Giáo trình Kế toán thuế trong doanh nghiệp ĐH Thương mại

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI Chủ biên: PGS TS Đoàn Vân Anh GIÁO TRÌNH KẾ TỐN THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP NHÀ XUẤT BẢN THỐNG KÊ Hà Nội - 2016 LỜI MỞ ĐẦU Kế toán thuế doanh nghiệp phận cấu thành quan trọng hệ thống kế tốn doanh nghiệp, có chức cung cấp thông tin cho việc xác định nghĩa vụ thuế phải nộp cung cấp thông tin thuế phục vụ cho việc lập Báo cáo tài doanh nghiệp Đặc thù mơn học Kế tốn thuế doanh nghiệp thực việc thu thập, xử lí cung cấp thông tin thuế cho việc lập Báo cáo tài doanh nghiệp dựa sở tuân thủ quy định Luật Kế toán, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp hành sách kế tốn mà doanh nghiệp lựa chọn, việc xác định nghĩa vụ thuế phải nộp, kê khai thuế, miễn, giảm thuế, hoàn thuế toán loại thuế dựa quy định luật thuế hành, tất tạo nên tính phức tạp mơn học Với mục tiêu đáp ứng nhu cầu tài liệu giảng dạy, học tập Trường Đại học Thương mại, phù hợp với nội dung chương trình số tín học phần, Bộ mơn Kế tốn Tài tổ chức biên soạn “Giáo trình Kế tốn thuế doanh nghiệp” Giáo trình tiếp nối học phần kế tốn tài chính, viết theo chương trình mơn học ngành Kế tốn, chun ngành Kế tốn doanh nghiệp Hiệu trưởng Trường Đại học Thương mại phê duyệt Trong trình biên soạn giáo trình, tập thể tác giả nghiên cứu Luật Kế toán, hệ thống chuẩn mực kế toán, cập nhật thơng tư hướng dẫn kế tốn chế độ kế toán doanh nghiệp; nghiên cứu quy định Luật Thuế theo sắc thuế, nghị định, thông tư hướng dẫn Luật Thuế có hiệu lực văn pháp lý khác quản lý kinh tế tài - kế tốn, nhằm đảm bảo nội dung giáo trình đáp ứng u cầu lí luận thực tiễn, đảm bảo tính bền vững lâu dài giáo trình Giáo trình cơng trình khoa học tập thể giảng viên Bộ mơn Kế tốn Tài chính, Khoa Kế tốn Kiểm tốn, Trường Đại học Thương mại Tham gia biên soạn sách gồm: - PGS TS Đoàn Vân Anh - Chủ biên, biên soạn Chương 3; - PGS TS Lê Thị Thanh Hải - Biên soạn Chương 1; - TS Nguyễn Thị Thanh Phương - Biên soạn Chương 2; - TS Hà Thị Thúy Vân - Biên soạn Chương 4; - TS Trần Hải Long ThS Phạm Thanh Hương - Đồng biên soạn Chương Trong trình biên soạn, tập thể tác giả nhận nhiều ý kiến đóng góp xây dựng PGS.TS Đỗ Minh Thành - Phó Hiệu trưởng, PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy - Trưởng phịng Kế hoạch Tài TS Nguyễn Tuấn Duy - Trưởng Bộ mơn Kế tốn Tài chính, tập thể giáo viên Bộ mơn Kế tốn Tài Hội đồng khoa học Khoa Kế toán Kiểm toán - Trường Đại học Thương mại Tập thể tác giả hy vọng giáo trình khơng sử dụng cho đào tạo ngành kế toán Trường Đại học Thương mại, mà cịn tài liệu tham khảo chun mơn hữu ích cho giảng viên, sinh viên trường đại học, cao đẳng trung học chuyên nghiệp có đào tạo kế toán Đây tài liệu thiết thực cho nhà quản lý, cán kế toán doanh nghiệp, đặc biệt điều kiện áp dụng chế tự kê khai, toán thuế nâng cao trách nhiệm người làm kế tốn Chúng tơi chân thành cảm ơn nhà khoa học có ý kiến đóng góp q báu giúp chúng tơi hồn thành giáo trình này! Cuốn sách xuất lần đầu nên chắn khơng thể tránh khỏi sai sót Chúng tơi mong nhận góp ý chân thành bạn đọc để giáo trình hồn thiện lần tái sau Xin trân trọng cảm ơn! TẬP THỂ TÁC GIẢ MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Chương 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI NIỆM, BẢN CHẤT, VAI TRÒ CỦA THUẾ 1.1.1 Khái niệm thuế 1.1.2 Bản chất thuế 11 1.1.3 Vai trò thuế 13 1.1.4 Phân loại thuế 15 1.2 YÊU CẦU QUẢN LÝ VÀ NHIỆM VỤ KẾ TOÁN THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP 18 1.2.1 Yêu cầu quản lý thuế 18 1.2.2 Nhiệm vụ kế tốn thuế 20 1.3 KẾ TỐN THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP 22 1.3.1 Đặc điểm kế toán thuế 22 1.3.2 Nội dung kế tốn thuế 24 CÂU HỎI ƠN TẬP 29 Chương 2: KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 31 2.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ QUY ĐỊNH CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 31 2.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng 31 2.1.2 Quy định chung thuế giá trị gia tăng 33 2.2 NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 51 2.2.1 Nguyên tắc ghi nhận thuế giá trị gia tăng 51 2.2.2 Phương pháp kế toán thuế giá trị gia tăng 56 2.3 KHAI THUẾ VÀ QUYẾT TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 82 2.3.1 Khai thuế tốn thuế GTGT doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế 82 2.3.2 Khai thuế toán thuế GTGT trường hợp sở kinh doanh tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp GTGT 85 CÂU HỎI ƠN TẬP VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG 86 Chương 3: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 95 3.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ QUY ĐỊNH CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 95 3.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế TNDN 95 3.1.2 Quy định chung thuế TNDN 99 3.2 NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH 111 3.2.1 Nguyên tắc ghi nhận thuế TNDN hành 111 3.2.2 Phương pháp kế toán thuế TNDN hành 112 3.3 NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HỖN LẠI 118 3.3.1 Nguyên tắc ghi nhận thuế TNDN hoãn lại 118 3.3.2 Phương pháp kế tốn thuế TNDN hỗn lại 121 3.4 KHAI THUẾ VÀ QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 136 CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG 141 Chương 4: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 150 4.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ QUY ĐỊNH CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 150 4.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 150 4.1.2 Quy định chung thuế thu nhập cá nhân 153 4.2 NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 176 4.2.1 Nguyên tắc ghi nhận thuế thu nhập cá nhân 176 4.2.2 Phương pháp kế toán thuế thu nhập cá nhân 176 4.3 KHAI KHẤU TRỪ THUẾ VÀ QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 183 4.3.1 Khai thuế thu nhập cá nhân 183 4.3.2 Quyết toán thuế thu nhập cá nhân 186 CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG 189 Chương 5: KẾ TỐN CÁC LOẠI THUẾ, PHÍ, LỆ PHÍ KHÁC 198 5.1 KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 198 5.1.1 Khái niệm, đặc điểm quy định chung thuế tiêu thụ đặc biệt 198 5.1.2 Nguyên tắc phương pháp kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt 211 5.1.3 Khai thuế toán thuế tiêu thụ đặc biệt 221 5.2 KẾ TOÁN THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU 5.2.1 Khái niệm, đặc điểm quy định chung thuế xuất nhập 5.2.2 Kế toán thuế xuất khẩu, nhập 5.3 KẾ TỐN CÁC LOẠI THUẾ, PHÍ VÀ LỆ PHÍ KHÁC 5.3.1 Nội dung loại thuế, phí lệ phí khác 5.3.2 Nguyên tắc ghi nhận loại thuế, phí lệ phí khác 5.3.3 Phương pháp kế tốn loại thuế, phí lệ phí khác 5.4 KẾ TOÁN THUẾ NHÀ THẦU 5.4.1 Quy định chung thuế nhà thầu 5.4.2 Kế toán thuế nhà thầu CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG PHỤ LỤC 227 227 237 249 249 250 251 260 260 275 278 287 Chương TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP Mục tiêu: Chương giúp người học nắm bắt nội dung sau: - Khái niệm, chất vai trò thuế - Các loại thuế theo tiêu thức phân loại khác - Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán thuế - Đặc điểm nội dung kế toán thuế doanh nghiệp 1.1 KHÁI NIỆM, BẢN CHẤT, VAI TRÒ CỦA THUẾ 1.1.1 Khái niệm thuế Lịch sử phát triển xã hội loài người chứng minh thuế đời cần thiết khách quan, gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nước Nhà nước tổ chức trị, đại diện quyền lợi cho giai cấp thống trị, thi hành sách giai cấp thống trị đặt để cai trị xã hội Để có nguồn lực vật chất bảo đảm cho tồn thực chức năng, nhiệm vụ mình, Nhà nước phải dùng quyền lực trị vốn có để huy động phận cải xã hội Việc huy động tập trung nguồn cải xã hội vào tay Nhà nước thực nhiều cách khác nhau: đóng góp bắt buộc, vận động dân đóng góp tự nguyện vay, đó, biện pháp huy động, tập trung cải có tính bắt buộc thành viên xã hội gọi thuế Ra đời tồn với Nhà nước, từ đến nay, thuế trải qua trình phát triển lâu dài khái niệm thuế không ngừng hoàn thiện Theo quan điểm Lê-nin “Thuế mà Nhà nước thu dân ” “thuế cấu thành nên nguồn thu Chính phủ, lấy từ sản phẩm đất đai lao động nước, xét cho thuế lấy từ tư hay thu nhập người chịu thuế” [4] Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze “Tài cơng” đưa khái niệm cổ điển tiếng thuế: “Thuế khoản trích nộp tiền, có tính chất xác định, khơng hồn trả trực tiếp cơng dân đóng góp cho Nhà nước thơng qua đường quyền lực nhằm bù đắp chi tiêu Nhà nước” [3] Theo thời gian, khái niệm cổ điển đến bổ sung, chỉnh sửa hồn thiện, theo đó: “Thuế khoản trích nộp tiền, có tính chất xác định, khơng hồn trả trực tiếp cơng dân đóng góp cho Nhà nước thông qua đường quyền lực nhằm bù đắp chi tiêu Nhà nước việc thực chức kinh tế - xã hội Nhà nước” Trên góc độ phân phối thu nhập, thuế hiểu hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quĩ tiền tệ tập trung lớn Nhà nước (quỹ Ngân sách Nhà nước) để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Trên góc độ người nộp thuế Thuế khoản đóng góp bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo Luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước; người đóng thuế hưởng hợp pháp phần thu nhập cịn lại Trên góc độ kinh tế học: Thuế biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực để chuyển phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực chức kinh tế - xã hội Nhà nước Có thể nhận thấy rằng, đứng góc độ khác để nghiên cứu có nhận định thuế khác Tuy nhiên, từ quan điểm ta rút số đặc trưng chung thuế là: 10 Phụ lục 5.9 Mẫu số 3b Phụ lục III HẢI QUAN VIỆT NAM Chi cục Hải quan đăng ký tờ khai: Chi cục Hải quan cửa khẩu: Số TT 18 Mô tả hàng hóa PHỤ LỤC TỜ KHAI HẢI QUAN ĐIỆN TỬ Nhập Phụ lục số: Ngày, đăng ký: 19 Mã số hàng 21 Chế độ 22 Lượng 20 Xuất xứ hóa ưu đãi hàng HQ/2012-PLTKNK Số tờ khai: Loại hình: 23 Đơn vị tính 24 Đơn giá ngun tệ 25 Trị giá nguyên tệ Loại thuế Trị giá tính thuế/ Số lượng chịu thuế Thuế suất (%) / Mức thuế Tiền thuế 26 Thuế nhập 27 Thuế TTĐB 28 Thuế BVMT 29 Thuế GTGT Số TT 18 Mơ tả hàng hóa 19 Mã số hàng 20 Xuất xứ hóa 21 Chế độ ưu đãi Cộng : 22 Lượng 23 Đơn vị tính hàng 24 Đơn giá nguyên tệ 25 Trị giá nguyên tệ Loại thuế Trị giá tính thuế/ Số lượng chịu thuế Thuế suất (%) / Mức thuế Tiền thuế 26 Thuế nhập 27 Thuế TTĐB 28 Thuế BVMT 29 Thuế GTGT Số TT 18 Mơ tả hàng hóa 19 Mã số hàng 20 Xuất xứ hóa 21 Chế độ ưu đãi Cộng : 22 Lượng 23 Đơn vị tính hàng 24 Đơn giá nguyên tệ 25 Trị giá nguyên tệ Loại thuế Trị giá tính thuế/ Số lượng chịu thuế Thuế suất (%) / Mức thuế Tiền thuế 26 Thuế nhập 27 Thuế TTĐB 28 Thuế BVMT 29 Thuế GTGT Cộng : 31 Lượng hàng, số hiệu container: Số TT a Số hiệu container b Số lượng kiện container c Trọng lượng hàng container Cộng: 33 Tôi xin cam đoan, chịu trách nhiệm trước pháp luật nội dung khai tờ khai Ngày……….tháng………năm (Người khai ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu) 334 Phụ lục 5.10 Mẫu số Phụ lục III TỜ KHAI HẢI QUAN ĐIỆN TỬ SỬA ĐỔI, BỔ SUNG HQ/2012-TKDC Chi cục Hải quan mở tờ khai: Người xuất khẩu, nhập MST Số tờ khai Loại hình Số điều chỉnh Ngày mở tờ khai Các nội dung sửa đổi, bổ sung STT Nội dung khai Nội dung sửa đổi, bổ sung 10 11 12 13 14 15 16 17 Ngày tháng năm Ngày (Người khai hải quan ghi rõ họ tên, chức danh, ký tên đóng dấu) 335 tháng năm (Cơng chức hải quan ký, ghi rõ họ tên) Phụ lục 5.11 Mẫu số: 01/NTNN (Ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/2/2011 Bộ Tài chính) CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc TỜ KHAI THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI (Dành cho trường hợp Bên Việt Nam khấu trừ nộp thuế thay cho Nhà thầu nước ngồi) [01] Kỳ tính thuế: tháng năm (hoặc lần phát sinh)  Tháng  Lần phát sinh [03] Bổ sung lần thứ [ ] [02] Lần đầu [ ] [04] Bên Việt Nam khấu trừ nộp thuế thay:…………………………………………………………………………………………… [05] Mã số thuế bên Việt Nam khấu trừ nộp thuế thay : [06] Địa : ………………………… [07] Quận/huyện: …………………………………… [08] Tỉnh/thành phố: ……………… [09] Điện thoại: ………………………… [10] Fax: …………………………………………… [11] E-mail: ……………………… 336 [12] Tên đại lý thuế (nếu có): ………………………………………………………………………………………………………… [13] Mã số thuế: [14] Địa : ……………………………… [15] Quận/huyện: …………………………………… [16] Tỉnh/thành phố: …………… [17] Điện thoại: …………………………… [18] Fax: ……………………………… [19] E-mail: ……………………… [20] Hợp đồng đại lý thuế: Số .ngày Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam Nội dung (1) Mã số thuế (2) Hợp đồng số ngày tháng (3) Số tiền Ngày toán toán Doanh kỳ thu tính thuế (4) (5) (6) Thuế GTGT Tỷ lệ giá Thuế suất trị thuế GTGT gia tăng (7) (8) Thuế GTGT phải nộp Doanh thu tính thuế Tỷ lệ thuế TNDN (9=6x7x8) (10) (11) Thuế TNDN Số thuế miễn giảm theo Hiệp định (12) Thuế TNDN phải nộp (13=10x1112) Nhà thầu nước A (*) Nhà thầu nước B (*) Nhà thầu nước C (*) Cộng: Tổng số thuế GTGT thuế TNDN phải nộp kỳ (Viết chữ): Tôi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ Ngày .tháng … năm … NGƯỜI NỘP THUẾ NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Họ tên:…… Ký, ghi rõ họ tên, chức vụ đóng dấu Chứng hành nghề số: Tổng số thuế phải nộp vào NSNN (14=9+13) Phụ lục 5.12 Bài giải kế toán thuế TTĐB Bài 1: I Xác định số thuế TTĐB mà Công ty X phải nộp a Xác định thuế TTĐB phải nộp lơ hàng 10.000 lít rượu Brandy nhập Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x thuế suất Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập Giá tính thuế nhập lơ hàng 10.000 lít rượu Brandy công ty X: x 10.000 x 21.000 = 1.260.000.000 Thuế nhập công ty X phải nộp: 1.260.000.000 x 0,5 = 630.000.000 Thuế tiêu thụ đặc biệt lơ hàng nhập 10.000 lít rượu Brandy cơng ty X: (1.260.000.000 + 630.000.000) x 0,5 = 945.000.000 b Xác định thuế TTĐB phải nộp thành phẩm chai rượu Brandy bán Công ty X Số thuế TTĐB phải nộp Số thuế TTĐB nộp Số thuế TTĐB phải khâu nguyên liệu mua nộp hàng chịu = vào tương ứng với số thuế TTĐB xuất kho hàng tiêu thụ kỳ tiêu thụ kỳ Số thuế TTĐB phải nộp lô hàng rượu thành phẩm chịu thuế TTĐB xuất kho tiêu thụ kỳ: Số thuế TTĐB đầu 6.000 chai rượu Brandy bán đại lý: 6.000 x (555.000 : 1,5) x 0,5 = 1.110.000.000 Số thuế TTĐB nộp khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng tiêu thụ kỳ: 337 Thuế tiêu thụ đặc biệt đơn vị lít rượu Brandy mua vào: 945.000.000 : 10.000 = 94.500 Cứ 0,8 lít rượu Brandy tạo chai rượu thành phẩm (10.000 lít rượu sản xuất 12.500 chai rượu thành phẩm) -> Số thuế TTĐB đầu vào khấu trừ kỳ cho 6.000 chai rượu là: 6.000 x 0,8 x 94.500 = 453.600.000 Số thuế TTĐB phải nộp 6.000 chai rượu Brandy bán đại lý: 1.110.000.000 - 453.600.000 = 656.400.0000 Số thuế TTĐB phải nộp việc bán thẻ gôn: ( 1.000.000.000 : 1,2) x 0,2 = 166.666.000 Vậy, số thuế TTĐB doanh nghiệp phải nộp kỳ: 656.400.000 + 166.666.000 = 823.066.000 a Xác định số thuế TTĐB hoàn khâu nhập Đối với lô hàng bán vào khu chế xuất: 1000 x 0,8 x 94.500 = 75.600.000 Đối với lô hàng xuất khẩu: 3000 x 0,8 x 94.500 = 226.800.000 Vậy số thuế TTĐB doanh nghiệp hoàn kỳ: 75.600.000 + 226.800.000 = 302.400.000 II Định khoản nghiệp vụ kinh tế Nhập 10.000 lít rượu Brandy a Ghi nhận hàng nhập kho Nợ TK 152: 2.835.000.000 Có TK 331: 1.260.000.000 Có TK 3333: 630.000.000 Có TK 3332: 945.000.000 Nợ TK 133: 283.500.000 Có TK 33312: 283.500.000 338 b Nộp thuế nhập Nợ TK 3333: 630.000.000 Nợ TK 3332: 945.000.000 Nợ TK 33312: 283.500.000 Có TK 112: 1.858.500.000 Nhập thành phẩm rượu Brandy đóng chai Nợ TK 155: 3.125.000.000 Có TK 154: 3.125.000.000 Xuất 6000 chai rượu Brandy cho đại lý Nợ TK 157: 1.500.000.000 Có TK 155: 1.500.000.000 Bán hàng vào khu chế xuất a Ghi nhận doanh thu Nợ TK 112: 550.000.000 Có TK 511: 550.000.000 b Kết chuyển giá vốn Nợ TK 632: 250.000.000 Có TK 155: 250.000.000 a) Ghi nhận doanh thu xuất Nợ TK 131 1.017.600.000 Có TK 511 1.017.600.000 b) Kết chuyển giá vốn Nợ TK 632 750.000.000 Có TK 155 750.000.000 c) Chi phí vận chuyển Nợ TK 641 10.000.000 Nợ TK 1331 1.000.000 Có TK 111 11.000.000 339 a) Ghi nhận doanh thu tiền hàng nhận sau trừ hoa hồng Nợ TK 112 3.479.850.000 Nợ TK 641 166.500.000 Nợ TK 133(1331) 16.650.000 Có TK 511 3.330.000.000 Có TK 333(3331) 333.000.000 b) Ghi nhận giá vốn Nợ TK 632: 1.500.000.000 Có TK 157: 1.500.000.000 Nhận tiền Cơng ty Z tốn qua tài khoản tiền gửi ngân hàng Nợ TK 112: 1.022.400.000 Có TK 131: 1.017.600.000 Có TK 515: 4.800.000 a Ghi nhận doanh thu bán thẻ gôn Nợ TK 112: 1.100.000.000 Có TK 511: 1.000.000.000 Có TK 3331: 100.000.000 b Kết chuyển giá vốn Nợ TK 632: 500.000.000 Có TK 154: 500.000.000 Định kỳ xác định thuế tiêu thụ đặc biệt a Thuế TTĐB hàng bán đại lý Nợ TK 511: 656.400.000 Có TK 3332: 656.400.000 340 b Thuế TTĐB dịch vụ gơn Nợ TK 511: 166.666.000 Có TK 3332: 166.666.000 c Nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Nợ TK 3332: 823.066.000 Có TK 112: 823.066.000 10 Cuối kỳ hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt a Thuế TTĐB hồn Nợ TK 3332: 302.400.000 Có TK 632: 302.400.000 b Khi nhận tiền thuế TTĐB hoàn Nợ TK 112: 302.400.000 Có TK 3332: 302.400.000 III Lập hồ sơ khai thuế TTĐB 341 CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc TỜ KHAI THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT [01] Kỳ tính thuế: [02] Lần đầu: [03] Bổ sung lần thứ: [04] Mã số thuế: 0 [05] Tên người nộp thuế: Công ty TNHH X [06] Địa chỉ: Quận/huyện: [08] Tỉnh/thành phố: [09] Điện thoại .[10] Fax: [11] E-mail: [12] Mã số thuế đại lý: [13] Tên đại lý thuế (nếu có): [14] Địa chỉ: [15] Quận/huyện: [16] Tỉnh/thành phố: [17] Điện thoại [18] Fax: [19] E-mail: [20] Hợp đồng đại lý thuế: Số Ngày: Đơn vị tiền: Nghìn Đồng STT Tên hàng hoá, dịch vụ (1) (2) II III Doanh số Thuế Sản Thuế bán Giá tính Thuế TTĐB Đơn vị lượng TTĐB (chưa có thuế suất tính tiêu phải nộp thuế TTĐB (%) khấu trừ thụ GTGT) (9) = (6) (3) (4) (5) (6) (7) (8) x (7) - (8) Không phát sinh giá trị tính thuế TTĐB kỳ + Rượu Brandy chai chai 6.000 3.300.000 2.200.000 50% 453.600 656.400 Dịch vụ chịu thuế TTĐB + Kinh doanh gôn 1.000.000 833.333 20% 166.666 Hàng hố thuộc trường hợp khơng phải chịu thuế TTĐB Hàng hoá xuất + Rượu Brandy chai vào KCX chai 1.000 + Rượu Brandy xuất chai 3.000 Hàng hố bán để xuất Tổng cộng: 823.066 Tơi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ , ngày……tháng…….năm … NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ NGƯỜI NỘP THUẾ Họ tên: ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Chứng hành nghề số: (Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ đóng dấu (nếu có) 342 BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ BÁN RA CHỊU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT PHỤ LỤC (Kèm theo Tờ khai Thuế tiêu thụ đặc biệt) [01] Kỳ tính thuế: tháng năm [02] Tên người nộp thuế: Công ty TNHH X [03] Mã số thuế: [04] Tên đại lý thuế (nếu có):……………………………… [05] Mã số thuế: Đơn vị tiền: Nghìn Đồng STT Hoá đơn bán hàng Ký Số Ngày, hiệu tháng, năm phát hành (1) (2) (3) (4) Tên khách hàng Tên hàng hố, dịch vụ Nhóm hàng hố, dịch vụ Số lượng Đơn giá Doanh số bán có thuế TTĐB (khơng có thuế GTGT) (5) (6) (6’) (7) (8) (9) = (7) x (8) AA/N 123 Đại lý N Rượu vang Rượu vang 6.000 550 3.300.000 AB/N 124 Công ty T Kinh doanh gôn Kinh doanh gôn 1.000.000 1.000.000 Tổng cộng 4.300.000 Tôi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ ., ngày tháng năm… NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ NGƯỜI NỘP THUẾ Họ tên:………………………… ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI Chứng hành nghề số: ………… NỘP THUẾ 343 BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN HÀNG HOÁ MUA VÀO CHỊU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (Kèm theo Tờ khai Thuế tiêu thụ đặc biệt) [01] Kỳ tính thuế: tháng năm [02] Tên người nộp thuế: [03] Mã số thuế: [04] Tên đại lý thuế (nếu có):……………………… [05] Mã số thuế: I Bảng tính thuế Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) nguyên liệu mua vào: Đơn vị tiền: Nghìn Đồng STT (1) Chứng từ biên Tên lai nộp thuế TTĐB nguyên liệu Ký Số Ngày, nộp thuế hiệu tháng, TTĐB năm phát hành (2) (3) (4) (5) Rượu CC1 333 Brandy lít Số Thuế Thuế TTĐB Số thuế Số thuế lượng TTĐB đơn vị TTĐB TTĐB đơn vị nộp nguyên liệu khấu trừ chưa nguyên mua vào kỳ khấu trừ liệu trước đến kỳ mua vào (6) (7) 10.000 945.000 Tổng cộng 945.000 (8)=(7)/(6) (9) (10) 94,5 954.000 954.000 II Bảng tính thuế TTĐB nguyên liệu khấu trừ: Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam Lượng Thuế TTĐB Tổng thuế TTĐB Tên nguyên liệu nguyên liệu đơn vị nguyên đầu vào Mặt hàng Số chịu thuế TTĐB đơn vị STT liệu đầu vào tiêu thụ lượng đầu vào sản phẩm khấu trừ tiêu thụ (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)=(3)x(5)x(6) Rượu 6.000 Rượu vang lít 0,8 94,5 453.600 Brandy chai Tổng cộng NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Họ tên:…… Chứng hành nghề số: 453.600 , ngày … tháng … năm NGƯỜI NỘP THUẾ ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ (Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ đóng dấu (nếu có)) 344 Phụ lục 5.13 Bài giải kế tốn loại thuế, phí, lệ phí khác Bài Nợ TK 156 2.160.000.000 Có TK 331 Nợ TK 156 2.160.000.000 648.000.000 Có TK 3333 Nợ TK 131 648.000.000 4.240.000.000 Có TK 511 Nợ TK 511 4.240.000.000 848.000.000 Có TK 3333 Nợ TK 3333 848.000.000 1.496.000.000 Có TK 1121 Nợ TK 156 1.496.000.000 1.290.000.000 Có TK 3333 Nợ TK 642 1.290.000.000 15.700.000 Có TK 3337 Nợ TK 211 15.700.000 147.840.000 Có TK 3339 Nợ TK 3339 147.840.000 147.840.000 Có TK 112 Nợ TK 627 147.840.000 320.000.000 Có TK 3336 320.000.000 345 346 GIÁO TRÌNH KẾ TỐN THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP Chịu trách nhiệm xuất bản: Giám đốc - Tổng Biên tập ThS ĐỖ VĂN CHIẾN Biên tập: LÊ TUYẾT MAI Trình bày: TRẦN KIÊN - DŨNG THẮNG 347 In 1000 khổ 1624 cm NXB Thống kê - Cty Cổ phần In Khoa học Công nghệ Mới Địa chỉ: 181 Lạc Long Quân, Nghĩa Đô, Cầu Giấy, Hà Nội Số xác nhận ĐKXB: 1149-2016/CXBIPH/05-10/TK Cục Xuất bản, In Phát hành cấp ngày 22/4/2016 QĐXB số 55/QĐ-NXBTK ngày 25/5/2016 Giám đốc - Tổng Biên tập NXB Thống kê In xong nộp lưu chiểu tháng năm 2016 348 ... VỤ KẾ TOÁN THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP 18 1.2.1 Yêu cầu quản lý thuế 18 1.2.2 Nhiệm vụ kế tốn thuế 20 1.3 KẾ TỐN THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP 22 1.3.1 Đặc điểm kế toán thuế 22 1.3.2 Nội dung kế tốn thuế. .. DOANH NGHIỆP 1.3.1 Đặc điểm kế tốn thuế Hệ thống kế tốn tài doanh nghiệp bao gồm nhiều phần hành kế toán khác kế toán tài sản cố định, kế toán hàng tồn kho, kế tốn chi phí, kế tốn doanh thu, kế toán. .. thu, kế toán toán với người lao động, kế toán thuế, kế tốn tiền mặt, kế tốn ngân hàng, Có thể nhận thấy, kế toán thuế phần hành kế tốn hệ thống kế tốn tài doanh nghiệp Do vậy, kế toán thuế mang