Untitled BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN TRƯỜNG CAO ĐẲNG CƠ ĐIỆN XÂY DỰNG VIỆT XÔ GIÁO TRÌNH MÔ ĐUN KẾ TOÁN THUẾ NGHỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số 979/[.]
BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN TRƯỜNG CAO ĐẲNG CƠ ĐIỆN XÂY DỰNG VIỆT XƠ GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: KẾ TỐN THUẾ NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: 979/QĐ-CĐVX-ĐT, ngày 12 tháng 12 năm 2019 Hiệu trưởng Trường Cao đẳng điện xây dựng Việt Xô Ninh Bình, năm 2019 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Thuế công cụ quan trọng Nhà nước, vừa đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, vừa công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Để sử dụng hiệu công cụ thuế, hệ thống sách thuế gồm có thuế gián thu thuế trực thu Thuế gián thu thuế GTGT, thuế Tiêu thụ đặc biệt, thuế Xuất khẩu, thuế nhập khẩu….Thuế trực thu thuế Thu nhập cá nhân, thuế Thu nhập doanh nghiệp…Theo thông lệ quốc gia, thuế trực thu chiếm tỷ trọng lớn, ngược lại, giảm dần thuế gián thu Việt Nam bước dần vào trình hội nhập sâu, rộng với kinh tế quốc tế tiến trình chuyển đổi dần cấu tỷ trọng tăng dần sắc thuế trực thu xu hướng tất yếu Để vận dụng Luật thuế văn thuế vào trình xử lý nghiệp vụ kế tốn, điều thực độc giả hiểu rõ sắc thuế Việt Nam, quy trình xử lý nghiệp vụ liên quan đến kế toán thuế điều kiện kinh tế Việt Nam hội nhập, xuất phát từ thực tiễn đó, tác giả mạnh dạn giới thiệu sách: “Giáo trình Kế tốn thuế báo cáo thuế” nhằm góp chút khiêm tốn vào tủ sách học tập tham khảo độc giả Qua đó, sách hy vọng đóng góp phần nhỏ vào thành cơng doanh nghiệp điều kiện tiếp cận xử lý văn thuế vận dụng vào trình xử lý nghiệp vụ kế tốn doanh nghiệp, tác giả cố gắng điều chỉnh số nội dung cần thiết cho phù hợp với cấp độ nghiên cứu độc giả, từ sinh viên theo học giảng đường Đại học nhân viên kế tốn cơng tác doanh nghiệp Nội dung trình bày sách thực 07 chương Mặc dầu có nhiều cố gắng, song sách khó tránh khỏi khiếm khuyết, thiếu sót định Tác giả mong muốn tiếp nhận khiếm khuyết, thiếu sót định Tác giả mong muốn tiếp nhận ý kiến đóng góp chân tình độc giả, thầy đồng nghiệp trường trường nhằm xây dựng sách ngày tốt Chân thành cảm ơn! Ngày 11 tháng 07 năm 2019 Tham gia biên soạn Chủ biên: ThS Vũ Thị Hường ThS Tạ Thị Kim Anh MỤC LỤC TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN LỜI GIỚI THIỆU BÀI 1: GIỚI THIỆU VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ Tổng quan thuế 1.1 Khái niệm, vai trò, chức thuế quản lý nhà nước 1.2 Phân loại thuế Kế toán thuế Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng BÀI 2: KẾ TOÁN THUẾ GTGT 10 Tổng quan thuế GTGT 10 1.1 Khái niệm 10 1.2 Đối tượng nộp thuế GTGT 10 1.3 Đối tượng chịu thuế 11 1.4 Đối tượng không chịu thuế 11 Kế toán thuế khấu trừ 19 2.1 Nguyên tắc hạch toán 19 2.2 Tài khoản sử dụng 19 2.3 Phương pháp hạch toán 20 Kế toán thuế phải nộp nhà nước (Thuế giá trị gia tăng) 23 3.1 Nguyên tắc hạch toán 23 3.2 Tài khoản sử dụng 23 3.3 Phương pháp hạch toán 24 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm 36 Phần tập thực hành 36 5.1 Bài tập thực hành 01 36 5.2 Bài tập thực hành 02 37 5.3 Bài tập thực hành 03 38 BÀI 3: KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (TTĐB) 40 Tổng quan thuế tiêu thụ đặc biệt 40 1.1 Khái niệm 40 1.2 Vai trò đặc điểm 40 1.3 Nội dung thuế TTĐB 40 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt 44 2.1 Chứng từ sử dụng nguyên tắc hạch toán 44 2.2 Tài khoản sử dụng 44 2.3 Phương pháp hạch toán 45 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 50 Phần tập thực hành 51 BÀI 4: KẾ TOÁN XUẤT NHẬP KHẨU 52 Tổng quan thuế xuất nhập 52 1.1 Khái niệm 52 1.2 Đặc điểm 52 1.3 Nội dung thuế XNK 52 Kế toán thuế xuất nhập 59 2.1 Chứng từ sử dụng 59 2.2 Tài khoản sử dụng 59 2.3 Phương pháp hạch toán 59 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 75 Phần tập thực hành 76 4.1 Bài tập thực hành 01 76 4.2 Bài tập thực hành 02 77 BÀI 5: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 78 Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiệp 78 1.1 Khái niệm đặc điểm 78 1.2 Nội dung pháp luật thuế TNDN 78 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 80 2.1 Chứng từ sử dụng 80 2.2 Tài khoản sử dụng: 81 2.3 Phương pháp hạch toán 82 Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại 83 3.1 Nguyên tắc hạch toán 83 3.2 Tài khoản sử dụng 83 3.3 Phương pháp hạch toán 83 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 83 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 92 BÀI 6: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 95 Tổng quan thuế thu nhập cá nhân 95 1.1 Khái niệm 95 1.2 Đối tượng nộp thuế 95 1.3 Thu nhập chịu thuế 97 1.4 Thu nhập miễn thuế: 106 1.5 Giảm thuế 110 Kế toán thuế thu nhập cá nhân 111 2.1 Khái niệm 111 2.2 Chứng từ hạch toán 111 2.3 Tài khoản sử dụng 111 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: 111 Tóm tắc chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 119 Phần tập thực hành 120 BÀI 7: KẾ TỐN CÁC LOẠI THUẾ KHÁC, PHÍ, LỆ PHÍ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP KHÁC 121 Tổng quan thuế tài nguyên 121 1.1 Kế toán thuế tài nguyên 121 1.2 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 121 Tổng quan thuế nhà đất 122 Kế toán thuế nhà đất 122 2.2 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 122 2.3 Phần tập thực hành 122 Tổng quan loại thuế khác 122 3.1 Kế toán loại thuế khác 122 3.2 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 123 TÀI LIỆU THAM KHẢO 126 GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN Tên mơ đun: KẾ TỐN THUẾ Mã mơ đun: MĐ41 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị Mơ đun: - Vị trí: Mơn Kế tốn thuế học sau mơn tài doanh nghiệp, thuế kiến thức bổ trợ cho Mơ đun thực hành kế tốn sở - Tính chất: Mơn Kế tốn thuế Mô đun tự chọn, thông qua kiến thức chun mơn kế tốn thuế, người học thực nội dung nghiệp vụ kế toán thuế doanh nghiệp - Ý nghĩa vai trò Mô đun: Là công cụ quản lý điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Mục tiêu Mô đun: - Về kiến thức: + Trình bày kiến thức học kế toán thuế việc thực thực nghiệp vụ kế toán giao + Ứng dụng phần hành kế tốn việc thực cơng tác kế toán thuế doanh nghiệp - Về kỹ năng: + Lập chứng từ kế toán thuế + Sử dụng chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp; + Lập báo cáo thuế theo quy định + Kiểm tra đánh giá cơng tác kế tốn thuế doanh nghiệp - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Tuân thủ chế độ kế toán thuế Nhà nước ban hành + Có đạo đức lương tâm nghề nghiệp, có ý thức tổ chức kỷ luật, sức khỏe giúp cho người học sau tốt nghiệp có khả tìm kiếm việc làm ngân hàng thương mại + Nghiêm túc, cẩn thận xác luyện tập Nội dung Mô đun: Bài 1: Giới thiệu thuế kế toán thuế Bài 2: Kế toán thuế giá trị gia tăng Bài 3: Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt Bài 4: Kế toán thuế xuất nhập Bài 5: Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Bài 6: Kế toán thuế thu nhập cá nhân Bài 7: Kế toán loại thuế khác, phí, lệ phí khoản phải nộp khác BÀI 1: GIỚI THIỆU VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ Mã bài: MĐ41.01 Giới thiệu: Thuế gắn liền với tồn tại, phát triển Nhà nước công cụ quan trọng mà quốc gia sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ Tùy thuộc vào chất Mục tiêu: - Trình bày kiến thức nguyên tắc kế tốn thuế - Trình bày phương pháp kế toán thuế - Vận dụng kiến làm thực hành ứng dụng kế toán thuế - Xác định chứng từ kế toán thuế - Trung thực, nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế toán hành Nội dung chính: Tổng quan thuế 1.1 Khái niệm, vai trò, chức thuế quản lý nhà nước 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân biệt thuế với lệ phí, phí a Khái niệm: Thuế khoản nộp bắt buộc mà thể nhân pháp nhân có nghĩa vụ phải thực Nhà nước, phát sinh sở văn pháp luật Nhà nước ban hành, khơng mang tính chất đối giá hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế Thuế tượng tự nhiên mà tượng xã hội người định gắn liền với phạm trù Nhà nước pháp luật b Đặc điểm: - Sự đời tồn thuế gắn liền với phân chia xã hội thành giai cấp đối kháng xuất Nhà nước - pháp luật - Thuế quan quyền lực Nhà nước cao ban hành - Thuế khoản nộp mang tính nghĩa vụ bắt buộc pháp nhân thể nhân Nhà nước khơng mang tính đối giá hồn trả trực tiếp - Thuế cơng cụ phản ánh quan hệ phân phối lại cải vật chất hình thức giá trị Nhà nước với chủ thể khác xã hội c Phân biệt thuế với lệ phí, phí - Thuế khoản đóng góp bắt buộc theo quy định pháp luật cá nhân pháp nhân Nhà nước khơng mang tính đối giá hồn trả trực tiếp - Lệ phí khoản thu vừa mang tính chất phục vụ cho đối tượng nộp lệ phí việc thực số thủ tục hành vừa mang tính chất động viên đóng góp cho ngân sách Nhà nước - Phí khoản thu mang tính chất bù đắp chi phí thường xuyên bất thường phí xây dựng, bảo dưỡng, tu Nhà nước hoạt động phục vụ người nộp phí - Thuế lệ phí, phí nguồn thu cho ngân sách Nhà nước mang tính pháp lý chúng có khác biệt sau: * Xét mặt giá trị pháp lý: + Thuế có giá trị pháp lý cao lệ phí, phí Thuế ban hành dạng văn pháp luật như: Luật, Pháp lệnh Quốc hội ủy ban Thường vụ Quốc hội thơng qua Trình tự ban hành Luật thuế phải tuân theo trình tự chặt chẽ + Trong lệ phí, phí ban hành đưới dạng Nghị định, Quyết định phủ; Quyết định Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; Nghị hội đồng nhân dân cấp tỉnh * Xét mục đích mức độ ảnh hưởng kinh tế - xã hội thuế có tác dụng lớn: + Tạo nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước + Ðiều chỉnh hoạt động sản xuất, KD, quản lý định hướng phát triển kinh tế + Ðảm bảo bình đẳng chủ thể kinh doanh cơng xã hội + Trong lệ phí, phí khơng có tác dụng nói trên, có tác dụng tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Hơn nữa, việc tạo nguồn dùng đáp ứng nhu cầu chi tiêu mặt Nhà nước, mà trước hết dùng để bù đắp chi phí hoạt động quan cung cấp cho xã hội số dịch vụ công cộng như: dịch vụ công chứng, dịch vụ đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng tài sản, dịch vụ hải quan * Xét tên gọi mục đích + Mục đích loại lệ phí rõ ràng, thường phù hợp với tên gọi Nói cách xác hơn, tên gọi loại lệ phí phản ánh đầy đủ mục đích sử dụng loại lệ phí + Mỗi Luật thuế có mục đích riêng Tuy nhiên, đa số sắc thuế có tên gọi khơng phản ánh mục đích sử dụng, mà thường phản ánh đối tượng tính thuế + Nói chung mục đích việc sử dụng loại thuế thường tạo nguồn qũy ngân sách Nhà nước nhằm đáp ứng nhu cầu chi ngân sách Nhà nước, thực chức quản lý xã hội Nhà nước 1.1.2 Chức năng, vai trò thuế a Chức thuế - Chức phân phối phân phối lại: chức bản, đặc thù thuế Ngay từ lúc đời thuế phương tiện dùng để động viên nguồn tài vào ngân sách Nhà nước (có tất kiểu Nhà nước).Về mặt lịch sử, chức huy động nguồn tài chức đầu tiên, phản ánh nguyên nhân nảy sinh thuế.Thông qua chức này, qũy tiền tệ tập trung Nhà nước hình thành để đảm bảo sở vật chất cho hoạt động thường xuyên tồn Nhà nước - Chức điều tiết kinh tế Thực chức điều chỉnh thuế thơng qua việc quy định hình thức thu thuế khác nhau, xác định đắn đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế; xây dựng xác, hợp lý mức thuế phải nộp có tính đến khả người nộp thuế Trên sở Nhà nước kích thích hoạt động kinh tế vào qũy đạo chung kinh tế quốc dân, phù hợp với lợi ích tồn xã hội Trong điều kiện chuyển sang chế thị trường, vai trị kích thích kinh tế thơng qua thuế nâng cao Nhà nước sử dụng thuế để tác động lên lợi ích kinh tế chủ thể lợi ích kinh tế quốc dân Với cơng cụ thuế, can thiệp Nhà nước không mang tính chất mệnh lệnh, bắt buộc chủ thể phải kinh doanh hay không kinh doanh mà chủ yếu tạo lựa chọn chủ thể kinh doanh b Vai trò thuế kinh tế thị trường Vai trò thuế biểu cụ thể chức thuế điều kiện kinh tế, xã hội định Trong điều kiện kinh tế thị trường, với thay đổi phương thức can thiệp Nhà nước vào hoạt động kinh tế, thuế đóng vai trị quan trọng qúa trình phát triển kinh tế - xã hội Vai trị thuế thể khía cạnh sau đây: - Pháp luật thuế công cụ chủ yếu Nhà nước nhằm huy động tập trung phần cải vật chất xã hội vào ngân sách Nhà nước - Pháp luật thuế công cụ điều tiết vĩ mô NN kinh tế đời sống xã hội - Pháp luật thuế cơng cụ góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội 1.2 Phân loại thuế Tùy thuộc vào mục tiêu, yêu cầu giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội mà cấu nội dung Luật thuế có khác Cũng tùy thuộc vào sở, mục đích phân định, thơng thường thuế phân loại theo tiêu thức sau: a Căn vào tính chất nguồn tài động viên vào ngân sách Nhà nước, thuế phân làm loại: thuế trực thu thuế gián thu - Thuế gián thu loại thuế mà Nhà nước sử dụng nhằm động viên phần thu nhập người tiêu dùng hàng hóa, sử dụng dịch vụ thơng qua việc thu thuế người sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Tính chất gián thu thể chổ người nộp thuế người chịu thuế không đồng với Thuế gián thu phận cấu thành giá hàng hoá, dịch vụ chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh nộp cho Nhà nước người tiêu dùng lại người phải chịu thuế Ở nước ta thuộc loại thuế bao gồm: Thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế NK, thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế trực thu loại thuế mà Nhà nước thu trực tiếp vào phần thu nhập pháp nhân thể nhân Tính chất trực thu thể chổ người nộp thuế theo quy định pháp luật đồng thời người chịu thuế Thuế trực thu trực tiếp động viên, điều tiết thu nhập người chịu thuế Ở nước ta thuộc loại thuế gồm: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập người có thu nhập cao, thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế sử dụng đất nông nghiệp b Căn vào đối tượng đánh thuế Theo cách phân loại thuế chia thành: - Thuế đánh vào hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ thuế giá trị gia tăng - Thuế đánh vào sản phẩm HH thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế đánh vào thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập người có thu nhập cao - Thuế đánh vào tài sản thuế nhà đất - Thuế đánh vào việc khai thác sử dụng số tài sản quốc gia thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất, sử dụng vốn ngân sách Nhà nước - Thuế khác lệ phí, phí Kế toán thuế - Kế toán thuế giá trị gia tăng - Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt - Kế toán thuế xuất nhập - Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp - Kế toán thuế thu nhập cá nhân - Kế toán thuế tài nguyên - Kế toán thuế nhà đất - Kế toán loại thuế khác, phí, lệ phí khoản phải nộp khác Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng Câu Chức khởi thủy thuế là: a) Kiềm chế lạm phát b) Huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nước c) Điều tiết thu nhập, góp phần đảm bảo cơng xã hội d) Điều tiết kinh tế Đáp án: b Câu Căn vào phương thức đánh thuế, thuế phân loại thành: a) Thuế thực thuế cá nhân b) Thuế tiêu dùng thuế thu nhập c) Thuế tiêu dùng, thuế thu nhập thuế tài sản d) Thuế trực thu thuế gián thu Đáp án: d Câu 3.Yếu tố sau coi “linh hồn” sắc thuế a) Cơ sở thuế b) Đối tượng chịu thuế c) Đối tượng nộp thuế d) Thuế suất Đáp án: d Câu 4.Thuế góp phần điều tiết vĩ mơ kinh tế vì: a) Thuế có tính bắt buộc b) Thuế có tính khơng hồn trả trực tiếp c) Thuế có phạm vi điều tiết rộng d) Thuế điều tiết vào thu nhập chủ thể kinh tế Đáp án: c Câu Hiện tượng thuế chồng lên thuế tượng: a) Đánh nhiều loại thuế lên đối tượng b) Đánh thuế trùng lắp đối tượng chịu thuế c) Nhiều đối tượng chịu loại thuế d) Đối tượng phải chịu mức thuế cao Đáp án: b Câu Ba chức thuế là: a) Đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước; Thực phân phối lại thu nhập; Điều tiết vĩ mô kinh tế b) Đảm bảo thu ngân sách Nhà nước; Điều tiết kinh tế; Bảo hộ số ngành nước c) Nuôi sống máy Nhà nước; Cân thu nhập; Điều tiết vĩ mô kinh tế d) Nuôi sống máy Nhà nước, Thực phân phối lại thu nhập; Thực chức ngoại thương Đáp án: a ... - Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt - Kế toán thuế xuất nhập - Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp - Kế toán thuế thu nhập cá nhân - Kế toán thuế tài nguyên - Kế toán thuế nhà đất - Kế tốn loại thuế. .. thiệu thuế kế toán thuế Bài 2: Kế toán thuế giá trị gia tăng Bài 3: Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt Bài 4: Kế toán thuế xuất nhập Bài 5: Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Bài 6: Kế toán thuế thu... thức: + Trình bày kiến thức học kế toán thuế việc thực thực nghiệp vụ kế toán giao + Ứng dụng phần hành kế toán việc thực cơng tác kế tốn thuế doanh nghiệp - Về kỹ năng: + Lập chứng từ kế toán thuế