Bài viết trình bày một số tồn tại trong quy định hiện hành về trích hao mòn tài sản cố định trong đơn vị hành chính sự nghiệp thuộc phạm vi Khoản 1, Điều 12 Thông tư 45/2018-TT-BTC về Tài sản cố định (TSCĐ) hiện có tại cơ quan, tổ chức, đơn vị và TSCĐ do Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý không tính thành phần vốn Nhà nước tại doanh nghiệp, trừ các trường hợp quy định tại Khoản 2, Khoản 3 Điều này.
Bàn phương pháp trích hao mịn tài sản cố định đơn vị hành nghiệp Lê Thanh Bằng Học viện Ngân hàng Ngày nhận: 23/02/2021 Ngày nhận sửa: 14/04/2021 Ngày duyệt đăng: 22/04/2021 Tóm tắt: Bài viết trình bày số tồn quy định hành trích hao mịn tài sản cố định đơn vị hành nghiệp thuộc phạm vi Khoản 1, Điều 12 Thông tư 45/2018-TT-BTC Tài sản cố định (TSCĐ) có quan, tổ chức, đơn vị TSCĐ Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý khơng tính thành phần vốn Nhà nước doanh nghiệp, trừ trường hợp quy định Khoản 2, Khoản Điều Với phương pháp nghiên cứu tình huống, tác giả làm rõ hạn chế quy định hành đưa số khuyến nghị tính hao mịn tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng theo ngày phát sinh, sử dụng phương pháp trích hao mịn khác nhằm hồn thiện quy định trích hao mịn tài sản cố định đơn vị hành nghiệp Từ khóa: Hao mịn theo phương pháp đường thẳng, tài sản cố định, hành nghiệp Depreciation method of fixed assets of thepublic sector Abstract: The article presents the existing in the current regulations on depreciation of fixed assets (DFA) in public stector within the scope of Clause 1, Article 12 of Circular 45/2018- TT- BTC on FA existing at units and assigned by the State to the enterprise to manage, excluding the state capital component in the enterprise, except for the cases specified in Clauses and of this Article With the case study method, the author clarifies the limitations of current regulations and gives some recommendations on calculating DFA according to the straight-line method by the date of occurrence, using other methods of DFA to improve regulations on DFA in public sectors Keywords: Straight line depreciation method, fixed assets, public sector Bang Thanh Le Email: lethanhbang81@gmail.com Banking Academy of Vietnam © Học viện Ngân hàng ISSN 1859 - 011X 51 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 228- Tháng 2021 Bàn phương pháp trích hao mịn tài sản cố định đơn vị hành nghiệp Giới thiệu Đơn vị hành nghiệp (HCSN) sử dụng nguồn kinh phí ngân sách Nhà nước cấp cấp phát nguồn kinh phí khác để phục vụ nhiệm vụ trị xã hội Nhà nước Do đó, thơng tin kế toán phải đảm bảo chất lượng để phục vụ định Một yêu cầu chất lượng thơng tin kế tốn phải thống so sánh Tài sản cố định (TSCĐ) thường tài sản có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài, việc ghi chép, tính tốn phức tạp, nhiên phương pháp tính hao mịn TSCĐ (HMTSCĐ) đơn vị HCSN hiểu theo nhiều nội hàm khác Trong đó, nội dung chưa qui định cụ thể văn pháp lý liên quan chưa nghiên cứu bàn luận Thông tư 45/2018/TT-BTC Bộ Tài (2018) hướng dẫn chế độ quản lý, tính hao mòn, khấu hao TSCĐ quan, tổ chức, đơn vị, theo quy định cách tính HMTSCĐ tài sản thuộc phạm vi Khoản 1, Điều 12 Thông tư theo phương pháp đường thẳng chung chung không hướng dẫn cụ thể TSCĐ tăng, giảm, biến động vào thời điểm (tháng) năm Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 17 (IPSAS- International Public Sector Accounting Standard, 2020) quy định trích HMTSCĐ đoạn 76, 77, 78, nhiên khơng quy định cụ thể cách tính HMTSCĐ sử dụng phương pháp trích HMTSCĐ theo đường thẳng kế tốn cơng, điều tạo khó khăn áp dụng tính tốn HMTSCĐ cách hiểu khác Thơng tư 107/2017/TT-BTC chế độ kế tốn HCSN đề cập phương pháp hạch tốn hao mịn TSCĐ mà chưa đề cập phương pháp trích hao mịn TSCĐ 52 Về nghiên cứu liên quan đến trích HMTSCĐ: Nghiên cứu Lê Thị Thanh Huyền (2018) phân tích thay đổi chế độ kế toán HCSN, phân tích phương pháp hạch tốn chi phí khấu hao TSCĐ hàng năm Nguyễn Thị Hồng Lam Nguyễn Thị Nhinh (2017) đề cập Chuẩn mực kế tốn cơng số 17 Bất động sản, nhà xưởng, thiết bị đưa khác biệt quy định Việt Nam chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, đưa khuyến nghị xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Tuy nhiên, báo chưa đề cập sâu phương pháp tính hao mòn TSCĐ đơn vị HCSN Tổng quan cho thấy, HMTSCĐ phương pháp đường thẳng đơn vị HCSN chưa bàn luận, bối cảnh Việt Nam chuẩn bị cho việc lập báo cáo kế toán Nhà nước Bài viết sử dụng phương pháp phân tích tổng quan quy định, phân tích tình huống, nhằm làm rõ hạn chế quy định hành trích HMTSCĐ đơn vị HCSN, từ đề xuất giải pháp hoàn thiện quy định pháp lý liên quan Hạn chế Thơng tư 45/2018-TTBTC phương pháp tính hao mòn tài sản cố định đơn vị hành nghiệp 2.1 Quy định phương pháp tính hao mòn tài sản cố định đơn vị hành nghiệp Thơng tư 45 qui định Ngun tắc tính hao mịn, trích khấu hao TSCĐ, cụ thể: Việc tính HMTSCĐ thực năm 01 lần vào tháng 12, trước khóa sổ kế tốn Phạm vi TSCĐ phải tính hao mịn tất TSCĐ có quy định khoản Điều 12 Thông tư tính đến ngày 31/12 năm tính hao mịn Phương pháp tính HMTSCĐ: Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 228- Tháng 2021 LÊ THANH BẰNG Mức hao mịn hàng năm TSCĐ tính theo cơng thức sau: Mức hao mịn hàng năm TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ X Tỷ lệ tính hao mịn (% năm) Hàng năm, sở xác định số hao mòn tăng số hao mòn giảm phát sinh năm, quan, tổ chức, đơn vị, doanh nghiệp tính tổng số hao mịn tất TSCĐ quan, tổ chức, đơn vị, doanh nghiệp cho năm theo cơng thức sau: 2.2 Phân tích tình Quy định Thơng tư ví dụ trình bày phụ lục Thơng tư 45/2018-TT-BTC hiểu TSCĐ sử dụng từ đầu năm, tăng ngày năm, điều dẫn đến thực tiễn áp dụng việc tính HMTSCĐ, kế tốn hiểu sang góc độ TSCĐ thuộc phạm vi khoản Điều 12 Thơng tư 45/2018/TT-BTC tính hao mịn trịn năm Cụ thể: Số HMTSCĐ lũy kế tính đến năm (n) = Số HMTSCĐ tính đến năm (n-1) + Số HMTSCĐ tăng năm (n) - Số HMTSCĐ giảm năm (n) Trích phần ví dụ 2, Phụ lục số 03: Tại đơn vị Z, tài sản cố định B có nguyên giá 1.000 triệu đồng, đưa vào sử dụng năm 2018, tỷ lệ hao mòn theo quy định Thông tư số 45/2018/TT-BTC ngày 07/5/2018 Bộ trưởng Bộ Tài 6,67% năm Năm 2020, đơn vị Z thực nâng cấp theo dự án quan, người có thẩm quyền phê duyệt với tổng mức đầu tư 100 triệu đồng Cách tính HMTSCĐ B đơn vị Z sau: a) Năm 2018 năm 2019, mức hao mòn hàng năm TSCĐ B là: 1.000 triệu đồng x 6,67%= 66,7 triệu đồng - Tính đến ngày 31/12/2018, số hao mịn lũy kế TSCĐ B là: 66,7 triệu đồng, giá trị lại là: 933,3 triệu đồng (1.000 triệu đồng66,7 triệu đồng) - Tính đến ngày 31/12/2019, số hao mịn lũy kế TSCĐ B là: 133,4 triệu đồng (66,7 triệu đồng + 66,7 triệu đồng), giá trị lại là: 866,6 triệu đồng (933,3 triệu đồng- 66,7 triệu đồng) b) Năm 2020, sau nâng cấp, nguyên giá TSCĐ B xác định 1.100 triệu đồng = 1.000 triệu đồng (nguyên giá cũ) + 100 Bảng Trích hao mòn tài sản cố định theo ngày phát sinh Năm Giá trị Nguyên nâng cấp giá sau thêm nâng cấp Đvt: triệu đồng Tỉ lệ hao Hao mòn Hao Giá trị mịn kỳ (tính theo số mịn cịn lại năm (%) ngày sử dụng) lũy kế TSCĐ Khoảng thời gian theo số ngày (A) (1) (2) (3) thực tế sử dụng TSCĐ (B) 01/7/20182018 1.000 6,67 31/12/2018 01/01/20192019 1.000 6,67 31/12/2019 01/01/20201.000 6,67 30/6/2020 2020 01/7/2020100 1.100 6,67 31/12/2020 *Trong đó: 6,67%/năm = 100%/15năm (4)=(2)*3:12 tháng* số tháng (5) sử dụng (B) (6) = (2) - (5) 33,33 33,33 966,67 66,67 100,00 900,00 33,33 133,33 866,67 36,67 170,00 930,00 Nguồn: Tác giả tự tính tốn Số 228- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 53 Bàn phương pháp trích hao mịn tài sản cố định đơn vị hành nghiệp Bảng So sánh cách trích hao mịn tài sản cố định theo ngày phát sinh tính trịn năm Đvt: Triệu đồng 2018 Hao mòn Hao mòn trong kỳ kỳ (theo số ngày Chênh lệch (năm) sử dụng) Khoảng thời gian theo số ngày Số tiền (%) (1) (2) thực tế sử dụng TSCĐ (B) (3) = (1) - (2) (4) = (3)/(2) 1/7/2018- 31/12/2018 66,67 33,33 33,33 50% 2019 1/1/2019- 31/12/2019 Năm (A) 2020 1/1/2020- 30/6/2020 66,67 73,37 66,67 0,00 0% 33,33 3,37 4,81% 1/7/2020- 31/12/2020 36,67 Trong đó: 6,67%/năm = 100%/15năm Nguồn: Tác giả tự tính tốn Phụ lục Thơng tư 45/2018/TT-BTC triệu đồng (tổng mức đầu tư) Từ năm 2020, mức hao mòn hàng năm TSCĐ B là: 1.100 triệu đồng x 6,67% = 73,37 triệu đồng Theo tác giả, ví dụ hạch tốn Phụ lục Thơng tư 45/2018-TT-BTC hiểu việc trích HMTSCĐ theo thời gian trịn năm (TSCĐ tăng năm tính hao mòn đủ năm) Tuy nhiên, TSCĐ thực tế đem vào sử dụng, việc phản ánh hao mòn TSCĐ cần thực từ ngày tài sản cố định sử dụng vào hoạt động đơn vị HCSN thơi trích HMTSCĐ từ sau ngày kết thúc việc sử dụng TSCĐ Trong đó: Mức hao mịn hàng tháng TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ tính hao mịn (% năm) ÷ 12 tháng Trong năm TSCĐ biến động tăng, giảm: Mức hao mòn tháng TSCĐ = Mức HM hàng tháng TSCĐ Số ngày tháng x Số ngày sử dụng tháng Như vậy, thông tin HMTSCĐ phản ánh trung thực khách quan Cụ thể, ví dụ trên, tác giả giả sử TSCĐ tăng từ ngày 01/7/2018 nâng cấp ngày 01/7/2020, trích HMTSCĐ thể chi tiết Bảng Bảng so sánh số liệu tính HMTSCĐ theo quy định Thơng tư 45/2018/TT-BTC 54 hành cách tính HMTSCĐ theo số ngày thực tế sử dụng TSCĐ Bảng cho thấy, cách tính HMTSCĐ khác dẫn đến số hao mòn TSCĐ chênh lệch lớn (50%, 4,81% ) Mặt khác, phương pháp tính trích HMTSCĐ theo đường thẳng tính từ ngày TSCĐ sử dụng vào hoạt động hành nghiệp thơi trích HMTSCĐ từ sau ngày kết thúc việc sử dụng TSCĐ cung cấp số liệu phù hợp thực tế so với phương pháp tính hao mịn theo trịn năm, đặc biệt thời điểm có biến động như: TSCĐ tăng, giảm, nâng cấp năm Ngoài ra, TSCĐ đơn vị HCSN có thực tế sử dụng khác nhau, nên sử dụng phương pháp trích hao mịn TSCĐ theo đường thẳng khơng phản ánh thực tế việc sử dụng TSCĐ Báo cáo kế toán Kết luận Đối với phương pháp tính HMTSCĐ theo đường thẳng đơn vị HCSN thuộc phạm vi khoản 1, Điều 12 Thông tư 45/2018/TT-BTC cần làm rõ tính theo ngày bắt đầu TSCĐ sử dụng kết thúc tính hao mịn từ sau ngày kết thúc việc sử dụng TSCĐ Ngoài ra, hướng dẫn Thơng tư nên lấy ví dụ Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 228- Tháng 2021 LÊ THANH BẰNG TSCĐ phát sinh ngày năm để tránh việc hiểu theo nhiều nghĩa khác nhau, tạo điều kiện cho việc áp dụng quy định pháp luật cách rõ ràng, hiểu theo nghĩa chung để báo cáo kế tốn theo Thơng tư 107/2017/TT-BTC đơn vị HCSN đồng áp dụng phương pháp tính hao mịn, đảm bảo tính so sánh được, phục vụ cho tốt cho công tác sử dụng, quản lý TSCĐ Nhà nước Ngoài ra, quy định cần mở rộng linh hoạt theo phương pháp tính HMTSCĐ khác (theo sản lượng, trích hao mịn nhanh ) để thơng tin kế tốn phản ánh thực tế khách quan việc quản lý, sử dụng TSCĐ Bài viết nghiên cứu tình để làm rõ nội dung vấn đề trích HMTSCĐ, nhiên nghiên cứu cần đánh giá thực tế đơn vị HCSN để thấy mức độ tác động thực tiễn áp dụng báo cáo kế toán đơn vị HCSN ■ Tài liệu tham khảo Bộ Tài (2018), Thơng tư 45/2018/TT-BTC Thứ trưởng Bộ Tài ban hành ngày 07/5/2018, Hướng dẫn chế độ quản lý, tính hao mịn, khấu hao tài sản cố định quan, tổ chức, đơn vị tài sản cố định Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý khơng tính thành phần vốn nhà nước doanh nghiệp Bộ Tài (2017), Thơng tư 107/2017 – TT- BTC Thứ trưởng Bộ Tài ban hành ngày 10/10/2017, Hướng dẫn Chế độ kế toán hành chính, nghiệp International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) (2020), IPSAS 17- Property, plant and equipment Lê Thị Thanh Huyền (2018), Một số phân tích thay đổi chế độ kế tốn hành nghiệp, truy cập 04:00 01/05/2018, https://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/nghien-cuu-dieu-tra/mot-so-phan-tich-ve-nhungthay-doi-cua-che-do-ke-toan-hanh-chinh-su-nghiep-138543.html Nguyễn Thị Hồng Lam, Nguyễn Thị Nhinh (2017), Một số trao đổi chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (ipsas) 17 “bất động sản, nhà xưởng thiết bị” quy định kế toán tài sản cố định hữu hình đơn vị hành nghiệp, truy cập 05:55 ngày 17/03/2017, https://tapchicongthuong.vn/bai-viet/mot-so-trao-doi-ve-chuan-muc-ketoan-cong-quoc-te-ipsas-17-bat-dong-san-nha-xuong-va-thiet-bi-va-quy-dinh-ke-toan-ve-tai-san-co-dinh-huuhinh-trong-don-vi-hanh-chinh-su-nghiep-26698.htm Số 228- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 55 ... 45/2018-TTBTC phương pháp tính hao mịn tài sản cố định đơn vị hành nghiệp 2.1 Quy định phương pháp tính hao mịn tài sản cố định đơn vị hành nghiệp Thơng tư 45 qui định Ngun tắc tính hao mịn, trích khấu hao. .. 53 Bàn phương pháp trích hao mịn tài sản cố định đơn vị hành nghiệp Bảng So sánh cách trích hao mịn tài sản cố định theo ngày phát sinh tính trịn năm Đvt: Triệu đồng 2018 Hao mòn Hao mòn trong. . .Bàn phương pháp trích hao mịn tài sản cố định đơn vị hành nghiệp Giới thiệu Đơn vị hành nghiệp (HCSN) sử dụng nguồn kinh phí ngân sách Nhà nước