những vấn đề chung về tài sản cố định trong đơn vị hành chính sự nghiệp

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG  BÀI THẢO LUẬN KẾ TỐN CƠNG ĐỀ TÀI NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP GVHD: Lê Thanh Bằng Lớp: Ca2 thứ & ca2 thứ Nhóm 6: Hà Nội 11/2019 I, KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ a, Tài sản cố định Hữu hình Để ghi nhận TSCĐ hữu hình, tài sản phải thỏa mãn đồng thời tiêu chuẩn sau: • • • • Có hình thái vật chất thuộc sở hữu doanh nghiệp Tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp Có thời gian sử dụng năm Có giá trị từ 10.000.000 đồng trở lên Ví dụ: nhà xưởng, văn phòng, máy móc thiết bị có giá trị 10.000.000 triệu đồng b, Tài sản cố định Vơ hình Là tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị, có khả tạo quyền, lợi ích kinh tế doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Ví dụ: Tài sản trí tuệ, quyền tác giả, quyền sở hữu công nghiệp, thương hiệu, … c, Tài sản chưa đủ điều kiện tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng coi TSCĐ, cụ thể gồm: • • • • • Tài sản (trừ tài sản nhà, cơng trình xây dựng, vật kiến trúc) có nguyên giá từ 5.000.000 đồng đến 10.000.000 đồng có thời gian sử dụng từ 01 năm trở lên Tài sản trang thiết bị dễ hỏng, dễ vỡ có nguyên giá từ 10.000.000 đồng trở lên Đặc thù tài sản cố định Khơng xác định chi phí hình thành Khơng đánh giá giá trị thực Yêu cầu phải quản lí chặt chẽ vật Ví dụ: cổ vật, vật trưng bày bảo tàng, lăng tẩm, di tích lịch sử xếp hạng, thương hiệu đơn vị nghiệp công lập 3 Phân loại tài sản cố định a, Theo tính chất, đặc điểm tài sản: Tài sản cố định hữu hình Nhà, cơng trình xây dựng Vật kiến trúc Xe ô tô Phương tiện vận tải khác Máy móc, thiết bị Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm Tài sản cố định hữu hình khác Tài sản cố định vơ hình Giá trị quyền sử dụng đất Bản quyền tác giả Quyền sở hữu công nghiệp Quyền giống trồng Phần mềm ứng dụng Thương hiệu đơn vị nghiệp cơng lập Tài sản cố định vơ hình khác b, Theo nguồn gốc hình thành tài sản: • • • • • • TSCĐ hình thành mua sắm TSCĐ hình thành đầu tư xây dựng TSCĐ giao nhận điều chuyển TSCĐ tặng cho, khuyến mại TSCĐ kiểm kê phát thừa chưa theo dõi sổ kế tốn TSCĐ hình thành từ nguồn gốc khác a) Tính giá TSCĐ hữu hình Tài sản cố định mua Nguyên = Giá trị ghi giá TSCĐ hóa đơn mua sắm Các khoản CKTM giảm giá hàng bán phạt người bán (nếu có) + Chi phí v/c, bốc dỡ, chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp, chi phí lắp đặt, chạy thử Các khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử + Các + Chi khoản phí khác thuế (ko (nếu có) bao gồm khoản thuế hồn lại); khoản phí, lệ phí theo quy định pháp luật phí lệ phí Ví dụ 1: Ủy ban nhân dân quận Cầu Giấy sử dụng nguồn vốn NSNN mua máy photo, trị giá máy 50 triệu đồng, giá chưa bao gồm thuế VAT 10%, chiết khấu mua hàng triệu đồng Chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử 4.4 triệu đồng ( có gồm VAT) Yêu cầu: Xác định nguyên giá TSCĐ? => Giải: Nguyên giá TSCĐ = 50.000.000 x2 x1,1 – 5.000.000 + 4.400.000 = 109.400.000 ( đồng) Ví dụ 2: Đơn vị hành nghiệp X mua TSCĐ có giá 110 triệu đồng ( bao gồm 10% thuế VAT) nguồn vốn kinh doanh đơn vị dùng cho hoạt động SXKD, chi phí vận chuyển triệu đồng ( chưa có VAT 10%) Xác định nguyên giá TSCĐ trường hợp sau: Trường hợp 1: TSCĐ mua dùng cho hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ khấu trừ thuế GTGT Trường hợp 2: TSCĐ mua dùng cho hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ khơng khấu trừ thuế GTGT => Giải: - Trường hợp 1: Nguyên giá TSCĐ = 100.000.000 + 5.000.000 = 105.000.000 ( đồng) - Trường hợp 2: Nguyên giá TSCĐ = 100.000.000x 1,1 + 5.000.000 x 1,1 = 115.500.000 ( đồng) b) TSCĐ hình thành từ đầu tư xây dựng - Nguyên giá TSCĐ hình thành từ đầu tư xây dựng giá trị tốn quan, người có thẩm quyền phê duyệt theo quy định pháp luật đầu tư xây dựng - Trường hợp chưa duyệt tốn: + Ngun gía ghi sổ kế tốn nguyên giá tạm tính + Khi quan, người có thẩm quyền phê duyệt tốn, thực điều chỉnh lại nguyên giá tạm tính sổ kế toán theo giá trị toán phê duyệt c) TSCĐ giao, nhận điều chuyển Nguyên giá = Giá trị ghi TSCĐ Biên bàn giao, tiếp nhận tài sản + Chi phí v/c, bốc dỡ, chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp, chi phí lắp đặt, chạy thử Các khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử + Các + Chi phí khoản thuế khác (nếu (ko bao có) gồm khoản thuế hồn lại); khoản phí, lệ phí theo quy định pháp luật phí lệ phí Ví dụ: Tại đơn vị HCSN A, TSCĐ X có nguyên giá 1.000 triệu đồng, đưa vào sử dụng năm 2014 TSCĐ X có thời hạn sử dụng 10 năm, tỷ lệ hao mòn 10%/năm Tính đến ngày 31/12/2019, số hao mòn lũy kế TSCĐ X 600 triệu đồng, thời gian sử dụng lại tài sản 04 năm, giá trị lại 400 triệu đồng Trong năm 2018 thực điều chuyển TSCĐ X từ đơn vị A sang đơn vị B Trong trình điều chuyển phát sinh chi phí liên quan 100 triệu đồng Yêu cầu: Xác định nguyên giá TSCĐ X đơn vị B? => Giải: Nguyên giá TSCĐ X đvị B = 1.000 triệu đồng ( nguyên giá cũ) + 100 triệu đồng ( chi phí điều chuyển) =1.100 triệu đồng d) TSCĐ kiểm kê phát thừa chưa theo dõi sổ kế toán: Nguyên giá = Giá trị ghi + Chi phí Các TSCĐ Biên v/c, bốc dỡ, khoản thu kiểm kê kiểm kê chi phí sửa hồi sản phát chữa, cải phẩm, phế thừa tạo, nâng liệu cấp, chi phí chạy thử lắp đặt, chạy thử + Các + Chi phí khoản thuế khác (nếu (ko bao có) gồm khoản thuế hồn lại); khoản phí, lệ phí theo quy định pháp luật phí lệ phí Ví dụ: Bệnh viện Việt Đức phát kiểm kê thấy thừa máy siêu âm có giá trị 300.000.000 đồng => Giải: Vậy bệnh viện Việt Đức ghi nhận nguyên giá máy siêu âm 300.000.000 đồng e) TSCĐ tặng cho, khuyến mại Nguyên giá TSCĐ tặng cho, khuyến mại = Giá trị tài sản tặng cho, khuyến mại + Chi phí v/c, bốc dỡ, chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp, chi phí lắp đặt, chạy thử Các khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử + Các + Chi phí khoản thuế khác (nếu (ko bao có) gồm khoản thuế hồn lại); khoản phí, lệ phí theo quy định pháp luật phí lệ phí Ví dụ: Học viện Ngân hàng khách hàng thân thiết Ngân hàng Agribank Nhân dịp năm học 2019, Ngân hàng Agribank tặng máy in màu cho HVNH HVNH sử dụng máy in để phục vụ in ấn trường Máy in màu có giá trị 42.000.000 đồng Biết để đưa vào sử dụng Trường 100.000 đồng tiền lắp đặt, chạy thử 400.000đ tiền phí kiểm định Yêu cầu: Xác định nguyên giá máy in màu? => Giải: Nguyên giá máy in màu = 42.000.000 + 100.000 + 400.000 = 42.500.000 (đồng) Tính giá TSCĐ vơ hình a) Quyền sử dụng đất Ngun giá TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất đất nhà nước cho thuê đất trả tiền thuê đất lần cho thời gian thuê theo quy định pháp luật đất đai mà tiền th đất nộp khơng có nguồn gốc từ ngân sách nhà nước, đất quan, tổ chức, đơn vị, doanh nghiệp nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất mà tiền nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất trả khơng có nguồn gốc từ ngân sách nhà nước số tiền thuê đất nộp lần cho thời gian thuê, tiền nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất trả cơng (+) chí phí bồi thương, giải phóng mặt trường hợp nhà nước cho thuê đất trả tiền thuê đất lần cho thời gian thuê (nếu có trường hợp chi phí bồi thường, giải phóng mặt chưa tính vào vốn đầu tư dự án, chưa tính vào chi phí sản xuất kinh doanh chưa quan, người có thẩm quyền cho phép trừ vào tiền thuê đất phải nộp) Các TSCĐVH khác b) Nguyên giá tồn chi phí mà quan, tổ chức, đơn vị, doanh nghiệp chi để có tài sản cố định vơ hình Ví dụ: Tổng cục Thuế Hà Nội mua phần mềm quản lý liệu máy tính thiết kế riêng có giá trị 15.000.000đ biết để đưa vào sử dụng Tổng cục thuế HN tiền lắp đặt, chạy thử 500.000đ Nguyên giá phần mềm? => Giải: Vậy Tổng cục Thuế ghi nhận nguyên giá phần mềm = 15.000.000 + 500.000 = 15.500.000đ Tính giá TSCĐ Nguyên giá TSCĐ thay đổi khi: - Đánh giá lại TSCĐ theo định quan nhà nước có thẩm quyền - Thực nâng cấp, mở rộng, sửa chữa TSCĐ theo dự án quan, người có thẩm quyền phê duyệt Ví dụ: Đơn vị HCSN A mua TSCĐ (mới 100%) với giá ghi hoá đơn (chưa thuế GTGT) 119 triệu đồng, chiết khấu mua hàng triệu đồng, chi phí vận chuyển triệu đồng, chi phí lắp đặt, chạy thử triệu đồng.TSCĐ có tuổi thọ kỹ thuật 11 năm Theo phụ lục Thông tư 45/2013/TT-BTC, công ty dự kiến thời gian trích khấu hao 10 năm Tài sản đưa vào sử dụng vào ngày 01/01/2016 Nguyên giá TSCĐ = 119.000.000 – 5.000.000 + 3.000.000 + 3.000.000 = 120.000.000 (đồng) Sau năm sử dụng (từ 1/1/16 đến 31/12/2020), dơn vị nâng cấp TSCĐ với tổng chi phí cho việc nâng cấp 30 triệu đồng thời gian trích khấu hao lại xác định lại năm, ngày bắt đầu đưa TSCĐ sau nâng cấp vào sử dụng 01/01/2021 Nguyên giá TSCĐ đánh giá lại = 120.000.000 đồng + 30.000.000 đồng = 150.000.000 đồng => Nguyên giá TSCĐ tăng 30 triệu đồng - Tháo dỡ lắp đặt thêm hay số phận tài sản cố định Ví dụ: Một đơn vị HCSN mua dây chuyền sản xuất đưa vào sử dụng trị giá 12 tỷ, cải tiến kĩ thuật nên cần lắp đặt thêm số chi tiết trị giá tỷ Nguyên giá TSCĐ đánh giá lại = 12 + 5= 17 tỷ đồng Vậy nguyên giá TSCĐ tăng lên tỷ đồng - Điều chỉnh giá trị quyền sử dụng đất Ví dụ: Ngày 1/1/2010, đơn vị HCSN X có mua mảnh đất để xây dựng cơng trình thời hạn 10 năm trị giá 20 tỷ đồng, chi phí cho việc đên bù giải phóng mặt tỷ, lệ phí trước bạ tỷ Vậy thời điểm 2010,tài sản đưa vào hoạt động, nguyên giá TSCĐ: = 20 + + =26 tỷ đồng Tuy nhiên, đến năm 2015 công ty chuyển địa điểm hoạt động nên muốn nhượng bán mảnh đất Đơn vị tiến hành đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất với giá 20 tỷ đồng Vì nguyên giá TSCĐ giảm 26 – 20 = tỷ đồng II, Kế tốn TSCĐ đơn vị hành nghiệp a) Nguyên tắc kế toán: - Kế toán phản ánh giá trị có tình hình biến động TSCĐHH đơn vị theo NG - Khi mua TSCĐ từ dự tốn giao năm từ nguồn phí khấu trừ, để lại + Đối với tổng số tiền chi rút liên quan trực tiếp để hình thành TSCĐ: hạch tốn tài khoản ngồi bảng Chi phản ánh vào chi phí số trích KH, số HM tính năm + Đối với nguồn hình thành TSCĐ hạch tốn vào TK366 +TSCĐ hình thành từ nguồn thu tính KH/HM kết chuyển từ TK 366 sang TK hoạt động tương ứng - Nguyên giá TSCĐVH xác định trường hợp cụ thể theo quy định hành - TSCĐVH đơn vị tự thực , chi phí q trình hình thành trước hết tập hợp vào TK 241- XDCB dở dang Khi kết thúc q trình ghi tăng NG - Kế tốn ghi nhận thay đổi nguyên giá TSCĐ theo quy định hành - Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ phải lập chứng từ theo quy định - Kế toán phải theo dõi chi tiết TSCĐ - b, Chứng từ kế tốn: hóa đơn, phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng,… - c, Tài khoán kế toán: - Tk 211: TSCĐ hữu hình - TK 213: TSCĐ vơ hình - TK 133: Thuế GTGT khấu trừ - TK 331,241,111,112,… - TK 511,512,514 - TK 611,612,154,614,642,… - TK 008, 009, 014, 018 - … ... lăng tẩm, di tích lịch sử xếp hạng, thương hiệu đơn vị nghiệp công lập 3 Phân loại tài sản cố định a, Theo tính chất, đặc điểm tài sản: Tài sản cố định hữu hình Nhà, cơng trình xây dựng Vật kiến... cho sản phẩm Tài sản cố định hữu hình khác Tài sản cố định vơ hình Giá trị quyền sử dụng đất Bản quyền tác giả Quyền sở hữu công nghiệp Quyền giống trồng Phần mềm ứng dụng Thương hiệu đơn vị nghiệp. ..I, KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ a, Tài sản cố định Hữu hình Để ghi nhận TSCĐ hữu hình, tài sản phải thỏa mãn đồng thời tiêu chuẩn sau: •