Giáo trình kế toán đại cương phần 1

TRƯỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG Khoa Kinh Tế - QTKD Giáo trình Kế Toán Đại Cương Biên soạn: Trần Thị Kim Khôi Nội dung Chương 1: Những vấn đề chung kế toán Mục đích:  Giúp học viên hiểu kế toán đời phát triển sở thực tiễn hoạt động kinh tế, gắn liền với phát triển kinh tế qua thời kỳ  Giới thiệu đôí tượng môn học nguyên tắc chi phôí môn học, làm hành lang cho chương Nội dung Các vấn đề liên quan: lịch sử, khái niệm, vai trò, nhiệm vụ Đôí tượng kế toán: Tài sản nguồn hình thành tài sản Những nguyên tắc kế toán Chương 2: Bảng cân đôí kế toán bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mục đích:  Quen dần với khái niệm Chi phí, doanh thu, tài sản, nguồn vốn vận động đôí tượng kế toán trình kinh doanh doanh nghiệp  Đôí tượng kế toán cụ thể hoá thể hai bảng báo cáo cung cấp thông tin kế toán tiêu tổng hợp Nội dung: Bảng cân đôí kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Môí liên hệ Bảng cân đôí kế toán Báo cáo KQHĐKD Chương 3: Tài khoản kế toán kép Mục đích:  Cung cấp phương pháp để ghi chép phản ánh nghiệp vụ kinh tế xảy đơn vị cách hệ thống toàn diện theo nội dung kinh tế vận động đôí tượng kế toán trình doanh nghiệp hoạt động nhằm tạo thuận lợi cho kế toán tổng hợp thông tin vào cuôí kỳ Nội dung Tài khoản Kế toán kép (ghi sổ kép) Quan hệ tài khoản bảng cân đôí kế toán Hạch toán tổng hợp, hạch toán chi tiết Chương 4: Tính giá đôí tượng kế toán Mục đích:  Cung cấp số phương pháp xác định giá trị tương ứng cho loại tài sản đầu vào đầu nhằm xác định giá trị sử dụng kỳ làm sở cho việc hạch toán đủ Nội dung: Tính giá tài sản cố định Tính giá hàng tồn kho Tính giá chứng khoán, ngoại tệ Chương 5: Kế toán số trình kinh doanh chủ yếu: Mục đích:  Vận dụng hệ thống tài khoản phương pháp, nguyên tắc kế toán để thực hành hạch toán kế toán trình sản xuất kinh doanh chủ yếu doanh nghiệp  Phân loại chi phí sản xuất, kinh doanh sử dụng sơ đổ tài khoản thể trình Nội dung: Hạch toán trình cung cấp Hạch toán trình sản xuất: Tập hợp chi phí tính giá thành Hạch toán trình tiêu thụ xác định kết kinh doanh Hạch toán trình mua bán hàng hoá, xác định kết kinh doanh phân phôí lợi nhuận Chương 6: Kiểm tra số liệu kế toán Mục đích:  Cung cấp phương pháp kiểm tra, đôí chiếu, phát sai sót nhằm thể rõ tác dụng kế toán kép tài khoản kế toán trước tổng hợp lên báo cáo tài Nội dung: Bảng đôí chiếu số dư số phát sinh tài khoản (Bảng cân đôí tài khoản) Bảng đôí chiếu số dư số phát sinh kiểu bàn cờ Bảng tổng hợp chi tiết số dư số phát sinh Chương 7: Chứng từ, kiểm kê Mục đích:  Tìm hiểu phận cấu thành hệ thống kế toán, chất lượng công tác kế toán, sở pháp lý kế toán tính chất khách quan số liệu ghi sổ Nội dung: Chứng từ: khái niệm, ý nghĩa, phân loại, trình tự xử lý chứng từ Kiểm kê: khái niệm, phân loại, tác dụng, thủ tục tiến hành Chương 8: Sổ kế toán, hình thức kế toán Mục đích:  Cung cấp công cụ trung gian trọng tâm để quản lý, ghi chép tổng hợp thông tin kế toán theo hình thức kế toán phù hợp với quy mô tính chất doanh nghiệp Nội dung: Sổ kế toán:  Khái niệm, phân loại  Mở sổ ghi sổ khoá sổ  Các phương pháp sửa sai Các hình thức kế toán:     Nhật ký chung Nhật ký sổ Nhật ký chứng từ Chứng từ ghi sổ Chương 9: Tổ chức công tác kế toán tổ chức kiểm tra kế toán (tham khảo) Chương 1: Những vấn đề chung kế toán Một số vấn đề liên quan Lịch sử: Kế toán đời yêu cầu việc ghi nhận thông tin cần thiết cho hoạt động xá hội, loài ngườI từ thấp đến cao, khởI điểm sản xuất hàng hoá Lúc xá hộI có trao đổI sản phẩm ngườI sản xuất vớI Từ phát sinh nhu cầu theo dõi tính toán hiệu hoạt động nhằm mục đích khai thác tốt lực sẳn có Tức phảI thực công tác kế toán để cung cấp thông tin cần thiết ThờI kỳ đầu trình độ sản xuất thô sơ, khôí lượng ít, nghiệp vụ trao đổI đơn giản ngườI chủ dùng trí nhớ ghi nhận đơn giản để nhận thức tình hình hoạt động kết hoạt động Càng vế sau, kinh tế xá hội phát triển cao , khôí lượng sản phẩm nhiều, phảI dùng đến vài sổ ghi chép.Thời kỳ ghi đơn Khi trình độ xã hội hoá lực lượng sản xuất phân công lao động xã hộI đạt đến đỉnh cao sở sản xuất thiết phảI có phận thừa hành thực công việc có tính chuyên môn nghiệp vụ như: kinh doanh, kỹ thuật, sản xuất,kế toán…NgườI chủ lúc quản lý, xây dựng kế hoạch, tô chức thực kiểm tra hoạt động sở thông tin tình hình thực kế hoạch nhân tố bên thực tiễn hoạt động sở phận chuyên môn cung cấp Đến 1942: Luca Paciolo - Người Ý - đặt móng nguyên lý cho kế toán kép TK16: Kế toán kép phát triển hoàn thiện dần.Ngày nay, kế toán thực phát triển trở thành công cụ thiếu kinh tế, đáp ứng theo phát triển đa dạng nhanh chóng kinh tế khoa học Khái niệm kế toán: Kế toán công việc ghi chép tính toán số biểu hình thức giá trị chủ yếu để phản ánh, kiểm tra tình hình vận động loại tài sản, trình kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Cụ thể:  Ghi chép chứng từ, sổ sách kế toán.: lập chứng từ để chứng minh tính hợp pháp hình thành tình hình sử dụng vốn vào mục đích kinh doanh, luân chuyển chứng từ tuyến để cung cấp thông tin cho quản lý  Ghi chép NVKT phát sinh thông qua hệ thống tài khoản  Ghi chép tình trạng thay đổi giao dịch quan hệ với  Ghi chép phân tích ảnh hưởng thay đổi đôí với tài sản đơn vị Thước đo dùng hạch toán kế toán  Thước đo vật: Đo lường vật phẩm phẩm chất thông qua kỹ thuật cân, đo, đong đếm  Thước đo lao động: xác định số lượng thời gian lao động cho hoạt động  Thước đo tiền: sử dụng tiền làm đơn vị thống để phản ánh tất tiêu kinh tế Chức năng: Chức chủ yếu kế toán phản ánh giám đốc:  Phản ánh (chức thông tin): theo dõi toàn tượng kinh tế tài phát sinh trình hoạt động đơn vị thông qua việc ghi chép, phân loại , xử lý tổng kết liệu có liên quan để cung cấp thông tin hoạt động diễn  Giám đốc(chức kiểm tra): thông qua thông tin phản ánh hỗ trợ cho việc quản lý, đánh giá, kiểm tra thực mục tiêu đề giúp cho hoạt động ngày hiệu Hai chức tiến hành đồng thời: Phản ánh sở để giám đốc ngược lại thông qua giám đốc giúp cho phản ánh rõ ràng xác đầy đủ Hai chức hỗ trợ thực hệ thống phương pháp kế toán Vai trò kế toán Đôí với doanh nghiệp Nhà nước Đôí với doanh nghiệp:  Giúp cho doanh nghiệp theo dõi thường xuyên tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh mình:Quá trình sản xuất, theo dõi thị trường…Nhờ đó, người quản lý điều hành trôi chảy hoạt động, quản lý hiệu quả, kiểm soát nội tốt  Cung cấp tài liệu cho doanh nghiệp làm sở hoạch định chương trình hành động cho giai đoan thời kỳ nhờ người quản lý tính hiệu công việc, vạch hướng hoạt động cho tương lai  Giúp người quản lý điều hoà tình hình tài doanh nghiệp  Là sở pháp lý để giải tranh tụng khiếu tố, với tư cách chứng hành vi thương mại  Cơ sở đảm bảo vững giao dịch buôn bán  Là sở cho người quản lý định phù hợp: quản lý hạ giá thành, quản lý doanh nghiệp kịp thời  Cung cấp kết tài rõ rệt chôí cãi Đôí với Nhà nước:  Theo dõi phát triển ngành sản xuất kinh doanh, tổng hợp phát triển kinh tế quốc gia  Cơ sở để giải tranh chấp quyền lợi doanh nghiệp  Cung cấp thông tin để tìm cách tính thuế tốt nhất, hạn chế thất thu thuế, hạn chế sai lầm sách thuế… Nhiệm vụ kế toán:  Bảo vệ tài sản doanh nghiệp: Tài sản doanh nghiệp hình thành từ nhiều nguồn: tập thể nhà nước hay cá nhân…do cần bảo vệ nhiều biện pháp khác nhau, biện pháp bảo vệ tài sản chặt chẽ hữu hiệu giám đốc kế toán Vì kế toán phải: “ tính toán ghi chép phản ánh xác số thực có, tình hình luân chuyển, tình hình sử dụng laọi vật tư, vốn tiền… doanh nghiệp”  Phản ánh giám đốc tình hình thực kế hoạch kinh tế tài đơn vị: đơn vị tiến hành sản xuất kinh doanh phải lập kế hoạch lập dự toán cho hoạt động Trong trình hoạt động, nhà quản lý thường xuyên phải xem xét tình hình thực kế hoạch dự toán Một cách hay đối chiếu thông qua số liêu kế toán để thấy tình hình hoạt động từ có biện pháp cụ thể để tiến hoạt động  Phản ánh giám đốc việc chấp hành sách, chế độ kinh tế, tài nhà nước: doanh nghiệp hoạt động sở tôn trọng luật pháp, phải theo hành lang luật pháp, phải chấp hành sách chế độ kinh tế nhà nước Do đó, thông qua số liệu kế toán để thẩm tra xem doanh nghiệp có tôn trọng thực sách chế độ kinh tế tài không? Điều thúc đẩy doanh nghiệp phải tính toán tỉ mỉ, tiết kiệm khoản chi phí, tính toán xác khoản thu nhập kết lãi lỗ doanh nghiệp qua thời kỳ Từ cố tăng cường trách nhiệm quyền hạn việc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiêp  Phát khả tiềm tàng doanh nghiệp: Số liệu kế toán cung cấp tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh thực tế doanh nghiệp thời kỳ đó, qua số liệu nhà quản lý phân tích, thấy mặt mạnh, mặt yếu, thấy khả tiềm tàng doanh nghiệp từ khai thác khả này, đề biện pháp có hiệu lực đẩy mạnh hoạt động doanh nghiệp Yêu cầu số liệu kế toán:  Kế toán xác: thể xác khâu: tính toán, chứng từ, vào sổ, báo cáo Chính xác yêu cầu số liệu kế toán liên quan đến quyền lợI nghĩa vụ nhiều ngườI, nên việc cung cấp thông tin xác phục vụ yêu cầu quản lý có ý nghĩa việc bảo vệ tài sản đơn vị  Kế toán kịp thời: cần ghi chép kịp thời, cung cấp thông tin kịp thời, quy đinh BCTC  Kế toán đầy đủ: Phản ánh đầy đủ mặt hoạt động sở chứng từ hợp lệ, hợp pháp, không thêm bớt hay bỏ sót  Kế toán rõ ràng dễ hiểu, dễ kiểm tra, so sánh đôí chiếu có thuyết minh Các công việc kế toán Lập chứng từ: sở công việc kế toán nhằm phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinhvà hoàn thành vào vào chứng từ thao mẫu quy định, theo thời gian va theo địa điểm phát sinh Chứng từ sở để ghi sổ kế toán, phương pháp lập chứng từ làm số liệu kế toán phản ánh kịp thời đầy đủ xác hoạt động doanh nghiệp Kiểm kê: công việc cân đo, đong, đếm… để xá định số lượng chất lượng loại vật tư, tiền… từ đối chiếu với số liệu sổ kế toán nhằm phát chênh lệch số thự tế số ghi sổ kế toán mà có biện pháp xử lý kịp thời xác định trách nhiệm vật chất người quản lý sử dụng tài sản Tính giá đôí tượng kế toán: nhằm biểu giá trị tất tài sản doanh nghiệp, nhờ mà đối tượng kế toán biểu thước đo tiền tệ để tổng hợp tiêu cần thiết tiền doanh nghiệp, cho ngành kinh tế Tính giá thành: tổng hợp chi phí phát sinh kỳ biểu tiền để xác định khoản chi phí cho loại sản phẩm nào, giúp cho doanh nghiệp thấy hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp từ có kế hoạch hạ giá thành sản phẩm hay lao vụ Mở tài khoản kế toán: Mỗi đối tượng kế toán có nội dung kinh tế khác nhau, có tồn vận động khác nhau, có yêu cầu quản lý khác nên đối tượng kế toán riêng biệt mở tài khoản tương ứng Tài khoản phương pháp kế toán dùng để phản ánh giám đốc cách thường xuyên liên tục có hệ thống đối tượng kế toán riêng biệt trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Ghi sổ kép: dùng để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào hai tài khoản theo nội dung kinh tế mối quan hệ khách quan tài khoản Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có nội dung kinh tế định phản ánh vào tài khoản liên quan giúp cho việc giám đốc chặt chẽ hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp Lập báo cáo tài chính: Báo cáo tài tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo tiêu kinh tế tài sản tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanhnghiệp thời kỳ định Số liệu giúp cho doanh nghiệp đánh giá tình hình thực kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đồng thời giúp cho việc phân tích, đề biện pháp sử dụng, điều hành tài sản mang lại hiệu cao Các công việc kế toán phải thực đồng thời mối quan hệ hữu chúng Lập chứng từ kiểm kê cung cấp đầy đủ kịp thời xác nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp, tính giá thành sản phẩm nhằm biểu đối tượng kế toán tiền để từ ghi sổ kép vào đối tượng liên quan theo quan hệ khách quan Từ số liệu sổ, kế toán tổng hợp theo tiêu cần thiết bảng cân đối kế toán báo cáo tài Đôí tượng kế toán Kế toán công cụ thiếu công tác quản lý đơn vị việc thực công tác kế toán có tốt hay không ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng hiệu công tác quản lý Để thực công tác kế toán vấn đề đầu tiên, quan trọng phải đýợc xác định đắn nội dung mà kế toán cần phải phản ánh giám đốc, hay nói cách khác, hay chức nãng: phản ánh giám đốc đýợc thực với gì? đâu? Lúc nào? Trong trạng thái nào? Xác định điều đýợc gọi xác định đối týợng kế toán Ta biết đơn vị nào, dù thuộc lĩnh vực sản xuất thuộc lĩnh vực phi sản xuất muốn trì hoạt động thiết phải có loại tài sản định, bao gồm nhiều loại khác Các loại tài sản thuộc quyền quản lý sử dụng đơn vị nhằm thực nhiệm vụ sản xuất kinh doanh nhiệm vụ khác theo mục tiêu xác định qui định Trong trình hoạt động đơn vị, loại tài sản thường xuyên biến động ( tăng, giảm) Sự biến động phát sinh không ngừng tác động đến hầu hết loại tài sản đơn vị Như rõ ràng loại tài sản biến động sở hoạt động đơn vị Cho nên để theo dõi, kiểm tra đánh giá tình hình kết hoạt động, tình hình sử dụng vốn loại đơn vị cần phải nắm tình hình tài sản biến động tài sản trình hoạt động đơn vị Công việc theo dõi thực công tác kế toán, phát biểu đối tượng kế toán sau: Khái niệm: Đôí tượng kế toán đôí tượng mà kế toán cần phản ánh giám đốc: Đó hình thành, biến động tài sản trình hoạt động đơn vị Tài sản biến động tài sản hoàn toàn tính tiền Do vậy, để đõn giản dễ hiểu, nói rằng: tất thuộc quyền quản lý sử dụng đõn vị biểu dýới hình thức tiền tệ đối týợng mà kế toán cần phải phản ánh giám đốc Để làm sáng tỏ cụ thể hoá đối týợng kế toán ta lấy hoạt động cụ thể doanh nghiệp sản xuất để minh hoạ Trýớc hết, để tiến hành hoạt động doanh nghiệp cần phải có có loại tài sản hữu hình vô hình nhý sau:  Nhà cửa, máy móc, thiết bị, kho tàng, phương tiện vận tải  Các loại nguyên vật liệu ( nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu…)  Công cụ, dụng cụ nhỏ  Hàng hoá, thành phẩm  Tiền mặt  Tiền gửi ngân hàng,  Các loại chứng khoán( cổ phiếu , trái phiếu)  Các khoản mà đơn vị cá nhân thiếu nợ doanh nghiệp: phải thu khách hàng, tạm ứng, phải thu khác…  Các khoản thuộc lợi cửa hàng, phát minh,sáng chế, nhãn hiệu thương mại… Các loại tài sản thýờng xuyên vận động, thay đổi trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc cung cấp thông tin đầy đủ, xác kịp thời số có vận động loại tài sản nêu nội dung cõ công việc kế toán Nhý rút kết luận: loại tài sản vận động trình sản xuất kinh doanh đối týợng cụ thể mà kế toán phải phản ánh giám đốc Các loại tài sản nói đýợc hình thành từ nhiều nguồn khác đýợc phân thành loại chủ yếu nguồn vốn chủ sở hữu nợ phải trả Nguồn vốn chủ sở hữu: nguồn vốn ban đầu, quan trọng chủ sở hữu doanh nghiệp bỏ để tạo nên loại tài sản nhằm thực hoạt động sản xuất kinh doanh; nguồn vốn chủ sở hữu đýợc bổ sung thêm trình hoạt động doanh nghiệp Tuỳ theo hình thức sở hữu mà nguồn vốn chủ sở hữu nhà nýớc cấp, cổ đông xã viên góp cổ phần, nhân vốn góp liên doanh, chủ doanh nghiệp tý nhân tự bỏ ra… Nguồn vốn chủ sở hữu có đặc điểm nguồn vốn sử dụng dài hạn không cam kết phải toán Nó có vị trí ý nghĩa quan trọng việc trì phát triển hoạt động doanh nghiệp.Nguồn vốn chủ sở hữu đýợc phân thành khoản:  Nguồn vốn kinh doanh  Lợi nhuận chưa phân phối  Các loại quỹ chuyên dùng (quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính…) Nợ phải trả: Đây nguồn vốn bổ sung quan trọng nhằm đáp ứng đủ vốn cho nhu cầu sản xuất kinh doanh Nợ phải trả bao gồm khoản nợ ngắn hạn nợ dài hạn ngân hàng, tổ chức kinh tế, cá nhân…Nợ phải trả có đặc điểm nguồn vốn sử dụng có thời gian kèm theo nhiều ràng buộc nhý phải chấp, phải trả lãi…Nợ phải trả có vị trí ý nghĩa quan trọng việc phát triển hoạt động doanh nghiệp Vấn đề đặt phải sử dụng khoản nợ có hiệu để đảm bảo có khả nãng toán có tích luỹ để mở rộng phát triển doanh nghiệp Nợ phải trả bao gồm khoản:  Vay ngắn hạn  Vay dài hạn  Phải trả cho người bán  Phải trả công nhân viên  Phải trả khác…… Các nguồn vốn vận động, thay đổi không ngừng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thông tin kịp thời, xác đầy đủ số có tình hình biến động loại nguồn vốn nêu nội dung công tác kế toán Như vậy, rút kết luận: nguồn vốn vận động trình sản xuất kinh doanh đối tượng cụ thể mà kế toán phản ánh giám đốc Trên cõ sở tài sản có doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh theo nhiệm vụ đýợc xác định Hoạt động bao gồm nhiều trình nối cách liên tục: trình sản xuất, lýu thông, phân phối Bên cạnh trình này, doanh nghiệp có trình tiêu dùng sản xuất nhý chi vãn hoá, xã hội,phúc lợi tập thể…Do vậy, trình đối týợng mà kế toán cần phải phản ánh giám đốc Việc phản ánh giám đốc loại tài sản, nguồn vốn biến động chúng nhý trình hoạt động doanh nghiệp vừa nội dung cõ bản, vừa yêu cầu khách quan công tác kế toán Thông qua việc phản ánh giám đốc nhý vậy, kế toán cung cấp đýợc cho lãnh đạo đõn vị nhý cho đối týợng khác có liên quan cách thýờng xuyên có hệ thống số liệu cần thiết làm cõ sở để đánh giá tình hình kết hoạt động định phù hợp Tài sản nguồn vốn có mối quan hệ mật thiết với nhau, biểu chỗ loại tài sản hình thành từ nguồn định ngược lại nguồn biểu thành dạng nhiều dạng tài sản khác Hơn đứng giác độ phân loại đối tượng nghiên cứu, thấy tài sản nguồn vốn cách phân loại khác tình hình tài sản doanh nghiệp với mục đích biểu tính hai mặt tài sản: “Tài sản gồm gì? Và tài sản đâu mà có? “  Nghiên cứu loại tài sản với hai mặt biểu hiện: mặt kết cấu tài sản nguồn hình thành nên tài sản đó: Tài sản gồm gì? Và tài sản đâu mà có? “  Nghiên cứu vận động loại tài sản A Kết cấu tài sản “Tài sản gồm gì?” trả lời câu hỏi cho biết quy mô vốn Vốn biểu dạng tài sản DN có loại tài sản nào?  TSLĐ: tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp mà có thời gian sử dụng, thu hồi, luân chuyển ngắn (thường năm chu kỳ kinh doanh)  TSCĐ: tài sản có thời gian sử dụng, thu hồi, luân chuyển dài (trên năm chu kỳ kinh doanh) B Sự hình thành tài sản: thời gian định gọi kỳ kế toán Các doanh nghiệp thường chọn kỳ kế toán năm, nhiên có doanh nghiệp chọn kỳ kế toán tạm thời tháng hay quý để lập báo cáo tài chính, kỳ kế toán năm 12 tháng liên tục, kỳ 12 tháng mà doanh nghiệp chọn làm kỳ kế toán năm gọi năm tài Khởi điểm kỳ kế toán đấu tháng đầu tháng nào, tuỳ vào doanh nghiệp 1/1,1/2,1/3,1/4… nên chọn kỳ kế toán để kết thúc với mức tồn kho thấp mức hoạt động sản xuất kinh doanh nhỏ Nguyên tắc kế toán: tuyên bố chung chuẩn mực hướng dẫn để phục vụ cho việc lập báo cáo tài đạt mục tiêu dễ hiểu, đáng tin cậy, dễ so sánh thông tin kế toán Những nguyên tắc rút từ kinh nghiệm thực tiễn ngườI làm công tác kế toán kết hợp vớI trình nghiên cứu quan chức thừa nhận có tính pháp lệnh triển khai áp dụng thống phạm vi nước cho tất đơn vị kinh tế Nguyên tắc thực thể kế toán: môt đơn vị kinh doanh, kiểm soát nguồn vốn tham gia vào hoạt động kinh tế, tồn riêng biệt độc lập doanh nghiệp doanh nghiệp khác Tóm lại, đơn vị có vốn hoạt động vốn kiểm soát, trao đổi, tóm lược báo cáo - thực thể kế toán Nguyên tắc thước đo đồng tiền: sử dụng đơn vị tiền tệ thống trình tính toán ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh giả định biến động sức mua đồng tiền không đủ gây ảnh hưởng (không đổi) Khi lập báo cáo tài chính, người lập phải ý đến nhân tố thực tế nhiều năm qua sức mua đồng tiền có giảm sút, thông tin kế toán phải điều chỉnh theo lạm phát đồng tiền Nguyên tắc trị giá: Khi mua tài sản, hàng hoá, dịch vụ… ghi chép theo chi phí số tiền bỏ để nhận tài sản, hàng hoá, dịch vụ … Giá mua phản ánh theo chi phí thực tế, “giá trị thị trường hợp lý “ với thời gian trôi qua “giá trị thị trường hợp lý “ bị thay đổi so với giá gốc chúng, khuynh hướng điều chỉnh theo giá thị trường có biến động Nguyên tắc ghi nhận doanh thu hưởng: Doanh thu ghi nhận doanh nghiệp hoàn thành trách nhiệm cung cấp sản phẩm hàng hoá (mất quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá) khách hàng toán (nhận quyền sở hữu tiền) chấp nhận toán Nguyên tắc tương xứng doanh thu chi phí: Trong kỳ kế toán, doanh thu hưởng phát sinh sở chi phí tổng cộng chi phí coi chi phí chi phí có xảy thời điểm trừ khỏi doanh thu hưởng xác định kết kinh doanh Nguyên tắc thực tế khách quan: Nguyên tắc đòi hỏi việc ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào chứng từ sổ sách phải khách quan theo việc thực tế diễn kiểm chứng lại Nguyên tắc công khai: Tất hoạt động kinh tế diễn kỳ kế toán phải phản ánh đầy đủ báo cáo kế toán phải có giải trình, công bố công khai theo quy định nhà nước Sự công kai làm cho báo cáo tài có ích lưọi giảm bớt vấn đề bị hiểu sai Việc công khai không đòi hỏi thông tin đưa thật đầy đủ chi tiết mà thông tin không dấu kiện quan trọng Nguyên tắc quán (kiên định): áp dụng phương pháp kế toán phải thống qua năm để người đọc không bị nhầm lẫn so sánh Tuy nhiên có thay đổI phương pháp chọn hợp lý cần thiết nên thay đổI phảI thuyết minh cho ngườI đọc biết có thay đổI Nguyên tắc thận trọng: Chọn giải pháp ảnh hưởng đến vốn (có lợi cho tài sản doanh nghiệp nhất), nguyên tắc “ thừa nhận tất khoản lỗ không hưởng trước khoản lãi nào” Ghi doanh thu, tăng vốn chủ sở hữu có chứng chắn Ghi chi phí, giảm vốn chủ sở hữu có dấu hiệu chứng chưa chắn Chương 2: Bảng cân đôí kế toán báo cáo kết kinh doanh Để phục vụ cho công tác quản lý tài đơn vị cần phải có tài liệu tổng hợp phản ánh toàn hoạt động Các tài liệu tổng hợp không cần cho thân đơn vị mà cần thiết cho đối tượng có quyền lợi trực tiếp hoạc gián tiếp đơn vị, có quan tâm đến hoạt động đơn vị Việc phản ánh vào sổ sách kế toán phản ánh loại tài sản, loại nguồn vốn mặt riêng biệt trình hoạt động đơn vị Các tài liệu cần thiết cho công tác quản lý, song yêu cầu tổng hợp từ sổ kế toán thành hệ thống tiêu tổng hợp vấn đề có ý nghĩa quan trọng mặt quản lý tài Các thông tin tổng hợp gọi thông tin tài mà công tác kế toán phải có trách nhiệm cung cấp cách kịp thời, xác trung thực Do tính chất tổng hợp thông tin tài nên số liệu sử dụng để xác lập tiêu tổng hợp biểu hình thức tiền tệ (chỉ sử dụng thước đo tiền) Cân đối tính chất vốn có gắn liền với đối tượng mà kế toán phản ánh giám đốc biểu qua mối quan hệ tài sản nguồn hình thành nên tài sản, cần biểu thành quan hệ cụ thể bên thân tài sản, thân nguồn vốn mối quan hệ chúng với trình vận động Có thể đưa vài ví dụ: Giá trị lại tài sản cố định = Nguyên giá - Giá trị hao mòn Số dư đầu kỳ + Số phát sinh tăng kỳ = Số dư cuối kỳ + Số phát sinh giảm kỳ Tính cân đối kế toán bắt nguồn từ phương pháp ghi sổ kép để phản ánh mối quan hệ đối tượng kế toán gắn liền với nghiệp vụ kế toán cụ thể: ghi nợ phải đôi với ghi có số tiền phải luôn nhau, tổng số phát sinh bên nợ tài khoản= tổng số phát sinh bên có tài khoản Ngoài tính cân đối xuất thông qua việc tổng hợp trình hoạt động doanh nghiệp để cung cấp thông tin tài nhằm phản ánh tổng quát tình hình kết hoạt động đơn vị Có thể nêu vài cân đối thuộc dạng này: Luồng tiền tệ đầu kỳ + luồng tiền tăng thêm kỳ = luồng tiền giảm xuống kỳ + luồng tiền có cuối kỳ Doanh thu = Giá vốn hàng hoá + Chi phí bán hàng quản lý + Kết kinh doanh Tính cân đối tồn khách quan gắn liền với đối tượng kế toán vận động đối tượng kế toán, tồn khách quan trình tổng hợp thông tin Tính tổng hợp yêu cầu khách quan hoạt động quản lý nói chung quản lý tài nói riêng Tính tổng hợp thông tin kế toán tách rời đối tượng kế toán vận động Do vậy, tổng hợp cân đối hai mặt khác phương pháp kế toán, chúng tồn đồng thời quan hệ mật thiết với biểu tranh toàn cảnh kết hoạt động đơn vị Phương pháp tổng hợp cân đối biểu thông qua hệ thống báo cáo kế toán Theo qui định nay, báo cáo kế toán tài định kỳ bao gồm:  Bảng cân đối kế toán  Báo cáo kết hoạt động kinh doanh  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ  Bảng thuyết minh bổ sung Sau giới thiệu báo cáo biểu tập trung tính tổng hợp - cân đối kế toán: Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đôí kế toán Khái niệm: Bảng cân đôí kế toán bảng báo cáo tài tổng hợp dùng để khái quát toàn tài sản nguồn hình thành tài sản thời điểm định Biểu phương pháp tổng hợp cân đôí Giá trị biều hiện: Tiền Tại thời điểm định  Đặc điểm:  Số liệu phản ánh tình trạng tài thời điểm lập báo cáo  Có tính tổng kết toàn giá trị tài sản nguồn hình thành tài sản sau trình sản xuất kinh doanh Tác dụng:  Thấy toàn giá trị tài sản có, hình thái vật chất tài sản, nguồn hình thành tài sản  Đánh giá khái quát tình hình tài chính, biến động tăng giảm nguồn vốn chủ sở hữu Nội dung kết cấu bảng: Xúât phát từ yêu cầu biểu hai mặt khác tài sản doanh nghiệp: Tài sản gồm tài sản đâu mà có nên kết cấu bảng xây dựng theo bên hai phần: A, PHẦN TÀI SẢN: phản ánh giá trị tài sản có thời điểm lập báo cáo tất đôí tượng thuộc nhóm tài sản (theo tính lưu động giảm dần) Phần tài sản chia làm loại lớn:  Tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn  Tài sản cố định đàu tư dài hạn B, PHẦN NGUỒN VỐN: phản ánh giá trị tài sản có thời điểm lập báo cáo tất đôí tượng thuộc nhóm nguồn vốn theo thời hạn toán tăng dần Phần nguồn vốn chia làm loại lớn:  Nợ phải trả  Nguồn vốn CSH Trong loại chia thành nhiều mục, nhiều khoản để phản ánh chi tiết theo yêu cầu quản lý chung theo quy định xếp thống Hai bên bảng phản ánh hai mặt khác tài sản doanh nghiệp nên chúng có mối quan hệ mật thiết với Xét mặt lượng có: Tài sản = Nguồn vốn Tổng tài sản = Nợ phảI trả + Nguồn vốn chủ sở hữu Tính biểu tính cân đối Tính cân đối tính chất Bảng CĐKT VD: Phân biệt tài sản nguồn vốn cho cho doanh nghiệp theo thông tin sau (Lập bảng cân đôí kế toán): -Tiền mặt quỹ 30.000.000 -NVL kho trị giá 100.000.000 Hình thành từ: nhà nước cấp 70.000.000 Vay ngắn hạn ngân hàng 30.000.000 - Máy móc thiết bị trị giá 500.000.000 Nhà nước cấp 100.000.000 Vốn thành viên góp 300.000.000 Vay dài hạn 100.000.000 Xét tính cân đôí bảng: Khái niệm: Nghiệp vụ kinh tế phát sinh kiện làm biến động tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp Điều kiện đề nghiệp vụ kinh tế: liên quan đến hai đôí tượng kế toán phải có giá trị cụ thể Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, loại tài sản nguồn vốn biến động (tãng lên giảm xuống) tác động nghiệp vụ kinh tế Vậy biến động tài sản nguồn vốn có làm phá vỡ tính chất cân đôí bảng cân đôí kế toán? Tài sản SDĐK Nguồn vốn SDĐK A.TSLĐ&ĐTNH 165.000.000 A.NỢ PHẢI TRẢ 75.000.000 Tiền mặt 20.000.000 Vay ngắn hạn 30.000.000 Tiền gởi ngân hàng 35.000.000 Phải trả người bán 35.000.000 Nguyên vật liệu 50.000.000 Phải nộp nhà nước 10.000.000 Công cụ dụng cụ 10.000.000 Thành phẩm 50.000.000 B.TSCĐ&ĐTDH 70.000.000 B NGUỒN VỐN CSH 160.000.000 TSCĐ hữu hình 100.000.000 Vốn kinh doanh 140.000.000 Hao mòn TSCĐHH (30.000.000) Quỹ 20.000.000 TổngTài sản 235.000.000 Tổng Nguồn vốn 235.000.000 Mặc dù nghiệp vụ kinh tế đa dạng nói chung ảnh hưởng chúng lên tài sản nguồn vốn làm thay đổi bảng không trường hợp sau:  Trường hợp 1: liên quan khoản mục bên Tài sản: khoản mục tăng, khoản mục giảm Vd: Rút tiền gởi ngân hàng 5trđ nhập quỹ tiền mặt Phân tích: Tiền gởi ngân hàng giảm 5trđ Tiền mặt tăng trđ  Trường hợp 2: liên quan khoản mục bên Nguồn vốn: khoản mục tăng, khoản mục giảm Vd: DN vay ngắn hạn 10 trđ trả nợ cho người bán Phân tích: Vay ngắn hạn tăng:10 trđ Phải trả người bán giảm:10 trđ  Trường hợp 3: liên quan khoản mục hai bên bảng: khoản mục tăng Vd: Mua nguyên liệu nhập kho chưa trả tiền người bán 20trđ Phân tích: Nguyên liệu tăng: 20trđ Phải trả người bán tăng:10 trđ  Trường hợp 4: liên quan khoản mục hai bên bảng: khoản mục giảm Vd: DN sử dụng tiền gửi ngân hàng trả nợ vay ngắn hạn ngân hàng 10trđ Phân tích: Tiền gửi ngân hàng giảm: 10trđ Vay ngắn hạn giảm: 10trđ Nhận xét chung:  Mỗi NVKT phát sinh liên quan khoản mục bảng CĐKT  Nếu NVKT phát sinh ảnh hưởng đến khoản mục bên bảng CĐKT số tổng cộng phần tài sản phần nguồn vốn không thay đổi (Nvụ & 2)  Nếu NVKT phát sinh đồng thời ảnh hưởng đến hai phần bảng CĐKT số tổng cộng phần thay đổi, tăng giảm (Nvụ & 4)  Trong trường hợp có NVKT phát sinh, tính chất cân đôí bảng không bị phá vỡ nghĩa là: TỔNG CỘNG TÀI SẢN = TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Khái niệm: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo tài tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp kỳ kinh doanh  Tác dụng:  Báo cáo kết hoạt động kinh doanh lãi lỗ tiêu khác giúp nhà quản trị định sở phân tích tình hình kết hoạt động doanh nghiệp  Cung cấp thông tin cần thiết cho tổ chức cá nhân bên doanh nghiệp đặc biệt xem xét khả sinh lời từ hoạt động doanh nghiệp Nội dung kết cấu: Gồm phần  Phần I: Lãi lỗ: tiêu cần thiết tình hình hoạt động doanh nghiệp: Doanh thu, Chi phí, Lợi nhuận từ: Hoạt động sản xuất kinh doanh: hoạt động bản, chủ yếu Doanh nghiệp: Sản xuất, thương mại, dịch vụ Hoạt động tài chính: hoạt động góp phần sử dụng hiệu đồng vốn đầu tư mua bán chứng khoán, góp vốn, cho vay, kinh doanh bất động sản Hoạt động bất thường: hoạt động không xảy thường xuyên như: lý, nhượng bán tài sản, thu khoản nợ khó đòi…  Phần II: Tình hình thực nghĩa vụ với nhà nước: Thuế, Các khoản phải nộp khác., tổng số thuế nãm trýớc chuyển sang  Phần III: Thuế VAT khấu trừ, hoàn lại, miễn giảm Môí quan hệ bảng BCKQKD bảng Cân đôí kế toán Các tiêu bảng cân đôí tài sản: Lãi (Lỗ) = Doanh thu - Chi phí Lãi chưa phân phôí phận chủ yếu vốn chủ sở hữu khoản mục lãi bảng Cân đôí kế toán tăng giảm lượng kết kinh doanh lãi lố bảng BCKQKD Vào thời điểm ghi doanh thu hưởng, doanh nghiệp nhận khoản tiền hay khoản phảI thu làm tăng tài sản.ngược lại, phát sinh chi phí trừ tài sản đơn vị bị giảm xuống Các tiêu doanh thu, chi phí không xuất bảng cân đôí kế toán mà thông qua tiêu lãi chưa phân phôí bởI liên quan đến tăng giảm lọaI tài sản trình bày bảng cân đôí kế toán Sau trình hoạt động sản xuất kinh doanh dù kết đạt (lãi, lỗ) cân đôí tài sản nguồn vốn giữ vững Chương 3: Tài khoản kế toán kép Tài khoản Khái niệm: Tài khoản kế toán phương pháp kế toán dùng để phân loại hệ thống hoá NVKT phát sinh theo nội dung kinh tế Tài khoản kế toán nhằm phản ánh kiểm soát thường xuyên liên tục, có hệ thống tình hình vận động tài sản, nguồn vốn, trình kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Một số đặc điểm phương pháp tài khoản: Về hình thức: sổ kế toán tồng hợp để ghi chép số có biến động đối tượng kế toán cuh thể sở phân loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo tiêu thức định Về nội dung: Phản ánh cách thường xuyên liên tục biến động đối tượng kế toán trình hoạt động đơn vị Về chức năng: giám đốc cách thường xuyên kịp thời tình hình bảo vệ sử dụng loại tài sản, nguồn vốn Nội dung kết cấu tài khoản: -Nội dung: Tài khoản mở cho đôí tượng kế toán riêng biệt Bất kỳ đôí tượng kế toán (tài sản, nguồn vốn) vân động theo mặt đối lập như: tiền - thu chi, nguồn vốn - tăng giảm, nợ - vay trả… nên tài khoản mở theo hình thức bên Nợ - Có để phản ánh, giám đốc hướng vận động Căn ban đầu ghi chép vào tài khoản chứng từ, ghi yếu tố để kiểm tra đôí chiếu Kết cấu:  Loại tài khoản bên  Loại tài khoản bên Loại tài khoản bên Tài khoản XXX Bên Nợ Bên Có Chứng từ Diễn giải Số hiệu Ngày Số tiền Số hiệu Chứng từ Diễn giải Số tiền Ngày Loại tài khoản bên: Chứng từ Số hiệu Ngày Diễn giải Tài khoản đôí ứng Số tiền Nợ Có Các yếu tố tài khoản: Tài khoản gồm yếu tố Tên TK, Bên Nợ, Bên Có Số liệu ghi vào gồm:      Số dư đầu kỳ (SDĐK): số thực có lúc đầu kỳ (chính Số dư cuôí kỳ trước) Số PS kỳ: Số Phát sinh tăng Số phát sinh giảm Số Phát sinh tăng: giá trị phát sinh tăng kỳ đôí tượng kế toán Số phát sinh giảm: giá trị phát sinh giảm kỳ đôí tượng kế toán Số dư cuôí kỳ = SDDK + Số PS tăng - Số PS giảm Nợ Bên trái Tên TK Có Bên phải Các loại Tài khoản nguyên tắc ghi chép: Loại TK Tên SDĐK Thuộc bảng Loại Tài sản lưu động SDĐK bên Nợ Loại Tài sản cố định SDĐK bên Nợ -nt- Ghi kép Loại Nợ phải trả SDĐK bên Có -nt- Ghi kép Loại Nguồn vốn chủ sở hữu SDĐK bên Có -nt- Ghi kép Loại Doanh thu Không có SDĐK Bảng BCKQKD Ghi kép Loại Chi phí sản xuất kinh doanh Không có SDĐK -nt- Ghi kép Loại Thu nhập hoạt động khác Không có SDĐK -nt- Ghi kép Loại Không có SDĐK -nt- Ghi kép Không có SDĐK -nt- Ghi kép Chi phí hoạt động khác Loại Xác định kết kinh doanh Loại Tài khoản ngoại bảng Bảng CĐKT Kế toán Ghi kép Ghi đơn Cách ghi số liệu vào loại tài khoản:  Đôí với tài khoản Tài sản (Loại 1,2 ngoại trừ TK 214)  Đôí với tài khoản Nguồn vốn (Loại 3.4)  Đôí với tài khoản Doanh thu, thu nhập (Loại 5,7): thuộc bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh Khi doanh thu tăng làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu, tài khoản ghi giống loại tài khoản nguồn vốn (tăng ghi bên Có) Toàn số dư cuôí kỳ kết chuyển để xác định kết kinh doanh nên số dư  Đôí với tài khoản Chi phí (Loại 6, 8) thuộc bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh Khi chi phí tăng làm giảm nguồn vốn chủ sở hữu, tài khoản ghi giống loại tài khoản tài sản (tăng ghi bên Nợ) Toàn số dư cuôí kỳ kết chuyển để xác định kết kinh doanh nên số dư  Đôí với tài khoản Xác định kết kinh doanh: Loại A, Tài khoản thuộc bảng Cân đôí kế toán: chia thành loạI theo hai phần bảng Cân đôí kế toán: “Tài sản“ “Nguồn vốn” Kết cấu tài khoản trình bày sau: B Tài khoản thuộc bảng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: Căn vào nội dung tiêu trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh, ta có loại tài khoản: Doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh Đây tài khoản phản ánh trình kết kinh doanh (lãi, lỗ) kỳ kế toán Đôí với tài khoản doanh thu: ghi nhận doanh thu hưởng, doanh nghiệp nhận đýợc tiền hay khoản phảI thu làm tãng tài sản doanh nghiệp, hay nói cách khác doanh thu làm tãng nguồn vốn, ghi vào bên Có (thay ghi vào Có tài khoản Nguồn vốn) Đây yếu tố dương để tạo lợi nhuận Đến cuôí kỳ doanh thu kết chuyển sang tài khoản “Xác định kết kinh doanh” nên số dư cuôí kỳ Đôí với tài khoản chi phí: trình hoạt động sản xuất kinh doanh trình phát sinh chi phí cần thiết có liên quan để tìm kiếm doanh thu Khi phát sinh chi phí làm cho tài sản doanh nghiệp giảm xuống, làm giảm nguồn vốn, nên ghi vào bên Nợ tài khoản chi phí (thay ghi vào Nợ tài khoản Nguồn vốn) Đây yếu tố âm đýợc trừ tính lợi nhuận Đến cuôí kỳ doanh thu đýợc kết chuyển sang tài khoản “Xác định kết kinh doanh” nên số dư cuôí kỳ Đôí với tài khoản xác định kết kinh doanh: Theo nguyên tắc tương xứng doanh thu chi phí có mối quan hệ mật thiết với nhau, thường báo cáo theo kỳ Doanh thu chi phí chuyển sang tài khoản “xác định kết kinh doanh “ để tính lãi lố Kết lãi lỗ đưa vào tài khoản lãi chưa phân phối để làm tăng, giảm nguồn vốn nên tài khoản xác định kết kinh doanh số dư cuối kỳ Khi chuyển khoản doanh thu chi phí vào tài khoản xác định kết kinh doanh hay chuyển khoản lãi (lỗ) đạt đýợc kỳ qua tài khoản “lãi chýa phân phối” phải theo nguyên tắc “cùng bên” để không ảnh hýởng đến cân Nợ Có Hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam: Ban hành theo định số 1141 TC/CĐKT ngày 01/11/1995 Bộ trýởng Bộ Tài Chính Hệ thống tài khoản gồm tài khoản cấp (ba số) từ số 111 đến 911, tài khoản cấp đýợc chia thành nhiều tài khoản cấp (bốn số), ký hiệu tài khoản cấp phải mang ký hiệu tài khoản cấp thêm số x x x x Loại Tài khoản Nhóm Tài khoản Tài khoản cấp Tài khoản cấp Vd: 1 1 TK loại 1: TSLĐ Nhóm tiền Tiền mặt Tiền Việt Nam Kế toán kép Khái niệm: Ghi sổ kép phương pháp kế toán dùng để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh (NVKT) phát sinh vào tài khoản có liên quan, tài khoản ghi vào bên Nợ, tài khoản khác ghi vào bên Có Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm thay đổi khoản mục, khoản mục ứng với tài khoản định Điều nghĩa NVKT phát sinh phải ghi vào tài khoản có liên quan, theo kiểu đôí ứng: Nợ Có Ví dụ: Thủ quỹ đem 10 trđ tiền mặt gởi vào Ngân hàng: Từ sơ đồ trên, nghiệp vụ liên quan đến tài khoản, số tiền 10 trđ ghi đồng thời bên Nợ TK 112 bên Có 111 Cách ghi chép NVKT phát sinh vào tài khoản theo kiểu quan hệ đôí ứng gọi ghi sổ kép Nguyên tắc ghi kép : Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải xác định:  Môí quan hệ đôí ứng tài khoản: nghiệp vụ kế toán liên quan đến loại tài sản, nguồn vốn ?  Quan hệ tài sản tài sản: tăng, giảm  Quan hệ tài sản nguồn vốn: tăng giảm  Quan hệ nguồn vốn nguồn vốn: tăng, giảm  Tiến hành định khoản: xác định NVKT phát sinh liên quan  Ghi vào tài khoản  Số tiền cho Tổng Nợ = Tổng Có Ghi chú: Cần nhớ cấu tạo tài khoản nguồn vốn, tài khoản tài sản nắm vững nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh Định khoản: Là hình thức hướng dẫn cách ghi chép số liệu từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán cách xác tùy thuộc vào nội dung kinh tế nghiệp vụ Có loại định khoản:  Định khoản giản đơn: liên quan Nợ - Có  Định khoản phức tạp: liên quan n Nợ - n Có (liên quan TK) Không phân biệt định khoản giản đơn hay phức tạp, định khoản thực lần ghi gọi "bút toán" Quan hệ kinh tế tài khoản có liên quan bút toán gọi quan hệ đôí ứng tài khoản, quan hệ Nợ - Có VD: Thủ quỹ rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 15 trđ  Nợ 111 15  Có 112 15 Nhập kho vật liệu mua trị giá trđ toán tiền mặt trđ, chưa trả người bán 3trđ  Nợ 152  Có 111  Có 331 3 Xuất vật liệu dùng vào sản xuất kinh doanh trị giá trđ, dùng cho kinh doanh 5trđ ; dùng cho quản lý DN trđ  Nợ 621  Nợ 642  Có 152 Kết chuyển tài khoản Khái niệm: Kết chuyển phương pháp kế toán nhằm chuyển số tiền thuộc tài khoản (A) sang tài khoản (B) để làm cho tài khoản (A) có số dư Phương pháp tiến hành vào lúc cuôí kỳ để tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm tổng hợp doanh thu - chi phí - xác định kết kinh doanh Kết chuyển tài khoản phải tuân thủ nguyên tắc ghi sổ kép "Nợ - Có " với số tiền Phương pháp kết chuyển:  Kết chuyển số tiền từ Nợ A sang Nợ B, làm cho TKA có số dư ghi:  Nợ TK B  Có TK A  Kết chuyển số tiền từ Có A sang Có B, làm cho TKA có số dư ghi:  Nợ TK A  Có TK B Tác dụng ghi sổ kép:  Thông qua quan hệ đôí ứng TK thấy nguyên nhân tăng, giảm đôí tượng kế toán Từ làm phân tích hoạt động kinh doanh đơn vị Quan hệ Tài khoản Bảng Cân Đôí Kế Toán Bảng CĐKT tài khoản đối tượng phản ánh giám đốc, tài sản doanh nghiệp Mặc dù phạm vi giác độ phản ánh giám đốc chúng khác nhau, chúng có mối quan hệ bổ sung mật thiết biểu sau:  Đầu kỳ phải vào BCĐKT lập vào cuối kỳ trước danh mục sổ kế toán xác định để mở tài sản tương ứng nhằm theo dõi loại tài sản, loại nguồn vốn đối tượng kế toán cụ thể khác  Số dư đầu kỳ tài khoản phản ánh tài sản nguồn vốn lấy từ Bảng CĐKT cho cuối kỳ trước  Số dư cuối kỳ tài khoản phản ánh tài sản nguồn vốn cõ sở để lập bảng CĐKT cho cuối kỳ Bài tập ví dụ: Tại doanh nghiệp vào ngày 31/12/2000 có Bảng CĐKT sau: Đơn vị tính: 1000 đồng Tài sản số tiền Loại 1: Tài sản lưu động Tiền mặt Tiền gửi ngân hàng Phải thu cho khách hàng Nguyên vật liệu Loại 2: Tài sản cố định Nguồn vốn số tiền Loại 3: Nợ phải trả 200.000 Vay ngắn hạn 1.000.000 Phải trả cho người bán 300.000 Phải trả khác 1.500.000 Loại 4: Nguồn vốn chủ sở hữu 200.000 150.000 50.000 Tài sản cố định hữu hình Tổng cộng tài sản 3.000.000 Nguồn vốn kinh doanh 5.500.000 Quỹ đầu tư phát triển 70.000 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 30.000 6.000.000 Tổng cộng nguồn vốn 6.000.000 Trong tháng 1/2001 phát sinh nghiệp vụ kinh tế sau: (đơn vị 1.000đ) Khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp tiền gửi ngân hàng 80.000 Nhập kho 100.000 nguyên vật liệu trả tiền gửi ngân hàng Vay ngắn hạn để trả nợ người bán 80.000 Rút TGNH quỹ tiền mặt 50.000 Chi tiền mặt để trả khoản trả khác 40.000 Nhà nước cấp cho doanh nghiệp TSCĐ hữu hình có trị giá 500.000 Chuyển quỹ đầu tư phát triển kinh doanh để bổ sung vốn kinh doanh 50.000 Kế toán tổng hợp, kế toán chi tiết Công việc ghi chép số tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán cấp có liên quan để phản ảnh giám đốc cách tổng quát loại tài sản, loại nguồn vốn nhý đối týợng kế toán khác trình hoạt động đõn vị đýợc gọi kế toán tổng hợp nhý đýợc trình bày cụ thể phần Kế toán tổng hợp: việc sử dụng tài khoản kế toán cấp (ba chữ số) để phản ánh giám đốc đôí tượng kế toán cách tổng quát theo tiêu giá trị (tiền) đôí với nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình sản xuất kinh doanh Thực kế toán tổng hợp cho phép phản ánh giám đốc cách tổng quát đối týợng kế toán cụ thể Trong thân đối týợng kế toán lại bao gồm nhiều phận có đặc điểm, tính chất công dụng không giống cấu thành nên Hõn kế toán tổng hợp sử dụng thýớc đo tiền loại tài sản biểu dýới nhiều loại thýớc đo khác (hiện vật ,thời gian, lao động) Ngoài có nhiều chi tiết khác gắn liền với thân loại tài sản, nguồn vốn Ví dụ: tài sản cố định cần phải biết thêm tính nãng, tác dụng, công suất, thời gian sử dụng… Như rõ ràng để có tài liệu chi tiết phản ánh mặt nêu nhằm phục vụ cách đầy đủ, cụ thể cho công tác quản lý dừng lại kế toán tổng hợp mà phải thực kế toán chi tiết Kế toán chi tiết: việc sử dụng tài khoản cấp (bốn chữ số ) sổ chi tiết để phản ánh, giám đốc đôí tượng kế toán tổng hợp tài khoản cấp cách chi tiết tỉ mỉ theo yêu cầu quản lý như: tên gọi, qui cách, giá cả, số lượng loại vật tư, nguyên liệu,TSCĐ…Kế toán chi tiết thực tài khoản cấp sổ chi tiết [...]... hệ Nợ - Có VD: 1 Thủ quỹ rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 15 trđ  Nợ 11 1 15  Có 11 2 15 2 Nhập kho vật liệu mua ngoài trị giá 8 trđ thanh toán bằng tiền mặt 5 trđ, chưa trả người bán 3trđ  Nợ 15 2 8  Có 11 1 5  Có 3 31 3 3 Xuất vật liệu dùng vào sản xuất kinh doanh trị giá 6 trđ, trong đó dùng cho kinh doanh 5trđ ; dùng cho quản lý DN 1 trđ  Nợ 6 21 5  Nợ 642 1  Có 15 2 6 Kết chuyển tài khoản... các tài khoản cấp 1 (ba số) từ số 11 1 đến 911 , các tài khoản cấp 1 còn đýợc chia thành nhiều tài khoản cấp 2 (bốn số), ký hiệu của tài khoản cấp 2 phải mang ký hiệu của tài khoản cấp 1 và thêm 1 con số x x x x Loại Tài khoản Nhóm Tài khoản Tài khoản cấp 1 Tài khoản cấp 2 Vd: 1 1 1 1 TK loại 1: TSLĐ Nhóm tiền Tiền mặt Tiền Việt Nam Kế toán kép Khái niệm: Ghi sổ kép là một phương pháp kế toán dùng để ghi... thường chọn kỳ kế toán là một năm, tuy nhiên cũng có những doanh nghiệp cũng chọn kỳ kế toán tạm thời một tháng hay một quý để lập báo cáo tài chính, kỳ kế toán một năm là 12 tháng liên tục, kỳ 12 tháng mà doanh nghiệp chọn làm kỳ kế toán năm được gọi là năm tài chính Khởi điểm của kỳ kế toán là đấu tháng bất cứ đầu tháng nào, tuỳ vào doanh nghiệp có thể là 1/ 1 ,1/ 2 ,1/ 3 ,1/ 4… nhưng nên chọn kỳ kế toán như... vào các tài khoản kế toán cấp 1 có liên quan để phản ảnh và giám đốc một cách tổng quát từng loại tài sản, từng loại nguồn vốn cũng nhý các đối týợng kế toán khác trong quá trình hoạt động của đõn vị đýợc gọi là kế toán tổng hợp nhý đã đýợc trình bày cụ thể ở các phần trên Kế toán tổng hợp: là việc sử dụng các tài khoản kế toán cấp 1 (ba chữ số) để phản ánh và giám đốc các đôí tượng kế toán một cách tổng... báo cáo kế toán Theo qui định hiện nay, báo cáo kế toán tài chính định kỳ bao gồm:  Bảng cân đối kế toán  Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ  Bảng thuyết minh bổ sung Sau đây sẽ giới thiệu 2 báo cáo biểu hiện tập trung tính tổng hợp - cân đối của kế toán: Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Bảng cân đôí kế toán Khái niệm: Bảng cân đôí kế toán. .. tài sản đã được trình bày trên bảng cân đôí kế toán Sau một quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh dù kết quả đạt được thế nào đi nữa (lãi, lỗ) thì sự cân đôí tài sản và nguồn vốn cũng được giữ vững Chương 3: Tài khoản và kế toán kép Tài khoản Khái niệm: Tài khoản kế toán là một phương pháp kế toán dùng để phân loại và hệ thống hoá các NVKT phát sinh theo nội dung kinh tế Tài khoản kế toán nhằm phản... khoản xác định kết quả kinh doanh cũng không có số dư cuối kỳ Khi chuyển khoản doanh thu chi phí vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh hay khi chuyển các khoản lãi (lỗ) đạt đýợc trong kỳ qua tài khoản “lãi chýa phân phối” phải theo nguyên tắc “cùng bên” để không ảnh hýởng đến sự cân bằng của Nợ và Có Hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam: Ban hành theo quyết định số 11 41 TC/CĐKT ngày 01/ 11/ 1995 của Bộ... thuộc bảng Cân đôí kế toán: được chia thành 2 loạI theo hai phần cơ bản của bảng Cân đôí kế toán: “Tài sản“ và “Nguồn vốn” Kết cấu của các tài khoản này có thể trình bày như sau: B Tài khoản thuộc bảng Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Căn cứ vào nội dung các chỉ tiêu được trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, ta có 3 loại tài khoản: Doanh thu, chi phí, và xác định kết quả kinh doanh... thì không thể dừng lại ở kế toán tổng hợp mà phải thực hiện kế toán chi tiết Kế toán chi tiết: là việc sử dụng các tài khoản cấp 2 (bốn chữ số ) và các sổ chi tiết để phản ánh, giám đốc các đôí tượng kế toán đã được tổng hợp trong tài khoản cấp 1 một cách chi tiết tỉ mỉ theo yêu cầu quản lý như: tên gọi, qui cách, giá cả, số lượng của từng loại vật tư, nguyên liệu,TSCĐ Kế toán chi tiết được thực hiện... đây cả Tuy nhiên sử dụng đồng bạc để đánh giá cả hai quá trình kinh doanh trên thì kế toán viên phải điều chỉnh theo các mức giá cả hai quá trình kinh doanh trên thì kế toán viên báo cáo đã thu được 200trđ lãi, nhưng thực tế có lãi vậy không? Muốn tính được thì kế toán viên phải điều chỉnh theo các mức giá thay đổi nhưng thay vì điều chỉnh thì kế toán viên sử dụng khái niệm đồng bạc cố định, nghĩa là