000 c Nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Nợ TK 3332: 823.066.000 Có TK 112: 823.066.000 10 Cuối kỳ hồn thuế tiêu thụ đặc biệt a Thuế TTĐB hoàn Nợ TK 3332: 302.400.000 Có TK 632: 302.400.000 b Khi nhận tiền thuế TTĐB hoàn Nợ TK 112: 302.400.000 Có TK 3332: 302.400.000 III Lập hồ sơ khai thuế TTĐB 341 CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc TỜ KHAI THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT [01] Kỳ tính thuế: [02] Lần đầu: [03] Bổ sung lần thứ: [04] Mã số thuế: 0 [05] Tên người nộp thuế: Công ty TNHH X [06] Địa chỉ: Quận/huyện: [08] Tỉnh/thành phố: [09] Điện thoại .[10] Fax: [11] E-mail: [12] Mã số thuế đại lý: [13] Tên đại lý thuế (nếu có): [14] Địa chỉ: [15] Quận/huyện: [16] Tỉnh/thành phố: [17] Điện thoại [18] Fax: [19] E-mail: [20] Hợp đồng đại lý thuế: Số Ngày: Đơn vị tiền: Nghìn Đồng STT Tên hàng hoá, dịch vụ (1) (2) II III Doanh số Thuế Sản Thuế bán Giá tính Thuế TTĐB Đơn vị lượng TTĐB (chưa có thuế suất tính tiêu phải nộp thuế TTĐB (%) khấu trừ thụ GTGT) (9) = (6) (3) (4) (5) (6) (7) (8) x (7) - (8) Khơng phát sinh giá trị tính thuế TTĐB kỳ + Rượu Brandy chai chai 6.000 3.300.000 2.200.000 50% 453.600 656.400 Dịch vụ chịu thuế TTĐB + Kinh doanh gôn 1.000.000 833.333 20% 166.666 Hàng hố thuộc trường hợp khơng phải chịu thuế TTĐB Hàng hoá xuất + Rượu Brandy chai vào KCX chai 1.000 + Rượu Brandy xuất chai 3.000 Hàng hoá bán để xuất Tổng cộng: 823.066 Tôi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ , ngày……tháng…….năm … NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ NGƯỜI NỘP THUẾ Họ tên: ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Chứng hành nghề số: (Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ đóng dấu (nếu có) 342 BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ BÁN RA CHỊU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT PHỤ LỤC (Kèm theo Tờ khai Thuế tiêu thụ đặc biệt) [01] Kỳ tính thuế: tháng năm [02] Tên người nộp thuế: Công ty TNHH X [03] Mã số thuế: [04] Tên đại lý thuế (nếu có):……………………………… [05] Mã số thuế: Đơn vị tiền: Nghìn Đồng STT Hố đơn bán hàng Ký Số Ngày, hiệu tháng, năm phát hành (1) (2) (3) (4) Tên khách hàng Tên hàng hoá, dịch vụ Nhóm hàng hố, dịch vụ Số lượng Đơn giá Doanh số bán có thuế TTĐB (khơng có thuế GTGT) (5) (6) (6’) (7) (8) (9) = (7) x (8) AA/N 123 Đại lý N Rượu vang Rượu vang 6.000 550 3.300.000 AB/N 124 Công ty T Kinh doanh gôn Kinh doanh gôn 1.000.000 1.000.000 Tổng cộng 4.300.000 Tôi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ ., ngày tháng năm… NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ NGƯỜI NỘP THUẾ Họ tên:………………………… ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI Chứng hành nghề số: ………… NỘP THUẾ 343 BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN HÀNG HOÁ MUA VÀO CHỊU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (Kèm theo Tờ khai Thuế tiêu thụ đặc biệt) [01] Kỳ tính thuế: tháng năm [02] Tên người nộp thuế: [03] Mã số thuế: [04] Tên đại lý thuế (nếu có):……………………… [05] Mã số thuế: I Bảng tính thuế Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) nguyên liệu mua vào: Đơn vị tiền: Nghìn Đồng STT (1) Chứng từ biên Tên lai nộp thuế TTĐB nguyên liệu Ký Số Ngày, nộp thuế hiệu tháng, TTĐB năm phát hành (2) (3) (4) (5) Rượu CC1 333 Brandy lít Số Thuế Thuế TTĐB Số thuế Số thuế lượng TTĐB đơn vị TTĐB TTĐB đơn vị nộp nguyên liệu khấu trừ chưa nguyên mua vào kỳ khấu trừ liệu trước đến kỳ mua vào (6) (7) 10.000 945.000 Tổng cộng 945.000 (8)=(7)/(6) (9) (10) 94,5 954.000 954.000 II Bảng tính thuế TTĐB nguyên liệu khấu trừ: Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam Lượng Thuế TTĐB Tổng thuế TTĐB Tên nguyên liệu nguyên liệu đơn vị nguyên đầu vào Mặt hàng Số chịu thuế TTĐB đơn vị STT liệu đầu vào tiêu thụ lượng đầu vào sản phẩm khấu trừ tiêu thụ (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)=(3)x(5)x(6) Rượu 6.000 Rượu vang lít 0,8 94,5 453.600 Brandy chai Tổng cộng NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Họ tên:…… Chứng hành nghề số: 453.600 , ngày … tháng … năm NGƯỜI NỘP THUẾ ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ (Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ đóng dấu (nếu có)) 344 Phụ lục 5.13 Bài giải kế tốn loại thuế, phí, lệ phí khác Bài Nợ TK 156 2.160.000.000 Có TK 331 Nợ TK 156 2.160.000.000 648.000.000 Có TK 3333 Nợ TK 131 648.000.000 4.240.000.000 Có TK 511 Nợ TK 511 4.240.000.000 848.000.000 Có TK 3333 Nợ TK 3333 848.000.000 1.496.000.000 Có TK 1121 Nợ TK 156 1.496.000.000 1.290.000.000 Có TK 3333 Nợ TK 642 1.290.000.000 15.700.000 Có TK 3337 Nợ TK 211 15.700.000 147.840.000 Có TK 3339 Nợ TK 3339 147.840.000 147.840.000 Có TK 112 Nợ TK 627 147.840.000 320.000.000 Có TK 3336 320.000.000 345 346 GIÁO TRÌNH KẾ TOÁN THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP Chịu trách nhiệm xuất bản: Giám đốc - Tổng Biên tập ThS ĐỖ VĂN CHIẾN Biên tập: LÊ TUYẾT MAI Trình bày: TRẦN KIÊN - DŨNG THẮNG 347 In 1000 khổ 1624 cm NXB Thống kê - Cty Cổ phần In Khoa học Công nghệ Mới Địa chỉ: 181 Lạc Long Quân, Nghĩa Đô, Cầu Giấy, Hà Nội Số xác nhận ĐKXB: 1149-2016/CXBIPH/05-10/TK Cục Xuất bản, In Phát hành cấp ngày 22/4/2016 QĐXB số 55/QĐ-NXBTK ngày 25/5/2016 Giám đốc - Tổng Biên tập NXB Thống kê In xong nộp lưu chiểu tháng năm 2016 348 ... 03 /20 03/QH11 ngày 17/6 /20 03 35 Bộ Tài (20 14), Thơng tư số 20 0 /20 14/TT-BTC ngày 22 / 12/ 2014 196 36 Học viện Tài (20 07), Giáo trình Thuế, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội 37 Đại học Thương mại (20 10), Giáo. .. thuế TNCN góc độ: đối tượng chịu thuế, nộp thuế TNCN; xác định số thuế TNCN phải nộp; khai toán thuế nộp thuế TNCN; - Trình bày nguyên tắc ghi nhận thuế TNCN; - Trình bày phương pháp kế tốn thuế. .. 21 /11 /20 07 31 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (20 12) , Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân, số 26 /20 12/ QH 12 ngày 21 /11 /20 12 32 Bộ Tài chính, Thơng tư số 111 /20 13/TT-BTC