Giáo trình kế toán hành chính sự nghiệp phần 2 cđn nam định

CHƯƠNG V KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP NGUỒN VỐN HÌNH THÀNH TRONG ĐƠN VỊ HCSN Nội dung nguyên tắc hạch toán Nguồn kinh phí, vốn đơn vị HC-SN nguồn tài mà đơn vị quyền sử dụng để phục vụ cho việc thực nhiệm vụ trị, chuyên môn đơn vị 1.1 Nội dung - Nguồn kinh phí, vốn đơn vị HC-SN thường gồm có: + Nguồn kinh phí hoạt động + Nguồn kinh phí dự án + Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng nhà nước + Nguồn kinh phí đầu tư XDCB + Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ + Nguồn vốn kinh doanh + Các quỹ quan + Chênh lệch đánh giá lại tài sản + Chênh lệch thu chi chưa xử lý + Chênh lệch tỷ giá - Kinh phí loại đơn vị HC-SN thường hình thành từ nguồn chủ yếu sau: + Ngân sách Nhà nước đơn vị cấp cấp theo dự toán giao để thực nhiệm vụ giao + Các khoản thu nghiệp để lại đơn vị gồm thu loại phí, lệ phí phần để lại đơn vị sử dụng theo quy định pháp luật, thu nghiệp khác thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh đơn vị + Các khoản đóng góp hội phí, đóng góp hội viên thành viên + Điều chuyển bổ sung từ quỹ dự trữ tài nội + Các khoản tài trợ + Vay nợ Chính phủ 1.2 Nguyên tắc kế toán nguồn kinh phí Để bảo đảm hạch toán xác, đầy đủ nguồn kinh phí, kế toán cần quán triệt nguyên tắc sau: - 125 - - Đơn vị phải hạch toán rành mạch, rõ ràng loại kinh phí, nguồn vốn, loại quỹ, nguồn hình thành vốn, kinh phí - Việc chuyển dịch từ nguồn kinh phí sang nguồn kinh phí khác phải theo chế độ, thủ tục cần thiết, không kết chuyển cách tùy tiện - Đối với khoản thu đơn vị phép bổ sung nguồn kinh phí, kế toán theo dõi phản ánh tài khoản 511 “Các khoản thu” - Kinh phí phải sử dụng mục đích, nội dung, tiêu chuẩn, định mức phê duyệt Cuối năm, sử dụng không hết, số kinh phí lại phải nộp trả ngân sách, cấp trên, đơn vị kết chuyển sang năm sau phép quan tài - Cuối kỳ kế toán, đơn vị phải làm thủ tục đối chiếu, toán tình hình tiếp nhận sử dụng loại kinh phí với quan tài chính, quan chủ quản, quan chủ trì thực chương trình, dự án theo chế độ tài hành NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ - Phản ánh kịp thời, xác, đầy đủ rõ ràng số có tình hình biến động nguồn kinh phí đơn vị - Giám đốc chặt chẽ kế hoạch huy động sử dụng nguồn kinh phí đơn vị Đảm bảo cho việc sử dụng nguồn kinh phí mục đích, hợp lý có hiệu - Thường xuyên phân tích tình hình sử dụng nguồn kinh phí đơn vị nhằm phát huy hiệu sử dụng kinh phí đơn vị KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ HOẠT ĐỘNG 3.1 Nội dung nguồn kinh phí hoạt động Nguồn kinh phí hoạt động nguồn kinh phí nhằm trì bảo đảm hoạt động theo chức quan, đơn vị hành chính, nghiệp Nguồn kinh phí đơn vị hành nghiệp nhằm bảo đảm cho khoản chi thường xuyên không thường xuyên, nguồn kinh phí hoạt động hình thành từ nguồn: - Ngân sách nhà nước cấp cấp cấp hàng năm, nguồn kinh phí cấp hai hình thức chủ yếu: + Cấp hình thức giao dự toán: số kinh phí đơn vị nhận sở dự toán chi ngân sách nhà nước đượ giao + Cấp lệnh chi tiền: số kinh phí đơn vị nhận đượ cấp ngân sách nhà nước cấp tiền hay vật - Các khoản thu hội phí khoản đóng góp hội viên - 126 - - Bổ sung từ khoản thu phí, lệ phí, thu nghiệp khoản thu khác đơn vị theo quy định chế độ tài - Bổ sung từ chênh lệch thu lớn chi (lợi nhuận sau thuế) hoạt động sản xuất kinh doanh - Bổ sung từ khoản khác theo quy định chế độ tài - Bổ sung từ khoản viện trợ phi dự án - Các khoản biếu tặng, tài trợ đơn vị, cá nhân đơn vị 3.2 Chứng từ, sổ sách kế toán - Quyết định giao dự toán ngân sách - Giấy rút dự toán ngân sách ngoại tệ - Giấy đề nghị toán tạm ứng - Giấy nộp trả kinh phí - Bảng kê chứng từ toán - Thông báo duyệt y toán - Giấy báo Có - Sổ theo dõi dự toán - Sổ theo dõi sử dụng nguồn kinh phí 3.3 Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 461 - Nguồn kinh phí hoạt động để phản ánh tình hình tiếp nhận, sử dụng toán nguồn kinh phí hoạt động đơn vị hành nghiệp Nguồn kinh phí hoạt động nguồn kinh phí nhằm trì đảm bảo hoạt động theo chức quan, đơn vị hành nghiệp Nội dung kết cấu TK 461 Bên Nợ: + Số kinh phí hoạt động nộp lại NSNN nộp lại cho cấp + Kết chuyển số chi hoạt động (Số chi thường xuyên số chi không thường xuyên) phê duyệt toán với nguồn kinh phí hoạt động + Kết chuyển số kinh phí hoạt động cấp kỳ cho đơn vị cấp (đơn vị cấp ghi) + Kết chuyển số kinh phí hoạt động thường xuyên lại (Phần kinh phí thường xuyên tiết kiệm được) sang TK 421 “Chênh lệch thu, chi chưa xử lý” + Các khoản phép ghi giảm nguồn kinh phí hoạt động Bên Có: + Số kinh phí nhận NSNN cấp - 127 - + Kết chuyển số kinh phí nhận tạm ứng thành nguồn kinh phí hoạt động + Số kinh phí hoạt động hội viên đóng góp, biếu, tặng, viện trợ, bổ sung từ khoản thu nghiệp, thu hoạt động SXKD, khoản thu khác phát sinh đơn vị Số dư bên Có: + Số kinh phí cấp trước cho năm sau (nếu có) + Nguồn kinh phí hoạt động chi chưa toán Tài khoản 461- Nguồn kinh phí hoạt động có tài khoản cấp 2: - TK 4611- Năm trước, có tài khoản cấp 3: + TK 46111- Nguồn kinh phí thường xuyên + TK 46112- Nguồn kinh phí không thường xuyên - TK 4612- Năm nay, có tài khoản cấp 3: + TK 46121- Nguồn kinh phí thường xuyên + TK 46122- Nguồn kinh phí không thường xuyên - TK 4613- Năm sau, có tài khoản cấp 3: + TK 46131- Nguồn kinh phí thường xuyên + TK 46132- Nguồn kinh phí không thường xuyên 3.4 Phương pháp hạch toán (1) Khi nhận kinh phí hoạt động cấp vật, tiền, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153… Có TK 461 Số kinh phí cấp (2) Nhận kinh phí hoạt động chuyển toán trực tiếp cho người bán hàng, nhà cung cấp hàng hoá, dịch vụ, kế toán ghi: Nợ TK 331 (331.1) Có TK 461 Số toán (3) Khi nhận kinh phí hoạt động NSNN cấp cấp cấp TSCĐ HH đưa vào sử dụng, kế toán ghi: BT1: Ghi tăng nguyên giá TSCĐ HH Nợ TK 211 Có TK 461 Số kinh phí nhận BT2: Đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động - 128 - Nợ TK 661 Có TK 466 Số chuyển nguồn (4) Khi nhận định cấp có thẩm quyền giao dự toán chi hoạt động - Khi nhận thông báo: kế toán ghi Nợ TK 008 (0081,0082) Dự toán chi hoạt động - Khi rút dự toán chi hoạt động để chi, kế toán ghi: BT1: Nợ TK 111 Nhập quỹ tiền mặt Nợ TK 152, 153 Mua vật liệu, CCDC nhập kho Nợ TK 241 Thanh toán chủ đầu tư XDCB Nợ TK 331 Các khoản phải trả nhà cung cấp Có TK 461 Số kinh phí thực rút BT2: Đồng thời ghi: Có TK 008 Dự toán chi hoạt động - Khi rút dự toán chi hoạt động để mua TSCĐ, kế toán ghi: BT1: Ghi tăng nguyên giá TSCĐ HH Nợ TK 211 Có TK 461 Số kinh phí nhận BT2: Đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động Nợ TK 661 Có TK 466 Số chuyển nguồn BT3: Đồng thời ghi: Có TK 008 Dự toán chi hoạt động (5) Tạm ứng kinh phí kho bạc chưa duyệt kinh phí Nợ TK 111, 112 Có TK 336 Số tạm ứng - 129 - Sau toán số kinh phí tạm ứng nguồn kinh phí cấp, ghi: Nợ TK 336 Có TK 461 Số toán tạm ứng (6) Thu hội phí, thu đóng góp tài trợ, biếu tặng hội viên, tổ chức cá nhân đơn vị, ghi: Nợ TK 111, 112 Nếu thu tiền Nợ TK 152, 153, 155 Nếu thu vật Có TK 461 Nguồn kinh phí hoạt động (7) Số phí, lệ phí bổ sung nguồn kinh phí hoạt động, ghi: Nợ TK 511 (511.1) Có TK 461 (461.2) Thu phí, lệ phí Nguồn kinh phí hoạt động năm (8) Khi phát sinh khoản thu khác bổ sung nguồn kinh phí thường xuyên, kế toán ghi: Nợ TK 511 (511.8) Có TK 461 (461.2) Thu khác Nguồn kinh phí hoạt động năm (9) Số lãi từ hoạt động SXKD bổ sung vào nguồn kinh phí hoạt động, kế toán: Nợ TK 421 (421.2) Có TK 461 Số lãi bổ sung nguồn kinh phí (10) Số kinh phí hoạt động cấp cho đơn vị cấp ghi giảm nguồn kinh phí hoạt động, kế toán đơn vị cấp ghi: Nợ TK 461 Có TK 341 Nguồn kinh phí hoạt động Kinh phí cấp cho cấp (11) Cuối niên độ, đơn vị phải nộp lại số kinh phí hoạt động sử dụng không hết, nộp lại kinh phí Nợ TK 461 Có TK 111, 112 Số phải nộp lại - 130 - (12) Cuối kỳ kế toán năm, khoản chi hoạt động chưa toán với nguồn KPHĐ nguồn kinh phí hoạt động sử dụng kết chuyển từ “Năm nay” sang “Năm trước”, ghi: Nợ TK 461 (4612) Có TK 461 (4611) Năm Năm trước (13) Kết chuyển chi hoạt động năm trước duyệt vào nguồn kinh phí hoạt động báo cáo toán năm duyệt, kế toán ghi: Nợ TK 461 (46.1) Có TK 661 (6611) Nguồn kinh phí hoạt động (năm trước) Chi hoạt động (năm trước) (14) Nguồn kinh phí hoạt động năm trước xác định chưa sử dụng xét duyệt báo cáo toán năm theo chế độ tài quy định, chuyển thành nguồn kinh phí hoạt động năm nay, kế toán ghi: Nợ TK 461 (461.1) Có TK 461 (461.2) Năm trước Năm (15) Đầu năm sau, kết chuyển số kinh phí phản ánh TK 461.3 “Năm sau” sang TK 461.2 “Năm nay”, ghi: Nợ TK 461 (461.3) Có TK 461 (461.2) Năm sau Năm KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ DỰ ÁN 4.1 Nội dung nguồn kinh phí dự án Trong trình hoạt động, đơn vị hành nghiệp chức năng, nhiệm vụ thường xuyên, thời kỳ đơn vị thực chương trình, dự án, đề tài Đảng Nhà nước giao như: chương trình giáo dục, y tế, văn hoá Nguồn kinh phí dự án nguồn kinh phí thực chương trình, dự án, đề tài Nhà nước phê duyệt Kinh phí chi tiêu cho chương trình, dự án, đề tài hình thành từ nguồn sau: - Do ngân sách cấp, cấp cấp - Nguồn viện trợ quốc tế, nguồn huy động tổ chức nhân dân nước hỗ trợ - Các nguồn thu khác phép bổ sung sang nguồn kinh phí dự án - 131 - Hàng năm, đơn vị HCSN có dự án chương trình, dự án, đề tài lập dự toán chi dự án gửi quan Tài chính, quan chủ quản đề nghị cấp kinh phí thực dự án, chương trình, đề tài Việc cấp phát kinh phí tuỳ theo điều kiện mà thực nhiều hình thức như: cấp phát trực tiếp vật, uỷ nhiệm chi, cấp dự toán kinh phí, lệnh chi tiền hay kinh phí uỷ quyền Kinh phí chương trình, dự án, đề tài đơn vị phải sử dụng mục đích, nội dung hoạt động phạm vi dự toán duyệt Cuối niên độ hay kết thúc dự án đơn vị chi tiêu dự án phải toán chi tiêu kinh phí dự án nộp cho đơn vị chức có liên quan 4.2 Chứng từ, sổ sách kế toán - Quyết định giao dự toán chương trình, dự án, đề tài - Giấy rút dự toán ngân sách ngoại tệ - Giấy đề nghị toán tạm ứng - Giấy nộp trả kinh phí - Bảng kê chứng từ toán - Thông báo duyệt y toán - Giấy báo Có - Sổ theo dõi dự toán - Sổ theo dõi sử dụng nguồn kinh phí chương trình, dự án 4.3 Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 462 - Nguồn kinh phí dự án để phản ánh việc tiếp nhận, sử dụng toán nguồn kinh phí chương trình, dự án, đề tài NSNN cấp viện trợ không hoàn lại theo chương trình, dự án Nội dung kết cấu TK 462 Bên Nợ: + Số kinh phí dự án sử dụng không hết phải nộp lại cho NSNN, cấp nhà tài trợ + Các khoản phép ghi giảm nguồn kinh phí chương trình, dự án, đề tài + Kết chuyển số chi chương trình, dự án, đề tài phép toán với nguồn kinh phí chương trình, dự án, đề tài + Đơn vị cấp kết chuyển số kinh phí dự án cấp kỳ cho đơn vị cấp Bên Có: + Số kinh phí chương trình, dự án, đề tài thực nhận kỳ - 132 - + Khi kho bạc toán số kinh phí tạm ứng, chuyển số nhận tạm ứng thành nguồn kinh phí dự án Số dư bên Có: Số kinh phí chương trình, dự án, đề tài chưa sử dụng sử dụng toán chưa duyệt Tài khoản 462- Nguồn kinh phí dự án có tài khoản cấp sau: - TK 4621- Nguồn kinh phí NSNN cấp, gồm TK cấp 3: + TK 46211- Nguồn kinh phí quản lý dự án + TK 46212- Nguồn kinh phí thực dự án - TK 4622- Nguồn kinh phí viện trợ, gồm TK cấp 3: + TK 46221- Nguồn kinh phí quản lý dự án + TK 46222- Nguồn kinh phí thực dự án - TK 4628- Nguồn khác, gồm TK cấp 3: + TK 46281- Nguồn kinh phí quản lý dự án + TK 46282- Nguồn kinh phí thực dự án 4.4 Phương pháp hạch toán 4.4.1 Nguồn kinh phí NSNN cấp: - Ngân sách cấp kinh ohis chương trình, dự án, đề tài dự toán chi chương trình, dự án: + Khi đơn vị nhận định cấp có thẩm quyềngiao dự toánchi chương trình, dự án, ghi đơn bên Nợ TK 009-Dự toán chi chương trình, dự án (0091- Dự toán chi chương trình, dự án) + Khi rút dự toán sử dụng, vào giấy rút dự toán chi chương trình, dự án chứng từ có liên quan, ghi đơn bên Có TK 009-Dự toán chi chương trình, dự án (TK 0091), đồng thời ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt (nếu rút tiền mặt nhập quỹ) Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (mua nguyên liệu, vật liệu nhập kho) Nợ TK 153- Công cụ, dụng cụ (mua công cụ, dụng cụ nhập kho) Nợ TK 211,213- Mua TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình Nợ TK 241- Xây dựng dở dang Nợ TK 331- Các khoản phải trả (trả tiền nhà cung cấp) Nợ TK 662- Chi dự án (chi trực tiếp) Có TK 462-Nguồn kinh phí dự án - Khi chưa giao dự toán, đơn vị kho bạc cho tạm ứng kinh phí để chi, kế toán ghi: Nợ TK 111 Tiền mặt - 133 - Nợ TK 152, 153 Vật liệu, dụng cụ Nợ TK 331 Các khoản phải trả Nợ TK 662 Chi trực tiếp cho dự án Có TK 336 Tạm ứng kinh phí - Khi đơn vị làm thủ tục toán tạm ứng với kho bạc (khi giao dự toán), đơn vị phép ghi tăng nguồn kinh phí, kế toán ghi: Nợ TK 336 Có TK 462 (4621) Số nguồn kinh phí tăng Đồng thời, ghi đơn bên Có TK 009-Dự toán chi chương trình, dự án (TK 0091) - Nhận nguồn kinh phí dự án cấp trực tiếp Lệnh chi tiền, nhận Giấy báo Có Kho bạc, ghi: Nợ TK 112, Có TK 462 (4621) Nguồn kinh phí nhận - Nhận nguồn kinh phí dự án cấp trực tiếp nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, ghi: Nợ TK 152, 153 Có TK 462 (4621) Nguồn kinh phí nhận - Khi nhận kinh phí chương trình, dự án TSCĐ HH, kế toán ghi: BT1: Ghi tăng nguyên giá TSCĐ HH Nợ TK 211 Có TK 462 Nguồn kinh phí nhận BT2: Đồng thời ghi: Nợ TK 662 Có TK 466 Số chuyển nguồn 4.4.2 Nguồn kinh phí viện trợ theo chương trình, dự án: - Trường hợp đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi Ngân sách tiếp nhận tiền, hàng viện trợ không hoàn lại, ghi: - 134 - - Không hạch toán chi phí quản lý chung trường hợp khoản chi phí quản lý phát sinh xác định cho đối tượng sử dụng hạch toán trực tiếp vào đối tượng chịu chi phí 2.5.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 642- Chi phí quản lý chung dùng để phản ánh khoản chi phí quản lý chung liên quan đến hoạt động hành nghiệp, hoạt động sản xuất, kinh doanh hoạt động khác Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 642 Bên Nợ: Các chi phí quản lý chung phát sinh kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý chung; - Kết chuyển phân bổ chi phí quản lý chung vào bên Nợ TK có liên quan 631, 635, 661, 662, 241 Tài khoản 642 số dư cuối kỳ 2.6 Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu - Khi phát sinh chi phí quản lý chung chưa xác định cho đối tượng sử dụng, ghi: Nợ TK 642- Chi phí quản lý chung Có TK liên quan - Cuối kỳ kế toán, vào Bảng phân bổ chi phí quản lý chung để tính toán kết chuyển phân bổ chi phí quản lý chung vào tài khoản tập hợp chi phí có liên quan theo tiêu thức phù hợp, ghi: Nợ TK 631- Chi hoạt động sản xuất, kinh doanh Nợ TK 635- Chi theo đơn đặt hàng nhà nước Nợ TK 661- Chi hoạt động Nợ TK 662- Chi dự án Nợ TK 241- XDCB dở dang Có TK 642- Chi phí quản lý chung - 189 - CHƯƠNG VII BÁO CÁO TÀI CHÍNH MỤC ĐÍCH, NỘI DUNG LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH Báo cáo tài báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, tình hình cấp phát, tiếp nhận sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, kinh phí viện trợ, tài trợ tình hình sử dụng loại kinh phí Ngoài đơn vị nghiệp có tiến hành hoạt động SXKD phải tổng hợp tình hình thu, chi kết hoạt động kỳ kế toán 1.1 Mục đích báo cáo tài - Tổng hợp trình bày cách tổng quát toàn diện có hệ thống tình hình tài sản tình hình tiếp nhận quản lý sử dụng loại kinh phí NN cấp Đồng thời tổng hợp toàn tình hình thu chi loại hoạt động đơn vị HC-SN xác định kết hoạt động SXKD - Cung cấp thông tin kinh tế tài cần thiết cho việc kiểm tra, kiểm soát khoản chi Việc quản lý tài sản NN, việc phân tích đánh giá hoạt động đơn vị giúp cho quan NN, phủ nắm bắt toàn diện hoạt động xã hội Từ có sở để khai thác nguồn thu cho NS hoạch định đường lối phát triển kinh tế, xã hội, đồng thời giúp đơn vị có xác đáng để lập kế hoạch hoạt động cho kỳ có biện pháp quản lý tài đơn vị cách hữu hiệu 1.2 Nội dung báo cáo tài Hệ thống báo cáo tài áp dụng cho đơn vị kế toán HC-SN cấp sở bao gồm báo cáo sau đây: NƠI NHẬN KỲ HẠN S Ký hiệu T T biểu B01- H Bảng cân đối tài khoản Quý, năm B02- H Tổng hợp tình hình kinh phí toán kinh phí sử dụng Quý, năm x F02-1H Báo cáo chi tiết kinh phí hoạt động Quý, năm x TÊN BIỂU BÁO CÁO LẬP BÁO CÁO - 190 - Tài Kho Cấp Thống (*) bạc kê (*) x x x x x x x x F02-2H Báo cáo chi tiết kinh phí dự án Quý, năm x x x x F02-3aH Bảng đối chiếu dự toán kinh phí ngân sách KBNN Quý, năm x x x F02-3bH Bảng đối chiếu tình hình tạm ứng toán tạm ứng kinh phí ngân sách KBNN Quý, năm x x x B03- H Báo cáo thu- chi hoạt động nghiệp hoạt động sản xuất, kinh doanh Quý, năm x x x B04- H Báo cáo tình hình tăng, giảm TSCĐ Năm x x x B05- H Báo cáo số kinh phí chưa sử dụng toán năm trước chuyển sang Năm x x x 10 B06- H Thuyết minh báo cáo tài Năm x x 1.3 Căn lập báo cáo tài - Căn vào báo cáo tài năm trước kỳ trước - Căn vào số liệu sổ tổng hợp (sổ cái) - Căn vào bảng tổng hợp chi tiết - Các định, thông báo PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.1 Bảng cân đối tài khoản “Mẫu B01-H” 2.1.1 Mục đích: Bảng cân đối tài khoản báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng quát số có đầu kỳ, tăng, giảm kỳ số cuối kỳ kinh phí sử dụng kinh phí, tình hình tài sản nguồn hình thành tài sản, kết hoạt động nghiệp hoạt động SXKD đơn vị HC-SN kỳ báo cáo từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo Theo quy định hành đơn vị HC-SN phải lập báo cáo tài vào cuối quý, cuối năm Đơn vị lập báo cáo theo tháng theo yêu cầu quản lý đơn vị: Số liệu bảng CĐTK để kiểm tra việc ghi chép “Sổ cái” “Nhật ký – Sổ cái”, đồng thời đối chiếu kiểm soát số liệu ghi báo tài khác - 191 - 2.1.2 Nguồn số liệu Trước lập bảng CĐTK phải hoàn thành việc ghi sổ khóa sổ kế toán chi tiết tổng hợp, kiểm tra, đối chiếu số liệu có liên quan Nguồn số liệu lấy từ “Sổ cái”, “Nhật ký Sổ cái”, Bảng CĐTK kỳ trước sổ kế toán chi tiết tài khoản 2.1.3 Kết cấu bảng cân đối tài khoản - Cột 3,4 “Số dư đầu kỳ”: vào dòng số dư cuối kỳ bảng CĐTK kỳ trước (lấy cột 9, 10 chuyển sang cột 3,4), số dư đầu kỳ TK “Sổ cái”; “Nhật ký – Sổ cái” - Cột 5,6 “Số phát sinh kỳ này”: Căn vào dòng “Cộng phát sinh kỳ” tài khoản Sổ “Nhật ký – Sổ cái” - Cột 7,8 “Số phát sinh lũy kế từ đầu năm”: Cột = Cột (kỳ trước) + Cột (kỳ này) Cột = Cột 10 (kỳ trước) + Cột (kỳ này) - Cột 9, 10 “Số dư cuối kỳ”: Căn vào số dư cuối kỳ TK sổ kế toán tính cách: Cột = Cột (3 + - 6) Cột 10 = Cột (4 + – 5) Sau ghi hết tiêu bảng CĐTK kế toán tiến hành cộng bảng cột đôi bảng CĐTK lập xác Ngoài có cột TK bảng ghi đơn 2.2 Bảng tổng hợp tình hình kinh phí toán kinh phí toán kinh phí sử dụng “Mẫu B02-H” 2.2.1 Mục đích Báo cáo tổng hợp tình hình kinh phí toán kinh phí sử dụng báo cáo tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình tiếp nhận sử dụng nguồn kinh phí có đơn vị (bao gồm khoản thu đơn vị phần kinh phí NSNN cấp) số thực chi cho hoạt động theo nguồn kinh phí đề nghị toán, nhằm giúp cho đơn vị quan chức NN nắm bắt tổng số loại kinh phí theo nguồn hình thành tình hình sử dụng loại kinh phí đơn vị kỳ kế toán 2.2.2 Nguồn số liệu - Căn vào báo cáo “Tổng hợp tình hình kinh phí toán kinh phí sử dụng kỳ trước” - Căn vào sổ kế toán chi tiết TK loại 4, loại (như sổ theo dõi nguồn kinh phí, sổ chi tiết chi hoạt động, sổ chi tiết chi dự án sổ chi tiết TK 241 - 192 - 2.2.3 Kết cấu bảng “Tổng hợp tình hình kinh phí toán kinh phí sử dụng” PHẦN I - TỔNG HỢP HÌNH KINH PHÍ Cột A, B, C: Ghi số thứ tự tên tiêu, cột “Mã số” theo mẫu in sẵn Cột 1: Ghi tổng số tiền tiêu Cột 2: Ghi tổng số tiền NSNN giao, viện trợ, phí, lệ phí để lại nguồn khác Cột 3: Ghi số tiền thuộc nguồn NSNN giao Cột 4: Ghi số phí, lệ phí thu phải nộp ngân sách để lại có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách Cột 5: Ghi giá trị tiền, hàng viện trợ không hoàn lại nhà tài trợ nước có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách Cột 6: Ghi số tiền thuộc nguồn khác nguồn NSNN như: tài trợ, biếu tặng, tổ chức, cá nhân nước, số phí, lệ phí để trang trải chi phí bổ sung từ kết hoạt động SXKD… Mã ngành kinh tế: Ghi Mã ngành kinh tế loại kinh phí hoạt động (thường xuyên, không thường xuyên) kinh phí theo đơn đặt hàng NN, kinh phí dự án, kinh phí đầu tư XDCB… ghi hết tiêu Mã ngành kinh tế ghi sang tiêu Mã ngành kinh tế khác PHẦN II - KINH PHÍ ĐÃ SỬ DỤNG ĐỀ NGHỊ QUYẾT TOÁN - “Chi hoạt động” tiêu tổng quát phản ánh số chi hoạt động (thường xuyên không thường xuyên) theo nội dung chi mục lục NSNN số phát sinh Mã ngành kinh tế, Mã nội dung kinh tế sổ kế toán TK 661 để ghi vào Mã nội dung kinh tế dòng - “Chi theo đơn đặt hàng NN” tiêu tổng hợp phản ánh tổng số chi theo đơn đặt hàng NN kỳ báo cáo theo dự toán phê duyệt Số liệu để ghi vào tiêu theo nội dung chi Mục lục NSNN số phát sinh Mã ngành kinh tế, Mã nội dung kinh tế sổ chi tiết TK 635 để ghi Mã nội dung kinh tế dòng - “Chi dự án” tiêu tổng hợp phản ánh tổng số chi chương trình, dự án, đề tài bao gồm chi quản lý chi thực dự án đủ pháp lý đề nghị toán Số liệu để ghi vào tiêu “Chi dự án” theo nội dung chi số phát sinh Mã nội dung kinh tế sổ chi tiết TK 662 kỳ báo cáo - “Chi đầu tư XDCB” tiêu tổng hợp phản ánh tổng số chi đầu tư XDCB bao gồm chi xây lắp, chi thiết bị chi phí khác đủ pháp lý đề nghị toán Số liệu để ghi vào tiêu “Chi đầu tư XDCB” theo nội - 193 - dung chi số phát sinh Mã nội dung kinh tế sổ chi tiết TK 241 kỳ báo cáo 2.3 Chi tiết kinh phí hoạt động đề nghị toán (Mẫu F02-1H) 2.3.1 Mục đích Báo cáo “Chi tiết kinh phí hoạt động” phụ biểu bắt buộc báo cáo “Bảng tổng hợp tình hình kinh phí toán kinh phí” Phụ biểu lập để phản ánh chi tiết kinh phí hoạt động số sử dụng đề nghị toán theo nội dung chi theo Mã ngành kinh tế, Mã nội dung kinh tế mục lục NSNN theo loại kinh phí 2.3.2 Căn lập - Sổ chi tiết tài khoản 461, TK 661 - Báo cáo kỳ trước 2.3.3 Nội dung phương pháp lập Báo cáo lập hàng quý theo nguồn hình thành kinh phí Do đơn vị có hoạt động có nhiêu phụ biểu “Báo cáo chi tiết kinh phí hoạt động” - Cột A B: Ghi Mã ngành kinh tế, Mã nội dung kinh tế - Cột C: Ghi tên tiêu - Cột 1: Ghi số kinh phí kỳ trước chưa sử dụng chuyển sang Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ số liệu ghi cột báo cáo kỳ trước Khi báo cáo toán năm duyệt tiêu phản ánh điều chỉnh theo số liệu báo cáo toán năm duyệt - Cột 2: Ghi số kinh phí thực nhận kỳ Số liệu để ghi vào tiêu số phát sinh luỹ kế bên Có TK 461 trừ (-) số kinh phí nộp khôi phục (nếu có) kỳ báo cáo vào số liệu ghi cột sổ tổng hợp sử dụng nguồn kinh phí - Cột 3: Ghi số kinh phí thực nhận luỹ kế từ đầu năm Số liệu để ghi vào tiêu số phát sinh luỹ kế bên Có TK 461 luỹ kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo tính cách lấy số liệu ghi cột báo cáo kỳ cộng với số liệu cột báo cáo kỳ trước - Cột 4: Phản ánh tổng số kinh phí sử dụng kỳ Số liệu ghi vào cột tính sau: cột = cột + cột - Cột 5: Ghi số kinh phí sử dụng đề nghị toán kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào cột số phát sinh luỹ kế bên Nợ TK 661 trừ (-) khoản giảm chi (nếu có) kỳ, trừ (-) khoản chi chưa có nguồn sổ tổng hợp sử dụng nguồn kinh phí - Cột 6: Ghi số kinh phí sử dụng đề nghị toán luỹ kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo - 194 - Số liệu cột tính cách lấy số liệu ghi cột báo cáo kỳ cộng (+) số liệu cột báo cáo kỳ trước - Cột 7: Phản ánh số kinh phí giảm kỳ Số liệu để ghi vào cột số phát sinh bên Nợ TK 461 đối ứng với bên Có TK 111, 112 kỳ báo cáo vào số liệu ghi cột sổ tổng hợp sử dụng nguồn kinh phí - Cột 8: Phản ánh số kinh phí giảm luỹ kế từ đầu năm Số liệu để ghi vào tiêu tính cách lấy số liệu ghi cột báo cáo kỳ cộng (+) số liệu cột báo cáo kỳ trước - Cột 9: Ghi số kinh phí lại chưa sử dụng chuyển kỳ sau Cột = Cột – Cột – Cột 2.4 Chi tiết kinh phí dự án đề nghị toán (Mẫu F02-2H) 2.4.1 Mục đích Báo cáo Chi tiết kinh phí dự án phụ biểu bắt buộc báo cáo B02-H đơn vị thực dự án dùng để phản ánh chi tiết kinh phí dự án đề nghị toán theo dự án 2.4.2 Căn lập - Sổ chi tiết TK 462 TK 662 - Báo cáo kỳ trước 2.4.3 Nội dung phương pháp lập Báo cáo lập cho dự án kỳ báo cáo đơn vị có dự án phải lập nhiêu phụ biểu PHẦN I: TÌNH HÌNH KINH PHÍ - Cột A, B: Ghi số thứ tự tên tiêu - Cột C: Ghi mã số tiêu - Cột : Ghi số liệu phát sinh kỳ báo cáo - Cột 2, 3: Ghi số phát sinh luỹ kế từ đầu năm số phát sinh luỹ kế từ bắt đầu dự án đến cuối kỳ báo cáo (1) Kinh phí kỳ trước chưa sử dụng chuyển sang – Mã số 01 Chỉ tiêu phản ánh số kinh phí dự án kỳ trước lại chưa sử dụng chuyển sang kỳ sử dụng tiếp Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ số liệu ghi tiêu mã số 06 báo cáo kỳ trước (2) Kinh phí thực nhận – Mã số 02 Chỉ tiêu phản ánh số kinh phí dự án đơn vị thực nhận kỳ NSNN cấp: nhận kho bạc, cấp cấp số kinh phí dự án đơn vị nhận trực tiếp từ nguồn viện trợ nguồn khác - 195 - Số liệu để ghi vào tiêu số phát sinh luỹ kế bên Có TK 462 trừ(-) số kinh phí nộp khôi phục (nếu có) kỳ báo cáo vào số liệu ghi cột sổ tổng hợp sử dụng nguồn kinh phí (3) Tổng số kinh phí sử dụng – Mã số 03 Chỉ tiêu phản ánh tổng số kinh phí sử dụng kỳ báo cáo bao gồm số kinh phí chưa sử dụng kỳ trước chuyển sang số kinh phí thực nhận kỳ Số liệu ghi vào cột tính sau : Mã số 03 = Mã số 01 + Mã số 02 (4) Kinh phí sử dụng đề nghị toán – Mã số 04 Chỉ tiêu phản ánh số kinh phí sử dụng đề nghị toán kỳ Số liệu để ghi vào cột số phát sinh luỹ kế bên Nợ TK 662 trừ (-) khoản giảm chi kỳ, trừ (-) khoản chi chưa có nguồn, vào số liệu ghi cột sổ tổng hợp sử dụng nguồn kinh phí (5) Kinh phí giảm – Mã số 05 Chỉ tiêu phản ánh số kinh phí dự án giảm đơn vị nộp trả ngân sách, nộp trả nhà tài trợ, nộp trả cấp giảm khác Số liệu để ghi vào cột số phát sinh bên Nợ TK 462 đối ứng với bên TK 111, 112 kỳ báo cáo vào số liệu ghi cột sổ tổng hợp sử dụng nguồn kinh phí (6) Kinh phí lại chưa sử dụng chuyển kỳ sau – Mã số 06 Số liệu ghi vào cột tính sau : Mã số 06 = Mã số 03 - Mã số 04 – Mã số 05 PHẦN II – CHI TIẾT KINH PHÍ DỰ ÁN ĐÃ SỬ DỤNG ĐỀ NGHỊ QUYẾT TOÁN - Cột A, B, C: Ghi số thứ tự, mã nội dung kinh tế, tên tiêu - Cột 1: Ghi số kinh phí dự án sử dụng đề nghị toán mục kỳ báo cáo - Cột 2, 3: Ghi số kinh phí dự án sử dụng phát sinh luỹ kế từ đầu năm số phát sinh luỹ kế từ khởi đầu đến cuối kỳ báo cáo mã nội dung kinh tế PHẦN III – PHẦN THUYẾT MINH : Ghi số mục tiêu, nội dung nghiên cứu theo tiến độ quy định khối lượng sản phẩm, khối lượng công việc hoàn thành đến thời điểm báo cáo - 196 - 2.5 Bảng đối chiếu dự toán kinh phí ngân sách cấp theo hình thức rút dự toán kho bạc Nhà nước (Mẫu số F02- 3aH) 2.5.1 Mục đích Bảng đối chiếu dự toán kinh phí ngân sách cấp theo hình thức rút dự toán Kho bạc nhà nước lập nhằm xác nhận tình hình dự toán giao theo hình thức rút dự toán, dự toán rút dự toán lại Kho bạc đơn vị sử dụng ngân sách với Kho bạc nhà nước nơi giao dịch Bảng đơn vị sử dụng ngân sách lập Kho bạc nhà nước nơi đơn vị sử dụng ngân sách giao dịch xem xét, xác nhận cho đơn vị 2.5.2 Căn lập Căn lập Bảng đối chiếu dự toán kinh phí ngân sách cấp theo hình thức rút dự toán Kho bạc nhà nước là: + Bảng đối chiếu dự toán kinh phí ngân sách cấp theo hình thức rút dự toán Kho bạc nhà nước kỳ trước; + Quyết định giao dự toán theo hình thức rút dự toán Sổ theo dõi dự toán 2.5.3 Nội dung phương pháp lập Phần I: Tổng hợp tình hình dự toán: Góc bên trái ghi rõ mã chương, tên đơn vị, mã đơn vị có quan hệ với ngân sách; Cột A, B: Ghi rõ Mã nguồn ngân sách, Mã ngành kinh tế; Cột 1: Ghi dự toán kinh phí năm trước lại Kho bạc nhà nước Số liệu ghi cột vào số dự toán kinh phí năm trước lại quan có thẩm quyền cho phép chuyển qua năm sau; Cột 2: Ghi dự toán kinh phí giao năm: Số liệu để ghi vào cột định giao dự toán định giao bổ sung dự toán theo hình thức rút dự toán cấp có thẩm quyền; Cột 3: Ghi tổng số dự toán kinh phí sử dụng năm bao gồm dự toán kinh phí năm trước lại chưa sử dụng phép chuyển năm dự toán kinh phí giao năm (kể phần bổ sung) (Cột = cột + cột 2); Cột 4: Ghi số dự toán rút kỳ, số liệu để ghi vào cột vào số liệu ghi cột 2, dòng cộng phát sinh, Phần II- Theo dõi nhận dự toán “Sổ theo dõi dự toán”; Cột 5: Ghi số dự toán rút luỹ kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo, số liệu để ghi vào cột vào số liệu ghi cột 2, dòng luỹ kế từ đầu năm, Phần II- Theo dõi nhận dự toán “Sổ theo dõi dự toán”; - 197 - Cột 6: Ghi số nộp khôi phục dự toán kỳ số liệu để ghi vào cột vào số liệu ghi cột 6, dòng cộng phát sinh, Phần II- Theo dõi nhận dự toán “Sổ theo dõi dự toán”; Cột 7: Ghi số nộp khôi phục dự toán luỹ kế từ đầu năm, số liệu để ghi vào cột vào số liệu ghi cột dòng luỹ kế từ đầu năm Phần II- Theo dõi nhận dự toán “Sổ theo dõi dự toán”; Cột 8: Ghi số dự toán bị huỷ theo định cấp có thẩm quyền (bao gồm số dự toán đương nhiên bị huỷ số dự toán không xét chuyển) số liệu để ghi vào tiêu vào số liệu ghi cột 7, Phần II- Theo dõi nhận dự toán “Sổ theo dõi dự toán”; Cột 9: Ghi dự toán lại Kho bạc (cột = cột - cột + cột - cột 8) Phần II- Chi tiết dự toán rút Cột A, B, C: Ghi rõ Mã nguồn ngân sách, Mã ngành kinh tế, Mã nội dung kinh tế Cột 1: Ghi số dự toán rút theo hình thức rút dự toán kỳ chi tiết theo Mã ngành kinh tế, Mã nội dung kinh tế; số liệu để ghi vào cột vào số liệu ghi cột 2, dòng cộng phát sinh, Phần II- Theo dõi nhận dự toán “Sổ theo dõi dự toán” Cột 2: Ghi số dự toán rút theo hình thức rút dự toán luỹ kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo, số liệu để ghi vào cột vào số liệu ghi cột 2, dòng luỹ kế từ đầu năm, Phần II- Theo dõi nhận dự toán “Sổ theo dõi dự toán”; Cột 3: Ghi số dự toán nộp khôi phục kỳ chi tiết theo Mã ngành kinh tế, Mã nội dung kinh tế; số liệu để ghi vào cột vào số liệu ghi cột 6, dòng cộng phát sinh, Phần II- Theo dõi nhận dự toán “Sổ theo dõi dự toán”; Cột 4: Ghi số dự toán nộp khôi phục luỹ kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo, số liệu để ghi vào cột vào số liệu ghi cột 6, dòng luỹ kế từ đầu năm, Phần II- Theo dõi nhận dự toán “Sổ theo dõi dự toán” Bảng đối chiếu lập thành bản, kế toán trưởng thủ trưởng đơn vị ký tên đóng dấu chuyển Kho bạc đối chiếu Sau Kho bạc nhà nước đối chiếu đảm bảo khớp ký xác nhận trả lại đơn vị bản, đơn vị lưu bản, gửi cấp trên, gửi quan tài 2.6 Báo cáo kết hoạt động nghiệp có thu (Mẫu B03-H) 2.6.1 Mục đích Báo cáo thu – chi hoạt động nghiệp hoạt động SXKD báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình thu, chi hoạt động nghiệp hoạt động SXKD đơn vị kỳ kế toán, chi tiết theo hoạt động nghiệp hoạt động SXKD Báo cáo lập hàng quý - 198 - 2.6.2 Nguồn số liệu - Báo cáo kỳ trước - Sổ chi tiết doanh thu, sổ chi tiết khoản thu - Sổ chi tiết chi phí SXKD (hoặc đầu tư XDCB) 2.6.3 Kết cấu Báo cáo kết hoạt động nghiệp có thu - Mã số 01: số chênh lệch thu > chi chưa phân phối kỳ trước chuyển sang, chi > thu ghi số âm (-) Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ tiêu Mã số 19 báo cáo kỳ trước - Mã số 02: Số liệu để ghi vào số phát sinh bên Có TK 511 TK 531 - Mã số 03: = (Mã số 01 kỳ + Mã số 03 báo cáo kỳ trước) - Mã số 04: Số liệu để ghi vào tiêu vào số phát sinh bên Nợ TK 531 đối ứng với bên Có TK 155, 631 số phát sinh bên Nợ TK 511 đối ứng với bên Có TK 111, 112 - Mã số 05: Căn vào số phát sinh bên Nợ TK 531 / Có TK 155, 631 - Mã số 06: Căn vào số phát sinh bên Nợ TK 631 phần chi tiết “Chi phí bán hàng, chi phí quản lý” sổ “Sổ chi tiết SXKD đầu tư XDCB” kỳ báo cáo - Mã số 07: Căn vào số phát sinh bên Nợ TK 531 / Có TK 333.1 - Mã số 08: Phản ánh số chi hoạt động nghiệp hoạt động SXKD luỹ kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo - Mã số 09: Phản ánh số chênh lệch thu > chi hoạt động SN hoạt động SXKD kỳ Số liệu để ghi vào số phát sinh bên Có TK 421 bên Có TK 511 (nếu có) Hoặc tính cách Mã 09 = 02 - 04 - Mã số 10: Luỹ kế từ đầu năm, vào số chênh lệch thu > chi hoạt động Mã số 10 = 03 - 08 - Mã số 11: Phản ánh số phải nộp NSNN, vào số phát sinh bên Có TK 333 / Nợ TK 421 (đối với đơn vị hoạt động SXKD) bên Có TK 333 / Nợ TK 511 (đối với đơn vị SN hoạt động khác) kỳ báo cáo - Mã số 12: Luỹ kế từ đầu năm = Mã số 11 (kỳ này) + Số liệu ghi tiêu có Mã số 12 báo cáo kỳ trước - Mã số 13: Phản ánh số phải nộp cấp (nếu có) kỳ báo cáo Số liệu vào số phát sinh bên Nợ TK 421, 511 / Có TK 342 - Mã số 14: Lũy kế từ đầu năm = Mã số 13 kỳ + Mã số 14 báo cáo kỳ trước - Mã số 15: Phản ánh số bổ sung nguồn kinh phí hoạt động kỳ báo cáo Số liệu vào số phát sinh bên Có TK 461 / Nợ TK 421, 511 - 199 - - Mã số 16: Lũy kế từ đầu năm = Mã số 15 kỳ + Mã số 16 kỳ trước - Mã số 17: Phản ánh số trích lập quỹ theo quy định kỳ báo cáo Số liệu vào số phát sinh bên Có TK 431 / Nợ TK 421, 511 - Mã số 18: Lũy kế từ đầu năm = Mã số 17 kỳ + Mã số 18 kỳ trước - Mã số 19: Phản ánh số chênh lệch thu > chi chưa phân phối lại đền cuối kỳ báo cáo Nếu chi > thu ghi số âm (-) Số liệu vào số dư Có TK 421 số dư Có TK 511 cuối kỳ báo cáo 2.7 Báo cáo tình hình tăng, giảm TSCĐ (Mẫu B04-H) 2.7.1 Mục đích Báo cáo tình hình tăng, giảm TSCĐ báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng quát số có tình hình tăng, giảm loại TSCĐ đơn vị Báo cáo lập theo năm 2.7.2 Nguồn số liệu: Căn vào - Sổ chi tiết TSCĐ - Báo cáo tình hình tăng, giảm TSCĐ năm trước 2.7.3 Kết cấu “Báo cáo tình hình tăng, giảm TSCĐ” - Cột A, B, C: Ghi số thứ tự, tên loại, nhóm tài sản, đơn vị tính - Cột 1, 2: Số đầu năm, phản ánh số lượng, giá trị TSCĐ thời điểm đầu năm theo đối lượng TSCĐ Số liệu vào cột 7, năm trước - Cột 3, 4: Phản ánh số lượng, giá trị tên loại, nhóm tài sản tăng năm Số liệu để ghi sổ chi tiết TSCĐ phần giảm năm - Cột 5, 6: Phản ánh số lượng, giá trị tên loại, nhóm tài sản giảm năm - Cột 7, 8: Phản ánh số lượng, giá trị TSCĐ có đến cuối năm báo cáo Số liệu để ghi vào cột tính sở lấy số lượng đầu năm (cột 1) + số lượng tăng nă (cột 3) – số lượng giảm năm (cột 5) (Cột = Cột + Cột – Cột 5) Số liệu để ghi vào cột tính tương tự cột tức là: (Cột = Cột + Cột – Cột 6) 2.8 Thuyết minh báo cáo tài 2.8.1 Mục đích Thuyết minh báo cáo tài phận hợp thành hệ thống báo cáo tài đơn vị HC-SN lập để giải thích bổ sung thông tin tình hình thực nhiệm vụ đơn vị, tình hình chấp hành kỷ luật tài - 200 - thu, chi NSNN kỳ báo cáo mà báo cáo tài khác trình bày rõ ràng chi tiết 2.8.2 Nội dung Thuyết minh báo cáo tài - Thuyết minh báo cáo tài trình bày khái quát biên chế lao động, quỹ lương, tình hình thực nhiệm vụ thường xuyên đơn vị, tình hình kinh phí chưa toán, tình hình nợ, tình hình sử dụng quỹ phân tích đánh giá nguyên nhân biến động phát sinh không bình thường hoạt động đơn vị, nêu kiến nghị xử lý với quan cấp - Ngoài việc phải trình bày đầy đủ tiêu theo nội dung quy định Thuyết minh báo cáo tài chính, đơn vị thuyết minh thêm nội dung sử dụng kinh phí, quản lý sử dụng tài sản NN đơn vị 2.8.3 Cơ sở thuyết minh báo cáo tài - Sổ theo dõi lao động đơn vị (lao động biên chế lao động hợp đồng) - Bảng toán tiền lương sổ kế toán chi tiết liên quan - Bảng cân đối tài khoản kỳ báo cáo “Mẫu B01 – H” - Sổ Nhật ký – Sổ cái, sổ chi tiết tài liệu khác có liên quan 2.8.4 Kết cấu phương pháp lập  Phương pháp lập Phần trình bày số liệu phải thống với số liệu báo cáo khác, phần trình bày lời văn phải ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu I - TÌNH HÌNH THỰC HIỆN NHIỆM VỤ HÀNH CHÍNH, SỰ NGHIỆP TRONG NĂM Tình hình biên chế lao động, quỹ lương Chỉ tiêu phản ánh khái quát tình hình biến động tổng quỹ lương thực năm đơn vị Thực tiêu nhiệm vụ Tùy theo đơn vị mà trình bày tiêu thuyết minh việc thực nhiệm vụ đơn vị cho phù hợp Căn để xác định nhiệm vụ kế hoạch hoạt động đầu năm đơn vị quan cấp xét duyệt vào để lập kế hoạch cấp kinh phí cho đơn vị Đơn vị phải thuyết minh rõ yếu tố ảnh hưởng đến tình hình hoạt động tình hình thực nhiệm vụ đơn vị II CÁC CHỈ TIÊU CHI TIẾT Số dư đầu năm số liệu cuối năm trước Số dư cuối năm số liệu cuối năm báo cáo - 201 - - Mã số 01: Phản ánh tổng số tiền đơn vị dư đến cuối kỳ báo cáo phép chuyển sang kỳ sau sử dụng tiếp (kể tiền mặt quỹ TGNH, kho bạc) Số liệu để ghi vào số dư cuối năm Thuyết minh báo cáo tài năm trước (cột số dư đầu năm) số dư nợ cuối năm TK 111, 112 “Sổ Cái” “Nhật ký – Sổ cái” sổ chi tiết TM, TGNH - Mã số 11: Phản ánh giá trị nguyên liệu, VL, CCDC tồn kho đầu năm cuối năm báo cáo Số liệu để ghi “Nhật ký – Sổ cái”, “Sổ cái” sổ chi tiết TK 152, 153 năm báo cáo - Mã số 21: Phản ánh tổng số nợ phải thu đến cuối năm báo cáo đơn vị Số liệu để ghi “Nhật ký Sổ cái”, “Sổ cái” sổ chi tiết TK 311 - Mã số 31: Phản ánh số Nợ phải trả đơn vị người cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ Số liệu để ghi “Nhật ký – Sổ cái”, “Sổ cái” sổ chi tiết TK 331 III TÌNH HÌNH TĂNG, GIẢM CÁC QUỸ Phản ánh tình hình biến động quỹ đơn vị kỳ báo cáo gồm số dư đầu năm, số tăng năm, số sử dụng năm, số dư cuối năm Số liệu để ghi sổ chi tiết TK 431 IV TÌNH HÌNH THỰC HIỆN NỘP NGÂN SÁCH VÀ NỘP CẤP TRÊN Phản ánh số phải nộp, số nộp số phải nộp ngân sách nộp cấp trên: Các khoản phải nộp ngân sách NN bao gồm: Thuế môn bài, Thuế GTGT, Thuế TNDN, thuế thu nhập cá nhân (nếu có) khoản phải nộp khác Các khoản phải nộp cấp như: Phí, lệ phí, quỹ khoản phải nộp khác V TÌNH HÌNH SỬ DỤNG DỰ TOÁN Phản ánh số dự toán giao, dự toán nhận dự toán lại Kho bạc, chi tiết dự toán thuộc NSNN dự toán thuộc nguồn khác - Cột 1: vào số liệu ghi cột 10 báo cáo trước - Cột 2: vào dự toán cấp có thẩm quyền giao thuộc nguồn NSNN cấp nguồn khác - Cột 3: = Cột + Cột - Cột 4: = Cột + Cột + Cột - Cột 5: vào số liệu ghi cột 3, phần II Sổ theo dõi dự toán - Cột 6: vào số liệu ghi cột 3, phần II Sổ theo dõi dự toán - Cột 7: vào số liệu ghi cột 4, phần II Sổ theo dõi dự toán - Cột 8: Ghi số dự toán đơn vị hình thức khác tài trợ, biếu tặng, bổ sung từ kết hoạt động SXKD - Cột 9: vào định hủy dự toán cấp có thẩm quyền - Cột 10: = Cột - Cột - Cột – Cột - 202 - VI NGUỒN PHÍ, LỆ PHÍ CỦA NSNN ĐƠN VỊ ĐÃ THU VÀ ĐƯỢC ĐỂ LẠI TRANG TRẢI CHI PHÍ (chi tiết theo Mã ngành kinh tế) Phản ánh tình hình thu, chi nguồn phí, lệ phí đơn vị thu để lại để trang trải chi phí theo chế độ - Nguồn phí, lệ phí năm trước chưa sử dụng phép chuyển sang năm nay: tiêu vào tiêu báo cáo năm trước - Nguồn phí, lệ phí theo dự toán giao năm: Phản ánh số dự toán phí, lệ phí đơn vị thu để lại trang trải chi phí cấp có thẩm quyền giao đầu năm số điều chỉnh tăng, giảm năm - Nguồn phí, lệ phí thu ghi tăng nguồn kinh phí năm: Phản ánh số phí, lệ phí đơn vị thu để lại bổ sung nguồn kinh phí Căn vào số liệu ghi cột bổ sung nguồn kinh phí đơn vị “Sổ chi tiết khoản thu” - Nguồn phí, lệ phí sử dụng năm: Chỉ tiêu = Chỉ tiêu (1 + 3) - Nguồn phí, lệ phí sử dụng đề nghị toán năm: Phản ánh số phí, lệ phí sử dụng đề nghị toán Căn vào số liệu ghi cột Sổ chi tiết chi hoạt động, (chi tiết nguồn phí, lệ phí để lại) - Nguồn phí, lệ phí giảm năm: Phản ánh nguồn phí, lệ phí năm bị cấp có thẩm quyền thu hồi Số liệu ghi Cột Sổ theo dõi sử dụng nguồn kinh phí - Nguồn phí, lệ phí chưa sử dụng phép chuyển năm sau: Chỉ tiêu 7= Chỉ tiêu (4-5-6) VI TÌNH HÌNH TIẾP NHẬN KINH PHÍ Phản ánh tình hình tiếp nhận kinh phí ngân sách cấp, số hàng viện trợ không hoàn lại chi tiết theo nội dung: Đã làm thủ tục ghi thu, ghi chi Chưa làm thủ tục ghi thu, ghi chi VIII PHẦN THUYẾT MINH Phải nêu rõ tình hình phát sinh không bình thường nă nêu nguyên nhân dẫn đến kết tài năm Những kiến nghị đơn vị quan quản lý IX NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ Nêu nhận xét kiến nghị đơn vị: thông tin nêu Thuyết minh báo cáo tài chính, có thông tin khác xét thấy ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo tài đơn vị trình bày thêm để người đọc báo cáo hiểu tình hình tài đơn vị - 203 - [...]... 4 62 Có TK 6 62 Nguồn kinh phí dự án Chi dự án - Cuối kỳ kế toán năm hoặc khi kết thúc chương trình, dự án, số kinh phí dự án sử dụng không hết phải nộp NSNN hoặc nhà tài trợ (nếu có), ghi: Nợ TK 4 62 Có TK 111, 1 12 Nguồn kinh phí dự án Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng 5 KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ ĐÃ HÌNH THÀNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 5.1 Nội dung nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ chính. .. trợ, kế toán ghi: Nợ TK 521 ( 521 .2) Có TK 441 Số tiếp nhận được ghi tăng nguồn (7) Trả lại kinh phí đầu tư XDCB không sử dụng hết cho cấp trên, kế toán ghi: - 1 52 - Nợ TK 441 Số kinh phí đầu tư XDCB nộp cho cấp trên Có TK 111, 1 12 (8) Khi việc mua sắm TSCĐ, xây dụng công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, bào cáo quyết toán kinh phí đầu tư XDCB được phê duyệt, ghi: Nợ TK 21 1, 21 3 Nợ TK 1 52, 153... hình thành do: - Ngân sách nhà nước cấp, cấp trên cấp - Được bổ sung từ các khoản thu tại đơn vị - Được viện trợ, tài trợ, biếu tặng Các đơn vị hành chính sự nghiệp phải chấp hành nghiêm chỉnh những quy định của nhà nước về quản lý và sử dụng nguồn kinh phí đầu tư XDCB 9 .2 Chứng từ, sổ sách kế toán - Quyết định giao dự toán ngân sách - Giấy rút dự toán ngân sách bằng ngoại tệ - Giấy đề nghị thanh toán. .. đơn vị sự nghiệp công lập theo quy định của chế độ tài chính; - Việc xác định và sử dụng số chênh lệch thu, chi của hoạt động thường xuyên phải tuân thủ các quy định của chế độ tài chính hiện hành 12. 2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 004 “Chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên”: Tài khoản này dùng để phản ánh số chênh lệch thu, chi của hoạt động thường xuyên của các cơ quan hành chính, đơn vị sự nghiệp. .. ghi thu, ghi chi ngân sách về TSCĐ đã tiếp nhận, kế toán kết chuyển ghi tăng các nguồn kinh phí có liên quan Nợ TK 521 Có TK 461, 4 62 Thu chưa qua ngân sách Căn cứ vào mục đích viện trợ - Khi thanh lý, nhượng bán TSCĐ hình thành bằng nguồn kinh phí, kế toán ghi bút toán xoá sổ TSCĐ Nợ TK 21 4 Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 466 Giá trị còn lại Có TK 21 1, 21 3 Nguyên giá TSCĐ - 140 - - Cuối năm, tính và phản... TK 421 .8 Chênh lệch thu, chi hoạt động khác Có TK 461, 3 42 12 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH THU CHI HOẠT DỘNG THƯỜNG XUYÊN 12. 1 Nguyên tắc hạch toán - Chỉ hạch toán vào chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên số chênh lệch thu và chi của hoạt động thường xuyên do đơn vị tăng thu, tiết kiệm chi đối với các loại kinh phí được giao khoán chi hành chính hoặc được giao tự chủ tài chính trong các cơ quan hành chính. .. tư XDCB do Ngân sách cấp bằng lệnh chi tiền, kế toán ghi: Nợ TK 1 12 Có TK 441 Số kinh phí được cấp (2) Khi nhận được kinh phí đầu tư XDCB do NS cấp theo dự toán chi đầu tư XDCB được giao: a Khi được giao dự toán chi đầu tư XDCB Nợ TK 009 (00 92) Dự toán chi đầu tư XDCB b Khi rút dự toán chi đầu tư XDCB để sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 111 Nợ TK 1 52, 153 Nợ TK 24 1 Tiền mặt (rút về quỹ để chi) Mua vật tư,... lệch thu, chi hoạt động thường xuyên” được mở chi tiết năm trước, năm nay 12 3 Phương pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu - Trong năm, căn cứ vào số tăng thu, tiết kiệm chi của các loại kinh phí được giao khoán chi hành chính hoặc được giao tự chủ tài chính theo quy định của chế độ tài chính, kế toán tạm xác định số chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động thường xuyên, ghi: Nợ TK... hoạt động SXKD (1) Cuối kỳ, kế toán tính toán và kết chuyển số chênh lệch giữa thu với chi của hoạt động SXKD, ghi: + Nếu thu > chi (lãi): Nợ TK 531 Có TK 421 .2 Thu hoạt động SXKD Chênh lệch thu, chi hoạt động SXKD + Nếu chi > thu (lỗ): Nợ TK 421 .2 Có TK 531 Chênh lệch thu, chi hoạt động SXKD Thu hoạt động SXKD - 156 - (2) Số thuế TNDN phải nộp theo quy định: Nợ TK 421 .2 Có TK 333.4 Chênh lệch thu,... ghi: Có TK 009 (009 .2) Dự toán chi đầu tư XDCB (3) Khi nhận được kinh phí đầu tư XDCB do cấp trên cấp bằng tiền, vật tư, thiết bị, ghi: Nợ TK 111, 1 12, 1 52, 153… Có TK 441 Số kinh phí thực nhận (4) Chuyển quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp thành nguồn kinh phí đầu tư XDCB, kế toán ghi: Nợ TK 431 (431.4) Có TK 441 Số quỹ được chuyển (5) Thanh toán với kho bạc số kinh phí đã tạm ứng, kế toán ghi: Nợ TK 336