Đang tải... (xem toàn văn)
Giáo trình Kế toán đơn vị hành chính sự nghiệp cung cấp cho người học những kiến thức như: Nhiệm vụ và tổ chức công tác kế toán tại đơn vị hành chính sự nghiệp; Kế toán vốn bằng tiền, kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ; Kế toán tài sản cố định; Kế toán các khoản thanh toán- Kế toán các khoản phải thu, phải chi; Kế toán nguồn kinh phí- Báo cáo tài chính. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung phần 1 giáo trình!
BAN NHÂN DÂN TỈNH ĐỒNG THÁP TRƢỜNG CAO ĐẲNG CỘNG ĐỒNG ĐỒNG THÁP GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KẾ TỐN ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP NGÀNH, NGHỀ: KẾ TỐN TRÌNH ĐỘ:CAO ĐẲNG (Ban hành kèm theo Quyết định Số: /QĐ-CĐCĐ-ĐT ngày…tháng…… năm… Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Cộng đồng Đồng Tháp) Đồng Tháp, năm 2017 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Trong năm gần đây, với đổi đất nước, sách, chế độ tài khơng ngừng hồn thiện để phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội nước thích nghi với mơi trường hợp tác, hội nhập kinh tế quốc tế Nhằm đáp ứng yêu cầu chuẩn hóa nội dung với mục đích cung cấp kiến thức Kế toán đơn vị hành nghiệptheo nhiều cách tiếp cận khác nhau, đáp ứng yêu cầu sinh viên học tập, nghiên cứu quản lý thực tiễn đơn vị Trong giáo trình ngồi phần lý thuyết, chúng tơi đưa vào ví dụ tập mang tính tình để giúp sinh viên vận dụng lý thuyết vào thực tiễn cách cụ thể, từ hiểu rõ ý nghĩa thực tiển nghiệp vụ pháp sinh Hy vọng giáo trình trở thành tài liệu hữu ích, thiết thực cơng tác nghiên cứu, giảng dạy, đào tạo bậc trung cấp cao đẳng vê kinh tế, tài chính, kê tốn Nhóm tác giả xin trân trọng giới thiệu đến quý thầy, bạn sinh viên “Giáo trình Kế tốn đơn vị hành nghiệp” với bố cục sau: Chương 1: Nhiệm vụ tổ chức công tác kế tốn đơn vị hành nghiệp Chương 2: Kế toán vốn tiền, kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ Chương 3: Kế toán tài sản cố định Chương 4: Kế toán khoản toán- Kế toán khoản phải thu, Chương 5: Kế tốn nguồn kinh phí- Báo cáo tài Tác giả có nhiều cố gắng biên soạn, song tránh khỏi sai sót, khiếm khuyết, đồng thời Kế tốn đơn vị hành nghiệp bao gồm vấn đề thực tiễn lý luận hoạt động quản lý tài Vì vậy, chắn cịn nhiều điểm thiếu sót chưa thể thỏa mãn yêu cầu thực tế Chúng tơi mong nhận ý đóng góp bạn đọc, sinh viên giảng viên Đồng Tháp,ngày 20 tháng 05 năm 2017 Chủ biên Phan Thị Tuyết Nhung MỤC LỤC Trang LỜI GIỚI THIỆU i CHƢƠNG 1: NHIỆM VỤ VÀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1 Nhiệm vụ yêu cầu cuả đơn vị hành nghiệp: 1.1 Khái niệm, đặc điểm đơn vị HCSN 1.2 Nhiệm vụ kế toán đơn vị HCSN 1.3 u cầu cơng tác kế tốn đơn vị hành nghiệp 2.Tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị HCSN: 2.1 Nội dung cơng tác kế tốn đơn vị HCSN 2.2 u cầu tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị hành nghiệp 2.3 Một số nội dung chủ yếu công tác kế toán đơn vị HCSN 3.2 Hình thức tổ chức cơng tác kế tốn phân tán Hệ Thống tài khoản mục lục ngân sách 4.1 Hệ thống tài khoản (TT107/2017) CHƢƠNG 2: 15 KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, KẾ TỐN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ 15 Nhiệm vụ kế toán vốn tiền: 15 1.1 Những qui định yêu cầu quản lý vốn tiền 15 1.2 Nhiệm vụ kế toán vốn tiền 15 Kế toán vốn tiền: 16 2.1 Kế toán quỹ tiền mặt 16 2.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng kho bạc 26 2.3 Phƣơng pháp lập chứng t , ghi sổ 37 Kế toán nhập, uất vật liệu, dụng cụ: 38 4.1 Chứng t kế toán sử dụng.Ghi sổ kế toán, phiếu nhập, uất kho 38 4.2 Tài khoản kế toán sử dụng: 152, 153 39 4.3 Phƣơng pháp kế toán NL,VL, CCDC 39 4.4 Phƣơng pháp lập chứng t , ghi sổ 44 Bài tập ứng dụng 45 CHƢƠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 51 Nhiệm vụ cuả kế toán tài sản cố định: 51 1.1 Đặc điểm tài sản cố định 51 1.2 Nhiệm vụ kế toán tài sản cố định 52 Phân loại đánh giá tài sản cố định: 52 2.1 Phân loại TSCĐ 52 Kế toán tài sản cố định: 52 3.1 Chứng t kế toán sử dụng 52 3.2 Tài khoản kế toán sử dụng: 211 53 3.2 Nội dung, kết cấu tài khoản sử dụng 69 1- Kế toán mua sắm TSCĐ 70 2/Kế toán hao m n TSCĐ: 72 3/ Kế toán ây dựng 76 Bài tập ứng dụng 80 CHƢƠNG 4: 88 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THANH TOÁN 88 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU, PHẢI CHI 88 Nhiệm vụ kế toán toán: 88 1.1 Nội dung khoản toán số qui định kế toán toán 88 1.2 Nhiệm vụ kế toán khoản toán 89 Kế toán khoản nợ phải thu: 90 2.1 Kế toán khoản phải thu 90 2 Kế toán tạm ứng 91 Kế toán toán vốn, kinh phí khoản tốn nội đơn vị dự toán: 93 3.1 Kế toán khoản phải thu, phải trả nội TK 336 93 3.2 Kế toán khoản nợ phải trả: 95 4.1 Kế toán khoản phải nộp Nhà nƣớc 95 4.2 Kế toán phải trả viên chức đối tƣợng khác 104 4.3 Kế toán khoản phải nộp theo lƣơng 109 Bài tập ứng dụng: 112 CHƢƠNG 5: KẾ TỐN NGUỒN KINH PHÍ- BÁO CÁO TÀI CHÍNH 117 + Tuân thủ quy định theo luật kế toán 118 Nhiệm vụ kế tốn nguồn kinh phí 118 Mục đích yêu cầu báo cáo tài 123 Qui định lập, nộp báo cáo tài 123 Nội dung phƣơng pháp lập báo cáo tài 123 Thực hành 129 - TÀI LIỆU THAM KHẢO 138 GIÁO TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: KẾ TỐN ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP M số mơn học: CKT447 Thời gian môn học: 45h Lý thuyết 15h; Thực hành 28h; Kiểm tra 2h I VỊ TRÍ, TÍNH CHẤT CỦA MƠN HỌC: - Vị trí: Mơn học ế tốn hành s nghiệp mơn chun s u l nh v c kế toán, học phần bố trí học sau mơn lý thuyết kế tốn - Tính chất: Mơn học ế tốn hành s nghiệp cung cấp nh ng kiến thức l nh v c kế toán để phục vụ c quan, đ n vị hành s nghiệp II MỤC TIÊU MÔN HỌC: - iến thức: Trang bị cho sinh viên nh ng kiến thức môn học ế tốn hành s nghiệp bao gồm vấn đề c bản: T chức cơng tác kế tốn đ n vị hành s nghiệp, phư ng pháp kế toán về: vốn b ng tiền, tài sản cố định, v t liệu công cụ dụng cụ, khoản phải thu, phải chi; kế toán nguồn kinh phí, khoản tốn, phư ng pháp l p báo cáo tài - ỹ năng: + Sử dụng phư ng pháp kế toán để th c hành ghi chép s sách kế toán phục vụ hoạt động chủ yếu đ n vị + V n dụng nh ng kiến thức học vào ứng dụng có hiệu hoạt động th c tiễn sau - Thái độ: + Có ý thức tích c c, chủ động q trình học t p + Tu n thủ nh ng yêu cầu phẩm chất nghề kế toán trung th c, xác, khoa học III NỘI DUNG MÔN HỌC: Nội dung tổng quát phân phối thời gian: Số TT I Thời gian Tên chƣơng mục Nhiệm vụ tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị hành nghiệp Tổng số Lý thuyết Thực hành 3 - Nhiệm vụ yêu cầu kế toán đ n vị hành s nghiệp - Tố chức cơng tác kế tốn đ n vị hành s nghiệp II Kế toán vốn tiền, kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ Kiểm tra Nhiệm vụ kế toán vốn b ng tiền ế toán vốn b ng tiền Nhiệm vụ kế toán v t liệu, dụng cụ ế toán nh p xuất v t liệu, dụng cụ III Kế toán tài sản cố định 12 14 11 45 15 28 Ph n loại tài sản cố định ê toán tài sản cố định - ế toán tăng, giảm TSCĐ - ế toán hao m n TSCĐ - ế toán sửa chửa TSCĐ - ế toán x y d ng c IV Kế toán khoản toán- Kế toán khoản phải thu, Nhiệm vụ kế toán toán ế toán khoản nợ phải thu ê toán khoản phải trả ế toán tốn vốn, kinh phí khoản tốn nội gi a đ n vị d toán V Kê tốn nguồn kinh phí- Báo cáo tài Nhiệm vụ kế tốn nguồn kinh phí ế tốn nguồn kinh phí hoạt động ê tốn nguốn kinh phí d án Mục đích yêu cầu báo cáo tài ui định l p, nộp báo cáo tài Nội dung phư ng pháp l p báo cáo tài Cộng CHƢƠNG 1: NHIỆM VỤ VÀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP M chƣơng 1: CKT447.01 Giới thiệu: Trong chương bên cạnh khái quát chung nhiệm vụ kế toán đơn vị hành nghiệp cịn giúp cho người học khái quát hoá, hệ thống hoá, nội dung chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị hành nghiệp, trước hết nội dung chế độ kế toán hành Tạo điều kiện giúp người học tìm hiểu, xác định hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách báo biểu kế toán theo chế độ kế toán phù hợp với đặc điểm đơn vị hành nghiệp Mục tiêu: Kiến thức: + Trình bày nhiệm vụ yêu cầu kế toán đ n vị hành s nghiệp + Mơ tả cơng tác t chức cơng tác kế tốn đ n vị HC SN: Kỹ năng: + V n dụng giải kiến thức c tác kế toán đ n vị Hành s nghiệp + Sử dụng tài khoản kế toán Nhiệm vụ yêu cầu cuả đơn vị hành nghiệp: 1.1 Khái niệm, đặc điểm đơn vị HCSN - ế tốn Đ n vị hành s nghiệp (ĐV HCSN) kế tốn chấp hành ng n sách, cơng cụ để quản lý q trình sử dụng kinh phí ĐV HCSN 1.2 Nhiệm vụ kế toán đơn vị HCSN - Thu th p, phản ánh, xử lý t ng hợp thơng tin nguồn kinh phí pđược cấp, tài trợ, hình thành tình hình sử dụng nguồn kinh phí - iểm tra, kiểm sốt tình hình chấp hành d tốn thu chi, th c tiêu chuẩn định mức Nhà nước quy định - iểm tra việc quản lý sử dụng loại v t tư, tài sản cơng đ n vị - iểm tra tình hình th c kỷ lu t thu nộp ng n sách, kỷ lu t toán chế độ sách tài Nhà nước - Theo dõi kiểm sốt tình hình ph n phối kinh phí cho đ n vị cấp dưới, tình hình chấp hành d toán thu chi toán chủa đ n vị cấp - L p nộp hạn báo cáo tài cho c quan tài theo quy định - Ph n tích đánh giá hiệu sử dụng nguồn kinh phí, loại vốn, loại quỹ đ n vị 1.3 u cầu cơng tác kế tốn đơn vị hành nghiệp - Đầy đủ, Rõ ràng, Trung th c, Liên tục, Hệ thống, Tiết kiệm 2.Tổ chức công tác kế tốn đơn vị HCSN: 2.1 Nội dung cơng tác kế toán đơn vị HCSN D a vào đặc điểm v n động loại tài sản nội dung, tính chất cuả nghiệp vụ kinh tế phát sinh ph n chia cơng việc kế toán thành phần hành kế toán sau: - ế toán vốn b ng tiền - ế toán v t tư, tài sản - ế toán toán - ế tốn nguồn kinh phí, nguồn vốn, quỹ - ế toán khoản thu - ế toán khoản chi - L p báo cáo tài báo cáo tốn 2.2 u cầu tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị hành nghiệp hi t chức cơng tác kế tốn ĐV HCSN phải vào yếu tố c sau: - uy mô, đặc điểm hoạt động đ n vị - Căn vào quy định Lu t kế toán, Chế độ kế toán - T chức v n dụng nh ng quy định chung - T chức v n dụng hệ thống chứng t kế toán - T chức v n dụng hệ thống tài khoản kế toán - T chức hệ thống s kế toán phư ng pháp ghi s - T chức công tác kiểm kê tài sản kiểm tra tài kế tốn 2.3 Một số nội dung chủ yếu cơng tác kế tốn đơn vị HCSN - Thu th p, xử lý thông tin, số liêụ kế tốn theo đối tượng nội dung cơng việc kế tốn Có TK 214- hấu hao hao m n lũy kế TSCĐ - TSCĐ mua b ng nguồn phí khấu tr , để lại dùng cho hoạt động thu phí, lệ phí trích khấu hao, ghi: Nợ T 614- Chi phí hoạt động thu phí Có TK 214- hấu hao hao m n lũy kế TSCĐ - Tính phản ánh giá trị hao m n TSCĐ h u hình hình thành b ng uỹ phúc lợi (dùng cho hoạt động phúc lợi), ghi: Nợ T 431- Các quỹ (43122) Có TK 214- hấu hao hao m n lũy kế TSCĐ - TSCĐ hình thành b ng uỹ phát triển hoạt động s nghiệp: - Tính hao m n TSCĐ (nếu dùng cho hoạt động hành chính), ghi: Nợ T 611 - Chi phí hoạt động Có TK 214- hấu hao hao m n lũy kế TSCĐ - Trích khấu hao TSCĐ (nếu dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ), ghi: Nợ T 154- Chi phí SX D, dịch vụ dở dang, Nợ T 642- Chi phí quản lý hoạt động SX D, dịch vụ Có TK 214- hấu hao hao m n lũy kế TSCĐ Cuối năm, phản ánh số khấu hao, hao m n trích (tính) năm, ghi: Nợ T 431- Các quỹ (43142) (số khấu hao hao m n trích (tính) năm) Có TK 421- Thặng dư (th m hụt) lũy kế (4211) (số hao m n tính) Có TK 431- Các quỹ (43141) (số khấu hao trích) 3.6- hi phát sinh giảm giá trị khấu hao hao m n TSCĐ lý, nhượng bán, điều chuyển, thiếu chờ xử lý không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ: a) Giảm lý, nhượng bán TSCĐ - Đối với TSCĐ thuộc nguồn NSNN; nguồn viện trợ khơng hồn lại, nguồn vay nợ nước ngồi; nguồn phí khấu tr , để lại, ghi: Nợ T 366- Các khoản nh n trước chưa ghi thu Nợ T 214- hấu hao hao m n lũy kế TSCĐ (giá trị hao m n lũy kế) Có TK 211- TSCĐ h u hình (nguyên giá) - Đối với TSCĐ hình thành b ng uỹ phúc lợi, uỹ phát triển hoạt động s nghiệp lý, nhượng bán, ghi: 74 Nợ T 431- Các quỹ (43122) (43142) (giá trị c n lại) Nợ T 214- hấu hao hao m n lũy kế TSCĐ (giá trị hao m n lũy kế) Có TK 211- TSCĐ h u hình (nguyên giá) b) Giảm điều chuyển cho đ n vị khác: - Đối với TSCĐ hình thành t nguồn NSNN; nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi; nguồn phí khấu tr , để lại, ghi: Nợ T 366- Các khoản nh n trước chưa ghi thu (giá trị c n lại) Nợ T 214- hấu hao hao m n lũy kế TSCĐ (giá trị hao m n lũy kế) Có TK 211- TSCĐ h u hình (nguyên giá) - Đối với TSCĐ hình thành t uỹ phúc lợi, uỹ phát triển hoạt động s nghiệp, ghi: Nợ T 431- Các quỹ (43122, 43142) Nợ T 214- hấu hao hao m n lũy kế TSCĐ (Giá trị hao m n lũy kế) Có TK 211- TSCĐ h u hình (Ngun giá) c) Giảm không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ: - Nếu TSCĐ h u hình hình thành t nguồn ng n sách cấp nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi nguồn phí khấu tr , để lại không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ, ghi: + Trường hợp giá trị c n lại TSCĐ nhỏ, tính vào chi phí kỳ, ghi: Nợ T 214 - hấu hao hao m n lũy kế TSCĐ (giá trị hao m n lũy kế) Nợ T 611, 612, 614- (giá trị c n lại) Có TK 211- TSCĐ h u hình (nguyên giá) Đồng thời, kết chuyển phần giá trị c n lại TSCĐ, ghi: Nợ T 366- Các khoản nh n trước chưa ghi thu (giá trị c n lại) Có T 511, 512, 514 (giá trị c n lại) + Trường hợp giá trị c n lại TSCĐ lớn, khơng tính vào chi phí kỳ mà phải ph n b dần, ghi: Nợ T 214- hấu hao hao m n lũy kế TSCĐ (giá trị hao m n lũy kế) Nợ T 242- Chi phí trả trước (giá trị c n lại) Có TK 211- TSCĐ h u hình (ngun giá) Định kỳ ph n b vào dần vào chi phí t ng kỳ, ghi: Nợ TK 611, 612, 614 Có TK 242- Chi phí trả trước 75 Đồng thời, kết chuyển phần giá trị c n lại TSCĐ vào doanh thu tư ng ứng với số chi phí trả trước ph n b t ng kỳ, ghi: Nợ T 366- Các khoản nh n trước chưa ghi thu Có TK 511, 512, 514 - Nếu TSCĐ h u hình hình thành uỹ phúc lợi, uỹ phát triển hoạt động s nghiệp không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ, ghi: Nợ T 214 - hấu hao hao m n lũy kế TSCĐ (giá trị hao m n lũy kế) Nợ T 431- Các quỹ (43122, 43142) (giá trị c n lại) Có TK 211- TSCĐ h u hình (ngun giá) - Nếu TSCĐ h u hình thuộc nguồn vốn kinh doanh nguồn vốn vay không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ, ghi: Nợ T 214- hấu hao hao m n lũy kế TSCĐ (giá trị hao m n lũy kế) Nợ T 154, 642 (nếu giá trị c n lại TSCĐ nhỏ tính tồn vào chi phí kỳ) Nợ T 242- Chi phí trả trước (nếu giá trị c n lại TSCĐ lớn phải ph n b dần) Có TK 211- TSCĐ h u hình (ngun giá) 3/ Kế tốn ây dựng a) hi nh n khối lượng x y d ng, lắp đặt, hoàn thành bên nh n thầu bàn giao, vào hợp đồng giao thầu, biên nghiệm thu khối lượng, phiếu giá cơng trình, hóa đ n bán hàng để hạch tốn: - Trường hợp đầu tư XDCB để hình thành TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khấu tr thuế GTGT, ghi: Nợ T 241- XDCB dở dang (2412) (chi phí khơng bao gồm thuế GTGT) Nợ T 133- Thuế GTGT khấu tr (1332) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (t ng giá toán) - Trường hợp đầu tư XDCB để hình thành TSCĐ dùng cho hoạt động hành chính, s nghiệp hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ không khấu tr thuế GTGT, ghi: Nợ T 241- XDCB dở dang (2412) (chi phí bao gồm thuế GTGT) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (t ng giá toán) b) Trường hợp chuyển thẳng thiết bị không cần lắp đến địa điểm thi công giao cho bên nh n thầu giao cho bên sử dụng thiết bị: 76 - Trường hợp thiết bị dùng để đầu tư XDCB để hình thành TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ khấu tr thuế GTGT, ghi: Nợ T 241- XDCB dở dang (2412) (chi phí khơng bao gồm thuế GTGT) Nợ T 133- Thuế GTGT khấu tr (1332) Có TK 331- Phải trả cho người bán (t ng giá toán) - Trường hợp thiết bị dung để đầu tư XDCB để hình thành TSCĐ dùng cho hoạt động hành chính, s nghiệp, d án hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ không khấu tr thuế GTGT, ghi: Nợ T 241 - XDCB dở dang (2412) (chi phí bao gồm thuế GTGT) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (t ng giá toán) c) hi trả tiền cho người nh n thầu, người cung cấp v t tư, thiết bị, dịch vụ có liên quan đến hoạt động đầu tư XDCB, ghi: Nợ T 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112, 337, 366 (3664) Nếu rút d tốn, đồng thời ghi: Có TK 009- D tốn chi đầu tư XDCB, Có TK 018- Thu hoạt động khác để lại (nếu mua b ng nguồn thu hoạt động khác để lại) d) hi xuất thiết bị giao cho bên nh n thầu: - Đối với thiết bị không cần lắp, ghi: Nợ T 241- XDCB dở dang (2412) Có TK 152- Nguyên liệu, v t liệu (chi tiết thiết bị kho) - Đối với thiết bị cần lắp: + hi xuất thiết bị cần lắp giao cho bên nh n thầu lắp đặt, ghi: Nợ T 152- Nguyên liệu, v t liệu (chi tiết thiết bị đưa lắp) Có TK 152- Nguyên liệu, v t liệu (chi tiết thiết bị kho) + hi có khối lượng lắp đặt hồn thành bên nh n thầu bàn giao, khối lượng lắp đặt nghiệm thu chấp nh n tốn, giá trị thiết bị đưa lắp coi hoàn thành đầu tư, ghi; Nợ T 241- XDCB dở dang (2412) Có TK 152- Nguyên liệu, v t liệu (chi tiết thiết bị đưa lắp) đ) hi phát sinh khoản chi phí quản lý chi phí khác liên quan đến hoạt động đầu tư XDCB: 77 - Trường hợp đầu tư x y d ng để hình thành TSCĐ sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ khấu tr thuế GTGT, ghi: Nợ T 241- XDCB dở dang (2412) (chi phí khơng có thuế GTGT) Nợ T 133- Thuế GTGT khấu tr (1332) Có TK 111, 112, 366 (3664) Có TK 331 - Phải trả cho người bán - Trường hợp đầu tư XDCB để hình thành TSCĐ sử dụng cho hoạt động hành chính, s nghiệp, d án hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ không khấu tr thuế GTGT, ghi: Nợ T 241- XDCB dở dang (2412) (chi phí bao gồm thuế GTGT) Có TK 111,112, 141, 331, 366 (3664) (t ng giá toán) Nếu rút d tốn, đồng thời ghi: Có TK 009- D tốn chi đầu tư XDCB e) Đối với khoản chi t d toán ứng trước cho đầu tư XDCB giao d tốn thức, ghi: Nợ T 241- XDCB dở dang (2412) Có TK 137- Tạm chi (1374) g) Trong trình đầu tư XDCB nguyên liệu, v t liệu sử dụng không hết nh p lại kho, ghi: Nợ T 152- Nguyên liệu, v t liệu Có TK 241- XDCB dở dang (2412) h) hi toán kinh phí đầu tư XDCB: Căn vào giá trị tài sản bàn giao toán duyệt, ghi: Nợ T 211, 213 Có TK 241- XDCB dở dang (2412) Nếu TSCĐ đầu tư XDCB b ng nguồn NSNN cấp nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi nguồn phí khấu tr , để lại, đồng thời ghi: Nợ T 366- Các khoản nh n trước chưa ghi thu (3664) Có TK 366- Các khoản nh n trước chưa ghi thu (36611, 36621, 36631) i) Trường hợp phát sinh khoản chi không duyệt phải thu hồi, ghi: Nợ T 138- Phải thu khác (1388) Có TK 241- XDCB dở dang (2412) 78 - hi thu hồi, ghi: Nợ T 111, 112 Có TK 138- Phải thu khác (1388) k) Trường hợp cơng trình đầu tư XDCB b ng nguồn vốn vay (vay sử dụng cho cơng trình đó) thời gian x y d ng: - hi trả lãi vay, ghi: Nợ T 241- X y d ng c dở dang (2412) Có TK 111, 112 - Trường hợp số tiền vay chưa sử dụng (hoặc dùng dần), thời gian chưa sử dụng tạm gửi Ng n hàng, phát sinh lãi tiền gửi, ghi: Nợ T 112- Tiền gửi Ng n hàng, ho bạc Có TK 241- X y d ng c dở dang (2412) 3.3- ế toán n ng cấp TSCĐ theo d án cấp có thẩm quyền phê duyệt Công tác n ng cấp TSCĐ đ n vị tiến hành theo phư ng thức t làm giao thầu a) Theo phư ng thức t làm, chi phí phát sinh t p hợp vào bên Nợ T 241 "XDCB dở dang" (T 2413) theo dõi chi tiết theo t ng cơng trình, t ng d án n ng cấp TSCĐ hi phát sinh chi phí n ng cấp TSCĐ, vào chứng t có liên quan, ghi: Nợ T 241- XDCB dở dang (2413) Có TK 111, 112, 331, 366 (3664) Nếu rút d toán, đồng thời ghi: Có TK 009- D tốn chi đầu tư XDCB, Có TK 018- Thu hoạt động khác để lại (nếu mua b ng nguồn thu hoạt động khác để lại) b) Theo phư ng thức giao thầu, kế toán phản ánh cho bên nh n thầu vào bên Có T 331 "Phải trả cho người bán" hi nh n khối lượng n ng cấp bên nh n thầu bàn giao, ghi: Nợ T 241- XDCB dở dang (2413) Có TK 331- Phải trả cho người bán c) Trường hợp n ng cấp TSCĐ đầu tư b ng nguồn vốn vay nguồn vốn kinh doanh dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ khấu tr thuế GTGT, 79 ghi: Nợ T 241- XDCB dở dang (2413) (không bao gồm thuế GTGT) Nợ T 133- Thuế GTGT khấu tr Có TK 111, 112, 331, d) Trường hợp n ng cấp TSCĐ thuộc nguồn vốn vay nguồn vốn kinh doanh để dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng khấu tr thuế GTGT, ghi: Nợ T 241- XDCB dở dang (2413) (gồm thuế GTGT) Có TK 111, 112, 331, (t ng giá tốn) đ) Tồn chi phí n ng cấp TSCĐ hoàn thành ghi tăng nguyên giá TSCĐ, ghi: Nợ T 211, 213 Có TK 241- XDCB dở dang (2413) - Nếu TSCĐ đầu tư XDCB b ng nguồn NSNN cấp; nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi; nguồn phí khấu tr , để lại, đồng thời ghi: Nợ T 366- Các khoản nh n trước chưa ghi thu (3664) Có TK 366- Các khoản nh n trước chưa ghi thu (36611, 36621, 36631) Bài tập ứng dụng Bài 1: Tại đơn vị HCSN c tình hình tăng giảm TSCĐ k nhƣ sau: I Số dƣ đầu tháng 12/N số tài khoản đvt: 1.000đ - TK 211: 24.792.000 - TK 366: 20.300.000 - TK 214: 4.492.000 - Các tài khoản khác có số dư hợp lý II Trong tháng c nghiệp vụ kinh tế sau phát sinh Đ n vị tiếp nh n đ n vị cấp TSCĐ h u hình dùng cho hoạt động thường xuyên trị giá 25.000, chi phí v n chuyển b ng tiền mặt 700 tính vào chi phí hoạt động thường xuyên - hi tiếp nh n TSCĐ mới, vào định cấp phát kinh phí b ng TSCĐ c quan cấp định điều chuyển tài sản biên bàn giao TSCĐ, ghi: Nợ T 211- TSCĐ h u hình 80 Có TK 366- Các khoản nh n trước chưa ghi thu (36611) Co TK 111 Đ n vị mua TSCĐ h u hình qua lắp đặt, giá mua TSCĐ lắp đặt chưa có thuế 300.000, thuế GTGT đầu vào 5% toán b ng tiền gửi ng n hàng, tài sản đầu tư b ng nguồn kinh phi Nợ T 241 Có TK 112 Nợ T 211 - TSCĐ h u hình Có TK 241- XDCB dở dang (2412) Đồng thời, ghi: Nợ T 366- Các khoản nh n trước chưa ghi thu (3664) Có TK 366- Các khoản nh n trước chưa ghi thu (36611) 3.Ngày 20/12 đ n vị tiến hành lý TSCĐ sử dụng l nh v c HCSN, nguyên giá 37.680, giá trị hao mòn luỹ kế 37.400, thu lý b ng tiền mặt 450, chi lý b ng tiền mặt 250, phần chênh lệch thu lớn h n chi phép b sung quỹ hỗ trợ phát triển s nghiệp Nợ T 214 Nợ T 366 Có TK 211 Thu ly: Nợ T 111/Có T 711 Chi ly:Nợ T 811/Có T 111 Chenh lech: Nợ T 811/Có T 4314 Tính hao m n tài sản cố định năm 210.000 Nợ T 611 Có TK 214 Yêu cầu: Định khoản phản ánh lên s đồ tài khoản Bài 2: A Tại ĐV HCSN c tình hình tăng, giảm TSCĐ, tháng 12/N nhƣ sau đvt: 1.000đ : I Số dƣ đầu tháng 12/N số tài khoản - TK 211: 750.500 81 - TK 214: 370.500 - Các tài khoản khác có số dư hợp lý Trong tháng c nghiệp vụ kinh tế sau phát sinh: II Ngày 1/12 Rút d tốn kinh phí d án mua TSCĐ h u hình, ngun giá chưa có thuế 150.000, thuế GTGT đầu vào 5%, chi phí liên quan trước đưa tài sản vào sử dụng ĐV trả b ng tiền gửi 1.200 Ngày 5/12 ĐV tiến hành nhượng bán thiết bị A cho công ty M với giá15.000 thu b ng tiền gửi, nguyên giá TS 75.000, giá trị hao m n lũy kế 65.000, chi nhượng bán b ng tiền mặt 4.000 phần chênh lệch Thu lớn h n chi phép b sung quỹ phát triển s nghiệp Ngày 7/12 ĐV tiếp nh n ĐV cấp TSCĐ h u hình dùng cho hoạt động thường xuyên trị giá 25.000, chi phí v n chuyển ĐV trả b ng tiền mặt 700 Ngày 20/12 Nhà thầu A bàn giao khối lượng XDCB trị giá 54.000 Tài sản lắp đặt hoàn thành bàn giao cho hoạt động s nghiệp, TS hình thành t quỹ phát triển hoạt động s nghiệp Ngày 23/12 điều chuyển TSCĐ cho cấp dưới, nguyên giá 20.000, giá trị hao m n luỹ kế 12.000 Ngày 27/12 Thanh lý thiết bị N cho ông A thu b ng tiền gửi với giá 7.000, nguyên giá 90.000 giá trị hao m n luỹ kế 87.000, chi lý 2.500, giá trị phế liệu thu hồi nh p kho 500 Ngày 31/12 Giá trị hao m n năm N 90.000, hoạt động s nghiệp 63.000, chư ng trình d án: 27.000 B Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh vào s đồ tài khoản tài khoản có liên quan Nghiệp vụ 2, TSCĐ nhượng bán lý thuộc NV D hạch tốn Mở ghi s kế tốn theo hình thức chứng t ghi s Bài : A Tài liệu cho tình hình đầu tư XDCB sửa ch a TSCĐ ĐV HCSN S năm N sau (đvt: 1000đ, tài khoản có số dư hợplý) I Thực kế hoạch đầu tƣ xây lắp nhà văn ph ng theo phƣơng thức giao thầu, 82 kinh phí XDCB gồm: 70% kinh phí XDCB, 30% huy động quỹ quan Giá trị cơng trình giao thầu 3.600.000 Rút DT P XDCB tài khoản TG B 2.520.000 Tạm ứng cho nhà thầu theo tiến độ thi cơng số kinh phí XDCB b ng TGKB 1.764.000 Cuối năm N Cơng trình nghiệm thu theo giá thầu 3.600.000, sau gi lại 5% giá trị công trình ĐV trả nốt nhà thầu qua tài khoản TGKB Tỷ lệ hao m n năm 5% II Trong năm N đ mua thiết bị thuộc kinh phí XDCB dự toán dùng cho hoạt động nghiệp Rút DT P XDCB tài khoản TG B 960.000 Mua v t tư thiết bị lắp đặt tạm nh p kho chờ lắp đặt 936.600, tiền mua toán b ng ủy nhiệm chi qua kho bạc Nhà nước Xuất v t tư thiết bị để lắp đặt 936.600 Chi phí lắp đặt tính vào giá trị tài sản 23.400, chi b ng tiền mặt Thiết bị hoàn thành bàn giao cho ĐV sử dụng theo giá 960.000, tỷ lệ hao m n năm 20% Thực sửa chữa lớn sửa chữa thƣờng uyên TSCĐ năm N III Sửa ch a lớn thuê nh n bàn giao, chi phí sửa ch a lớn ghi chi phí hoạt động thường xuyên 60.000 ghi d án 45.000, chi kinh doanh 30.000 ĐV rút DT P toán tiền sửa ch a lớn 135.000 cho bên nh n thầu sửa ch a Chi phí sửa ch a thường xuyên thiết bị văn phòng ghi chi thường xuyên gồm: - V t tư cho sửa ch a 7.500 - Tiền công sửa ch a chi b ng tiền mặt 4.500 B Yêu cầu: Định khoản phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Mở ghi s nghiệp vụ cho s hình thức “chứng t - ghi s ” Giả sử chi phí sửa ch a lớn tài sản cho HĐTX năm N theo phư ng thức t làm 60.000 chưa hoàn thành, đến năm sau khối lượng sửa ch a lớn tài sản cho HĐTX hoàn thành trị giá 100.000 hạch tốn nào? Bài 4: A Tại đơn vị HCSN E năm N c tình hình nhƣ sau đvt: 1000đ, tài khoản c số dƣ hợp lý): 83 I Đầu tƣ ây lắp nhà ƣởng t nguồn vốn kinh doanh để sản uất sản phẩm chi phí phát sinh nhƣ sau: Giá mua thiết bị lắp đặt 220.000 thuế 10%, tốn b ng tiền gửi ngân hàng Tiền lư ng cho nhân viên x y lắp 50.000 Các khoản trích theo lư ng theo qui định Các chi phí khác trả b ng tiền gửi: 25.000 Cơng trình hồn thành bàn giao sử dụng, biết cơng trình đầu tư b ng nguồn vốn kinh doanh Tỷ lệ hao m n 10%/năm II Nhập thiết bị phục vụ sản uất sản phẩm t quỹ đầu tƣ phát triển: Nh p thiết bị Y trị giá 400.000, thuế nh p 5%, thuế giá trị gia tăng hàng nh p 10%, toán b ng tiền gửi ng n hàng trước đưa vào sử dụng phải qua lắp đặt chạy thử Chi phí lắp đặt chạy thử trả b ng tiền mặt 5.000 Dịch vụ cho lắp đặt chạy thử 1.000 thuế 10% chưa trả tiền Thiết bị hoàn thành bàn giao cho ph n sử dụng Tỷ lệ hao m n năm 20% III Sửa chữa lớn tài sản cố định dùng cho hoạt dộng sản uất kinh doanh năm: Mua chịu v t tư thiết bị cho cải tạo n ng cấp TSCĐ giao tr c tiếp cho ph n sửa ch a 50.000, thuế 5%, chưa trả tiền cho nhà cung cấp Chi dịch vụ sửa ch a 20.000, thuế 10% Thanh toán tiền cho nhà cung cấp b ng tiền gửi ng n hàng Công trình hồn thành bàn giao cho ph n sử dụng, chi phí sửa ch a ph n b kỳ băt đầu t kỳ B Yêu cầu: Định khoản phản ánh vào s đồ tài khoản nghiệp vụ phát sinh Mở ghi s theo hình thức chứng t ghi s Bài : A Tài liệu đơn vị HCSN G năm tài N việc thực hiện, hồn thành cơng trình đầu tƣ, cải tạo, sửa chữa lớn TSCĐ đvt: 1000đ, tài khoản c số dƣ hợplý : 84 I Cải tạo nâng cấp sửa chữa TSCĐ thuộc dự toán HĐTX, phƣơng thức tự làm: Rút d kinh phí cho sửa ch a n ng cấp quỹ tiền mặt 580.000 Mua v t tư thiết bị cho cải tạo, nâng cấp giao tr c tiếp cho ph n sửa ch a 440.000 c n nợ người bán Chi dịch vụ mua chịu cho sửa ch a 20.000 Chi tiền mặt trả nợ cho người bán 460.000 Chi tiền cơng sửa ch a 120.000 Cơng trình hồn thành bàn giao cho sử dụng, ghi tăng nguyên giá: Nguyên giá cũ trước cải tạo n ng cấp 240.000, thời gian sử dụng 10 năm (Tỷ lệ 10%) Hao m n tính năm 144.000 Số năm sử dụng xác định năm II Đầu tƣ ây dựng : Rút DT P hoạt động mua thiết bị lắp đặt theo phư ng thức t làm Giá mua thiết bị giao lắp đặt 880.000 Chi phí lắp đặt gồm: Lư ng khoản chi nh n cơng khác: 500 uỹ trích phải nộp theo qui định Chi tiền mặt cho lắp đặt chạy thử: 415 Cơng trình bàn giao cho sử dụng, tỷ lệ hao m n 10% Hoàn thành nh n bàn giao TSCĐ qua XDCB thuê thầu b ng nguồn kinh phí XDCB cấp phát theo d toán: Giá trị toán nh n bàn giao ghi nguyên giá 518.000 (Đã tạm ứng trước 300.000 b ng DT P rút) Rút DT P XDCB trả nốt cho nhà thầu sau tr số tạm ứng trước cho nhà thầu 300.000 5% giá trị cơng trình gi lại để bảo hành cơng trình Cơng trình bàn giao sử dụng cho hoạt động thường xuyên , tỷ lệ hao m n năm 5% B Yêu cầu: Định khoản vào s đồ tài khoản nghiệp vụ phát sinh Mở s ghi theo hình thức Nh t ký chung Nếu tài sản cải tạo n ng cấp thuộc hoạt động kinh doanh, nguồn vốn cải 85 tạo vốn XDCB hạch tốn nào? Bài : Tại liệu đơn vị HCSN K năm N đvt:1000đ, tài khoản c số dƣ hợp lýSố dƣ ngày 1/1/N Loại TSCĐ Nguyên giá Tỷ lệ hao m n Giá trị hao m n l y năm kế Nhà làm việc 3.600.000 576.000 Nhà 1.560.000 153.000 Phư ng tiện v n 8.400.000 15 1.260.000 Thiết bị máy móc 354.000 20 141.600 Đồ dùng quản lý 54.000 10 10.200 tải Tổng cộng 13.968.000 2.140.800 I Các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ năm : Ngày 5/3 Tiếp nh n thiết bị thuộc d án cấp, bàn giao cho trung t m 900.000, tỷ lệ hao m n 20%/năm Ngày 3/4 Rút DT P hoạt động thường xuyên mua máy văn ph ng 1.200.000, chi phí tiếp nh n TSCĐ b ng tiền mặt 900, tỷ lệ hao mòn 20%/năm Ngày 14/7 Mua TSCĐ thuộc đồ dùng quản lý bàn giao cho ph n sử dụng, chưa trả người bán 45.000, chi phí khác b ng tiền mặt 300, TS mua sắm b ng nguồn kinh phí hoạt động, tỷ lệ hao mòn năm 10% Ngày 10/9 Rút DT P hoạt động trả nợ người bán 45.000 Ngày 25/10 Bộ ph n XDCB bàn giao cơng trình hồn thành thuộc kinh phí chư ng trình d án 9.000.000, tỷ lệ hao m n 8%/năm Ngày 10/11 Cấp cho đ n vị phụ thuộc tài sản cố định trị giá 23.000 Ngày 15/12 Rút d tốn kinh phí theo đ n đặt hàng nhà nước mua TSCĐ, giá mua chưa có thuế GTGT đầu vào 15.000, thuế 10%, chi phí v n chuyển chi b ng tiền mặt 1.500 tỷ lệ hao m n 10% năm A Yêu cầu: Tính hao m n TSCĐ năm N N+1 Định khoản ghi T nghiệp vụ phát sinh năm N Hãy ghi vào trang Nh t ký - s nghiệp vụ phát sinh 86 Giả sử TSCĐ thuộc nguồn kinh phí dùng cho hoạt động kinh doanh mức khấu hao trích hạch toán nào? Bài 5.7:Tại liệu đơn vị HCSN K năm N đvt:1000đ, tài khoản c số dƣ hợp lý Số dƣ ngày 1/1/N Loại TSCĐ Nguyên giá Tỷ lệ hao m n Giá trị hao năm m n luỹ kế Nhà làm việc 2.000.000 300.000 hu điều trị 4.000.000 2.240.000 Máy móc thiết bị 10.000.000 10 4.000.000 Dụng cụ quản lý 200.000 20 80.000 Nhà t p thể 800.000 15 600.000 2.000.000 10 800.000 Phư ng tiện v n tải Tổng cộng 19,000,000.00 8.020.000 Các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ năm : Ngày 20/1 nh n viện trợ t chức Y TSCĐ nguyên giá 256.000, chi phí v n chuyển trả b ng tiền mặt 5.000, đ n vị chưa có chứng t ghi thu, ghi chi, tài sản dùng cho HĐTX, tỷ lệ hao m n 10% năm Ngày 25/1 đ n vị hồn chỉnh hồ s tiếp nh n có đầy đủ chứng t ghi thu ghi chi TSCĐ Ngày 2/2 Đ n vị nh p TSCĐ, giá mua 100.000, thuế N 4%, thuế GTGT hàng nh p 5%, tài sản mua dùng cho HĐTX, chi phí khác đ n vị trả b ng TG B 6.000, tỷ lệ hao m n 15% năm Ngày 10/2 Điều chuyển cho đ n vị cấp TSCĐ nguyên giá 200.000, hao m n luỹ kế 150.000 Ngày 20/5 Bộ ph n x y d ng c bàn giao cơng trình thuộc nguồn kinh phí đầu tư x y d ng c 150.000, tỷ lệ hao m n 10% năm Ngày 25/7 Nhượng bán xe ô tô nguyên giá 100.000, giá trị hao m n luỹ kế 90.000, thu nhượng bán 20.000, chi nhượng bán 5.000 Ngày 30/8 rút d tốn kinh phí theo đ n đặt hàng nhà nước mua TSCĐ, giá mua 56.000, thuế GTGT 10%, chi phí v n chuyển, lắp ráp chi b ng tiền gửi 87 6.000, tỷ lệ hao m n 12% năm Ngày 25/11 mua TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi t quỹ khen thưởng phúc lợi, trị giá 10.000, thuế 10% , tỷ lệ hao m n 25% năm A Yêu cầu: Tính hao m n TSCĐ năm N N+1 Định khoản nghiệp vụ phát sinh năm N Mở ghi s kế tốn theo hình thức Nh t ký chung Nếu TSCĐ phục vụ cho hoạt động SX D thi kế tốn hạch tốn tính khấu hao nào? 88 ... LOẠI 1 111 11 2 11 1 Tiền mặt 11 11 Tiền Việt Nam 11 12 Ngoại tệ 11 2 Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 11 21 Tiền Việt Nam 11 22 Ngoại tệ Mọi đ n vị Mọi đ n vị Mọi đ n vị 11 3 11 3 Tiền chuyển 12 1 12 1 Đầu... dang 14 15 5 15 5 Sản phẩm 15 15 6 15 6 Hàng hóa Đ n vị s nghiệp Đ n vị s nghiệp Đ n vị s nghiệp LOẠI 16 211 211 Tài sản cố định hữu hình 211 1 Nhà cửa, v t kiến trúc Mọi đ n vị 211 11 Nhà cửa 211 12... để lại 40 515 515 41 5 31 5 31 Doanh thu tài Doanh thu hoạt động SXKD, dịch Đ n vị s nghiệp Đ n vị s nghiệp vụ LOẠI 42 611 611 Chi phí hoạt động 611 1 Thường xuyên 611 11 611 12 Mọi đ n vị Chi phí