Giáo trình kế toán sản xuất phần 1

Trờng đại học kinh doanh công nghệ hà nội Khoa KÕ to¸n - Giáo trình Kế toán sản xuất Chủ biên: TS Nguyễn Thế Khải (L−u hµnh néi bé) Hµ Néi 2010 Mơc lơc Trang Chơng 1: Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất công nghiệp 1.1 Tổng quan kế toán tập hợp chi phí sản xuất 1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất 5 1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất từ quan điểm kế toán tính giá thành sản phẩm 1.2 1.1.3 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất 1.1.4 Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất 10 1.1.5 Phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở 23 Kế toán giá thành sản phẩm 29 1.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm mối quan hệ chi phí sản xuất 29 1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm (các loại giá thành sản phẩm) 30 1.2.3 Đối tợng tính giá thành 31 1.2.4 Phơng pháp tính giá thành sản phẩm 32 Chơng 2: Đặc điểm kế toán chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp nông nghiệp 2.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh nông nghiệp ảnh hởng đến kế toán chi phí, doanh thu xác định kết 2.2 59 Đặc điểm kế toán chi phí, doanh thu xác định kết doanh nghiệp nông nghiệp tổ chức sản xuất khoán gọn (khoán hộ sản xuất) 2.3 59 61 Đặc điểm kế toán chi phí, doanh thu xác định kết doanh nghiệp nông nghiệp khoán việc 63 2.4 Đặc điểm kế toán tập hợp chi phí, tính giá thành, doanh thu xác định kết đơn vị chế biến thuộc ngành nông nghiệp 65 Chơng 3: Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 3.1 3.2 67 Đặc điểm hoạt động xây lắp ảnh hởng đến tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 67 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 68 3.2.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 68 3.2.2 Kế toán giá thành sản phẩm xây lắp 79 3.2.3 Kế toán bàn giao công trình hoàn thành bàn giao 86 Chơng 4: Kế toán đơn vị chủ đầu t 4.1 Tổng quan kế toán đơn vị chủ đầu t 91 91 4.1.1 Nhiệm vụ, yêu cầu, nội dung kế toán đơn vị chủ đầu t 91 4.1.2 Chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán 92 4.1.3 Sổ kế toán, báo cáo tài 94 4.2 Kế toán nguồn vốn đầu t 96 4.3 Kế toán chi phí đầu t 103 4.4 Hệ thống biểu mẫu BCTC phơng pháp lập BCTC 128 4.4.1 Danh mục báo cáo tài áp dụng đơn vị chủ đầu t 128 4.4.2 Mẫu biểu Báo cáo tài 129 4.4.3 Nội dung phơng pháp lập báo cáo tài 141 Chơng 1: Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất công nghiệp 1.1 Tổng quan kế toán tập hợp chi phí sản xuất 1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất Để tiến hành sản xuất, doanh nghiệp phải có yếu tố bản: - T liệu lao động; - Lao động; - Đối tợng lao động Quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm trình chuyển dịch giá trị yếu tố nói vào giá trị sản phẩm Mặt khác, để tiến hành sản xuất doanh nghiệp cho dịch vụ chi phí khác tiền Nh vậy, chi phí sản xuất biểu tiền toàn chi phí mà doanh nghiệp chi để s¶n xt s¶n phÈm, bao gåm chi phÝ vỊ lao động sống lao động vật hoá, chi phí loại dịch vụ chi phí khác tiền 1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất từ quan điểm kế toán tính giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại, có nội dung, tính chất, công dụng mục đích khác Phân loại chi phí sản xuất việc xếp loại chi phí vào loại, khoản dựa vào tiêu thức phân loại khác Có nhiều quan điểm khác phân loại chi phí sản xuất Từ quan điểm kế toán tính giá thành (phân loại chi phí sản xuất phục vụ cho kế toán tính giá thành), việc phân loại chi phí sản xuất chủ yếu dựa vào hai tiêu thức: theo công dụng, mục đích chi phí theo phơng pháp tập hợp chi phí (khả qui nạp chi phí) vào đối tợng chịu chi phí 1.1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất dựa vào mục đích, công dụng chi phí Phân loại chi phí sản xuất dựa vào mục đích, công dụng có nghĩa chi phí sản xuất có mục đích, công dụng giống đợc xếp vào khoản giống Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất đợc phân thành khoản mục: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung * Chi phí nguyên liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp bao gåm: chi phÝ vỊ vËt liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ, nhiªn liƯu liªn quan trực tiếp đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm Những chi phí nguyên liệu, vật liệu liên quan đến hoạt động phân xởng, tổ, đội sản xuất phục vụ gián tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm không đợc xếp vào khoản mục chi phí (Nó đợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung) * Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm chi phí tiền công, phụ cấp lơng, khoản trích theo lơng công nhân sản xuất theo qui định: Bảo hiểm x hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn * Chi phí sản xuất chung chi phí phục vụ cho việc quản lý phân xởng, tổ, đội sản xuất, nh chi phí vật liệu, chi phí tiền công nhân viên phân xởng, tổ, đội; chi phí công cụ, dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua chi phí khác tiền Theo chuẩn mực kế toán số 02 "Hàng tồn kho", chi phí sản xuÊt chung bao gåm: Chi phÝ s¶n xuÊt chung biÕn đổi chi phí sản xuất chung cố định * Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí gián tiếp thờng thay đổi (biến động) theo số lợng (khối lợng) sản phẩm sản xuất, nh chi phí vật liệu gián tiếp, chi phí nhân viên gián tiếp đợc phân bổ hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩn theo thực tế phát sinh * Chi phí sản xuất chung cố định chi phí gián tiếp thờng không biến động theo số lợng (khối lợng) sản phẩm sản xuất, nh chi phí khấu hao máy móc thiết bị sản xuất, nhà xởng, chi phí quản lý hành phân xởng, tổ, đội sản xuất Chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ cho chi phí chế biến đơn vị sản phẩm dựa vào công suất bình thờng máy móc thiết bị Công suất bình thờng công suất tạo số lợng sản phẩm đạt mức trung bình điều kiện sản xuất bình thờng Trờng hợp mức sản xuất thực tế thấp công suất bình thờng chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng, khoản chi phí sản xuất chung cố định không đợc phân bổ đợc hạch toán vào giá vốn thành phẩm xuất kho (đợc ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh kì) 1.1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất dựa vào phơng pháp tập hợp chi phí (khả qui nạp) vào đối tợng chịu chi phí Chi phí sản xuất đợc tập hợp phơng pháp trực tiếp phơng pháp gián tiếp Do theo tiêu thức nói trên, chi phí sản xuất đợc phân thành loại: - Chi phÝ trùc tiÕp - Chi phÝ gi¸n tiÕp * Chi phí trực tiếp chi phí liên quan trực tiếp đến đối tợng chịu chi phí (từng loại sản phẩm, công việc, giai đoạn công nghệ, phân xởng sản xuất ) đợc hạch toán trực tiếp vào đối tợng chịu chi phí * Chi phí gián tiếp chi phí liên quan đến nhiều đối tợng chịu chi phí, để xác định chi phí cho đối tợng chịu chi phí cần phải dùng phơng pháp phân bổ gián tiếp thông qua tiêu thức phân bổ thích hợp Việc phân loại chi phí sản xuất theo tiêu thức nói có tác dụng việc xác định phơng pháp tập hợp chi phí phân bổ chi phí cho đối tợng chịu chi phí để tính đợc giá thành sản phẩm 1.1.3 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất phạm vi giới hạn mà chi phí phát sinh cần đợc tập hợp để đáp ứng yêu cầu xác định giá thành kiểm tra, phân tích chi phí sản xuất Phạm vi giới hạn nơi phát sinh chi phí (địa điểm phát sinh), nh phân xởng, tổ, đội sản xuất, giai đoạn công nghệ, toàn qui trình công nghệ hay nơi gánh chịu chi phÝ, nh− s¶n phÈm, chi tiÕt s¶n phÈm, nhãm sản phẩm, đơn đặt hàng v.v Việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất phải dựa vào sau dây: - Dựa vào đặc điểm qui trình công nghệ sản xuất - Dựa vào đặc điểm tổ chức sản xuất quản lý kinh doanh - Dựa vào loại hình sản xuất sản phẩm - Dựa vào yêu cầu quản lý trình độ quản lý * Dựa vào đặc điểm qui trình công nghệ sản xuất: Quy trình công nghiệp sản xuất sản phẩm qui trình công nghệ sản xuất giản đơn, qui trình công nghệ sản xuất phức tạp - Quy trình công nghệ sản xuất giản đơn quy trình công nghệ mà từ đa nguyên vật liệu vào chế biến sản phẩm hoàn thành qui trình khép kín chia nhỏ thành giai đoạn công nghệ khác nhau, chi phí sản xuất tập hợp chung cho toàn qui trình công nghệ sản xuất việc tính giá thành đợc thực cuối qui trình công nghệ sản phẩm hoàn thành - Qui trình công nghệ sản xuất phức tạp qui trình công nghệ mà từ đa nguyên vật liệu vào sản xuất chế biến sản phẩm hoàn thành phải trải qua nhiều giai đoạn công nghệ, giai đoạn công nghệ tạo phận, chi tiết sản phẩm tạo nửa thành phẩm * Trờng hợp giai đoạn công nghệ chế biến liên tục theo qui trình định đợc gọi qui trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu chế biến liên tục, kết thúc giai đoạn công nghệ tạo nửa thành phẩm tiếp tục đợc chuyển sang chế biến giai đoạn công nghệ sau giai đoạn công nghệ cuối tạo sản phẩm (thành phẩm) Nh vậy, kế toán phải tập hợp chi phí sản xuất theo giai đoạn công nghệ để phục vụ cho việc tính giá thành nửa thành phẩm giá thành thành phẩm * Trờng hợp giai đoạn cộng nghệ sản xuất đợc bố trí song song đồng (qui trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu chế biến song song), giai đoạn công nghệ chế biến tạo phận, chi tiết sản phẩm, giai đoạn cuối lắp ráp để tạo thành phẩm Trong trờng hợp này, kế toán phải thu thập, xử lí cung cấp thông tin chi phí sản xuất theo giai đoạn công nghệ Nh vậy, đối tợng kế toán tập hợp chi phí giai đoạn công nghệ sản xuất * Dựa vào đặc điểm tổ chức sản xuất quản lý kinh doanh: Mỗi doanh nghiệp sản xuất (Tổng công ty, Công ty) có nhiều đơn vị trực thuộc (đơn vị thành viên), đơn vị thành viên lại bao gồm nhiều đơn vị sản xuất nhỏ, nh phân xởng, tổ, đội xản xuất Trong trờng hợp này, kế toán cần thu thập, xử lí số liệu cung cấp thông tin theo địa điểm hình thành, đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất phân xởng, tổ, đội sản xuất (nơi chịu chi phí) Việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất dựa vào đặc điểm giúp cho nhà quản lý kiểm soát đợc chi phí phận (trung tâm chi phí), thông qua mà đánh giá đợc trách nhiệm qu¶n lý cđa tõng bé phËn doanh nghiƯp * Dựa vào loại hình sản xuất: Sản xuất sản phẩm doanh nghiệp sản xuất đơn (hoặc với khối lợng nhỏ) sản xuất hàng loạt khối lợng lớn - Trờng hợp sản xuất đơn theo đơn đặt hàng: Trong trờng hợp này, sản phẩm thờng đợc đặt hàng theo yêu cầu cụ thể kích cỡ, qui cách, phẩm chất, số lợng, đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm hay đơn đặt hàng - Trờng hợp sản xuất hàng loạt với khối lợng lớn, đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đợc xác định phận sản xuất, công đoạn, toàn qui trình công nghệ * Dựa vào yêu cầu quản lý trình độ quản lý: Việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất phải vào yêu cầu công tác quản lý chi phí, yêu cầu tính giá thành sản phẩm trình độ cán quản lý Yêu cầu quản lý cụ thể, chi tiết việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí phải phù hợp cung cấp đợc thông tin cần thiết cho quản lý, nhng lại tuỳ thuộc không vào trình độ chuyên môn đội ngũ cán kế toán 1.1.4 Phơng pháp kế toán tập hợp v phân bổ chi phí sản xuất Chi phí sản xuất đ phát sinh trình sản xuất cần đợc tập hợp, phân loại hệ thống hoá lại vào tài khoản kế toán theo khoản mục chi phí theo đối tợng kế toán tập hợp chi phí Tuỳ thuộc vào khả qui nạp chi phí sản xuất vào đối tợng chịu chi phí mà kế toán áp dụng phơng pháp thích hợp: - Nếu chi phí sản xuất phát sinh liên quan trực tiếp đến đối tợng chịu thuế chi phí dựa vào chứng từ hạch toán ban đầu, kế toán áp dụng phơng pháp tập hợp trực tiếp; - Nếu chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến nhiều đối tợng chịu chi phí kế toán phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp Việc phân bổ chi phí phải dựa vào tiêu chuẩn phân bổ Tuỳ thuộc vào đặc điểm phát sinh loại chi phí mà kế toạn lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp 1.1.4.1 Phơng pháp kế toán tập hợp phân bổ chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp * Về phơng pháp tập hợp: Chi phí nguyên liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp lµ toµn bé chi phÝ vỊ nguyªn liƯu, vËt liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ, nhiªn liệu, nửa thành phẩm mua đợc sử dụng trực tiếp để sản xuất chế tạo sản phẩm thùc hiƯn viƯc cung cÊp dÞch vơ, lao vơ - Trờng hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp phát sinh liên quan đến đối tợng chịu chi phí kế toán phải áp dụng phơng pháp tập hợp trực tiếp, tức chi phí phát sinh tính vào đối tợng chịu chi phí nhiêu - Trờng hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp phát sinh liên quan đến nhiều đối tợng chịu chi phí kế toán phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp Trớc hết, kế toán vào phiếu xuất kho, chứng từ có liên quan nh− phÕ liƯu thu håi, 10 vËt liƯu kh«ng sử dụng hết nhập lại kho để xác định tổng chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp phải phân bổ kì theo công thức: Tổng chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp phải phân bổ Trị giá nguyên liệu, Trị giá thực tế = nguyên liệu, vật liệu - đ xuất kì kì Trị giá phế liệu thu hồi - vật liệu không dùng hết nhập lại kho cuối kì Sau đ xác định đợc tổng chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cần phân bổ kì, kế toán phải lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp: - Hoặc theo chi phí định mức (với doanh nghiệp đ xây dựng đợc định mức hợp lí); - Hoặc theo chi phí kế hoạch; - Hoặc theo khối lợng hoạt động Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp phân bổ cho đối tợng chịu chi phí đợc xác định nh sau: Tổng chi phí NL, VL trực tiếp cần Chi phí NL,VL trực tiếp phân bổ cho đối = tợng i phân bổ Tổng tiêu chuẩn phân bổ Tiêu chuẩn phân x bổ cho đối tợng i §èi víi chi phÝ vỊ vËt liƯu phơ, nhiªn liƯu, tuỳ thuộc vào tác dụng loại, kế toán phân bổ dựa vào chi phí nguyên liệu, vật liệu chính, chi phí định mức, chi phí kế hoạch, theo khối lợng sản phẩm, theo máy chạy.v.v * Về tài khoản kế toán: Để tập hợp phân bổ chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản "chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp" - Tài khoản 621 Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lí, kế toán có thĨ më chi tiÕt liªn quan cho TK 621 Khi hạch toán chi phí NL,VL trực tiếp vào Tài khoản 621, cần lu ý nh sau: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu phải tính theo giá thực tế Trị giá trị giá không bao gồm th GTGT nÕu doanh nghiƯp nép th tÝnh theo ph−¬ng pháp khấu 11 thành trờng hợp nói nửa thành phẩm giai đoạn thành phẩm giai đoạn cuối cùng, thành phẩm giai đoạn cuối Để đáp ứng yêu cầu quản lý nói trên, cần tổ chức kế toán tính giá thành thích ứng với trờng hợp 1.2.4.7.1 Phơng pháp tính giá thành phân bớc có tính giá thành nửa thành phẩm (NTP) Nh đ trình bày trên, yêu cầu quản lý, kế toán cần phải tính giá thành cho nửa thành phẩm giai đoạn giá thành thành phẩm giai đoạn cuối (trờng hợp nửa thành phẩm vừa đợc đa vào chế biến giai đoạn kế tiếp, vừa đợc bán ngoài) Trong trờng hợp nói trên, kế toán phải xác định đợc giá thành nửa thành phẩm bớc trớc tập hợp chi phí sản xuất bớc để xác định giá thành nửa thành phẩm giai đoạn sau, lần lợt bớc cuối tính đợc giá thành thành phẩm Có thể khái quát trình tự tính giá thành phân bớc có tính giá thành nửa thành phẩm nh sau: - Giai đoạn (bớc 1): Giá thành = NTP CPSX cđa SPDD®k + CPSX PS - CPSX cđa SPDDck - CPSX cña SP háng (nÕu cã) - Giai đoạn (bớc 2): Giá thành = NTP CPSX SPDDđk + Giá thành NTP GĐ1 + CPSX PS - CPSX SPDDck CPSX cña - SP háng (nÕu cã) - Tuần tự nh trên, đến giai đoạn cuối cùng, kế toán tính đợc giá thành thành phẩm 52 Giá thành = TP CPSX SPDDđk Giá thành + CPSX CPSX NTP giai + đoạn trớc PS giai đoạn sau - CPSX cña cña SP - SPDDck háng (nÕu có) * Lu ý: Khi đánh giá sản phẩm dở dang giai đoạn - Việc đánh giá sản phẩm dở dang giai đoạn đợc áp dụng theo phơng pháp đánh giá SPDD đ trình bày mục 1.1.5; - Việc đánh giá sản phẩm dở dang giai đoạn sau đợc thực nh sau: (nó bao gồm chi phí giai đoạn trớc chi phí giai đoạn sau) * Phần giai đoạn trớc đợc tính theo NTP bớc trớc; * Phần giai đoạn sau đợc tính theo mức độ hoàn thành Có thể khái quát sơ đồ tính giá thành phân bớc có tính giá thành NTP nh sau: Giai đoạn Giai đoạn Giai đoạn n (PX1) (PX2) (PXn) CP NVL Giá thành NTP Giá thành NTP giai đoạn chuyển sang n-1 + + + CP chÕ biÕn G§1 CP chÕ biÕn G§2 CP chÕ biến GĐn Giá thành NTP1 Giá thành NTP GĐ2 Giá thành TP Việc kết chuyển chi phí theo sơ đồ theo tổng hợp, theo khoản mục giá thành Để đơn giản cách tính, kế toán thờng kết chuyển theo khoản mục, kết chuyển tổng hợp cuối kế toán phải hoàn nguyên 53 theo khoản mục - công việc phức tạp không cần thiết Vì phơng pháp kết chuyển nói đợc gọi phơng pháp kết chuyển chi phí Ví dụ: Đơn vị sản xuất sản phẩm A phải qua giai đoạn (2PX) chế biến liên tục, kì có số liệu, tài liệu nh sau (ĐV: 1000đ) - Trị giá SPDD đầu kỳ đợc xác định 44.700 ®ã: + CP NL,VL trùc tiÕp : 22.500 + CPNC trùc tiÕp : 12.000 + CP SX chung : 10.200 - Giai đoạn 1: Sản xuất 200 sản phẩm, cuối kì hoàn thành đợc 150 sản phẩm, 50 SPDD có mức độ hoàn thành nh sau: 30 sản phẩm mức độ hoàn thành 80%; 20 sản phẩm mức độ hoàn thành 30% - Giai đoạn 2: Không có SPDD đầu kì; Nhận 150 NTP giai đoạn chuyển sang để tiếp tục chế biến, cuối kì hoàn thành nhập kho 130 sản phẩm; số SPDD lại có mức độ hoàn thành nh sau: - 15 sản phẩm có mức độ hoàn thành 60% - sản phẩm có mức độ hoàn thành 20% - Chi phí sản xuất phát sinh kì đợc tập hợp nh sau: Chi phí sản xuất phát sinh Giai ®o¹n Giai ®o¹n - NL, VL trùc tiÕp 277.500 - - Nhân công trực tiếp 36.600 56.700 - CPSX chung 70.800 59.640 Dùa vµo sè liƯu, tµi liƯu trên, kế toán xác định giá thành 150 NTP giai đoạn 130 TP cuối nh sau: 54 * Tính giá thành 150 NTP giai đoạn 1: - Đánh giá SPDD cuối giai đoạn 1: 22.500 + 277.500 + CP NL, VL trùc tiÕp : x 50 = 75.000 150 + 50 12.000 + 36.600 + CP NC trùc tiÕp : x 30 = 8.100 150 + (30x80%)+(20x30%) 10.200 + 70.800 + CP S¶n xuÊt chung : x 30 = 13.500 180 Tæng céng = 96.600 - Lập bảng tính giá thành NTP (số lợng 150 Đơn vị: 1000đ) Khoản mục giá thành CPSX SPDD đk CPSX PS CPSX phân bổ SPDD cuối kì kì Tổng giá thành Giá thành đơn vị - CP NL, VL trực tiếp 22.500 277.500 75.000 225.000 1.500 - CP NC trùc tiÕp 12.000 36.600 8.100 40.500 270 - CPSX chung 10.200 70.800 13.500 67.500 450 44.700 384.900 96.600 333.000 2.220 Céng * TÝnh gi¸ thành 130 sản phẩm giai đoạn cuối - Đánh giá sản phẩm dở dang cuối giai đoạn + Chi phÝ NL, VL trùc tiÕp: 20 x 1500 = 30.000 56.700 + CP NC trùc tiÕp: (20x270)+ x 10 = 9.450 130+(15x60%)+(5x20%) 55 59.640 + CP SX chung: (20 x 450) + 140 Tæng céng x 10 = 13.260 = 52.710 - Lập bảng tính giá thành sản phẩm A (Số lợng: 130, đơn vị: 1000đ) Chi phí sản xuất Khoản mục giá thành Giai đoạn Giai đoạn - CP NL, VL trùc tiÕp 225.000 - Trị giá SPDD Cộng cuối kì Tổng giá thành Giá thành đơn vị 225.000 30.000 195.000 1.500 - CP NC trùc tiÕp 40.500 56.700 97.200 9.450 87.750 675 - CP SX chung 67.500 59.640 127.140 13.260 113.880 876 Céng 333.000 116.340 449.340 52.710 396.630 3.051 1.2.4.7.2 Phơng pháp tính giá thành phân bớc không tính giá thành nửa thành phẩm Trờng hợp doanh nghiệp không bán nửa thành phẩm, kế toán không cần tính giá thành nửa thành phẩm mà tính cho sản phẩm hoàn thành (thành phẩm) giai đoạn cuối Theo phơng pháp này, để tính giá thành sản phẩm, kế toán cần xác định đợc phần chi phí sản xuất giai đoạn nằm thành phẩm theo khoản mục chi phí, sau tổng cộng song song khoản mục chi phí giai đoạn sản xuất nằm thành phẩm tính đợc giá thành thành phẩm Do cách kết chuyển chi phí nói nên đợc gọi phơng pháp kÕt chun chi phÝ song song Chi phÝ s¶n xt (theo khoản mục) giai đoạn sản xuất nằm thành phẩm đợc xác định nh sau: 56 CPSX SPDD đầu kì CPSX GĐi = SP hoàn thành GĐi + CPSX PS kì x thành phẩm + SPDD GĐi Tuỳ thuộc vào phơng pháp đánh giá SPDD đợc áp dụng mà tiến hành qui đổi SPDD theo mức độ hoàn thành hay không: Có thể khái quát trình tự tính giá thành phân bớc không tính giá thành NTP theo sơ đồ sau: Giai ®o¹n Giai ®o¹n Giai ®o¹n n CP NVL chÝnh - - CP chÕ biÕn G§1 CP chÕ biÕn G§2 CP chÕ biÕn G§n CPSX G§ CPSX G§ CPSX G§ n TP (theo tõng kho¶n TP (theo tõng kho¶n TP (theo tõng kho¶n mơc) mục) mục) + Giá thành TP (theo khoản mơc) VÝ dơ: VÉn sư dơng sè liƯu, tµi liƯu ví dụ trớc, kế toán xác định giá thành cụ thể nh sau: Xác định chi phí sản xuất giai đoạn thành phẩm: 22.500 + 277.500 + CPNL, NVL chÝnh: x 130 = 195.000 150 + 50 57 12.000 + 36.600 + CP NC trùc tiÕp: x 130 = 35.100 180 10.200 + 70.800 + CPSX chung: x 130 = 58.500 180 Tæng céng = 288.600 Xác định chi phí sản xuất giai đoạn thµnh phÈm: 56.700 + CPNC trùc tiÕp: 130+(15x60%) + (5x20%) x 130 = 52.650 59.640 + CPSX chung: x 130 = 55.380 140 Tæng céng = 108.030 - LËp bảng tính giá thành sản phẩm A (Số lợng 130 Đơn vị: 1000đ) CPSX giai đoạn Khoản mục chi phí thành phẩm Giai đoạn - CP NL, VL trực tiếp Tổng giá Giá thành thành đơn vị Giai đoạn 195.000 - 195.000 1.500 - CP NC trùc tiÕp 35.100 52.650 87.750 675 - CPSX chung 58.500 55.380 113.880 876 288.600 108.030 396.630 3.051 Céng Qua kÕt tính đợc trên, ta rút kết luận số liệu, tài liệu, áp dụng phơng pháp tính khác nhau, nhng kết cuối đợc xác định giống nhau, tổng giá thành giá thành đơn vị Trong thực tế, kế toán áp dụng phơng pháp tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp 58 Chơng 2: đặc điểm kế toán chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp nông nghiệp 2.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh nông nghiệp ánh hởng đến kế toán chi phí, doanh thu xác định kết - Đặc điểm đối tợng sản xuất: sản xuất nông nghiệp bao gồm hai ngành sản xuất riêng biệt: + Ngành trồng trọt + Ngành chăn nuôi Đối với ngành trồng trọt, đối tợng sản xuất cây, ngành chăn nuôi, đối tợng sản xuất Tuy ngành sản xuất nói lại chia thành tiểu ngành khác nhau: Trớc hết ngành trồng trọt: Trờng hợp trồng lâu năm, nh trồng cà phê, cao su, chè, cam, bởi,v.v kết việc trồng trọt tạo tài sản cố định (tài sản dài hạn) - Trờng hợp trồng ngắn ngày, nh trồng lúa, ngô, khoai, sắn, đỗ, lạc kết trồng trọt lại tạo tài sản lu động (tài sản ngắn hạn); Tài sản cố định tài sản lu động có đặc trng rÊt kh¸c nhau, vËy kÕ to¸n chi phÝ, doanh thu xác định kết hai trờng hợp nói không giống + Với ngành chăn nuôi: Ngành chăn nuôi chia thành loại: chăn nuôi gia súc để làm sức kéo, (trâu bò, ngựa cầy, kéo), để sinh sản, để lấy sữa v.v kết 59 chăn nuôi tạo tài sản cố định (Tài sản dài hạn), tài sản cố định đặc biệt, thể sống không giống TSCĐ máy móc, thiết bị, nhà xởng Trờng hợp chăn nuôi để lấy thịt (nuôi lớn, nuôi béo) lại tạo tài sản lu động (tài sản ngắn hạn); Các đặc điểm đối tợng sản xuất đặc thù nói cần phải đợc tính đến tổ chức kế toán chi phí, doanh thu xác định kết - Đặc điểm tổ chức sản xuất doanh nghiệp nông nghiệp (nông trờng, lâm trờng): Các doanh nghiệp nông nghiệp thờng tổ chức sản xuất theo phơng thức: tổ chức khoán gọn tổ chức khoán việc Hai phơng thức tổ chức nói khác nhau, đ ảnh hởng đến kế toán chi phí, doanh thu xác định kết doanh nghiệp nông nghiệp - Đặc điểm sản phẩm: kết sản xuất nông nghiệp nh phần trớc đ đề cập tạo hai loại tài sản khác nhau: Tài sản cố định tài sản lu động Mặt khác, xét theo công dụng sản phẩm sản xuất nông nghiệp tạo loại sản phẩm khác nhau: - Sản phẩm sử dụng ngay, nh lúa, ngô, lợn, trâu, bò thịt v.v - Sản phẩm không dùng đợc mà phải qua chế biến, nh chè búp tơi, sữa tơi vắt, cà phê quả,v.v (đây nguyên liệu ngành sản xuất công nghiệp chế biến) Với loại sản phẩm đợc tạo khác sản xuất nông nghiệp, tổ chức kế toán chi phí, doanh thu xác định kết khác nhau: với loại sản phẩm dùng đợc, phải tổ chức kế toán mang tính tuý nông nghiệp, loại sản phẩm thứ hai, phải qua công nghiệp chế biến kế toán chi phí doanh thu xác định kết đợc tổ chức giống nh kế toán chi phí, doanh thu xác định kết sản xuất công nghiệp chế biến đặc điểm đợc trình bày ảnh hởng đến tổ chức kế toán chi phí, doanh thu xác định kết doanh nghiệp nông nghiệp Trong giới hạn chơng này, tổ chức kế toán chi phí, doanh thu xác định kết chủ yếu dựa vào đặc điểm tổ chức sản xuất doanh nghiệp nông nghiệp có tính đến đặc điểm khác có liên quan 60 2.2 Đặc điểm kế toán chi phí, doanh thu xác định kết doanh nghiệp nông nghiệp tổ chức sản xuất khoản gọn (khoán hộ sản xuất) Theo hình thức khoán gọn, hộ nhận khoán (do gọi khoán hộ) phải tự bỏ chi phÝ nguyªn vËt liƯu, (nh− chi phÝ vỊ giống trồng, vật nuôi, chi phí phân bón, thức ¨n gia sóc, chi phÝ thc b¶o vƯ thùc vËt, thuốc thú y v.v ), chi phí nhân công (Chi phí tiền công cho ngời cầy, bừa, trồng cây, chăm sóc trồng, vật nuôi) sau thu hoạch xong, hộ phải nộp sản phẩm theo Hợp đồng khoán qui định Nh vậy, theo hình thức khoán gọn, doanh nghiệp nông nghiệp (nông trờng, lâm trờng ) phát sinh chi phí sản xuất chung chi phí quản lý doanh nghiệp 2.2.1 Tài khoản kế toán sử dụng: Do tổ chức sản xuất theo hình thức khoán gọn, để phản ánh chi phí doanh thu xác định kết quả, kế toán sử dụng Tài khoản chủ yếu sau đây: TK 621, 627, 642, 632, 136, 336, 512, 911 Néi dung, kÕt cÊu cña Tài khoản nói đ đợc trình bày cụ thể giáo trình kế toán doanh nghiệp 2.2.2 Phơng ph¸p kÕ to¸n mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ chđ yếu: Khi phát sinh chi phí sản xuất chung, kế toán ghi: Nợ TK 627 Có TK 111, 112, 152, 153, 334, 214 v.v NÕu chi phÝ s¶n xuất chung phát sinh đội sản xuất, kế toán phải tập hợp vào TK 627 cuối kỳ kết chuyển vào TK 632 theo định khoản: Nợ TK 632 Cã TK 627 Khi ph¸t sinh chi phí QLDN, kế toán ghi: Nợ TK 642 Có TK 111, 112, 152, 153, 214, 334 v.v 61 Khi hộ nhận khoán nộp sản phẩm cho phận chế biến (ví dụ búp chè, sữa tơi vắt về, mủ cao su v.v ) kế toán ghi: Nỵ TK 621 Cã TK 336 (3368) Doanh nghiƯp xác định khoản phải nộp hộ nhận khác: Nợ TK 136 (1368) Có TK 512 * Cuối kỳ kế toán phải kết chuyển chi phí, doanh thu (doanh thu nội bộ) để xác định kết quả, đồng thời tiến hành toán với hộ nhận khoán: KÕt chun chi phÝ QLDN: Nỵ TK 911 Cã TK 642; Kết chuyển giá vốn: Nợ TK 911 Cã TK 632 KÕt chuyÓn doanh thu néi bé: Nợ TK 512 Có TK 911 Xác định kết (So sánh bên Nợ với bên Có TK 911), - Nếu l i (Bên Có > Bên Nợ), kế toán ghi: Nợ TK 911 Có TK 421 - Nếu lỗ (Bên Có < Bên Nợ), kế toán ghi: Nỵ TK 421 Cã TK 911 Doanh nghiƯp toán với ngời nhận khoán: Nợ TK 336 (3368) Có TK 136 (1368) 62 10 Trờng hợp sản lợng vợt khoán đợc doanh nghiệp toán, kế toán ghi: Nợ TK 336(8) (Phần chênh lệch) Có TK 111, 112 11 Trờng hợp sản lợng không đạt mức khoán, hộ nhận khoán nộp phần chênh lệch kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 136 (1368) 2.3 Đặc điểm kế toán chi phí, doanh thu xác định kết doanh nghiệp nông nghiệp khoán việc Tổ chức sản xuất theo phơng thức khoán việc tức doanh nghiệp nông nghiệp (nông trờng, lâm trờng) hợp đồng khoán số khâu công việc cho đội sản xuất hộ sản xuất - Ví dụ khoán khâu gieo trồng, khâu chăm sóc, (cây trồng, vật nuôi), khâu thu hoạch khâu lại doanh nghiệp đảm nhận (giống, làm đất, thuỷlợi, phân bón, thức ăn chăn nuôi,v.v ) theo hình thức khoán việc, doanh nghiƯp sÏ øng tr−íc chi phÝ cã liªn quan cho đội, cho hộ nhận khoán việc (Có thể øng b»ng tiỊn mỈt, b»ng vËt t−), ci kú thu hoạch, đội, hộ nhận khoán phải nộp sản phẩm cho doanh nghiệp Nh vậy, trờng hợp khoán việc, chi phÝ s¶n xt chung, chi phÝ qu¶n lÝ doanh nghiƯp phát sinh doanh nghiệp Có thể khái quát đặc điểm hình thức khoán việc ảnh hởng đến kế toán chi phí, doanh thu xác định kết qu¶ nh− sau: + Doanh nghiƯp øng tr−íc chi phÝ cho ng−êi nhËn kho¸n + Ng−êi nhËn kho¸n tỉ chức sản xuất theo hợp đồng khoán việc; + Cuối kỳ thu hoạch xong, ngời nhận khoán nộp sản phẩm theo hợp đồng + Doanh nghiệp toán cho ng−êi nhËn kho¸n sau bï trõ chi phÝ øng trớc xác định kết 63 2.3.1 Tài khoản kế toán sử dụng: Để phản ánh chi phí, doanh thu xác định kết trờng hợp khoán việc, kế toán sử dụng tài khoản chủ yếu sau đây: TK.136; 336; 154; 621; 627; 632; 642; 512; 512; 911 2.3.2 Phơng pháp ké toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: Theo hợp đồng kho¸n viƯc, doanh nghiƯp øng tr−íc chi phÝ cho ngời nhận khoán (Đội, hộ), kế toán ghi: Nợ TK 136 (1368) Cã TK 111, 152, 153, Khi thu hoạch, ngời nhận khoản nộp sản phẩm cho phận chế biến, kế toán ghi: Nợ TK 621 Cã TK 336(3368) Cuèi kú, kÕt chuyÓn chi phÝ ứng trớc cho ngời nhận khoán : Nợ TK 145 (chi phí trồng trọt, chăn nuôi) Có TK 136 (1368) Doanh nghiệp xác định giá trị hộ phải nép Nỵ TK 336 (368) Cã TK 512 KÕt chuyển chi phí sản xuất chung Nợ TK 154 (Chi tiÕt ) Cã TK 627 KÕt chun gi¸ vèn sản phẩm trồng trọt chăn nuôi đ mang chÕ biÕn: Nỵ TK 632 Cã TK 154 (chi tiÕt) KÕt chun doanh thu néi bé Nỵ TK 911 Có TK 512 64 Kết chuyển giá vốn Nợ TK 911 Cã TK 632 KÕt chuyÓn chi phÝ bán hàng (trờng hợp bán ngoài, chi phí quản lý doanh nghiƯp) Nỵ TK 911 Cã TK 641, 642 10 Xác định kết quả: Nếu l i kế toán ghi: Nợ TK 911 Có TK 421 Nếu lỗ ghi ngợc lại : Nợ TK TK 421 Có TK 911 2.4 Đặc điểm kế toán tập hợp chi phí, tính giá thành, doanh thu xác định kết đơn vị chế biến thuộc ngành nông nghiệp Các đơn vị chế biến thuộc ngành nông nghiệp, ví dụ Công ty chè, cà phê, cao xu, sữa vv có mô hình tổ chức sản xuất giống nh mô hính đơn vị sản xuất chế biến ngành công nghiệp, việc tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành, doanh thu xác định kết thực giống với doanh nghiệp sản xuất khác Tuy vậy, đặc thù ngành công nghiệp vừa bao gồm sản xuất nông nghiệp tuý vừa có đơn vị sản xuất chế biến (sử dụng sản phẩm ngành trồng trọt, chăn nuôi để chế biến), vậy, tổ chức kế toán chi phí phải tính đến đặc ®iĨm nãi trªn Khi bé phËn chÕ biÕn nhËn sản phẩm hộ nhận khoán nộp để chế biÕn s¶n phÈm (nhËp bóp chÌ, mđ cao xu vv ) Kế toán ghi: Nợ TK 621 Có TK 336 (3368) 65 Trờng hợp đơn vị chế biến nhận chế biến hộ đơn vị khác, kế toán ghi: Nợ TK 621 Có TK 338 (3388) Lơng, khoản trích theo lơng công nhân, cán quản lý: Nỵ TK 627, 641, 642 Cã TK 334, 338 (chi tiết ) Trích khấu hao TSCĐ, kế toán ghi: Nỵ TK 627, 641, 642 Cã TK 214 Khi trả thành phẩm cho đơn vị nhờ chế biến, kế toán ghi: Nợ TK 338 (3388) Có TK 154, 155 Các nghiệp vụ khác có liên quan, kế toán thục giống nh kế toán doanh nhiệp sản xuất khác * Về kế toán tổng hợp chi phí, doanh thu xác định kết toàn doanh nghiệp nông nghiệp: Hoạt động doanh nghiệp nông nghiệp bao gồm hoạt động sản xuất nông nghiệp tuý, hoạt động sản xuất chế biến, dịch vụ, thơng mại, kế toán phải tổ chức việc thu thập, xử lý phản ảnh ghi chép riêng biệt cho hoạt động, kế toán chi phí, doanh thu xác định kết phải tổ chức hạch toán riêng cho loại hoạt động, phù hợp với hình thức tổ chức sản xuất hình thức quản lý doanh nghiệp Nói cách khác, doanh nghiệp tiến hành kế toán tổng hợp chi phí, doanh thu xác định kết chung cho toàn doanh nghiệp./ 66