Phần 1 cuốn giáo trình Kế toán thuế trong doanh nghiệp cung cấp cho người học các kiến thức: Tổng quan về kế toán thuế trong doanh nghiệp, kế toán thuế giá trị gia tăng, kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI Chủ biên: PGS TS Đoàn Vân Anh GIÁO TRÌNH KẾ TỐN THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP NHÀ XUẤT BẢN THỐNG KÊ Hà Nội - 2016 LỜI MỞ ĐẦU Kế toán thuế doanh nghiệp phận cấu thành quan trọng hệ thống kế tốn doanh nghiệp, có chức cung cấp thông tin cho việc xác định nghĩa vụ thuế phải nộp cung cấp thông tin thuế phục vụ cho việc lập Báo cáo tài doanh nghiệp Đặc thù mơn học Kế tốn thuế doanh nghiệp thực việc thu thập, xử lí cung cấp thông tin thuế cho việc lập Báo cáo tài doanh nghiệp dựa sở tuân thủ quy định Luật Kế toán, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp hành sách kế tốn mà doanh nghiệp lựa chọn, việc xác định nghĩa vụ thuế phải nộp, kê khai thuế, miễn, giảm thuế, hoàn thuế toán loại thuế dựa quy định luật thuế hành, tất tạo nên tính phức tạp mơn học Với mục tiêu đáp ứng nhu cầu tài liệu giảng dạy, học tập Trường Đại học Thương mại, phù hợp với nội dung chương trình số tín học phần, Bộ mơn Kế tốn Tài tổ chức biên soạn “Giáo trình Kế tốn thuế doanh nghiệp” Giáo trình tiếp nối học phần kế tốn tài chính, viết theo chương trình mơn học ngành Kế tốn, chun ngành Kế tốn doanh nghiệp Hiệu trưởng Trường Đại học Thương mại phê duyệt Trong trình biên soạn giáo trình, tập thể tác giả nghiên cứu Luật Kế toán, hệ thống chuẩn mực kế toán, cập nhật thơng tư hướng dẫn kế tốn chế độ kế toán doanh nghiệp; nghiên cứu quy định Luật Thuế theo sắc thuế, nghị định, thông tư hướng dẫn Luật Thuế có hiệu lực văn pháp lý khác quản lý kinh tế tài - kế tốn, nhằm đảm bảo nội dung giáo trình đáp ứng u cầu lí luận thực tiễn, đảm bảo tính bền vững lâu dài giáo trình Giáo trình cơng trình khoa học tập thể giảng viên Bộ mơn Kế tốn Tài chính, Khoa Kế tốn Kiểm tốn, Trường Đại học Thương mại Tham gia biên soạn sách gồm: - PGS TS Đoàn Vân Anh - Chủ biên, biên soạn Chương 3; - PGS TS Lê Thị Thanh Hải - Biên soạn Chương 1; - TS Nguyễn Thị Thanh Phương - Biên soạn Chương 2; - TS Hà Thị Thúy Vân - Biên soạn Chương 4; - TS Trần Hải Long ThS Phạm Thanh Hương - Đồng biên soạn Chương Trong trình biên soạn, tập thể tác giả nhận nhiều ý kiến đóng góp xây dựng PGS.TS Đỗ Minh Thành - Phó Hiệu trưởng, PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy - Trưởng phịng Kế hoạch Tài TS Nguyễn Tuấn Duy - Trưởng Bộ mơn Kế tốn Tài chính, tập thể giáo viên Bộ mơn Kế tốn Tài Hội đồng khoa học Khoa Kế toán Kiểm toán - Trường Đại học Thương mại Tập thể tác giả hy vọng giáo trình khơng sử dụng cho đào tạo ngành kế toán Trường Đại học Thương mại, mà cịn tài liệu tham khảo chun mơn hữu ích cho giảng viên, sinh viên trường đại học, cao đẳng trung học chuyên nghiệp có đào tạo kế toán Đây tài liệu thiết thực cho nhà quản lý, cán kế toán doanh nghiệp, đặc biệt điều kiện áp dụng chế tự kê khai, toán thuế nâng cao trách nhiệm người làm kế tốn Chúng tơi chân thành cảm ơn nhà khoa học có ý kiến đóng góp q báu giúp chúng tơi hồn thành giáo trình này! Cuốn sách xuất lần đầu nên chắn khơng thể tránh khỏi sai sót Chúng tơi mong nhận góp ý chân thành bạn đọc để giáo trình hồn thiện lần tái sau Xin trân trọng cảm ơn! TẬP THỂ TÁC GIẢ MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Chương 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI NIỆM, BẢN CHẤT, VAI TRÒ CỦA THUẾ 1.1.1 Khái niệm thuế 1.1.2 Bản chất thuế 11 1.1.3 Vai trò thuế 13 1.1.4 Phân loại thuế 15 1.2 YÊU CẦU QUẢN LÝ VÀ NHIỆM VỤ KẾ TOÁN THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP 18 1.2.1 Yêu cầu quản lý thuế 18 1.2.2 Nhiệm vụ kế tốn thuế 20 1.3 KẾ TỐN THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP 22 1.3.1 Đặc điểm kế toán thuế 22 1.3.2 Nội dung kế tốn thuế 24 CÂU HỎI ƠN TẬP 29 Chương 2: KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 31 2.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ QUY ĐỊNH CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 31 2.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng 31 2.1.2 Quy định chung thuế giá trị gia tăng 33 2.2 NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 51 2.2.1 Nguyên tắc ghi nhận thuế giá trị gia tăng 51 2.2.2 Phương pháp kế toán thuế giá trị gia tăng 56 2.3 KHAI THUẾ VÀ QUYẾT TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 82 2.3.1 Khai thuế tốn thuế GTGT doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế 82 2.3.2 Khai thuế toán thuế GTGT trường hợp sở kinh doanh tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp GTGT 85 CÂU HỎI ƠN TẬP VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG 86 Chương 3: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 95 3.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ QUY ĐỊNH CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 95 3.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế TNDN 95 3.1.2 Quy định chung thuế TNDN 99 3.2 NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH 111 3.2.1 Nguyên tắc ghi nhận thuế TNDN hành 111 3.2.2 Phương pháp kế toán thuế TNDN hành 112 3.3 NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HỖN LẠI 118 3.3.1 Nguyên tắc ghi nhận thuế TNDN hoãn lại 118 3.3.2 Phương pháp kế tốn thuế TNDN hỗn lại 121 3.4 KHAI THUẾ VÀ QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 136 CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG 141 Chương 4: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 150 4.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ QUY ĐỊNH CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 150 4.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 150 4.1.2 Quy định chung thuế thu nhập cá nhân 153 4.2 NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 176 4.2.1 Nguyên tắc ghi nhận thuế thu nhập cá nhân 176 4.2.2 Phương pháp kế toán thuế thu nhập cá nhân 176 4.3 KHAI KHẤU TRỪ THUẾ VÀ QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 183 4.3.1 Khai thuế thu nhập cá nhân 183 4.3.2 Quyết toán thuế thu nhập cá nhân 186 CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG 189 Chương 5: KẾ TỐN CÁC LOẠI THUẾ, PHÍ, LỆ PHÍ KHÁC 198 5.1 KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 198 5.1.1 Khái niệm, đặc điểm quy định chung thuế tiêu thụ đặc biệt 198 5.1.2 Nguyên tắc phương pháp kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt 211 5.1.3 Khai thuế toán thuế tiêu thụ đặc biệt 221 5.2 KẾ TOÁN THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU 5.2.1 Khái niệm, đặc điểm quy định chung thuế xuất nhập 5.2.2 Kế toán thuế xuất khẩu, nhập 5.3 KẾ TỐN CÁC LOẠI THUẾ, PHÍ VÀ LỆ PHÍ KHÁC 5.3.1 Nội dung loại thuế, phí lệ phí khác 5.3.2 Nguyên tắc ghi nhận loại thuế, phí lệ phí khác 5.3.3 Phương pháp kế tốn loại thuế, phí lệ phí khác 5.4 KẾ TOÁN THUẾ NHÀ THẦU 5.4.1 Quy định chung thuế nhà thầu 5.4.2 Kế toán thuế nhà thầu CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG PHỤ LỤC 227 227 237 249 249 250 251 260 260 275 278 287 Chương TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP Mục tiêu: Chương giúp người học nắm bắt nội dung sau: - Khái niệm, chất vai trò thuế - Các loại thuế theo tiêu thức phân loại khác - Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán thuế - Đặc điểm nội dung kế toán thuế doanh nghiệp 1.1 KHÁI NIỆM, BẢN CHẤT, VAI TRÒ CỦA THUẾ 1.1.1 Khái niệm thuế Lịch sử phát triển xã hội loài người chứng minh thuế đời cần thiết khách quan, gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nước Nhà nước tổ chức trị, đại diện quyền lợi cho giai cấp thống trị, thi hành sách giai cấp thống trị đặt để cai trị xã hội Để có nguồn lực vật chất bảo đảm cho tồn thực chức năng, nhiệm vụ mình, Nhà nước phải dùng quyền lực trị vốn có để huy động phận cải xã hội Việc huy động tập trung nguồn cải xã hội vào tay Nhà nước thực nhiều cách khác nhau: đóng góp bắt buộc, vận động dân đóng góp tự nguyện vay, đó, biện pháp huy động, tập trung cải có tính bắt buộc thành viên xã hội gọi thuế Ra đời tồn với Nhà nước, từ đến nay, thuế trải qua trình phát triển lâu dài khái niệm thuế không ngừng hoàn thiện Theo quan điểm Lê-nin “Thuế mà Nhà nước thu dân ” “thuế cấu thành nên nguồn thu Chính phủ, lấy từ sản phẩm đất đai lao động nước, xét cho thuế lấy từ tư hay thu nhập người chịu thuế” [4] Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze “Tài cơng” đưa khái niệm cổ điển tiếng thuế: “Thuế khoản trích nộp tiền, có tính chất xác định, khơng hồn trả trực tiếp cơng dân đóng góp cho Nhà nước thơng qua đường quyền lực nhằm bù đắp chi tiêu Nhà nước” [3] Theo thời gian, khái niệm cổ điển đến bổ sung, chỉnh sửa hồn thiện, theo đó: “Thuế khoản trích nộp tiền, có tính chất xác định, khơng hồn trả trực tiếp cơng dân đóng góp cho Nhà nước thông qua đường quyền lực nhằm bù đắp chi tiêu Nhà nước việc thực chức kinh tế - xã hội Nhà nước” Trên góc độ phân phối thu nhập, thuế hiểu hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quĩ tiền tệ tập trung lớn Nhà nước (quỹ Ngân sách Nhà nước) để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Trên góc độ người nộp thuế Thuế khoản đóng góp bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo Luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước; người đóng thuế hưởng hợp pháp phần thu nhập cịn lại Trên góc độ kinh tế học: Thuế biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực để chuyển phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực chức kinh tế - xã hội Nhà nước Có thể nhận thấy rằng, đứng góc độ khác để nghiên cứu có nhận định thuế khác Tuy nhiên, từ quan điểm ta rút số đặc trưng chung thuế là: 10 Sơ đồ 3.2: Kế tốn tổng hợp chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Chi phí thuế TNDN hỗn lại (1) (1) Nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả (2) (2) Xác định kết kinh doanh (3) (3) Trong đó: (1) Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh kì, hồn nhập kì (2) Nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh kì, hồn nhập kì (3) Kết chuyển thu nhập thuế TNDN hoãn lại TK Chi phí thuế TNDN hỗn lại có SPS Có > SPS Nợ Kết chuyển chi phí thuế TNDN hỗn lại TK Chi phí thuế TNDN hỗn lại có SPS Nợ > SPS Có 3.3.2.3 Sổ kế tốn Hệ thống sổ kế toán sử dụng gồm sổ kế toán chi tiết sổ kế toán tổng hợp 135 + Sổ kế toán tổng hợp gồm: Sổ TK Tài sản thuế thu nhập hoãn lại, Thuế thu nhập hoãn lại phải trả, Chi phí thuế TNDN (Chi phí thuế TNDN hỗn lại) sổ kế toán khác tùy theo hình thức kế tốn + Sổ kế tốn chi tiết gồm: Sổ chi tiết TK Tài sản thuế thu nhập hoãn lại, Thuế thu nhập hoãn lại phải trả, Chi phí thuế TNDN (Chi phí thuế TNDN hỗn lại) 3.4 KHAI THUẾ VÀ QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khai tốn thuế TNDN q trình kế tốn từ lợi nhuận kế toán trước thuế điều chỉnh cho khoản thu nhập miễn thuế, khoản chi khơng tính trừ vào thu nhập chịu thuế, khoản lỗ chuyển theo quy định để xác định thu nhập tính thuế theo quy định luật thuế TNDN Việc khai toán thuế thực “Tờ khai toán thuế TNDN” dùng để toán cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh nước Khi khai toán, doanh nghiệp phải lập phụ lục theo quy định [29] Hồ sơ khai toán thuế TNDN bao gồm tờ khai thuế tài liệu liên quan làm để người nộp thuế khai thuế tính thuế với quan thuế - Tờ khai toán thuế TNDN theo mẫu số 03/TNDN (Biểu 3.6- Phụ lục 3.1) - Tờ khai thuế TNDN theo mẫu số 04/TNDN dùng cho trường hợp tính thuế TNDN theo tỉ lệ % doanh thu Việc khai toán thuế thực theo bước sau: Thứ nhất: Để xác định thông tin Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN “Tờ khai toán thuế”, kế toán phải lập phụ lục “Kết hoạt động sản xuất kinh doanh” (Biểu 3.7- Phụ lục 3.2) 136 Phụ lục quy định cụ thể cho đối tượng nộp thuế thuộc ngành Sản xuất, Thương mại, Dịch vụ; Ngân hàng, Tín dụng; Các cơng ty chứng khốn cơng ty quản lý quĩ đầu tư chứng khoán Căn vào phụ lục để xác định kết kinh doanh theo ghi nhận kế toán BCTC Thứ hai, Các khoản điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế TNDN cộng vào số liệu tiêu Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN Kế toán phải vào nội dung khoản điều chỉnh tăng tờ khai để xác định cho phù hợp sau: - Chỉ tiêu khoản điều chỉnh tăng doanh thu: Chỉ tiêu phản ánh tất khoản điều chỉnh dẫn đến tăng doanh thu tính thuế khác biệt quy định pháp luật kế toán thuế, bao gồm khoản xác định doanh thu để tính thuế TNDN theo quy định Luật thuế TNDN không ghi nhận doanh thu kỳ theo quy định chuẩn mực kế toán doanh thu Chỉ tiêu phản ánh khoản giảm trừ doanh thu chấp nhận theo chế độ kế tốn khơng chấp nhận theo quy định luật thuế - Chỉ tiêu chi phí phần doanh thu điều chỉnh giảm: Chỉ tiêu phản ánh tồn chi phí liên quan đến việc tạo khoản doanh thu ghi nhận doanh thu theo chế độ kế toán điều chỉnh giảm tính thu nhập chịu thuế kỳ theo quy định Luật thuế TNDN Điển hình chi phí khoản chi liên quan đến doanh thu đưa vào doanh thu tính thuế năm trước (các khoản doanh thu điều chỉnh giảm tương ứng tiêu Giảm trừ khoản doanh thu tính thuế năm trước) - Chỉ tiêu khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế: Chỉ tiêu phản ánh tồn khoản chi phí không trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định Luật thuế TNDN - Chỉ tiêu Thuế thu nhập nộp cho phần thu nhập nhận nước ngoài: Chỉ tiêu phản ánh tổng số thuế TNDN mà sở kinh doanh nộp nước số thu nhập mà sở nhận từ 137 hoạt động sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ nước kỳ tính thuế dựa Biên lai và/hoặc chứng từ nộp thuế nước ngồi Thơng tin lấy phụ lục “Thuế TNDN nộp nước ngồi khấu trừ cho kì tính thuế” - Chỉ tiêu Điều chỉnh tăng lợi nhuận xác định giá thị trường giao dịch liên kết: Chỉ tiêu phản ánh tăng lợi nhuận xác định giá thị trường giao dịch liên kết trường hợp doanh nghiệp phải xác định giá trị tiền khác biệt trọng yếu so sánh giao dịch độc lập với giao dịch liên kết quan thuế ấn định mức giá sử dụng để kê khai tính thuế, ấn định thu nhập chịu thuế doanh nghiệp không kê khai kê khai không đầy đủ giao dịch liên kết phát sinh - Chỉ tiêu Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác: Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền điều chỉnh khác khoản điều chỉnh tăng khác biệt chế độ kế toán Luật thuế TNDN dẫn đến làm tăng tổng thu nhập trước thuế khoản lãi chênh lệch tỉ giá ngoại tệ đưa vào Báo cáo kết kinh doanh năm trước theo chế độ kế toán chưa ghi nhận vào thu nhập xác định thu nhập chịu thuế năm trước chưa thực Thứ ba, Các khoản điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế TNDN trừ vào số liệu tiêu Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN Kế toán phải vào nội dung khoản điều chỉnh giảm tờ khai để xác định cho phù hợp sau: - Chỉ tiêu Giảm trừ khoản doanh thu tính thuế năm trước: Chỉ tiêu phản ánh khoản doanh thu hạch toán Báo cáo Kết kinh doanh năm sở kinh doanh đưa vào doanh thu để tính thuế TNDN năm trước - Chỉ tiêu Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế khác: Chỉ tiêu phản ánh tổng khoản điều chỉnh khác khoản điều chỉnh điều chỉnh giảm Tờ khai toán thuế TNDN 138 dẫn đến giảm lợi nhuận chịu thuế khoản trích trước vào chi phí năm trước theo chế độ kế toán chưa đưa vào chi phí để xác định thu nhập chịu thuế chưa có đủ hố đơn chứng từ, khoản lỗ chênh lệch tỉ giá ngoại tệ đưa vào Báo cáo kết kinh doanh năm trước theo chế độ kế tốn chưa ghi nhận vào chi phí xác định thu nhập chịu thuế năm trước chưa thực Thứ tư, Xác định Thu nhập miễn thuế: Là khoản thu nhập miễn khơng tính vào thu nhập tính thuế năm theo quy định Luật thuế TNDN Khoản thu nhập trừ vào thu nhập để tính thuế Kế toán phải lập phụ lục “Thuế TNDN ưu đãi” theo quy định hành thuộc lĩnh vực, sở mà Nhà nước ưu tiên phát triển sở kinh doanh đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng qui mô đổi công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái; doanh nghiệp sử dụng người lao động dân tộc thiểu số Căn vào phụ lục để xác định số thuế miễn giảm kì tính thuế Thứ năm, Chuyển lỗ bù trừ lãi, lỗ: Chỉ tiêu phản ánh tổng số lỗ từ hoạt động SXKD năm trước chuyển sang số lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản để giảm trừ vào thu nhập chịu thuế kì tính thuế Kế toán phải lập phụ lục “Chuyển lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh” phụ lục “Chuyển lỗ từ chuyển quyền sử dụng đất quyền thuê đất” Căn vào phụ lục để xác định số lỗ chuyển năm bù trừ lãi lỗ hoạt động vào thu nhập tính thuế TNDN năm hành Thứ sáu, lập Phụ lục “Báo cáo trích, sử dụng quĩ phát triển khoa học công nghệ” Căn vào phụ lục để xác định mức trích lập quỹ trừ vào thu nhập chịu thuế tính thuế TNDN kì tính thuế Ngồi ra, việc sử dụng quĩ khơng mục đích để quan thuế truy thu phạt thuế TNDN phần trích lập quĩ sử dụng khơng mục đích trích không sử dụng hết theo qui chế Thứ bảy, xác định số thuế thu nhập nộp nước ngồi trừ kì tính thuế Số thuế TNDN nộp nước trừ vào số 139 thuế TNDN phải nộp kì tính thuế doanh nghiệp tối đa số thuế thấp số thuế thu nhập nộp nước cho phần thu nhập nhận số thuế thu nhập phải nộp theo luật thuế TNDN hành Thông tin xác định vào phụ lục “Thuế TNDN nộp nước ngồi khấu trừ cho kì tính thuế” số thuế thu nhập nộp nước ngồi trừ khơng xác định theo phương pháp cộng dồn, tức số thuế nộp nước khoản thu nhập từ nước chưa trừ hết không dùng để trừ cho số thuế phải nộp thêm khoản thu nhập nhận từ nước ngồi khác Ngồi ra, kế tốn lập số phụ lục khác phụ lục “Thuế TNDN hoạt động chuyển nhượng bất động sản”, vào phụ lục để xác định thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản; Phụ lục “Tính nộp thuế doanh nghiệp có sở hạch tốn phụ thuộc”, phụ lục cung cấp thông tin sở hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp tỉ lệ phân bổ thuế, số thuế tạm nộp phân bổ quí, tổng số thuế tạm phân bổ cho năm, phân bổ tổng số thuế phải nộp năm theo toán số thuế chênh lệch sau toán sở hạch toán phụ thuộc để xác định số thuế TNDN phải nộp thêm hay nộp năm; Một số phụ lục khác liên quan phụ lục thông tin giao dịch liên kết Cơ sở kinh doanh phải toán thuế TNDN hàng năm với quan thuế Quyết toán thuế phải thể đúng, đầy đủ khoản doanh thu, chi phí trừ, thu nhập chịu thuế, số thuế thu nhập phải nộp, số thuế thu nhập miễn, giảm, số thuế thu nhập tạm nộp năm, số thuế thu nhập nộp nước cho khoản thu nhập nhận từ nước ngoài, số thuế nộp thiếu nộp thừa Cơ sở kinh doanh phải nộp tờ khai toán thuế cho quan thuế thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài Nếu số thuế tạm nộp năm thấp số thuế phải nộp theo báo cáo tốn thuế sở kinh doanh phải nộp đầy đủ số thuế thiếu thời hạn quy định kể từ ngày nộp tờ khai 140 toán thuế Nếu số thuế tạm nộp năm lớn số thuế phải nộp theo tờ khai tốn thuế sở kinh doanh trừ số thuế nộp thừa vào số thuế phải nộp kỳ Kế toán doanh nghiệp phải tự chịu trách nhiệm số liệu kê khai thuế tờ khai Trong trình kiểm tra, tra việc kê khai thuế, nộp thuế, toán thuế sở kinh doanh, phát giá mua, giá bán, chi phí kinh doanh, thu nhập chịu thuế yếu tố khác sở kinh doanh xác định khơng hợp lý, quan thuế có quyền xác định lại yếu tố để đảm bảo thu đúng, thu đủ số thuế TNDN Kết luận: Chương đề cập vấn đề cụ thể sau: - Phân tích, làm rõ khái niệm, đặc điểm thuế TNDN; - Khái quát quy định chung thuế TNDN hành góc độ: đối tượng chịu thuế, nộp thuế TNDN; xác định thuế TNDN hành; khai toán thuế nộp thuế TNDN; - Khái quát quy định chung thuế TNDN hoãn lại góc độ: Cơ sở hình thành phương pháp xác định thuế TNDN hỗn lại; - Trình bày ngun tắc ghi nhận thuế TNDN hành thuế TNDN hỗn lại; - Trình bày phương pháp kế tốn thuế TNDN hành thuế TNDN hỗn lại; - Trình tự khai thuế toán thuế TNDN hành CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG Câu hỏi tự luận Nêu tính thuế phương pháp tính thuế TNDN? Nêu nguyên tắc kế toán phương pháp kế toán thuế TNDN hành? 141 Nêu ngun tắc kế tốn thuế TNDN hỗn lại? Nêu phương pháp kế tốn thuế TNDN hỗn lại? Quy định khai toán thuế TNDN theo phần mềm hỗ trợ kê khai thuế hành? Câu hỏi trắc nghiệm Câu hỏi 1: Trong năm DN lập dự phịng khoản chi phí thực tế chưa phát sinh bao gồm: - Mức dự phòng chi phí sửa chữa nhà xưởng: 30.000.000 đ - Mức dự phịng chi phí bảo hành sản phẩm: 10.000.000 đ - Mức trích trước chi phí trả lãi tiền vay ngân hàng (lãi trả sau) 20.000.000 đ Biết thuế suất thuế TNDN phải nộp 20% Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh là: a 8.000.000 đ b 12.000.000 đ c 6.000.000 đ d 4.000.000 đ Câu hỏi 2: Lợi nhuận kế toán trước thuế năm 400.000.000 đ Chi phí thuế TNDN phải nộp năm 90.000.000 đ Tài sản thuế TNDN hỗn lại hồn nhập năm 10.000.000 đ; nợ thuế TNDN hoãn lại phải trả hoàn nhập năm 30.000.000 đ; lợi nhuận sau thuế TNDN là: a 270.000.000 đ b 330.000.000 đ c 350.000.000 đ d Khơng có trường hợp 142 Câu hỏi 3: Theo quy định chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam hành, chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh năm 250.000.000 đ; chênh lệch tạm thời khấu trừ hoàn nhập năm 200.000.000 đ; chênh lệch tạm thời chịu thuế hoàn nhập năm 160.000.000 đ; thuế suất thuế TNDN 20%, số liệu kết chuyển sang tài khoản xác định kết là: a 22.000.000 đ b 32.000.000 đ c 42.000.000 đ d Khơng có trường hợp Câu hỏi 4: Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh năm nhỏ chênh lệch tạm thời khấu trừ hồn nhập năm, kế tốn ghi nhận thuế hỗn lại: a Nợ TK 821 (8212) Có TK 243 b Nợ TK 243 Có TK 821 (8212) c Nợ TK 347 Có TK 821 (8212) d Nợ TK 821(8212) Có TK 347 Câu hỏi 5: Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh năm lớn chênh lệch tạm thời khấu trừ hoàn nhập năm, kế tốn ghi nhận thuế hỗn lại: a Nợ TK 243 Có TK 821 (8212) 143 b Nợ TK 821 (8212) Có TK 243 c Nợ TK 347: Có TK 821 (8212) d Nợ TK 821 (8212) Có TK 347 Câu hỏi 6: Doanh nghiệp A kỳ tính thuế có số liệu sau: - Tổng doanh thu: 10.000.000.000 đồng - Tổng chi phí: 8.100.000.000 đồng Trong bao gồm + Chi nộp tiền phạt vi phạm hợp đồng 400.000.000 đồng + Chi tài trợ cho sở y tế theo quy định pháp luật là: 100.000.000 đồng + Chi nộp tiền phạt vi phạm hành 100.000.000 đồng - Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp là: a 2.000.000.000đ b 2.300.000.000đ c 2.400.000.000đ d 2.500.000.000đ Câu hỏi 7: Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm lớn chênh lệch tạm thời chịu thuế hồn nhập năm, kế tốn ghi nhận thuế hoãn lại: a Nợ TK 821 (8212) Có TK 243 b Nợ TK 243 Có TK 821 (8212) 144 c Nợ TK 821 (8212) Có TK 347 d Nợ TK 347: Có TK 821 (8212) Câu hỏi 8: Theo quy định chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam hành, khoản chi phí sửa lớn tài sản cố định phát sinh năm tốn từ nguồn chi phí dự phịng quan Thuế chấp nhận chi phí trừ năm dẫn đến: a Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm b Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại hồn nhập năm c Nợ thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả phát sinh năm d Nợ thuế TNDN hỗn lại phải trả hồn nhập năm Câu hỏi 9: Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN kì 200.000.000 đ; biết tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế năm 30.000.000 đ, chi phí khấu hao tài sản cố định nhỏ mức quy định cho mục đích thuế 40.000.000 đ Thuế suất thuế TNDN 20%, theo quy định luật thuế TNDN hành chi phí thuế TNDN hành phải nộp năm là: a 26.000.000 đ b 32.000.000 đ c 42.000.000 đ d 54.000.000 đ Câu hỏi 10: Trong năm chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh 10.000.000 đ (được tốn với chi phí lập dự phịng từ năm trước); mức dự phịng chi phí bảo hành sản phẩm năm 5.000.000 đ 145 thực tế chưa chi Kế toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: a Nợ TK 8212: 1.100.000 Có TK 243: 1.100.000 b Nợ TK 243: 1.100.000 Có TK 8212: 1.100.000 c Nợ TK 347: 3.300.000 Có TK 8212: 3.300.000 d Nợ TK 8212: 3.300.000 Có TK 347: 3.300.000 Bài tập vận dụng Tại Công ty TNHH Dịch vụ làm Thương mại Quốc tế ISC - Trụ sở số nhà 1, ngõ 230, Định Công Thượng, phường Định Cơng, Quận Hồng Mai, HN - Mã số thuế: 0104203237 - Chính sách kế tốn áp dụng: + Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX + Tính giá hàng tồn kho theo phương pháp NTXT + Tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ + Chế độ kế toán áp dụng: Theo Thông tư số 200/2014/TT - BTC Tại Công ty, nghiệp vụ kinh tế phát sinh quí IV/N sau: (đơn vị 1.000đ) Tổng doanh thu bán hàng: 4.500.000 Các khoản giảm trừ doanh thu: - Giảm giá hàng bán 35.000 - Doanh thu hàng bán bị trả lại 65.000 146 Tổng giá vốn bán hàng: 2.945.000; Giá vốn hàng bán bị trả lại 45.000 Tổng chi phí bán hàng: 280.500; Trị giá vật liệu dùng khơng hết nhập kho 500 Tổng chi phí quản lý doanh nghiệp: 360.200; Giá trị phế liệu thu hồi từ công cụ quản lý báo hỏng trị giá 200 Tổng doanh thu hoạt động tài chính: 352.000, thu nhập khác: 143.500 Tổng chi phí hoạt động tài chính: 230.500, chi phí khác: 207.000 Kết chuyển doanh thu, thu nhập, chi phí, xác định KQKD trước thuế, tính chi phí thuế thu nhập DN 20% lợi nhuận kế toán; Xác định kết kinh doanh sau thuế quí IV/N kết chuyển vào TK liên quan Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế Lập Tờ khai toán thuế TNDN năm N (mẫu 03/TNDN) để xác định số thuế TNDN hành phải nộp năm N toán lập định khoản kế toán Xác định chênh lệch tạm thời, thuế TNDN hoãn lại năm N lập định khoản kế tốn Thơng tin bổ sung giao dịch phát sinh ghi nhận năm: - Tổng thu nhập, chi phí quý đầu năm: TN 8.650.000; CP 6.260.000 - Doanh nghiệp tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp năm theo tỉ lệ 20% tính lợi nhuận kế tốn quí đầu năm - Chi phí lãi vay vượt mức khống chế 35.000 147 - Chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định (nhằm mục đích khơi phục lại lực sử dụng) dùng bán hàng thực tế phát sinh 150.000, biết doanh nghiệp dùng nguồn dự phịng chi phí để bù đắp - Phân bổ chi phí trả trước năm 60.000, biết số chi phí chấp nhận chi phí trừ xác định thuế TNDN năm N-1 - Tổng lãi bán hàng trả góp năm 350.000, phân bổ vào doanh thu hoạt động tài năm 50.000 - Tổng mức khấu hao DN trích 180.000, theo quy định chế độ 200.000 - Lập dự phịng phải trả phí bảo hành sản phẩm hàng hóa 240.000 thực tế chưa chi - Tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế 8.000 - Lãi trả góp từ năm trước phân bổ vào doanh thu tài năm 60.000 - Thu nhập từ nợ phải thu xóa sổ năm (N-1) 30.000 thu hồi - Lãi mua bán chứng khoán kinh doanh năm 65.000 - Cổ tức lợi nhuận chia năm 250.000 Bài giải (Phụ lục 3.3) DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 17 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2003), Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008 18 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2013), Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, số 32/2013/QH13 ngày 16/6/2013 148 19 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2014); Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 20 Bộ Tài chính, Thơng tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng 06 năm 2014, Quy định Hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ 21 Bộ Tài chính, Thơng tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22 tháng 06 năm 2015, Hướng dẫn thuế TNDN Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi 22 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2003), Luật Kế tốn số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003 23 Bộ Tài (2005), Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ban hành ngày 15 tháng 02 năm 2005 24 Bộ Tài (2006), Thơng tư hướng dẫn Chuẩn mực kế tốn số 17, Thơng tư số 20/2006/TT-BTC ban hành ngày 20/03/2006 25 Bộ Tài (2014), Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 26 Học viện Tài (2007), Giáo trình Thuế, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội 27 Trường Đại học Thương mại (2010), Giáo trình Kế tốn tài chính, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội 28 PGS.TS Đoàn Vân Anh (2015), Đề tài khoa học cấp Trường “Hồn thiện khung lí thuyết kế toán thuế GTGT thuế TNDN cho học phần kế toán Thuế”, Quyết định số 444/QĐ-ĐHTM, Quyết định nghiệm thu số 227/QĐ-ĐHTM ngày 21/04/2015 29 Tổng cục Thuế, Phần mềm hỗ trợ khai thuế 149 ... Chương 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP 1. 1 KHÁI NIỆM, BẢN CHẤT, VAI TRÒ CỦA THUẾ 1. 1 .1 Khái niệm thuế 1. 1.2 Bản chất thuế 11 1. 1.3 Vai trò thuế 13 1. 1.4 Phân loại thuế 15 1. 2 YÊU... VỤ KẾ TOÁN THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP 18 1. 2 .1 Yêu cầu quản lý thuế 18 1. 2.2 Nhiệm vụ kế tốn thuế 20 1. 3 KẾ TỐN THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP 22 1. 3 .1 Đặc điểm kế toán thuế 22 1. 3.2 Nội dung kế tốn thuế. .. KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH 11 1 3.2 .1 Nguyên tắc ghi nhận thuế TNDN hành 11 1 3.2.2 Phương pháp kế toán thuế TNDN hành 11 2 3.3 NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH