Giáo trình Kế toán đơn vị sự nghiệp cung cấp nội dung cơ bản của công tác kế toán trong các đơn vị sự nghiệp là tổ chức áp dụng chế độ kế toán hành chính - sự nghiệp phù hợp với phân cấp quản lý tài chính, mức độ tự chủ tài chính, đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý của đơn vị. Giáo trình kết cấu gồm 6 chương và chia thành 2 phần, phần 2 trình bày những nội dung về: kế toán các khoản thu, chi hoạt động trong đơn vị sự nghiệp; kế toán nguồn kinh phí sự nghiệp và quỹ đơn vị; kế toán các khoản thanh toán trong đơn vị sự nghiệp; báo cáo kế toán trong các đơn vị sự nghiệp;... Mời các bạn cùng tham khảo!
CHƯƠNG KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THU, CHI HOẠT ĐỘNG TRONG ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP Mục tiêu: Chương giúp sinh viên nắm được: - Nội dung nguyên tắc kế toán khoản thu, chi hoạt động nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ đơn vị nghiệp; - Phương pháp kế toán khoản thu, chi hoạt động nghiệp thu, chi hoạt động sản xuất kinh doanh cung ứng dịch vụ đơn vị nghiệp Hiện nay, Nhà nước trao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm cho đơn vị nghiệp tổ chức công việc, xếp lại máy, sử dụng lao động nguồn lực tài để hồn thành nhiệm vụ giao; phát huy khả đơn vị để cung cấp dịch vụ với chất lượng cao cho xã hội; tăng nguồn thu nhằm bước giải thu nhập cho người lao động; huy động đóng góp cộng đồng xã hội để phát triển hoạt động nghiệp, bước giảm dần bao cấp từ ngân sách nhà nước Thực chế trên, đơn vị nghiệp công lập trọng tới khoản thu nghiệp theo chức năng, nhiệm vụ chuyên môn nhằm bước tự đảm bảo kinh phí cho khoản chi nghiệp, gồm: Chi hoạt động chun mơn; chi chương trình, dự án Bên cạnh đó, đơn vị nghiệp cơng lập có hoạt động dịch vụ phép huy động vốn vay vốn tín dụng để thực hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với chức năng, nhiệm vụ tự chịu trách nhiệm theo quy định pháp luật Vì vậy, kế tốn khoản 147 thu, chi đơn vị nghiệp gồm hai nội dung bản: Kế toán khoản thu, chi hoạt động nghiệp; kế toán khoản thu, chi hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ 3.1 Kế toán khoản thu, chi hoạt động nghiệp 3.1.1 Kế toán khoản thu nghiệp 3.1.1.1 Nội dung khoản thu nghiệp Các khoản thu đơn vị nghiệp khoản thu theo chức nhiệm vụ, chuyên môn hoạt động khoản thu khác phát sinh đơn vị nghiệp Nội dung khoản thu hoạt động nghiệp gồm: - Các khoản thu phí, lệ phí theo chức tính chất hoạt động đơn vị Nhà nước cho phép như: Lệ phí chứng thư, lệ phí cấp phép, lệ phí cơng chứng, phí kiểm định, phí phân tích, án phí… - Thu nghiệp khoản thu gắn với hoạt động chuyên môn, nghiệp vụ theo chức năng, nhiệm vụ giao theo qui định chế độ tài như: Học phí, viện phí, thuỷ lợi phí, thu hoạt động văn hoá, thể thao, văn nghệ, vui chơi, giải trí, thu thơng tin quảng cáo quan báo chí, phát thanh, truyền hình…) khơng phải khoản thu từ hoạt động SXKD - Thu theo đơn đặt hàng Nhà nước - Các khoản thu khác như: Thu lãi tiền gửi, lãi mua kỳ phiếu, trái phiếu; thu lý, nhượng bán tài sản, thu tiền từ bán hồ sơ thầu, phí dự thầu… đơn vị khơng phân biệt hình thành từ nguồn kinh phí hay nguồn vốn kinh doanh 3.1.1.2 Nguyên tắc nhiệm vụ kế toán khoản thu nghiệp Kế toán khoản thu nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Khi thu tiền đơn vị phải sử dụng chứng từ theo quy định Bộ Tài Bộ Tài chấp thuận cho in sử dụng phiếu thu, biên lai thu tiền 148 - Tất khoản thu đơn vị phải phản ánh đầy đủ, kịp thời vào tài khoản khoản thu Theo dõi chi tiết cho tài khoản thu để xử lý theo chế độ tài hành Để quản lý chặt chẽ khoản thu nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý quan Nhà nước đơn vị, kế toán phải thực nhiệm vụ sau: - Ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ khoản thu đơn vị nghiệp; kiểm tra, giám sát việc thực sách, chế độ thu quan có thẩm quyền ban hành - Tổ chức kế toán chi tiết cho hoạt động, loại thu riêng nghiệp vụ theo yêu cầu quản lý ngành, đơn vị, để làm tính chênh lệch thu, chi vào thời điểm cuối kỳ kế tốn - Cung cấp thơng tin phục vụ cho công tác quản lý khoản thu nhằm sử dụng nguồn thu mục đích sở hiệu quả, tiết kiệm 3.1.1.3 Phương pháp kế toán khoản thu nghiệp a) Chứng từ kế toán sử dụng Kế toán khoản thu sử dụng chứng từ sau: - Phiếu thu (C30 - BB) - Biên lai thu tiền (C38-BB) - Biên lý TSCĐ (C51 - HD) - Và chứng từ liên quan khác b) Tài khoản kế toán sử dụng Kế toán khoản thu nghiệp sử dụng tài khoản chủ yếu sau: - TK 511- Các khoản thu: Dùng để phản ánh tất khoản thu phí, lệ phí, thu nghiệp khoản thu khác phát sinh đơn vị nghiệp theo chế độ quy định phép Nhà nước, tình hình xử lý khoản thu Khơng phản ánh vào TK khoản thu chưa qua ngân sách, khoản thu từ hoạt động SXKD 149 Kết cấu nội dung phản ánh TK 511- Các khoản thu: Bên Nợ: - Số thu phí, lệ phí phải nộp ngân sách Nhà nước; - Kết chuyển số thu để lại đơn vị để trang trải chi phí cho việc thu phí, lệ phí số phí, lệ phí thu phải nộp ngân sách để lại chi có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách ghi bổ sung nguồn kinh phí hoạt động; - Kết chuyển số phí, lệ phí thu phải nộp ngân sách để lại chi sang TK 521- Thu chưa qua ngân sách, cuối kỳ chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách; - Số thu nghiệp phải nộp lên cấp (nếu có); - Kết chuyển số chi thực tế theo ĐĐH Nhà nước kết chuyển trừ vào thu theo ĐĐH Nhà nước để xác định chênh lệch thu, chi theo ĐĐH Nhà nước; - Kết chuyển chênh lệch thu lớn chi thực theo ĐĐH Nhà nước sang TK 421- Chênh lệch thu, chi chưa xử lý; - Kết chuyển thu lãi tiền gửi lãi cho vay vốn thuộc dự án viện trợ sang TK có liên quan; - Chi phí lý, nhượng bán NVL, CCDC, TSCĐ; - Chi trực tiếp cho hoạt động nghiệp hoạt động khác theo chế độ tài quy định; - Kết chuyển chênh lệch thu lớn chi hoạt động nghiệp, hoạt động khác hoạt động lý nhượng bán tài sản sang TK liên quan Bên Có: - Các khoản thu phí, lệ phí khoản thu nghiệp khác; - Các khoản thu theo ĐĐH Nhà nước theo giá toán nghiệm thu bàn giao khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành; - Các khoản thu khác thu lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn thuộc chương trình, dự án viện trợ; thu lý, nhượng bán tài sản; 150 - Kết chuyển chênh lệch chi lớn thu theo ĐĐH Nhà nước, hoạt động nghiệp, hoạt động khác hoạt động lý nhượng bán tài sản sang TK liên quan Về nguyên tắc, cuối kỳ kế tốn phải tính tốn số thu để kết chuyển sang TK có liên quan, TK 511 cuối kỳ khơng có số dư Tuy nhiên số trường hợp TK có số dư bên Có Số dư bên Có (nếu có): Phản ánh khoản thu chưa kết chuyển Tài khoản 511 - Các khoản thu, có TK cấp 2: - TK 5111 - Thu phí, lệ phí: Phản ánh khoản thu phí, lệ phí việc sử dụng số thu đó; - TK 5112 - Thu theo đơn đặt hàng Nhà nước: Sử dụng cho đơn vị thực ĐĐH Nhà nước để phản ánh số thu theo ĐĐH Nhà nước khối lượng sản phẩm, cơng việc hồn thành nghiệm thu toán; - TK 5118 - Thu khác: Phản ánh khoản thu nghiệp khoản thu khác như: Thu lý, nhượng bán tài sản; khoản thu giá trị lại TSCĐ thuộc nguồn NSNN CCDC sử dụng phát thiếu kiểm kê chờ xử lý… khoản thu đơn vị trực thuộc nộp từ phần thu nghiệp để chi cho hoạt động chung đơn vị theo qui chế chi tiêu nội bộ; thu lãi TGNH khoản thu khác - TK 521 - Thu chưa qua ngân sách: Sử dụng để phản ánh khoản tiền, hàng viện trợ khơng hồn lại tiếp nhận khoản phí, lệ phí thu phải nộp ngân sách nhà nước để lại chi chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi Kết cấu nội dung phản ánh TK 521 - Thu chưa qua ngân sách: Bên Nợ: - Ghi giảm thu chưa qua ngân sách, ghi tăng nguồn kinh phí có liên quan (TK 461, 462, 441) khoản tiền, hàng viện trợ có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách; 151 - Các khoản phí, lệ phí ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động (TK 461) có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách Bên Có: - Các khoản tiền, hàng nhận chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách; - Các khoản phí, lệ phí thu phải nộp ngân sách để lại chi mà đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách Số dư bên Có: Các khoản tiền, hàng viện trợ khoản phí, lệ phí thu phải nộp ngân sách để lại chi mà đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách, chưa kết chuyển ghi tăng nguồn kinh phí Tài khoản 521- Thu chưa qua ngân sách, có TK cấp 2: - TK 5211- Phí, lệ phí: Dùng để phản ánh khoản phí, lệ phí thu phải nộp ngân sách để lại chi mà đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách - TK 5212 - Tiền, hàng viện trợ: Dùng để phản ánh khoản tiền, hàng viện trợ khơng hồn lại đơn vị tiếp nhận chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách Các TK liên quan: 111 - Tiền mặt, 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc, TK 333 - Các khoản phải nộp NN, TK 461 - Nguồn kinh phí hoạt động… c) Vận dụng tài khoản để kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu A Đối với khoản thu nghiệp, thu phí lệ phí 1- Khi phát sinh thu phí lệ phí Nợ TK 111, 112 Có TK 511 (5111) - Thu phí, lệ phí 2- Xác định số thu phải nộp ngân sách Nhà nước phải nộp cấp để lập quĩ điều tiết ngành (nếu có) khoản thu phí, lệ phí, kế tốn ghi: 152 Nợ TK 511 (5111) - Thu phí, lệ phí Có TK 333 (3332) - Các khoản phải nộp NN (phí, lệ phí) Có TK 342 - Thanh toán nội 3- Xác định khoản thu bổ sung nguồn kinh phí theo chế độ tài quy định để lại đơn vị để trang trải chi phí cho việc thu phí lệ phí, kế tốn ghi: Nợ TK 511 (5111) - Thu phí, lệ phí Có TK 461 - Nguồn kinh phí hoạt động 4- Số phí, lệ phí thu phải nộp ngân sách để lại chi đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách kế tốn ghi bổ sung nguồn kinh phí hoạt động, kế tốn ghi: Nợ TK 511 (5111) - Thu phí, lệ phí Có TK 461 - Nguồn kinh phí hoạt động 5- Cuối kỳ, kế tốn xác định số phí, lệ phí thu kỳ phải nộp ngân sách để lại chi cuối kỳ chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách, kế toán ghi: Nợ TK 511 (5111) - Thu phí, lệ phí Có TK 521 - Thu chưa qua ngân sách (5211- Thu phí, lệ phí) 6- Sang kỳ kế tốn sau, đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách khoản phí, lệ phí thu kỳ trước phải nộp ngân sách để lại chi, kế toán ghi: Nợ TK 511 (5111) - Thu phí, lệ phí Có TK 461 - Nguồn kinh phí hoạt động B Đơn vị thực theo đơn đặt hàng Nhà nước 1- Khi khối lượng cơng việc hồn thành nghiệm thu, xác định đơn giá toán khối lượng thực tế nghiệm thu toán theo đơn đặt hàng Nhà nước, kế toán ghi: 153 Nợ TK 465- Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 511 (5112) - Thu theo đơn đặt hàng Nhà nước Kết chuyển chi phí thực tế theo đơn đặt hàng vào tài khoản 5112, kế toán ghi: Nợ TK 511 (5112) - Thu theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 635 - Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước 2- Kết chuyển chênh lệch thu theo giá toán lớn chi thực tế đơn đặt hàng TK 4213, kế toán ghi: Nợ TK 511 (5112) - Thu theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 421 (4213) - Chênh lệch thu, chi theo đơn đặt hàng Nhà nước 3- Trích lập quĩ bổ sung nguồn kinh phí hoạt động từ số chênh lệch thu, chi theo đơn đặt hàng Nhà nước, kế toán ghi: Nợ TK 421 (4213) - Chênh lệch thu, chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Có TK 431 - Các quỹ Có TK 461 - Nguồn kinh phí hoạt động C Thu lãi tiền gửi, cho vay thuộc vốn chương trình, dự án 1- Thu lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn thuộc chương trình, dự án viện trợ khơng hồn lại phát sinh, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 511 (5118) - Thu khác 2- Cuối kỳ, số thu lãi tiền gửi lãi cho vay có chứng từ ghi thu, ghi chi cho ngân sách dự án viện trợ khơng hồn lại kết chuyển sang TK có liên quan theo qui định dự án, kế toán ghi: Nợ TK 511 (5118) - Thu khác Có TK 461 (46121) - Nguồn kinh phí hoạt động Có TK 462 - Nguồn kinh phí dự án 154 D Các đơn vị có khoản thu nghiệp khoản thu khác 1- Khi thu tiền khoản thu nghiệp khoản thu khác chế độ tài chính, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 511 (5118) - Thu khác 2- Đối với khoản thu coi tạm thu, thu tiền, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 311 (3118) - Các khoản phải thu (thu khác) + Khi xác định số tiền đối tượng phải nộp thức, ghi: Nợ TK 311 (3118) - Các khoản phải thu (thu khác) Có TK 511 (5118) - Thu khác + Trường hợp nộp thừa xuất quĩ trả lại: Nợ TK 311 (3118) - Các khoản phải thu (thu khác) Có TK 111 - Tiền mặt + Trường hợp nộp thiếu thu bổ sung, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 311 (3118) - Các khoản phải thu (thu khác) 3- Khi phát sinh khoản chi trực tiếp cho hoạt động nghiệp hoạt động khác theo chế độ tài (nếu có), kế tốn ghi: Nợ TK 511 (5118) - Thu khác Có TK 111, 112 4- Cuối kỳ, kết chuyển số chênh lệch thu lớn chi hoạt động nghiệp hoạt động khác theo qui định chế độ tài vào TK liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 511 (5118) - Thu khác Có TK 333, 342, 461, 431, 421 (4218) 155 E Kế toán lý, nhượng bán tài sản cố định 1- Đối với tài sản cố định ngân sách cấp có nguồn gốc ngân sách 1.1 Ghi giảm TSCĐ lý, nhượng bán: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Có TK 211, 213 1.2 Số chi lý, nhượng bán TSCĐ phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 511 (5118) - Thu khác Có TK 111, 112, 331 1.3 Số thu lý, nhượng bán TSCĐ phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 152 Có TK 511 (5118) - Thu khác 1.4 Kết chuyển chênh lệch thu > chi lý, nhượng bán TSCĐ theo qui định chế độ tài vào TK liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 511 (5118) - Thu khác Có TK 333, 342, 461, 431 (4314) 1.5 Kết chuyển chênh lệch thu < chi lý, nhượng bán TSCĐ theo qui định chế độ tài vào TK liên quan, kế tốn ghi: Nợ TK 661, 662 Có TK 511 (5118) - Thu khác 2- Đối với tài sản cố định thuộc nguồn vốn vay nguồn vốn kinh doanh 2.1 Ghi giảm TSCĐ lý, nhượng bán: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ Nợ TK 511 (5118) - Phần ngun giá cịn lại Có TK 211, 213 - Nguyên giá TSCĐ 156 6.2.2.11 Phương pháp lập trình bày báo cáo tình hình tăng, giảm TSCĐ (Mẫu số B04 - H) Báo cáo lập theo năm đơn vị kế toán cấp III Để phản ánh tình hình tăng, giảm TSCĐ đơn vị báo cáo kết cấu: Dòng ngang phản ánh loại nhóm TSCĐ có đơn vị theo kết cấu; Cột dọc phản ánh theo nội dung: số thứ tự, tên loại, nhóm tài sản, đơn vị tính, số đầu năm, tăng năm, giảm năm số cuối năm theo 02 tiêu số lượng giá trị (Biểu 6.7) Cơ sở lập báo cáo: Sổ chi tiết TSCĐ Báo cáo Tình hình tăng, giảm TSCĐ năm trước Phương pháp lập báo cáo: kế toán báo cáo năm trước để ghi số đầu năm Đối với tiêu năm tăng, giảm kế toán số liệu Sổ chi tiết TSCĐ để ghi 358 Biểu 6.7: Báo cáo tình hình tăng, giảm TSCĐ Mã chương Đơn vị báo cáo Mã đơn vị QHNS Mẫu số B04-H (Ban hành theo QĐ số: 19/2006/QĐ/BTC ngày 30/3/2006 Bộ trưởng BTC) BÁO CÁO TÌNH HÌNH TĂNG, GIẢM TSCĐ Năm Đơn vị tính: - Loại tài sản cố định - Nhóm tài sản cố định Đơn vị tính SL A B C x x I Tăng Giảm năm năm Số cuối năm GT SL GT SL GT SL GT Số đầu năm STT TSCĐ hữu hình 1.1 Nhà cửa, vật kiến trúc - Nhà - Nhà làm việc - 1.2 Máy móc, thiết bị 1.3 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 1.4 Thiết bị, dụng cụ quản lý TSCĐ khác II TSCĐ vơ hình 2.1 2.2 Cộng Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 359 x x x Ngày tháng năm … Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng dấu) 6.2.2.12 Phương pháp lập trình bày Thuyết minh báo cáo tài (Mẫu số B06 - H) Thuyết minh báo cáo tài trình bày khái qt biên chế lao động, quĩ lương, tình hình thực nhiệm vụ thường xun đơn vị, tình hình kinh phí chưa tốn, tình hình nợ, tình hình sử dụng quĩ phân tích đánh giá nguyên nhân biến động phát sinh khơng bình thường hoạt động đơn vị, nêu kiến nghị xử lý với quan cấp Ngồi ra, đơn vị thuyết minh thêm nội dung sử dụng kinh phí, quản lý sử dụng tài sản Nhà nước đơn vị Cơ sở lập: Sổ theo dõi lao động đơn vị (lao động biên chế lao động hợp đồng); Bảng toán tiền lương sổ kế toán chi tiết liên quan, bảng cân đối tài khoản kỳ báo cáo; Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái, sổ chi tiết tài liệu khác có liên quan Phương pháp lập trình bày báo cáo: Số liệu trình bày báo cáo phải thống với số liệu báo cáo khác Nội dung trình bày lời văn phải ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu Phương pháp lập cụ thể: - Đối với tiêu Tình hình thực nhiệm vụ hành chính, nghiệp năm: phản ánh khái quát tình hình biến động tổng quĩ lương năm đơn vị; Thuyết minh việc thực nhiệm vụ đơn vị theo kế hoạch hoạt động đầu năm đơn vị quan cấp xét duyệt vào để lập kế hoạch cấp kinh phí cho đơn vị - Đối với Các tiêu chi tiết: + Chỉ tiêu Tiền (Mã số 01) phản ánh tổng số tiền đơn vị (tiền mặt tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc) dư đến cuối kỳ báo cáo phép chuyển sang kỳ sau sử dụng tiếp Cơ sở ghi Thuyết minh báo cáo tài năm số dư Nợ cuối năm Tài khoản 111 Tài khoản 112 Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái sổ chi tiết tiền mặt, tiền gửi 360 + Chỉ tiêu Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho (Mã số 11) phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ cịn tồn kho đầu năm cuối năm báo cáo Cơ sở ghi Sổ Cái Nhật ký Sổ Cái sổ chi tiết tài khoản 152, 153 năm báo cáo + Chỉ tiêu Nợ phải thu (Mã số 21) phản ánh tổng số nợ phải thu đến cuối năm báo cáo đơn vị Cơ sở ghi Sổ Cái Nhật ký Sổ Cái sổ chi tiết tài khoản 311 - Các khoản phải thu + Chỉ tiêu Nợ phải trả (Mã số 31) phản ánh số nợ phải trả đơn vị người cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ,… Cơ sở ghi Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái sổ chi tiết Tài khoản 331 - Các khoản phải trả - Đối với tiêu Tình hình tăng, giảm quĩ: phản ánh tình hình biến động quĩ đơn vị kỳ báo cáo gồm số dư đầu năm, số sử dụng năm, số dư cuối năm Cơ sở ghi sổ chi tiết Tài khoản 431 - Các quĩ - Đối với tiêu Tình hình nộp ngân sách nộp cấp trên: phản ánh số phải nộp, số nộp số phải nộp ngân sách, cấp thuế GTGT, thuế TNDN,… - Đối với tiêu Tình hình sử dụng dự toán: phản ánh số dự toán giao, dự toán nhận dự tốn cịn lại Kho bạc, chi tiết dự toán thuộc nguồn ngân sách Nhà nước dự toán thuộc nguồn khác Cơ sở ghi dự tốn cấp có thẩm quyền giao, Sổ theo dõi dự tốn,… - Đối với tiêu Nguồn phí, lệ phí NSNN đơn vị thu để lại trang trải chi phí: phản ánh tình hình thu, chi nguồn phí, lệ phí đơn vị thu để lại để trang trải chi phí theo chế độ Cơ sở ghi dự toán cấp có thẩm quyền giao, Sổ chi tiết khoản thu, Sổ theo dõi sử dụng nguồn kinh phí, Để phục vụ cho việc tốn kinh phí ngân sách đơn vị nghiệp cấp sở cần lập 01 báo cáo tài Tổng hợp tình hình kinh phí tốn kinh phí sử dụng 04 báo cáo chi tiết Báo cáo chi tiết kinh phí hoạt động, Báo cáo chi tiết kinh phí dự án, Bảng đối 361 chiếu dự tốn kinh phí ngân sách KBNN Bảng đối chiếu tình hình tạm ứng tốn tạm ứng kinh phí ngân sách KBNN Cịn đơn vị kế tốn cấp lập Báo cáo tổng hợp tình hình kinh phí tốn kinh phí sử dụng Báo cáo tổng hợp toán ngân sách nguồn khác đơn vị 6.3 Phương pháp lập trình bày báo cáo kế toán quản trị đơn vị nghiệp 6.3.1 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo Do báo cáo quản trị lập theo yêu cầu nội nhà quản lý cấp đơn vị nghiệp nên cơng tác lập trình bày báo cáo phải tuân theo nguyên tắc sau: - Thứ nhất, hệ thống báo cáo kế toán quản trị cần xây dựng phù hợp với yêu cầu cung cấp thông tin phục vụ quản lý nội đơn vị cụ thể - Thứ hai, nội dung hệ thống báo cáo kế toán quản trị cần đảm bảo cung cấp đầy đủ đảm bảo tính so sánh thông tin phục vụ yêu cầu quản lý, điều hành định kinh tế đơn vị - Thứ ba, tiêu báo cáo kế toán quản trị cần phải thiết kế phù hợp với tiêu kế hoạch, dự tốn báo cáo tài thay đổi theo yêu cầu quản lý cấp - Thứ tư, thời gian lập báo cáo phụ thuộc vào yêu cầu người quản lý cấp đơn vị 6.3.2 Phương pháp lập trình bày báo cáo Xuất phát từ đặc điểm nhu cầu cấp quản lý mà báo cáo kế toán quản trị gồm nhiều loại lập theo cách thức, phương pháp khác Thông thường, báo cáo quản trị lập đơn vị nghiệp gồm: - Báo cáo chi tiết tình hình hoạt động như: Báo cáo chi tiết chi phí hoạt động, Báo cáo chi tiết doanh thu hoạt động, Báo cáo kiểm sốt chi hoạt động theo nhóm mục chi; Báo cáo phân tích biến động 362 chi phí theo phận (Biểu 6.8); Báo cáo phân tích biến động doanh thu theo phận;… Tùy thuộc vào nội dung thông tin phản ánh mà tiêu báo cáo phải đáp ứng yêu cầu khác Như báo cáo chi phí kế tốn cần phản ánh được: + Chi phí thực tế, chi phí tiềm ẩn nhằm cung cấp đầy đủ, tồn diện chi phí đơn vị biến đổi môi trường hoạt động + Các yếu tố chi phí nhằm cung cấp thơng tin hình thái, nguồn hình thành chi phí Các thơng tin chi phí cung cấp theo trung tâm trách nhiệm đơn vị Các báo cáo lập sở số liệu chi tiết chi phí, doanh thu sổ kế tốn chi tiết Trong báo cáo có thơng tin thực kỳ, thông tin thực kỳ trước dự toán duyệt Loại báo cáo lập vào cuối kỳ kế tốn (tháng, q, năm) giúp nhà quản lý có đầy đủ thơng tin chi tiết hoạt động đơn vị phục vụ cho việc điều hành hoạt động Biểu 6.8: Báo cáo phân tích biến động chi phí cho phận/ hoạt động Đơn vị… BÁO CÁO PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ BỘ PHẬN/HOẠT ĐỘNG….* Tháng… năm… Đơn vị tính… STT Chi phí Kế hoạch I Chi thường xuyên - Chi cho nhân viên - II Chi không thường xuyên - Cộng 363 Thực tế Chênh lệch Số tiền Tỷ lệ (%) * Báo cáo lập riêng cho phận đơn vị (Ví dụ khoa bệnh viện, phòng viện nghiên cứu,…) loại hoạt động đơn vị (hoạt động thường xuyên, hoạt động dự án, hoạt động sản xuất kinh doanh) kết hợp chi tiết vừa theo phận vừa theo hoạt động - Báo cáo định hướng hoạt động: hệ thống báo cáo cung cấp thông tin định hướng để triển khai, giám sát hoạt động đơn vị Xuất phát từ qui trình hoạt động, mơ hình tổ chức quản trị hoạt động, phương thức quản trị hoạt động mà báo cáo thuộc hệ thống cần phản ánh thông tin doanh thu, thu nhập, chi phí, chênh lệch thu, chi, tài sản, nguồn vốn Đây thực chất hệ thống báo cáo dự toán thu, chi ngân sách, thu ngồi kinh phí nhà nước cấp (đơn vị nghiệp có thu),… Cơ sở lập báo cáo số dự tốn kinh phí Nhà nước cấp duyệt, dự toán số thu đơn vị kỳ (Ví dụ trường đại học, cao đẳng số tiêu tuyển sinh, số sinh viên học, mức học phí trường),… - Báo cáo chứng minh định quản trị: hệ thống báo cáo cung cấp thơng tin giải trình định quản trị hợp lý, phù hợp đảm bảo mục tiêu hoạt động đơn vị Thực chất kế toán quản trị phải chứng minh tiềm năng, lợi ích kinh tế mà định quản trị đem lại cho đơn vị Muốn vậy, kế toán đơn vị phải làm sáng tỏ thông tin liên quan đến khả đảm bảo tiêu chuẩn kinh tế, tài định; làm sáng tỏ khác biệt mặt kinh tế, tài định tiềm tương lai chúng Kế tốn đơn vị lập báo cáo phân tích, so sánh phương án hoạt động (Biểu 6.9); Báo cáo phân tích lực kinh tế tài sản; Báo cáo phân tích giá trị, kết cấu dịng tiền,… 364 Biểu 6.9: Báo cáo phân tích khác biệt phương án hoạt động Đơn vị…… BÁO CÁO PHÂN TÍCH SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CÁC PHƯƠNG ÁN HOẠT ĐỘNG* Tháng….năm… Đơn vị tính… Chỉ tiêu Phương án gốc Phương án thay Phương án thay … Số thu … Số chi … Mức tăng, giảm kết so với phương án gốc * Ví dụ so sánh phương án tuyển sinh hệ liên thông từ trung cấp hay từ cao đẳng trường đại học; Bệnh viện mua thuốc công ty A hay công ty B,…; Báo cáo lập sở thông tin có phận kế tốn (phương án gốc) Đối với phương án thay việc sử dụng thơng tin có kế tốn cịn sử dụng thơng tin dự báo phận khác có liên quan đơn vị cung cấp Báo cáo kế toán quản trị lập theo nhu cầu thông tin nhà quản lý cấp đơn vị nghiệp Ở đơn vị khác nhau, thời điểm khác số lượng, mẫu báo cáo lập khơng giống Chính vậy, khơng có khn mẫu chung cho hệ thống báo cáo kế toán quản trị đơn vị nghiệp 365 6.4 Câu hỏi ôn tập tập Chương 6.4.1 Câu hỏi ơn tập Báo cáo kế tốn gì? Vì đơn vị nghiệp phải lập báo cáo kế tốn? Các báo cáo tài báo cáo toán ngân sách cần lập đơn vị nghiệp? Cơ sở phương pháp lập báo cáo? Hãy cho biết khác hệ thống báo cáo tài đơn vị nghiệp doanh nghiệp? Các đơn vị nghiệp phải lập báo cáo tài vào thời điểm nào? Cơ quan nhận? Các đơn vị nghiệp phải lập báo cáo toán ngân sách vào thời điểm nào? Cơ quan nhận? Vì theo qui định hành thời điểm nộp báo cáo tài khác thời điểm nộp báo cáo toán ngân sách? Sự cần thiết phải lập báo cáo kế toán quản trị đơn vị nghiệp? Đặc điểm báo cáo kế toán quản trị đơn vị nghiệp? 6.4.2 Bài tập Có tài liệu năm 20X1 bệnh viện đa khoa Q: I Bảng cân đối tài khoản quí 4/20X0: II Số liệu quí 1/20X1: Nhận thơng báo dự tốn kinh phí cấp, đó: - Dùng cho HĐTX: 66.000.000 - Dùng cho XDCB: 15.000.000 Ngày 3/1 rút dự toán KPHĐTX tiền mặt 90.000; TGKB 300.000 mua số máy điều trị cho khoa Hồi sức cấp cứu, theo HĐ GTGT trị giá chưa có thuế 66.000 dùng cho HĐTX, thuế GTGT 10% Ngày 7/1 nhượng bán máy trợ tim cho BV Y, nguyên giá 240.000 hao mòn 60.000 người mua chưa trả tiền, giá bán 190.000 366 Ngày 10/1 khoản phải thu lãi TGNH xác định 30.000 Ngày 13/1 rút TGKB ứng trước tiền cho người cung cấp hóa chất Z theo hợp đồng 50.000 Ngày 15/1 người nhận thầu sửa chữa lớn nhà kho bệnh viện sửa chữa xong, bàn giao thủ tục, số tiền bệnh viện phải trả 110.000, thuế GTGT 10% Ngày 20/1 rút TGKB toán cho người nhận thầu SCL nhà kho 100.000 Ngày 25/1 theo Biên kiểm kê TSCĐ thiếu máy chuyên dùng sử dụng cho việc điều trị chưa rõ nguyên nhân Nguyên giá 50.000 khấu hao 20.000, TSCĐ hình thành từ nguồn KPHĐSN Ngày 28/1 BV có định xử lý TS thiếu ngày 25/1: bắt buộc khoa quản lý bồi thường 50%, 50% giá trị cịn lại cho phép xóa bỏ số thu bồi thường, theo định phải nộp vào ngân sách 10 Ngày 10/2 nhận giấy báo Có tiền nhượng bán máy trợ tim 190.000 Số tiền phép ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động nghiệp 11 Ngày 12/2 nhập kho hóa chất người bán giao, BV kiểm nhận giá thực tế nhập kho 50.000 12 Ngày 14/2 mua NVL y tế nhập kho trị giá chưa thuế 250.000 dùng cho HĐ dịch vụ 150.000, thuế GTGT 10% lại dùng cho HĐTX, tiền hàng chưa toán 13 Ngày 15/2 thu nghiệp tiền mặt 177.000, thu tiền bán thuốc 70.000, thuế GTGT 10% thu tiền gửi, giá xuất kho thuốc 50.000 14 Ngày 19/2 nộp vào kho bạc số thu nghiệp ngày 15/2 15 Ngày 20/2 xuất NVL trị giá 35.000 CCDC trị giá 12.000 đó: - Dùng cho HĐĐTXDCB: NVL: 23.000, CCDC 7.000 367 - Dùng cho HĐ khám chữa bệnh dịch vụ: NVL 12.000, CCDC 5.000 16 Ngày 26/2 nhượng bán máy chụp X quang dùng cho HĐTX nguyên giá 45.000, hao mòn luỹ kế 35.000, thu nhượng bán tiền gửi 15.000, chi nhượng bán tiền mặt 3.000 17 Ngày 1/3 cấp định bổ sung kinh phí hoạt động năm 20X1 nguồn thu nghiệp 90.000, đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi 18 Ngày 4/3 ủy thác nhập số nguyên liệu phục vụ cho hoạt động thường xuyên, giá nhập 30 000 USD, thuế nhập 5%, thuế GTGT hàng nhập 10%, đơn vị rút dự tốn kinh phí tốn cho nhà cung cấp theo tỷ giá thực tế thời điểm 21/USD, chi phí vận chuyển 12.000, thuế GTGT 10% đơn vị trả chuyển khoản Tỷ giá thời điểm nhập BTC 21/USD 19 Ngày 10/3 công tác XDCB hoàn thành, nhà thầu bàn giao TSCĐ dùng cho HĐTX trị giá chưa có thuế GTGT 125.000, thuế GTGT 10%, biết tài sản đầu tư kinh phí ĐTXDCB 20 Ngày 12/3 người mua tốn tồn số tiền cịn nợ kỳ trước chuyển khoản 21 Ngày 14/3 đơn vị có chứng từ ghi thu ghi chi nghiệp vụ ngày 1/3 22 Ngày 16/3 tạm ứng cho nhân viên A tiền mặt 11.000, toán tiền cho người bán tiền gửi kho bạc 30.000 23 Ngày 20/3 nhân viên A toán tạm ứng: Ghi chi HĐTX 2.000, nhập kho CCDC giá chưa thuế 8.000, thuế 10% dùng cho hoạt động dịch vụ, số dư nhập quỹ 24 Ngày 21/3 xuất bán buôn thuốc cho khách hàng M giá xuất kho 105.000, giá bán 160.000, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa toán 25 Ngày 24/3 chi hoạt động thường xuyên quý gồm: - Lương cho viên chức, công chức: 850.000 368 - Các khoản trích nộp theo lương ghi chi HĐTX theo tỷ lệ quy định, khấu trừ vào lương: 6% - Phải trả đối tượng khác 20.000 - Xuất CCDC lâu bền cho hoạt động thường xuyên 23.000 - Xuất NVL dùng cho hoạt động thường xuyên 110.000 (trong NVL năm trước 50.000) - Tiền điện, nước, điện thoại dịch vụ khác tiền mặt 90.000, thuế GTGT 10% 26 Ngày 25/3 chi hoạt động dịch vụ quý gồm: - Lương cho viên chức sản xuất: 200.000 - Lương cho viên chức quản lý bán hàng: 100.000 - Trích khoản theo lương theo tỷ lệ quy định - Các khoản khác tiền mặt 22.000, thuế GTGT 10% 27 Ngày 28/3 đơn vị toán tiền lương đối tượng khác TGKB 28 Ngày 29/3 duyệt báo cáo tốn kinh phí năm trước số tiền 6.536.312.670 29 Kết chuyển chi phí xác định kết kinh doanh kỳ 30 Bổ sung từ chênh lệch thu, chi bệnh viện quỹ khen thưởng 40%, phúc lợi 20%, dự phòng ổn định thu nhập 20%, phát triển hoạt động nghiệp 20%, sau nộp thuế thu nhập DN 25% TGNH (đã có báo Nợ) Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh vào tài khoản kế tốn Lập Bảng cân đối tài khoản q 1/20X1 369 Danh mục tài liệu tham khảo Chương Bộ Tài (2006), Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chế độ kế tốn đơn vị hành nghiệp, Hà Nội Bộ Tài (2006), Luật Kế tốn văn hướng dẫn, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Bộ Tài (2006), Chế độ kế tốn hành nghiệp, ban hành theo QĐ số 19/2006/QĐ- BTC Bộ trưởng Bộ Tài chính, sửa đổi bổ sung theo Thông tư 185/2010/TT-BTC ngày 15/11/2010 Bộ Tài (2013), Hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, Tài liệu tham khảo Học viện Tài (1997), Giáo trình Kế tốn tài Nhà nước, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Phạm Văn Dược (2007), Kế toán quản trị, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội Nguyễn Thị Đơng (2005), Giáo trình Kế tốn cơng đơn vị hành nghiệp, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Nguyễn Năng Phúc (2007), Giáo trình Kế tốn quản trị doanh nghiệp, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Đỗ Minh Thành (2009), Giáo trình Ngun lý kế tốn, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội 370 Giáo trình Kế tốn đơn vị nghiệp Chịu trách nhiệm xuất bản: Giám đốc - Tổng Biên tập ThS ĐỖ VĂN CHIẾN Biên tập: NGUYỄN THÚY HẰNG VƯƠNG LAM Trình bày: DŨNG THẮNG - ANH TÚ Sửa in: PHÒNG BIÊN TẬP 371 In 1.000 cuốn, khổ 16 24 cm Nhà xuất Thống kê - Hồng Việt Số đăng ký kế hoạch xuất bản: 2082 - 2014/CXB/07 - 88/TK In xong, nộp lưu chiểu: tháng 11 năm 2014 372 ... Sổ kế toán sử dụng + Sổ kế tốn tổng hợp: Tùy thuộc hình thức kế tốn áp dụng mà đơn vị sử dụng sổ kế toán tổng hợp khác - Đơn vị áp dụng hình thức Nhật ký chung: Sổ Cái, Nhật ký chung - Đơn vị. .. Sổ kế toán sử dụng + Sổ kế toán tổng hợp: Tùy thuộc hình thức kế tốn áp dụng, đơn vị sử dụng sổ kế tốn tổng hợp khác - Đơn vị áp dụng hình thức Nhật ký chung: Sổ Cái, Nhật ký chung - Đơn vị áp... nghị toán Căn ghi chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại liên quan đến chi hoạt động đơn vị 177 Biểu 3 .2: Sổ chi tiết hoạt động Bộ………… Mẫu số S61-H Đơn vị? ??…… (Ban hành theo QĐ 19 /20 06/QĐ-BTC