Giáo trình kế toán đơn vị sự nghiệp ngoài công lập

BỘ CÔNG THƢƠNG TRƢỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH KẾ TỐN ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP NGỒI CƠNG LẬP NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: TRUNG CẤP Ban hành kèm theo Quyết định số: 609 /QĐ- CĐCNNĐ ngày 01 tháng năm 2018 Hiệu trưởng trường Cao đẳng Công nghiệp Nam Định Nam Định, năm 2018 BỘ CÔNG THƢƠNG TRƢỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH KẾ TỐN ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP NGỒI CƠNG LẬP NGÀNH/NGHỀ: KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP (Lƣu hành nội bộ) CHỦ BIÊN: BÙI THỊ TÌNH Nam Định, năm 2018 LỜI MỞ ĐẦU Kế toán đơn vị nghiệp ngồi cơng lập cung cấp kiến thức nghiệp vụ kế toántrong đơn vị nghiệp ngồi cơng lập Thơng qua kiến thức học giúp ngƣời học thực đƣợc nội dung nghiệp vụ kế toán đơn vị nghiệp ngồi cơng lập Mơn học trang bị cho sinh viên kiến thức về: Kế toán vốn tiền , kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ, kế toán tài sản cố định, kế toán khoản phải thu, kế toán toán … đơn vị nghiệp ngồi cơng lập Nhằm tạo điều kiện cho sinh viên Khoa Kinh tế - Trƣờng Cao đẳng Công nghiệp Nam Định tất chuyên ngành khối kinh tế học tập thực hành kế toán hành nghiệp, nhóm biên soạn khoa kinh tế biên soạn giáo trình “Kế tốn hành nghiệp” Nội dung trình bày giáo trình gồm bài, Bố cục đƣợc trình bày theo nội dung chính: Mục tiêu Nội dung Trong trình biên soạn, tập thể tác giả cố gắng tập hợp đầy đủ nội dung mơn học Tuy nhiên, mơn học có phạm vi rộng phức tạp nên tránh khỏi khiếm khuyết Rất mong đƣợc đóng góp ý kiến thầy giáo, cô giáo! MỤC LỤC Contents LỜI MỞ ĐẦU MỤC LỤC BÀI 1: TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TỐN TRONG ĐƠN VỊ NGỒI CƠNG LẬP 1.1 ĐẶC ĐIỂM ĐƠN VỊ NGỒI CƠNG LẬP 1.1.1 Khái niệm đơn vị ngồi cơng lập .9 1.1.2 Đặc điểm đơn vị ngồi cơng lập 1.2 HÀNH LANG PHÁP LÝ KẾ TOÁN ĐƠN VỊ NGỒI CƠNG LẬP 10 1.3 TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN ĐƠN VỊ NGỒI CƠNG LẬP 10 1.3.1 Tổ chức máy kế toán 10 1.3.2 Tổ chức thực hệ thống tài khoản kế toán .10 1.3.3 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán .17 1.3.4 Tổ chức áp dụng hình thức kế tốn hệ thống sổ kế toán 17 BÀI KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU 21 2.1 KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN .21 2.1.1 Khái niệm, đặc điểm vốn tiền nhiệm vụ kế toán .21 2.1.2 Nguyên tắc kế toán .21 2.1.3 Kế toán tiền mặt quỹ 22 2.1.4 Kế toán tiền gửi ngân hàng 25 2.1.5 Kế toán ngoại tệ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ 28 2.1.6 Kế toán tiền chuyển .30 2.2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU 31 2.2.1 Kế toán khoản phải thu khách hàng 31 2.2.2 Kế toán khoản phải thu nội .35 2.2.3 Kế toán khoản phải thu khác 35 BÀI KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ 40 3.1 KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 40 3.1.1 Khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ, nguyên tắc hạch toán nguyên vật liệu 40 3.1.2 Phân loại nguyên vật liệu .40 3.1.3 Các phƣơng pháp tính giá nguyên vật liệu 41 3.1.4 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu .42 3.1.5 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 44 3.2 KẾ TỐN CƠNG CỤ DỤNG CỤ .49 3.2.1 Khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ, ngun tắc hạch tốn cơng cụ dụng cụ 49 3.2.3 Các phƣơng pháp phân bổ giá trị công cụ dụng cụ .51 3.2.4 Kế tốn tổng hợp cơng cụ dụng cụ 52 BÀI KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 55 4.1 KẾ TOÁN TSCĐ 55 4.1.1 Đặc điểm TSCĐ, phân loại TSCĐ nhiệm vụ kế toán TSCĐ 55 4.1.2 Nguyên tắc kế toán TSCĐ nguyên giá TSCĐ 58 4.1.3 Kế toán tăng, giảm TSCĐ 59 4.1.5 Kế tốn hao mịn TSCĐ 63 4.2 KẾ TOÁN BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƢ 63 4.2.1.Khái niệm, phân loại, nguyên giá, nguyên tắc hạch toán BĐS đầu tƣ 63 4.2.2 Kế toán bất động sản đầu tƣ 65 BÀI KẾ TỐN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG 70 5.1 ĐẶC ĐIỂM TIỀN LƢƠNG, CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG VÀ NHIỆM VỤ KẾ TOÁN .70 5.1.1 Đặc điểm tiền lƣơng, hình thức tiền lƣơng quỹ lƣơng .70 5.1.2 Đặc điểm khoản trích theo lƣơng nguồn hình thành 75 5.1.3 Nhiệm vụ kế tốn tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 76 5.2 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN 76 5.2.1 Nguyên tắc kế toán tiền lƣơng .76 Yêu cầu tổ chức tiền lƣơng 78 5.2.2 Nguyên tắc kế tốn khoản trích theo lƣơng 78 5.3 KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG 78 5.3.1 Chứng từ kế tốn 78 5.3.2 Tài khoản sử dụng 79 5.3.3 Phƣơng pháp kế toán 80 10) - Trích khoản theo lƣơng quy định (tính vào chi phí) 23,5% lƣơng đóng bảo hiểm (BHXH 17,5%, BHYT 3%, BHTN 1%, CPCĐ 2%) 82 - Trích bảo hiểm loại theo quy định tiền lƣơng ngƣời lao động 82 - Nộp khoản bảo hiểm theo quy định 82 - Tính thuế thu nhập cá nhân (nếu có) .82 - Nộp BH lên quan bảo hiểm .82 - Nộp Cơng đồn lên sở lao động 82 5.4 KẾ TỐN TRÍCH TRƢỚC TIỀN LƢƠNG NGHỈ PHÉP CỦA CÔNG NHÂN SẢN XUẤT .83 5.4.1 Tài khoản sử dụng 83 5.4.2 Phƣơng pháp kế toán 83 BÀI KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 84 6.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CHI PHI SẢN XUẤT, GIA THANH SẢN PHẨM, NHIỆM VỤ KẾ TOÁN 84 6.1.1 Khái niệm, đặc điểm chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm 84 6.1.2 Nhiệm vụ kế toán 85 6.2 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CHI PHI SẢN XUẤT, GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 85 6.2.1 Nguyên tắc kế toán chi phí sản xuất 85 6.2.2 Nguyên tắc kế toán giá thành sản phẩm 85 6.3 KẾ TOÁN CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP 86 6.4 KẾ TỐN CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP .87 6.5 KẾ TOAN CHI PHI SẢN XUẤT CHUNG 87 6.6 KẾ TOAN TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT 89 6.7 KIỂM KE, ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG CUỐI KỲ 89 6.7.1 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kì theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 89 6.7.2 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo khối lƣợng sản phẩm hoàn thành tƣơng đƣơng 90 6.8 TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 90 BÀI 7: KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 92 7.1 KHÁI NIỆM VÀ NHIỆM VỤ KẾ TOÁN 92 7.1.1 Khái niệm kế toán thành phẩm, tiêu thụ xác định kết tiêu thụ 92 Các phƣơng thức tiêu thụ 92 Phương thức bán buôn .92 Phương thức bán lẻ 92 Phương thức bán hàng trả góp 92 Phương thức bán hàng thông qua đại lý 93 Phương thức bán hàng theo hợp đồng thương mại 93 Phương thức bán hàng theo hình thức hàng đổi hàng 93 Phương thức tiêu thụ nội 93 7.1.2 Nhiệm vụ kế toán thành phẩm, tiêu thụ xác định kết tiêu thụ 93 7.2 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN 93 7.2.1 Nguyên tắc kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm .93 7.2.2 Nguyên tắc kế toán xác định kết tiêu thụ thành phẩm .94 7.3 KẾ TOÁN THÀNH PHẨM 94 7.3.1 Các phƣơng pháp tính giá xuất kho thành phẩm 94 7.3.2 Kế toán thành phẩm .95 7.4 KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM 97 7.5 KẾ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG 101 7.6 KẾ TỐN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 105 7.7 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 106 7.7.1 Kế toán xác định doanh thu thuế GTGT .106 7.7.2 Kế toán xác định kết kinh doanh 106 BÀI 8: BÁO CÁO TÀI CHÍNH 109 8.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH .109 8.1.1 Khái niệm, thời hạn lập gửi báo cáo tài 109 8.1.2 Ý nghĩa báo cáo tài 110 8.2 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN .110 8.2.1 Khái niệm, kết cấu nguyên tắc lập bảng cân đối kế toán 110 8.2.2 Nội dung phƣơng pháp lập bảng cân đối kế toán 114 8.3 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH .116 8.3.1 Khái niệm kết cấu báo cáo kết hoạt động kinh doanh .116 8.4 BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ .119 8.4.1 Khái niệm kết cấu báo cáo lƣu chuyển tiền tệ 119 8.4.2 Nội dung phƣơng pháp lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ 124 8.5 THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH 125 8.5.1 Khái niệm kết cấu thuyết minh báo cáo tài 125 8.5.2 Nội dung phƣơng pháp lập thuyết minh báo cáo tài .125 TÀI LIỆU THAM KHẢO .133 BÀI 1: TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TỐN TRONG ĐƠN VỊ NGỒI CƠNG LẬP Mục tiêu: Học sinh nắm đƣợc đặc điểm đơn vị ngồi cơng lập; hành lang pháp lý kế tốn đơn vị ngồi cơng lập; trình bày đƣợc đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị ngồi cơng lập Nội dung: 1.1 ĐẶC ĐIỂM ĐƠN VỊ NGỒI CƠNG LẬP 1.1.1 Khái niệm đơn vị ngồi cơng lập Đơn vị nghiệp ngồi cơng lập tổ chức nghiệp mà chúng không nằm khu vực nhà nƣớc, đƣợc thành lập tổ chức xã hội, doanh nghiệp, cá nhân đơn vị liên doanh tổ chức nƣớc với nƣớc ngồi, có tƣ cách pháp nhân, cung cấp dịch vụ cơng hoạt động theo mơ hình doanh nghiệp Theo Điều Nghị định 53/2006/NĐ-CP Về sách khuyến khích phát triển sở cung ứng dịch vụ ngồi cơng lập ngày 25/05/2006 Chính Phủ : Đơn vị nghiệp ngồi cơng lập sở tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, tổ chức kinh tế, cá nhân, nhóm cá nhân cộng đồng dân cƣ thành lập, đầu tƣ xây dựng sở vật chất, tự bảo đảm kinh phí hoạt động vốn ngồi ngân sách nhà nƣớc hoạt động theo quy định pháp luật 1.1.2 Đặc điểm đơn vị ngồi cơng lập Căn vào quy định Thông tƣ 91/2006/TT-BTC ngày 02/10/2006 Bộ tài hƣớng dẫn nghị định số 53/2006/NĐ-CP Chính phủ sách khuyến khích phát triển sở cung ứng dịch vụ ngồi cơng lập, đơn vị nghiệp ngồi cơng lập có đặc điểm sau: Thứ nhất, sở tổ chức đứng thành lập, đƣợc đầu tƣ vốn ngân sách nhà nƣớc (vốn tập thể, tổ chức, cá nhân,…) quản lý điều hành hoạt động theo quy định pháp luật Thứ hai, việc tuyển dụng, quản lý lao động đơn vị nghiệp ngồi cơng lập tn theo quy định Bộ Luật lao động Thứ ba, Cơ sở ngồi cơng lập đƣợc thành lập theo quy định pháp luật, có tƣ cách pháp nhân, hạch tốn độc lập, có dấu tài khoản riêng đƣợc mở ngân hàng thƣơng mại Kho bạc nhà nƣớc Thứ tƣ, Cơ sở ngồi cơng lập đƣợc thành lập theo quy hoạch, kế hoạch Nhà nƣớc nhằm phát triển nghiệp giáo dục- đào tạo, y tế, văn hóa, thể dục thể thao, khoa học – cơng nghệ, mơi trƣờng (vệ sinh mơi trƣờng, cấp, nƣớc hoạt động môi trƣờng khác), xã hội (cơ sở chăm sóc ngƣời già đơn, chăm sóc ngƣời tàn tật, sở cai nghiện ma túy), dân số, gia đình, bảo vệ chăm sóc trẻ em 1.2 HÀNH LANG PHÁP LÝ KẾ TỐN ĐƠN VỊ NGỒI CƠNG LẬP Nghị định 53/2006/NĐ-CP Về sách khuyến khích phát triển sở cung ứng dịch vụ ngồi cơng lập; Thơng tƣ 91/2006/TT-BTC ngày 02/10/2006 Bộ tài hƣớng dẫn nghị định số 53/2006/NĐ-CP Chính phủ sách khuyến khích phát triển sở cung ứng dịch vụ ngồi cơng lập 1.3 TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN ĐƠN VỊ NGỒI CƠNG LẬP 1.3.1 Tổ chức máy kế toán Tổ chức máy kế toán phải phù hợp với đặc điểm hoạt động, quản lý đơn vị Mỗi đơn vị có đặc điểm, điều kiện riêng mình, đơn vị có mơ hình cơng tác kế tốn riêng khơng có mơ hình chung cho tất đơn vị TCác đơn vị muốn tổ chức tốt cơng tác kế tốn phải dựa vào điều kiện sẵn có mình, qui mơ đơn vị, tính chất hoạt động, trình độ nhân viên kế tốn, phân cấp quản lý đơn vị 1.3.2 Tổ chức thực hệ thống tài khoản kế toán Hệ thống tài khoản kế tốn áp dụng cho sở ngồi cơng lập thực theo quy định Quyết định 48/2006/QĐ-BTC DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO CƠ SỞ NGỒI CƠNG LẬP (Ban hành kèm theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 140/2007/TT-BTC ngày 30/11/2007 Bộ Tài chính) Số hiệu TK Cấp Cấp Cấp TÊN TÀI KHOẢN Ghi LOẠI TÀI KHOẢN TÀI SẢN NGẮN HẠN Tiền mặt 111 1111 Tiền Việt Nam 1112 Ngoại tệ 1113 Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Tiền gửi Ngân hàng 112 1121 Tiền Việt Nam Chi tiết theo ngân hàng Mã số 30= Mã số 20+21-22-24-25 11 Thu nhập khác: mã số 31, tiêu phản ánh khoản thu nhập khác (sau trừ thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp) hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động tài phát sinh kỳ báo cáo, số liệu để ghi vào tiêu phát sinh nợ TK 711 đối ứng với bên cóTK 911 12 Chi phí khác (Mã 32): Phản ánh khoản chi phí khác phát sinh kỳ báo cáo, số liệu để ghi vào tiêu phần phát sinh Có TK 811 đối ứng với bên Nợ TK 911 13 Lợi nhuận khác (Mã 40): Phản ánh phần chênh lệch lợi nhuận khác chi phí khác Mã 40= Mã 31- Mã 32 14 Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế (Mã 50) Phản ánh tổng số lợi nhuận kế toán thực năm báo cáo DN trƣớc trừ chi phí thuế TNDN từ hoạt động kinh doanh, hoạt động khác phát sinh kỳ báo cáo Mã 50= Mã 30+ Mã 40 15 Chi phí thuế TNDN hành (Mã 51) Phản ánh chi phí thuế TNDN thành năm báo cáo, số liệu để ghi vào tiêu vào số phát sinh bên Có TK 5211 đối ứng với số phát sinh bên Nợ TK 911, số phát sinh bên Nợ TK 8211 đối ứng với bên Có TK 911 (trƣờng hợp ghi số âm) 16 Chi phí thuế thu nhập DN hỗn lại (Mã 52) phản ánh chi phí thuế TNDN hỗn lại thu nhập thuế thu nhập DN hoãn lại phát sinh năm báo cáo, số liệu để ghi vào tiêu vào số phát sinh bên có TK 8212 đối ứng với bên Nợ TK 911, số phát sinh bên nợ TK 8212 đối ứng với bên có TK 911 (trƣờng hợp ghi số âm) 17 Lợi nhuận sau thuế TNDN (mã số 60) Phản ánh tổng lợi nhuận lỗ từ hoạt động DN (sau trừ chi phí thuế TNDN) phát sinh năm báo cáo Mã 60= Mã 50- mã 51 – Mã 52 18 Lãi cổ phiếu (Mã 70) Chú ý: Nếu trƣờng hợp hoạt động DN bị lỗ tiêu lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, lợi nhuận khác tổng lợi nhuận trƣớc thuế phải ghi đỏ ghi số tiền dấu ngoặc đơn 8.4 BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ 8.4.1 Khái niệm kết cấu báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Đơn vị: Địa chỉ: Mẫu số B03-NCL (Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC sửa đổi, bổ sung theo TT số 140/2007/TT-BTC ngày 30/11/2007 Bộ Tài chính) BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp trực tiếp) (*) Năm… Đơn vị tính: Chỉ tiêu A Mã Thuyết số minh B I Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác 01 Tiền chi trả cho ngƣời cung cấp hàng hóa dịch vụ 02 Tiền chi trả cho ngƣời lao động 03 Tiền chi trả lãi vay 04 Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 05 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh 07 Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20 II Lƣu chuyển tiền từ hoạt động đầu tƣ 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ, BĐS đầu tƣ tài sản dài hạn khác 21 2.Tiền thu từ lý, nhƣợng bán TSCĐ, BĐS đầu tƣ tài sản dài hạn khác 22 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 23 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 24 5.Tiền chi đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác 25 6.Tiền thu hồi đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác 26 7.Tiền thu lãi cho vay lợi nhuận đƣợc chia 27 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 30 III Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài C Năm Năm trƣớc 1.Tiền thu từ nhận vốn góp chủ sở hữu 31 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu 32 3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận đƣợc 33 4.Tiền chi trả nợ gốc vay 34 5.Tiền chi trả nợ thuê tài 35 Lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36 Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40 Lƣu chuyển tiền năm (50 = 20+30+40) 50 Tiền tƣơng đƣơng tiền đầu năm 60 Ảnh hƣởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ 61 Tiền tƣơng đƣơng tiền cuối năm (70 = 50+60+61) 70 V.11 Lập, ngày tháng năm Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Thủ trƣởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: * Những tiêu khơng có số liệu khơng phải trình bày khơng đánh lại “Mã số” Đơn vị: Mẫu số B03 – NCL (Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC sửa đổi, bổ sung theo TT số 140/2007/TTBTC ngày 30/11/2007 Bộ Tài chính) Địa chỉ: BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp gián tiếp) (*) Năm… Đơn vị tính: Chỉ tiêu Mã Thuyết số minh Năm Năm trƣớc I Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trước thuế 01 Điều chỉnh cho khoản - Khấu hao TSCĐ 02 - Các khoản dự phòng 03 - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chƣa thực 04 - Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tƣ 05 - Chi phí lãi vay 06 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động 08 - Tăng, giảm khoản phải thu 09 - Tăng, giảm hàng tồn kho 10 - Tăng, giảm khoản phải trả (không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập phải nộp) 11 - Tăng, giảm chi phí trả trƣớc 12 - Tiền lãi vay trả 13 - Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp 14 - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 15 - Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh 16 Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20 II Lƣu chuyển tiền từ hoạt động đầu tƣ 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ, BĐS đầu tƣ tài sản dài hạn khác 21 2.Tiền thu từ lý, nhƣợng bán TSCĐ, BĐS đầu tƣ tài sản dài hạn khác 22 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 23 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 24 Tiền chi đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác 25 Tiền thu hồi đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác 26 Tiền thu lãi cho vay lợi nhuận đƣợc chia 27 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 30 III Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.Tiền thu từ nhận vốn góp chủ sở hữu 31 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu 32 Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận đƣợc 33 Tiền chi trả nợ gốc vay 34 Tiền chi trả nợ thuê tài 35 Lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36 Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40 Lƣu chuyển tiền năm (50 = 20+30+40) 50 Tiền tƣơng đƣơng tiền đầu năm 60 Ảnh hƣởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ 61 Tiền tƣơng đƣơng tiền cuối năm (70 = 50+60+61) 70 V.11 Lập, ngày tháng năm Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Thủ trƣởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: (*) Những tiêu khơng có số liệu khơng phải trình bày không đánh lại “Mã số” 8.4.2 Nội dung phƣơng pháp lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ - Tiền thu từ nhận vốn góp chủ sở hữu (Mã số 31): Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng số tiền thu chủ sở hữu sở ngồi cơng lập góp vốn dƣới hình thức góp vốn tiền, tiền nhận đƣợc Nhà nƣớc cấp hỗ trợ đƣợc ghi tăng nguồn vốn kinh doanh kỳ báo cáo Chỉ tiêu khơng bao gồm nhận vốn góp chủ sở hữu tài sản Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", sau đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản "Nguồn vốn kinh doanh" (Chi tiết vốn góp chủ sở hữu) kỳ báo cáo - Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu (Mã số 32): Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng số tiền trả hoàn lại vốn góp cho chủ sở hữu sở ngồi cơng lập dƣới hình thức hồn trả tiền Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", sau đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản "Nguồn vốn kinh doanh" kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Lợi nhuận trả cho chủ sở hữu (Mã số 36): Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng số tiền trả lợi nhuận đƣợc chia cho chủ sở hữu sở ngồi cơng lập kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", sau đối chiếu với sổ kế toán Tài khoản "Lợi nhuận chƣa phân phối", sổ kế toán tài khoản “Phải trả, phải nộp khác" (Chi tiết số tiền trả lợi nhuận) kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) Chỉ tiêu không bao gồm lợi nhuận đƣợc chia nhƣng không trả cho chủ sở hữu mà đƣợc chuyển thành vốn Sửa đổi 03 tiêu sau Báo cáo Lƣu chuyển tiền tệ : - Sửa tiêu “Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu” (Mã số 31) thành tiêu “Tiền thu từ nhận vốn góp chủ sở hữu”; - Sửa tiêu “Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành” (Mã số 32) thành tiêu “Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu”; - Sửa tiêu “Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu” (Mã số 36) thành tiêu “Lợi nhuận trả cho chủ sở hữu” 8.5 THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH 8.5.1 Khái niệm kết cấu thuyết minh báo cáo tài Thuyết minh báo cáo tài phận hợp thành hệ thống báo cáo tài DN, đƣợc lập để giải thích lời, số liệu bổ sung thơng tin mà báo cáo tài khác chƣa trình bày đầy đủ chi tiết đƣợc Ý nghĩa : - Cung cấp số liệu, thông tin để phân tích, đánh giá cách cụ thể, chi tiết tình hình chi phí, thu nhập, kết DN - Đánh giá tình hình tăng giảm TSCĐ, tăng giảm vốn chủ sở hữu, tình hình tốn, khả sinh lời DN 8.5.2 Nội dung phƣơng pháp lập thuyết minh báo cáo tài Đơn vị: Địa chỉ: Mẫu số B09 – NCL (Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC sửa đổi, bổ sung theo TT số 140/2007/TT-BTC ngày 30/11/2007 Bộ Tài chính) BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH (*) Năm I Đặc điểm hoạt động Cơ sở ngồi cơng lập Hình thức sở hữu vốn (dân lập, tƣ thục) Lĩnh vực hoạt động Tổng số công nhân viên ngƣời lao động Đặc điểm hoạt động sở ngồi cơng lập năm tài có ảnh hƣởng đến Báo cáo tài II Chính sách kế tốn áp dụng sở ngồi cơng lập Kỳ kế tốn năm (bắt đầu từ ngày / / kết thúc vào ngày / / ) Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán Chế độ kế toán áp dụng Hình thức kế tốn áp dụng Phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho: - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho; - Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ; - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho (kê khai thường xuyên hay kiểm kê định kỳ) Phƣơng pháp khấu hao tài sản cố định áp dụng Nguyên tắc ghi nhận chi phí vay Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả Nguyên tắc phƣơng pháp ghi nhận khoản dự phòng phải trả 10 Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch tỷ giá 11 Nguyên tắc phƣơng pháp ghi nhận doanh thu: Chính sách kế tốn đƣợc áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phƣơng pháp xác định phần cơng việc hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ III Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế tốn (Đơn vị tính ) Tiền tƣơng đƣơng tiền Cuối năm Đầu năm - Tiền mặt - Tiền gửi Ngân hàng - Tƣơng đƣơng tiền Cuối năm Đầu năm - Nguyên liệu, vật liệu - Cơng cụ, dụng cụ - Chi phí SX, KD dở dang - Thành phẩm - Hàng hóa - Hàng gửi bán Cộng Hàng tồn kho Cộng * Thuyết minh số liệu giải trình khác (nếu có) Tình hình tăng, giảm tài sản cố định hữu hình: Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phƣơng tiện vận tải truyền dẫn - Số giảm năm ( ) ( ) Trong đó: + Thanh lý ( ) + Nhượng bán + Chuyển sang BĐS đầu tư Khoản mục TSCĐ hữu hình khác Tổng cộng ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) Nguyên giá TSCĐ hữu hình - Số dƣ đầu năm - Số tăng năm Trong đó: + Mua sắm + Xây dựng - Số dƣ cuối năm Giá trị hao mòn Lũy kế - Số dƣ đầu năm - Số tăng năm - Số giảm năm - Số dƣ cuối năm Giá trị lại TSCĐ hữu hình (1-2) - Tại ngày đầu năm - Tại ngày cuối năm Trong đó: + TSCĐ dùng để chấp, cầm cố khoản vay + TSCĐ tạm thời không sử dụng + TSCĐ chờ lý * Thuyết minh số liệu giải trình khác: - TSCĐ khấu hao hết sử dụng: - Lý tăng, giảm: Tình hình tăng, giảm TSCĐ vơ hình Quyền sử dụng đất Quyền phát hành Bản quyền, sáng chế ( ) ( ) + Thanh lý, nhượng bán ( ) + Giảm khác Khoản mục TSCĐ vơ hình khác Tổng cộng ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) Nguyên giá TSCĐ hữu hình - Số dƣ đầu năm - Số tăng năm Trong đó: + Mua năm + Tạo từ nội đơn vị - Số giảm năm Trong đó: - Số dƣ cuối năm Giá trị hao mòn lũy kế - Số dƣ đầu năm - Số tăng năm - Số giảm năm - Số dƣ cuối năm Giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình - Tại ngày đầu năm - Tại ngày cuối năm * Thuyết minh số liệu giải trình khác (Nếu có) Tình hình tăng, giảm khoản đầu tƣ vào đơn vị khác: Cuối năm Đầu năm Các khoản đầu tư tài ngắn hạn: - Chứng khoán đầu tƣ ngắn hạn - Đầu tƣ tài ngắn hạn khác Các khoản đầu tư tài dài hạn: - Đầu tƣ vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt - Đầu tƣ vào cơng ty liên kết - Đầu tƣ tài dài hạn khác Cộng * Lý tăng, giảm: Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc: Cuối năm Đầu năm - Thuế giá trị gia tăng phải nộp - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất, nhập - Thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế thu nhập cá nhân - Thuế tài nguyên - Thuế nhà đất, tiền thuê đất - Các loại thuế khác - Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Tình hình tăng, giảm nguồn vốn chủ sở hữu: Chỉ tiêu A Số đầu Tăng Giảm năm năm năm Số cuối năm ( ) ( ) ( ) ( ) Vốn đầu tƣ chủ sở hữu vốn Vốn khác chủ sở hữu Chênh lệch tỷ giá hối đoái Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối Cộng * Lý tăng, giảm: Số tiền NSNN hỗ trợ cho sở ngồi cơng lập (Chi tiết theo loại kinh phí) IV Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Đơn vị tính .) Chi tiết doanh thu thu nhập khác Năm Năm trƣớc - Doanh thu bán hàng Trong đó: Doanh thu trao đổi hàng hóa - Doanh thu cung cấp dịch vụ Trong đó: Doanh thu trao đổi dịch vụ - Doanh thu hoạt động tài + Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia + Lãi chênh lệch tỷ giá thực + Lãi chênh lệch tỷ giá chƣa thực + Trong đó: 10 Điều chỉnh khoản tăng, giảm thu nhập chịu thuế TNDN Năm Năm trƣớc Tổng Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế Các khoản thu nhập khơng tính vào thu nhập chịu thuế TNDN Các khoản chi phí khơng đƣợc khấu trừ vào thu nhập chịu thuế TNDN Số lỗ chƣa sử dụng (Lỗ năm trƣớc đƣợc trừ vào lợi nhuận trƣớc thuế) Số thu nhập chịu thuế TNDN năm (5 = 1-2+3-4) 11 Chi phí SXKD theo yếu tố: Năm Năm trƣớc - Chi phí nguyên liệu, vật liệu - Chi phí nhân cơng - Chi phí khấu hao tài sản cố định - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí khác tiền Cộng V Thông tin bổ sung cho khoản mục Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ (Đơn vị tính ) 12 Thông tin giao dịch không tiền phát sinh năm báo cáo Năm Năm trƣớc - Việc mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính; - Việc chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu 13 Các khoản tiền tƣơng đƣơng tiền sở ngồi cơng lập nắm giữ nhƣng khơng đƣợc sử dụng: Năm Năm trƣớc - Các khoản tiền nhận ký quỹ, ký cƣợc; - Các khoản khác VI Những thông tin khác - Những khoản nợ tiềm tàng - Những kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm - Thông tin so sánh - Thông tin khác (2) VII Đánh giá tổng quát tiêu kiến nghị: Lập, ngày tháng năm Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Thủ trƣởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: Những tiêu khơng có thơng tin, số liệu khơng phải trình bày nhƣng không đƣợc đánh lại số thứ tự tiêu Cơ sở ngồi cơng lập đƣợc trình bày thêm thông tin khác xét thấy cần thiết cho ngƣời sử dụng báo cáo tài - Trong mục 7- Tình hình tăng, giảm nguồn vốn chủ sở hữu, phần III: Bỏ tiêu “Thặng dƣ vốn cổ phần” “Cổ phiếu quỹ”; - Bổ sung thêm Mục 8- Số tiền NSNN hỗ trợ cho sở ngồi cơng lập (Chi tiết theo loại kinh phí) phần III TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] [2] [3] [4] [5] Luật kế toán hành Chế độ kế toán đơn vị chủ đầu tƣ đơn vị hành nghiệp Chế độ kế tốn đơn vị ngồi cơng lập Chế độ kế tốn hành nghiệp Chế độ kế toán doanh nghiệp - Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ... lý kế toán đơn vị ngồi cơng lập; trình bày đƣợc đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị ngồi cơng lập Nội dung: 1.1 ĐẶC ĐIỂM ĐƠN VỊ NGOÀI CƠNG LẬP 1.1.1 Khái niệm đơn vị ngồi cơng lập Đơn vị nghiệp. .. ĐẦU Kế toán đơn vị nghiệp ngồi cơng lập cung cấp kiến thức nghiệp vụ kế tốntrong đơn vị nghiệp ngồi cơng lập Thông qua kiến thức học giúp ngƣời học thực đƣợc nội dung nghiệp vụ kế tốn đơn vị nghiệp. .. 1.1.1 Khái niệm đơn vị ngồi cơng lập .9 1.1.2 Đặc điểm đơn vị công lập 1.2 HÀNH LANG PHÁP LÝ KẾ TỐN ĐƠN VỊ NGỒI CƠNG LẬP 10 1.3 TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN ĐƠN VỊ NGỒI CƠNG LẬP 10 1.3.1