Chế độ kế toán hành chính sự nghiệp ban hành theo Quyết định số 19/2006/Q - BTC và các quy định bổ sung, sửa đổi Chế độ kế toán hành chính sự nghiệp ban hành theo Thông tư số 185/2010/TT-BTC đã quy định, hướng dẫn nguyên tắc, nội dung và phương pháp kế toán sửa chữa tài sản cố định (TSC ) trong các đơn vị hành chính sự nghiệp.
THÔNG BÁO KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ* SỐ 1-2012 65 KẾ TOÁN SỬA CHỮA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Phó tr ởng Phòng Tài - Kế tốn, tr GVC ThS Phạm Đình Văn ng i học X y d ng Miền Trung Tóm tắt: Chế độ kế tốn hành s nghiệp ban hành theo Quyết định số 19/2006/Q BTC quy định bổ sung, sửa đổi Chế độ kế toán hành s nghiệp ban hành theo Thơng t số 185/2010/TT-BTC quy định, h ớng dẫn nguyên tắc, nội dung ph ơng pháp kế toán sửa chữa tài sản cố định (TSC ) đơn vị hành s nghiệp Các quy định t ơng đối rõ ràng ng i làm công tác kế tốn Tuy nhiên, đơn vị hành s nghiệp có đặc điểm khác với đơn vị sản xuất kinh doanh, là: Các đơn vị hành s nghiệp đ ợc trang trải chi phí ho t động th c nhiệm vụ trị đ ợc giao nguồn kinh phí từ ng n sách Nhà n ớc từ quỹ công theo ngun tắc khơng bồi hồn tr c tiếp iều đòi hỏi việc quản lý chi tiêu phải mục đích, d tốn phê duyệt theo nguồn kinh phí, nội dung chi tiêu theo tiêu chuẩn, định mức Nhà n ớc Vì vậy, nhằm n ng cao hiệu cơng tác kế tốn sửa chữa TSC đơn vị hành s nghiệp cần hệ thống hóa làm rõ số vấn đề chủ yếu sau: Phân loại sửa chữa lớn TSCĐ đơn vị HCSN Cũng nh doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, công tác sửa chữa TSC đơn vị hành s nghiệp đ ợc chia thành lo i: sửa chữa th ng xuyên sửa chữa lớn - Sửa chữa thường xuyên: Là ho t động sửa chữa nhỏ, ho t động bảo trì, bảo d ỡng theo yêu cầu kỹ thuật nhằm đảm bảo cho TSC ho t động bình th ng Công việc sửa chữa đ ợc tiến hành th ng xuyên, th i gian sửa chữa ngắn, chi phí sửa chữa th ng phát sinh không lớn - Sửa chữa lớn: Mang tính chất khơi phục n ng cấp, cải t o TSC bị h hỏng nặng theo yêu cầu kỹ thuật nhằm n ng cao l c ho t động TSC Th i gian tiến hành sửa chữa lớn th ng dài, chi phí sửa chữa phát sinh nhiều, đơn vị phải lập kế ho ch, d tốn theo cơng trình sửa chữa lớn Nếu vào ph ơng thức tiến hành sửa chữa TSC , đơn vị hành s nghiệp tiến hành sửa chữa tài sản cố định theo ph ơng thức: T làm thuê - Phương thức tự làm: ơn vị chi phí sửa chữa TSC nh : Chi phí vật liệu, phụ tùng, nh n cơng… - Phương thức th ngồi: ơn vị tổ chức cho đơn vị bên đấu thầu giao thầu sửa chữa ký hợp đồng sửa chữa với đơn vị trúng thầu nhận thầu theo quy định pháp luật quy trình sửa chữa tài sản đơn vị ban hành Hợp đồng giao thầu sửa chữa TSC sở để đơn vị quản lý, kiểm tra tốn cơng tác sửa chữa TSC Kế toán sửa chữa thƣờng xuyên Sửa chữa th ng xuyên ho t động sửa chữa nhỏ, bảo trì bảo d ỡng theo yêu cầu kỹ thuật, cơng việc sửa chữa THÔNG BÁO KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ* SỐ 1-2012 đơn vị t làm th ngồi sửa chữa Chi phí sửa chữa th ng xuyên phát sinh đ ợc h ch tốn thẳng vào chi phí đơn vị, tùy thuộc vào TSC phục vụ cho mục đích Nợ TK 661- Chi ho t động (Nếu TSC dùng cho ho t động HCSN) Nợ TK 662- Chi d án (Nếu TSC dùng cho ho t động d án) Nợ TK 631- Chi phí ho t động SXKD (Nếu TSC dùng cho ho t đơng SXKD) Có TK 111, 112, 152, 331… Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ ối với sửa chữa lớn, chi phí sửa chữa phát sinh lớn, th i gian sửa chữa dài nhiều so với sửa chữa th ng xuyên, công tác sửa chữa lớn TSC đơn vị tiến hành theo ph ơng thức t làm hay giao thầu H ch tốn chi phí sửa chữa lớn TSC phải đ ợc theo dõi chi tiết đ ợc theo dõi chi tiết cho cơng trình, cơng tác sửa chữa lớn TSC TK 241 Xây d ng dở dang (chi tiết TK 2413 - Sửa chữa lớn TSC ) - Theo ph ơng thức t làm, phát sinh chi phí sửa chữa lớn TSC , vào chứng từ có liên quan, ghi: Nợ TK 241 (2413 - Sửa chữa lớn TSC ) Có TK 111, 112, 331… Có TK 461, 462, 465… ồng th i ghi Có TK 008 có TK 009 (Nếu rút d toán chi ho t động, ch ơng trình, d án để chi sửa chữa lớn) - Theo ph ơng thức giao thầu sửa chữa lớn, kế toán phải phản ánh số tiền phải trả cho ng i nhận thầu khối l ợng sửa chữa 66 lớn hoàn thành bên nhận thầu bàn giáo đ ợc chấp nhận toán, ghi: Nợ TK 241 (2413 - Sửa chữa lớn TSC ) Có TK 331 (3311 - Phải trả ng i cung cấp) - Tr ng hợp sửa chữa lớn TSC thuộc nguồn vốn kinh doanh nguồn vốn vay để dùng cho ho t động SXKD hàng hoá, dịch vụ, ghi: Nợ TK 241 (2413- Sửa chữa lớn TSC ) Nợ TK 311 (3113 - Thuế GTGT đ ợc khấu trừ) (Nếu có) Có TK 111, 112, 331… - Khi cơng trình sửa chữa lớn hồn thành kế tốn phải tính tốn giá thành th c tế cơng trình sửa chữa để tốn số chi phí theo nguồn kinh phí dùng để sửa chữa lớn, ghi: Nợ TK 661- Chi ho t động (Nếu TSC dùng cho ho t động HCSN) Nợ TK 662- Chi d án (Nếu TSC dùng cho ho t động d án) Nợ TK 631- Chi phí ho t động SXKD (Nếu TSC dùng cho ho t đơng SXKD) Có TK 241 (2413- Sửa chữa lớn TSC ) - Nếu chi phí sửa chữa lớn TSC dùng cho ho t động SXKD th c tế phát sinh lớn phải ph n bổ dần, công tác sửa chữa lớn hoàn thành, ghi: Nợ TK 643 - Chi phí trả tr ớc Có TK 241 (2413- Sửa chữa lớn TSC ) - ịnh kỳ, ph n bổ chi phí sửa chữa lớn vào chi ho t động chi phí SXKD, ghi: Nợ TK 631- Chi phí ho t động SXKD Có TK 643- Chi phí trả tr ớc THƠNG BÁO KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ* SỐ 1-2012 Kế toán sửa chữa nâng cấp TSCĐ Tr ng hợp sửa chữa lớn cải t o n ng cấp làm tăng l c kéo dài th i gian sử dụng TSC , tồn chi phí cải t o, n ng cấp TSC sau hoàn thành phải ghi tăng nguyên giá TSC : Nợ TK 211, 213 Có TK 241 (2413- Sửa chữa lớn TSC ) Căn vào nguồn kinh phí dùng cho ho t động cải t o,n ng cấp TSC , đồng th i ghi: Nợ TK 661- Chi ho t động (Nếu TSC dùng cho ho t động HCSN) Nợ TK 662- Chi d án (Nếu TSC dùng cho ho t động d án) Nợ TK 631- Chi phí ho t động SXKD (Nếu TSC dùng cho ho t đơng SXKD) Có TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSC Kế tốn cơng tác sửa chữa lớn nguồn kinh phí hoạt động đến cuối năm đ hoàn thành nhƣng chƣa bàn giao tốn cơng trình 5.1 Hạch tốn năm báo cáo: 67 Căn vào bảng xác nhận giá trị khối l ợng sửa chữa lớn hoàn thành đến ngày 31/12, kế toán lập “Chứng từ ghi sổ” để phản ánh giá trị khối l ợng công tác sửa chữa lớn hồn thành liên quan đến số kinh phí ho t động đ ợc ng n sách nhà n ớc cấp cho công tác sửa chữa lớn năm đ ợc toán vào chi ho t động năm báo cáo, ghi: Nợ TK 661 - Chi ho t động (6612 Năm nay) Có TK 337 - Kinh phí toán chuyển năm sau (3372 - Giá trị khối l ợng SCL hồn thành) 5.2 Hạch tốn năm sau: ối với giá trị khối l ợng công tác sửa chữa lớn hồn thành tốn vào kinh phí năm tr ớc, cơng tác sửa chữa lớn hoàn thành bàn giao đ a vào sử dụng, biên giao nhận TSC sửa chữa lớn hoàn thành, ghi: + Nợ TK 661 - Chi ho t động (Phần toán năm nay) + Nợ TK 337- Kinh phí tốn chuyển năm sau (3372 - Giá trị khối l ợng SCL hoàn thành) (Phần tốn năm tr ớc) + Có TK 241 (2413- Sửa chữa lớn TSC )./ TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài chính, Quyết định số 19/2006/Q -BTC ngày 30/03/2006 Bộ tr ởng Bộ Tài v/v ban hành Chế độ kế tốn HCSN [2] Bộ Tài chính, Thơng t số 185/2010/TT-BTC ngày 15/11/2010 Bộ Tài v/v h ớng dẫn, sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán HCSN ban hành theo Quyết định số 19/2006/Q -BTC ngày 30/03/2006 Bộ tr ởng Bộ Tài ... t đơng SXKD) Có TK 111, 112, 152, 331… Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ ối với sửa chữa lớn, chi phí sửa chữa phát sinh lớn, th i gian sửa chữa dài nhiều so với sửa chữa th ng xuyên, công tác sửa chữa. .. (Nếu rút d toán chi ho t động, ch ơng trình, d án để chi sửa chữa lớn) - Theo ph ơng thức giao thầu sửa chữa lớn, kế toán phải phản ánh số tiền phải trả cho ng i nhận thầu khối l ợng sửa chữa 66... (2413- Sửa chữa lớn TSC ) Nợ TK 311 (3113 - Thuế GTGT đ ợc khấu trừ) (Nếu có) Có TK 111, 112, 331… - Khi cơng trình sửa chữa lớn hồn thành kế tốn phải tính tốn giá thành th c tế cơng trình sửa chữa