Giáo trình Kế toán thuế (Nghề Kế toán doanh nghiệp)

BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN TRƯỜNG CAO ĐẲNG CƠ GIỚI NINH BÌNH GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KẾ TỐN THUẾ NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ-TCGNB ngày…….tháng….năm Trường Cao đẳng Cơ giới Ninh Bình Ninh Bình TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI NĨI ĐẦU Thuế mơn học thuộc nhóm mơn học chun ngành, có vị trí quan trọng khoa học kinh tế quản lý nói chung khoa học kế tốn nói riêng Để giúp bạn đọc nắm bắt đầy đủ việc kê khai thuế theo chế độ kê khai thuế, tập thể tác giả xinh trân trọng giới thiệu sách “ Kế toán thuế” Nội dung sách gồm chương: Chương 1: Giới thiệu thuế kế toán thuế Chương 2: Kế toán thuế giá trị gia tăng Chương 3: Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt Chương 4: Kế toán thuế xuất nhập Chương 5: Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 6: Kế toán thuế thu nhập cá nhân Chương 7: Kế toán thuế tài nguyên Chương 8: Kế toán thuế nhà đất Chương 9: Kế tốn loại thuế khác, phí, lệ phí khoản phải nộp khác Trong trình biên soạn có cố gắng giáo trình mơn Kế tốn thuế khơng khỏi thiếu sót Các tác giả mong muốn đóng góp ý kiến bạn đọc để giảng ngày hồn thiện NHĨM BIÊN SOẠN Cao Thị Kim Cúc Đào Thị Thủy Nguyễn Thị Nhung MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU .3 CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ 1.Tổng quan thuế .6 Kế toán thuế CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 10 Tổng quan thuế giá trị gia tăng 10 Kế toán thuế khấu trừ 16 Kế toán thuế phải nộp nhà nước 19 CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT .22 1.Tổng quan thuế tiêu thụ đặc biệt 22 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt 28 CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU 31 Tổng quan thuế xuất nhập 31 Kế toán thuế xuất nhập 34 CHƯƠNG 5: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .41 Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiệp .41 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 54 Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại 55 Kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả 56 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 58 CHƯƠNG 6: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 62 Tổng quan thuế thu nhập cá nhân 62 Kế toán thuế thu nhập cá nhân 68 CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN THUẾ TÀI NGUYÊN 69 Tổng quan thuế tài nguyên 69 Kế toán thuế tài nguyên 78 CHƯƠNG 8: KẾ TOÁN THUẾ NHÀ ĐẤT 80 Tổng quan thuế nhà đất 80 Kế toán thuế nhà đất .83 CHƯƠNG 9: KẾ TOÁN CÁC LOẠI THUẾ KHÁC, PHÍ, LỆ PHÍ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP KHÁC 85 Tổng quan loại thuế khác ( Thuế môn bài) 85 Kế toán loại thuế khác 86 Tài liệu tham khảo 88 CHƯƠNG TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: Kế tốn thuế Mã số mơn học: MH 31 Vị trí, tính chất mơn học: - Vị trí: Mơn học học sau mơn tài doanh nghiệp, thuế kiến thức bổ trợ cho mơn học thực hành kế tốn sở - Tính chất: Là mơn học chun mơn nghề - Ý nghĩa vai trị mơn học: Kế tốn thuế có vai trị cầu nối, liên kết doanh nghiệp nhà nước Nhờ các cơng việc kế tốn thuế đã giúp cho nhà nước quản lý kinh tế dễ dàng hơn, đồng thời giúp cho doanh nghiệp kinh doanh cách ổn định thực báo cáo thuế quy định nhà nước cách rõ ràng minh bạch Mục tiêu môn học: - Về kiến thức: + Vận dụng kiến thức học kế toán thuế việc thực thực nghiệp vụ kế toán giao; + Ứng dụng phần hành kế toán việc thực cơng tác kế tốn thuế doanh nghiệp - Về kỹ năng: + Lập chứng từ kế toán thuế; + Sử dụng chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp; + Lập báo cáo thuế theo quy định; + Kiểm tra đánh giá cơng tác kế tốn thuế doanh nghiệp - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Tuân thủ chế độ kế tốn thuế Nhà nước ban hành + Có đạo đức lương tâm nghề nghiệp, có ý thức tổ chức kỷ luật, sức khỏe giúp cho người học sau tốt nghiệp có khả tìm kiếm việc làm doanh nghiệp Nội dung môn học: CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ Mã chương: KTT01 Giới thiệu: Giúp người học hiểu tổng quan hệ thống thuế Việt Nam tài khoản sử dụng hạch toán thuế Mục tiêu: - Trình bày kiến thức nguyên tắc kế tốn thuế; - Trình bày phương pháp kế toán thuế; - Vận dụng kiến làm thực hành ứng dụng kế toán thuế; - Xác định chứng từ kế toán thuế; - Trung thực, nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế toán hành Nội dung chính: 1.Tổng quan thuế 1.1 Thuế đặc điểm thuế Khái niệm thuế Thuế hình thức đóng góp theo nghĩa vụ luật định qui định cho tổ chức cá nhân xã hội nộp cho nhà nước phần thu nhập nhằm tập trung phận quyền lực, cải xã hội vào ngân sách nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước thích ứng với giai đoạn phát triển đời sống kinh tế xã hội Thuế có đặc điểm sau: - Thuế khoản thu không bồi hồn, khơng mang tính hồn trả trực tiếp Nộp thuế nghĩa vụ công dân - Thuế khoản thu mang tính chất bắt buộc, để đảm bảo tập trung thuế phạm vi toàn xã hội Do vậy, trốn thuế hay lậu thuế bị coi hành vi phạm pháp - Các pháp nhân thể nhân phải nộp cho nhà nước khoản thuế pháp luật quy định 1.2 Vai trị thuế Thuế cơng cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước Thuế coi nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà nước - Thuế công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế thị trường - Thuế cơng cụ điều hịa thu nhập, thực cơng xã hội phân phối - Thuế công cụ kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh 1.3 Các yếu tố cấu thành sắc thuế a, Tên gọi sắc thuế: tên gọi sắc thuế thường phản ánh nội dung để phân biệt với loại thuế khác Để đặt tên cho sắc thuế người ta thường sử dụng số cách đặt tên sau: - Đặt tên theo nội dung: Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt,… - Đặt tên theo đối tượng đánh thuế: Thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế GTGT, thuế tài sản,… b, Đối tượng tính thuế: để xác định số tiền phải nộp Có đối tượng tính thuế: Giá trị hàng hóa dịch vụ tạo hoạt động kinh tế; giá trị tài sản; thu nhập doanh nghiệp cá nhân c, Đối tượng nộp thuế: Là pháp nhân cá nhân có đối tượng tính thuế Cần ý phân biệt người nộp thuế người chịu thuế Người nộp thuế người mang tiền nộp thuế cho nhà nước Người chịu thuế người có thu thập bị thuế điều tiết Khi đó, sắc thuế mà người chịu thuế trực tiếp mang tiền đến nộp cho nhà nước gọi thuế trực thu, cịn sắc thuế mà chịu thuế khơng trực tiếp mang tiền đến nộp cho nhà nước gọi thuế gián thu d, Thuế suất: luật thuế, thuế suất linh hồn sắc thuế Thuế suất thể nhu cầu cần tập trung nguồn tài biểu sách kinh tế xã hội nhà nước thời kỳ phát triển kinh tế Đồng thời thuế suất mối quan tâm hàng đầu người nộp thuế Thuế suất có hai loại thuế suất tuyệt đối thuế suất tương đối + Thuế suất tuyệt đối: mức thuế suất tính số tuyệt đối cho đối tượng tính thuế Ví dụ thuế mơn Bậc thuế mơnVốn đăng ký Mức thuế môn năm Bậc Trên 10 tỷ 3.000.000 Bậc Từ tỷ đến 10 tỷ 2.000.000 Bậc Từ tỷ đến tỷ 1.500.000 bậc Dưới tỷ 1.000.000 Ưu điểm: minh bạch, rõ ràng, nhà nước dự toán trước số thuế cần thu đối tượng nộp thuế biết trước số thuế phải nộp hàng năm Nhược điểm: khơng phản ánh xác diễn biến hoạt động kinh tế đất nước doanh nghiệp thời kỳ, gây khó khăn cho nhà nước doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh gia tăng bị thu hẹp + Thuế suất tương đối (tỷ lệ): mức thuế đánh tỷ lệ phần trăm quy định cho đối tượng tính thuế Loại thuế sử dụng phổ biến nhiều sắc thuế: GTGT, XNK, TTĐB,… Ưu điểm: Linh hoạt, phù hợp với kinh tế nhiều biến động Nhược: nhà nước doanh nghiệp trước số thuế cần phải thu nộp hàng năm Đặc biệt nhà nước gặp khó khăn để quản lý tốt số thuế cần thu e, Quy trình khai báo thủ tục nộp thuế Quy trình khai báo thủ tục nộp thuế xác định nhiệm vụ, trách nhiệm kê khai cách thức, thời hạn thu nộp thuế vào ngân sách nhà nước quan hữu quan 1.4 Hệ thống thuế Việt Nam hành - Thuế GTGT - Thuế TTĐB - Thuế XNK - Thuế TNDN - Thuế TNC - Thuế tài nguyên - Thuế nhà đất - Các loại thuế khác: Thuế môn bài, thuế trước bạ - Các loại phí, lệ phí khác Kế tốn thuế 2.1 Ngun tắc kế tốn thuế - Tính, kê khai nộp đủ khoản thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp khác cho nhà nước theo quy định hành - Phản ánh kịp thời khoản thuế phải nộp, nộp hệ thống bảng kê khai, sổ chi tiết sổ kế toán khác - Mở sổ chi tiết cho khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp, nộp cịn phải nộp - Doanh nghiệp nộp thuế ngoại tệ phải quy đổi đồng VN theo tỷ giá quy định 2.2 Chứng từ hạch tốn Hóa đơn GTGT Hóa đơn bán hàng thơng thường Hóa đơn đặc thù Tờ khai hải quan Tờ khai thuế … 2.3 Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 333 “ thuế khoản phải nộp nhà nước” để phản ánh mối quan hệ doanh nghiệp với nhà nước khoản thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp, nộp phải nộp vào ngân sách nhà nước Tài khoản 333 có tài khoản cấp 2: Tài khoản 3331 “Thuế GTGT phải nộp” TK cấp có tiểu khoản: + TK 33311 – thuế GTGT đầu + TK 33312 – thuế GTGT hàng nhập - Tài khoản 3332 “Thuế TTĐB” Tài khoản 3333 “ Thuế xuất, nhập khẩu” Tài khoản 3334 “Thuế TNDN” Tài khoản 3335 “ Thuế TNCN” Tài khoản 3336 “Thuế tài nguyên” Tài khoản 3337 “Thuế nhà đất, tiền thuê đất” Tài khoản 3338 “Các loại thuế khác” Tài khoản 3339 “ Phí, lệ phí khoản phải nộp Nhà nước khác” CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mã chương: KTT02 Giới thiệu: Giúp người học hiểu tổng quan thuế giá trị gia tăng tài khoản sử dụng hạch toán thuế giá trị gia tăng, vận dụng vào làm tập Mục tiêu: - Trình bày kiến thức nguyên tắc kế toán thuế giá trị gia tăng; - Trình bày phương pháp kế toán thuế giá trị gia tăng; - Vận dụng kiến làm thực hành ứng dụng kế toán thuế giá trị gia tăng; - Xác định chứng từ kế toán thuế giá trị gia tăng; - Trung thực, nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế tốn hành Nội dung chính: Tổng quan thuế giá trị gia tăng 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm: Thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng nộp vào ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ Ðây loại thuế doanh thu đánh vào giai đoạn sản xuất, lưu thơng sản phẩm hàng hố, từ cịn ngun liệu thơ sơ sản phẩm hồn thành, cuối giai đoạn tiêu dùng Chính mà cịn gọi thuế doanh thu có khấu trừ số thuế nộp giai đoạn trước Thuế giá trị gia tăng cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, người tiêu dùng chịu mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ 1.1.2 Đặc điểm - Thuế GTGT sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn Nhưng tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Tổng số thuế thu tất giai đoạn số thuế tính giá bán cho người tiêu dùng cuối - Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao Thuế GTGT khơng phải yếu tố chi phí mà đơn yếu tố cộng thêm giá bán người cung cấp hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT không bị ảnh hưởng trực tiếp kết kinh doanh người nộp thuế, trình tổ chức phân chia chu kỳ kinh tế sản phẩm luân chuyển qua nhiều hay giai đoạn tổng số thuế GTGT phải nộp tất giai đoạn không thay đổi Mục tiêu thuế GTGT để trực tiếp điều chỉnh chênh lệch thu nhập hay tài sản, thuế GTGT thường có mức thuế suất, đặt vấn đề miễn giảm, đảm bảo đơn giản, gây méo mó giá 10 Căn giá tính thuế đơn vị tài nguyên loại quặng để áp dụng mức thuế suất thuế tài nguyên tương ứng + Tỷ lệ phần trăm giá bán sản phẩm sản xuất, chế biến từ tài nguyên khai thác: Trường hợp xác định sản lượng tài nguyên khâu khai thác không bán mà đưa vào sàng, tuyển, chọn lọc dùng để sản xuất, chế biến (gọi chung chế biến) giá tính thuế đơn vị tài nguyên tính theo tỷ lệ phần trăm (%) giá bán sản phẩm chế biến từ tài nguyên khai thác, không thấp giá tính thuế đơn vị tài nguyên UBND cấp tỉnh quy định loại tài nguyên theo hướng dẫn khoản Điều Giá tính thuế tài nguyên (=) Giá bán sản phẩm hàng hoá sản xuất từ tài nguyên khai thác, nhân (x) tỷ lệ % giá bán sản phẩm thu sau sàng, tuyển, chế biến a Tỷ lệ phần trăm (%) giá bán sản phẩm thu sau chế biến tỷ lệ (%) giá thành bình quân đơn vị tài nguyên khai thác so với giá thành bình quân đơn vị sản phẩm chế biến từ tài nguyên khai thác năm trước liền kề Trường hợp đơn vị bắt đầu tiến hành khai thác tài ngun giá tính thuế tài ngun giá UBND cấp tỉnh quy định Ví dụ 4: Công ty A khai thác than từ mỏ, phải qua khâu sàng tuyển, phân loại than, sau bán Giá bán than cục bình quân tháng 800.000 đồng/ Giá thành khai thác than phát sinh mỏ khai thác đến kho, bãi tập kết phạm vi mỏ khai thác phân bổ cho 01 than cục năm trước liền kề 450.000 đồng/tấn Giá thành đơn vị sản phẩm chế biến từ tài nguyên khai thác năm trước liền kề 480.000 đồng/tấn (đã bao gồm chi phí khâu sàng, tuyển, chọn lọc than theo quy định pháp luật) Tỷ lệ % giá bán than cục để tính thuế tài nguyên là: 450.000 đồng x 100 480.000 đồng Giá tính thuế tài nguyên than cục xác định = giá bán 800.000 đ/tấn 73 = x 93,7% 93,7% = 750.957 đồng/tấn Giá tính thuế tài nguyên đơn vị xác định khơng thấp giá tính thuế đơn vị tài nguyên UBND cấp tỉnh quy định loại tài nguyên b Trường hợp đưa tài nguyên khai thác vào chế biến Sau chế biến thu sản phẩm tài nguyên đồng hành áp dụng giá tính thuế tài ngun theo giá bán đơn vị tài nguyên theo hướng dẫn điểm 2.1 điểm 2.2, khoản 2, Điều Ví dụ 5: Trường hợp trình luyện quặng sắt thu 0,05 tinh quặng đồng 01 gang bán 9.500.000 đồng/tấn giá tính thuế tài nguyên 0,05 quặng đồng là: 0,05 x 9.500.000 đồng = 475.000 đồng Trường hợp không bán áp dụng giá tính thuế đơn vị tài ngun UBND cấp tỉnh quy định để tính thuế tài nguyên phải nộp + Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên phải đăng ký với quan thuế việc áp dụng phương pháp xác định giá tính thuế loại tài nguyên theo quy định khoản 2, Điều khai thác Đối với trường hợp khai thác thời hạn đăng ký tối đa 30 ngày, kể từ ngày bắt đầu khai thác Trường hợp có thay đổi phương pháp xác định giá tính thuế đăng ký lại với quan thuế chậm đến ngày tháng có thay đổi phương pháp tính giá + Giá tính thuế đơn vị tài nguyên gỗ giá bán bãi giao (giá bán kho, bãi nơi khai thác) - Giá tính thuế tài nguyên nước thiên nhiên: - Giá tính thuế tài nguyên nước thiên nhiên dùng sản xuất thuỷ điện thực theo hướng dẫn khoản 1, Điều Thông tư số 45/2009/TT-BTC ngày 11/3/2009 Bộ Tài hướng dẫn thuế giá trị gia tăng, thuế tài nguyên, thuế thu nhập doanh nghiệp sở sản xuất thuỷ điện + Đối với nước khống, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên dùng vào sản xuất sản phẩm, kinh doanh dịch vụ giá tính thuế xác định theo nguyên tắc hướng dẫn điểm 2.3, khoản 2, Điều - Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên không bán ra; không chấp hành đầy đủ chế độ sổ sách kế toán, chứng từ kế toán theo chế độ quy định; tổ chức, cá nhân nộp thuế tài nguyên theo phương pháp ấn định trường hợp loại tài nguyên xác định sản lượng khâu khai thác quy trình sàng tuyển, tiêu thụ qua nhiều khâu nên khơng có đủ để xác định giá bán theo thị trường địa phương khai thác tài ngun, giá tính thuế đơn vị tài nguyên áp dụng theo giá UBND cấp tỉnh quy định cho thời kỳ Căn đặc điểm, yêu cầu xây dựng giá tính thuế tài nguyên địa phương, UBND cấp tỉnh có văn đạo, giao Sở Tài chủ trì, phối hợp với Cục Thuế, Sở Tài nguyên Môi trường xây dựng phương án giá tính thuế tài nguyên trình UBND cấp tỉnh định 74 Việc xây dựng giá tính thuế tài nguyên phải đảm bảo phù hợp với hàm lượng, chất lượng, sản lượng loại tài nguyên, tỷ lệ thu hồi tài nguyên giá tài nguyên tiêu thụ thị trường địa phương có tài nguyên khai thác Khi giá bán loại tài ngun có biến động tăng giảm 20% phải điều chỉnh giá tính thuế tài nguyên Sở Tài tỉnh, thành phố chủ trì phối hợp Cục Thuế với Sở tài nguyên môi trường tổ chức khảo sát tình hình giá thị trường tài nguyên địa phương lập phương án điều chỉnh giá tính thuế trình UBND cấp tỉnh định báo cáo Bộ Tài (Tổng cục Thuế) Cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế tài nguyên phải niêm yết cơng khai giá tính thuế đơn vị tài nguyên trụ sở quan thuế Thuế suất Biểu thuế suất thuế TN hành sau: STT I 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 II 1.1 1.2 Nhóm, loại tài nguyên Thuế suất (%) Khoáng sản kim loại   Khoáng sản kim loại đen (sắt, man gan, titan …) Khoáng sản kim loại màu:   Vàng sa khoáng Vàng cốm Đất 12 Bạch kim, thiếc, Won fram, bạc, antimoan Chì, kẽm, nhơm, bau xít, đồng, niken, coban, monlipden, thuỷ ngân, ma nhê, vanadi, platin Các loại khống sản kim loại màu khác Khống sản khơng kim loại (trừ nước nóng, nước   khống thiên nhiên quy định Mục V đây) Khoáng sản không kim loại dùng làm vật liệu xây dựng   thông thường: Đất khai thác san lấp, xây đắp công trình Khống sản khơng kim loại làm vật liệu xây dựng thông thường khác (đá, cát, sỏi, đất làm gạch…) Khống sản khơng kim loại làm vật liệu xây dựng cao cấp (grannít, đơnơmit, sét chịu lửa, qc zít,…) Khống sản khơng kim loại dùng sản xuất cơng nghiệp (pirít, phosphorít, cao lanh, mica, thạch anh kỹ thuật, đá nung vôi sản xuất ciment, cát làm thủy 75   4.1 4.2 4.3 4.4 5.1 5.2 5.3 III 1.1 1.2 1.3 1.4 9.1 9.2 9.3 10 10.1 10.2 IV tinh…) - Riêng: apatít, séc păng tin Than: Than an tra xít hầm lị Than an tra xít lộ thiên Than nâu, than mỡ Than khác Đá quý Kim cương, ru bi, saphia, emôrôt, alexandrit, opan quý màu đen A dit, rôđôlit, pyrốp, berin, spinen, tơpaz, thạch anh tinh thể (màu tím xanh, vàng lục, da cam), crizôlit, pan quý (màu trắng, đỏ lửa), fenpat, birusa, nêfrit Các loại đá quý khác Các loại khống sản khơng kim loại khác Sản phẩm rừng tự nhiên Gỗ trịn loại: Nhóm I Nhóm II Nhóm III, IV Nhóm V, VI, VII, VIII Gỗ trụ mỏ Gỗ làm nguyên liệu sản xuất giấy (bồ đề, thông mỡ…) Gỗ cột buồm, gỗ cọc đáy Gỗ tẩm, gỗ đước, gỗ tràm Cành, Củi Tre, nứa, giang, mai, vầu, lồ ô … Dược liệu Trầm hương, kỳ nam Hồi, quế, sa nhân, thảo Các loại dược liệu khác Các loại sản phẩm rừng tự nhiên khác: Chim, thú rừng (loại phép khai thác) Sản phẩm rừng tự nhiên khác Thủy sản tự nhiên 76   6   16 12 10     40 35 30 25 20 20 20 20 15 10   25 10   20   V Ngọc trai, bào ngư, hải sâm Tôm, cá, mực loại thủy sản khác Nước khoáng thiên nhiên, nước thiên nhiên Nước khoáng thiên nhiên; nước thiên nhiên tinh lọc đóng chai, đóng hộp Nước thiên nhiên dùng sản xuất thủy điện Nước thiên nhiên khai thác phục vụ ngành sản xuất (ngoài quy định điểm điểm 2): 3.1 Sử dụng làm nguyên liệu phụ tạo thành yếu tố vật chất sản xuất sản phẩm 3.2 Sử dụng chung phục vụ sản xuất (vệ sinh công nghiệp, làm mát, tạo hơi…) a Sử dụng nước mặt b Sử dụng nước đất 3.3 Nước thiên nhiên dùng sản xuất nước sạch, dùng phục vụ ngành nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp nước thiên nhiên khai thác từ giếng đào, giếng khoan phục vụ sinh hoạt   - Trường hợp dùng nước đất sản xuất nước Nước thiên nhiên khai thác dùng vào mục đích khác ngồi quy định điểm 1, 4.1 Trong hoạt động dịch vụ: a Sử dụng nước mặt b Sử dụng nước đất 4.2 Trong sản xuất công nghiệp, xây dựng, khai khoáng: a Sử dụng nước mặt b Sử dụng nước đất 4.3 Khai thác dùng mục đích khác: a Sử dụng nước mặt b Sử dụng nước đất VI Tài nguyên khác Yến sào Tài nguyên khác Kế toán thuế tài nguyên 2.1 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu tài khoản Sử dụng tài khoản 3336 – Thuế tài nguyên 77 10       0,5         0,5 10 20 10 Kết cấu tài khoản 3336 sau: Bên Nợ: Số thuế tài nguyên nộp Bên Có: Số thuế tài nguyên phải nộp Số dư bên Có: Số thuế tài ngun cịn phải nộp 2.2 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Số thuế tài nguyên phải nộp theo định có quan thuế ghi: Nợ TK 627 Có TK 3336 + Trường hợp thuế tài nguyên phải nộp liên quan đến nhiều kỳ kế tốn, trước hết phải đưa vào tài khoản 142 – Chi phí trả trước ngắn hạn tài khoản 242 – Chi phí trả trước dài hạn Nợ TK 142 (242) Có TK 3336 + Hàng tháng phân bổ dần vào chi phí sản xuất tháng ghi: Nợ TK 627 Có TK 142 ( 242) - Khi tiến hành nộp thuế tài nguyên cho nhà nước ghi: Nợ TK 3336 Có TK 111, 112 - Khoản thuế tài nguyên mà doanh nghiệp miễn,giảm ghi: Nợ TK 3336 Có TK 627 Hoặc Có TK 711 78 CHƯƠNG 8: KẾ TỐN THUẾ NHÀ ĐẤT Mã chương: KTT08 Giới thiệu: Giúp người học hiểu tổng quan thuế nhà đất tài khoản sử dụng hạch toán thuế nhà đất, vận dụng vào làm tập Mục tiêu: - Trình bày kiến thức nguyên tắc kế tốn thuế nhà đất; - Trình bày phương pháp kế toán thuế nhà đất; - Vận dụng kiến làm thực hành ứng dụng kế toán thuế nhà đất; - Xác định chứng từ kế toán thuế nhà đất; - Trung thực, nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế toán hành Nội dung chính: Tổng quan thuế nhà đất 1.1 Đối tượng chịu thuế Đất nông thôn, đất đô thị Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp bao gồm: đất xây dựng khu công nghiệp; đất làm mặt xây dựng sở sản xuất, kinh doanh; đất khai thác, chế biến khoáng sản; đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm Đất phi nông nghiệp quy định Điều Luật sử dụng vào mục đích kinh doanh 1.2 Đối tượng không chịu thuế Đất phi nông nghiệp sử dụng khơng vào mục đích kinh doanh bao gồm: 79 Đất sử dụng vào mục đích cơng cộng bao gồm: đất giao thông, thuỷ lợi; đất xây dựng cơng trình văn hố, y tế, giáo dục đào tạo, thể dục thể thao phục vụ lợi ích cơng cộng; đất có di tích lịch sử - văn hố, danh lam thắng cảnh; đất xây dựng cơng trình cơng cộng khác theo quy định Chính phủ; Đất sở tôn giáo sử dụng; Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa; Đất sơng, ngịi, kênh, rạch, suối mặt nước chuyên dùng; Đất có cơng trình đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ; Đất xây dựng trụ sở quan, xây dựng cơng trình nghiệp, đất sử dụng vào mục đích quốc phịng, an ninh; Đất phi nơng nghiệp khác theo quy định pháp luật 1.3 Đối tượng nộp thuế Người nộp thuế tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế quy định Điều Luật Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân chưa cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà tài sản khác gắn liền với đất (sau gọi chung Giấy chứng nhận) người sử dụng đất người nộp thuế Người nộp thuế số trường hợp cụ thể quy định sau: a) Trường hợp Nhà nước cho thuê đất để thực dự án đầu tư người thuê đất người nộp thuế; b) Trường hợp người có quyền sử dụng đất cho thuê đất theo hợp đồng người nộp thuế xác định theo thỏa thuận hợp đồng Trường hợp hợp đồng khơng có thoả thuận người nộp thuế người có quyền sử dụng đất người nộp thuế; c) Trường hợp đất cấp Giấy chứng nhận có tranh chấp trước tranh chấp giải quyết, người sử dụng đất người nộp thuế Việc nộp thuế để giải tranh chấp quyền sử dụng đất; d) Trường hợp nhiều người có quyền sử dụng đất người nộp thuế người đại diện hợp pháp người có quyền sử dụng đất đó; 80 đ) Trường hợp người có quyền sử dụng đất góp vốn kinh doanh quyền sử dụng đất mà hình thành pháp nhân có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế quy định Điều Luật pháp nhân người nộp thuế 1.4 Căn tính thuế Căn tính thuế giá tính thuế thuế suất * Giá tính thuế Giá tính thuế đất xác định diện tích đất tính thuế nhân với giá 1m2 đất Diện tích đất tính thuế quy định sau: a) Diện tích đất tính thuế diện tích đất thực tế sử dụng Trường hợp có quyền sử dụng nhiều đất diện tích đất tính thuế tổng diện tích đất tính thuế Trường hợp Nhà nước giao đất, cho th đất để xây dựng khu cơng nghiệp diện tích đất tính thuế khơng bao gồm diện tích đất xây dựng kết cấu hạ tầng sử dụng chung; b) Đối với đất nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư bao gồm trường hợp vừa để ở, vừa để kinh doanh diện tích đất tính thuế xác định hệ số phân bổ nhân với diện tích nhà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng Hệ số phân bổ xác định diện tích đất xây dựng nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư chia cho tổng diện tích nhà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng Trường hợp nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư có tầng hầm 50% diện tích tầng hầm tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng tầng hầm cộng vào tổng diện tích nhà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng để tính hệ số phân bổ; c) Đối với cơng trình xây dựng mặt đất áp dụng hệ số phân bổ 0,5 diện tích đất xây dựng chia cho tổng diện tích cơng trình tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng Giá 1m2 đất giá đất theo mục đích sử dụng Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định ổn định theo chu kỳ năm, kể từ ngày Luật có hiệu lực thi hành * Thuế suất 81 Thuế suất đất bao gồm trường hợp sử dụng để kinh doanh áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến phần quy định sau: Bậc thuế Diện tích đất tính thuế (m2) Thuế suất (%) Diện tích hạn mức 0,03 Phần diện tích vượt khơng lần hạn mức 0,07 Phần diện tích vượt lần hạn mức 0,15 Hạn mức đất làm tính thuế hạn mức giao đất theo quy định Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, kể từ ngày Luật có hiệu lực thi hành Trường hợp đất có hạn mức theo quy định trước ngày Luật có hiệu lực thi hành áp dụng sau: a) Trường hợp hạn mức đất theo quy định trước ngày Luật có hiệu lực thi hành thấp hạn mức giao đất áp dụng hạn mức giao đất để làm tính thuế; b) Trường hợp hạn mức đất theo quy định trước ngày Luật có hiệu lực thi hành cao hạn mức giao đất áp dụng hạn mức đất cũ để làm tính thuế Đất nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư, công trình xây dựng mặt đất áp dụng mức thuế suất 0,03% Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp áp dụng mức thuế suất 0,03% Đất phi nông nghiệp quy định Điều Luật sử dụng vào mục đích kinh doanh áp dụng mức thuế suất 0,03% Đất sử dụng không mục đích, đất chưa sử dụng theo quy định áp dụng mức thuế suất 0,15% Trường hợp đất dự án đầu tư phân kỳ theo đăng ký nhà đầu tư quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt khơng coi đất chưa sử dụng áp dụng mức thuế suất 0,03% Đất lấn, chiếm áp dụng mức thuế suất 0,2% không áp dụng hạn mức Việc nộp thuế để công nhận quyền sử dụng đất hợp pháp người nộp thuế diện tích đất lấn, chiếm Kế toán thuế nhà đất 2.1 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu tài khoản 82 Kế toán thuế nhà đất sử dụng tài khoản 3337 “ Thuế nhà đất, tiền thuê đất” Kết cáu tài khoản 3337 sau: Bên Nợ: Số thuế thuế nhà đất nộp Bên Có: Số thuế nhà đất phải nộp Số dư bên Có: Số thuế nhà đất cịn phải nộp 2.2 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Phản ánh số thuế nhà đất phải nộp cho nhà nước theo định quan thuế, kế tốn ghi: Nợ TK 642 Có TK 3337 Trường hợp số thuế phải nộp phát sinh lớn liên quan đến nhiều kỳ số phải nộp ghi: Nợ TK 142 (242) Có TK 3337 + Hàng tháng phân bổ dần vào chi phí quản lý tháng ghi: Nợ TK 642 Có TK 142 ( 242) - Khi tiến hành nộp thuế nhà đất cho nhà nước ghi: Nợ TK 3337 Có TK 111, 112 - Khoản thuế nhà đất mà doanh nghiệp miễn,giảm ghi: Nợ TK 3337 Có TK 642 Hoặc Có TK 711 83 CHƯƠNG 9: KẾ TỐN CÁC LOẠI THUẾ KHÁC, PHÍ, LỆ PHÍ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP KHÁC Mã chương: KTT09 Giới thiệu: Giúp người học hiểu tổng quan thuế khác, phí lệ phí, biết đưuọc tài khoản sử dụng hạch toán thuế khác, phí lệ phí, vận dụng vào làm tập Mục tiêu: - Trình bày kiến thức ngun tắc kế tốn thuế khác, phí lệ phí; - Trình bày phương pháp kế tốn thuế khác, phí lệ phí; - Vận dụng kiến làm thực hành ứng dụng kế toán thuế khác, phí lệ phí; - Xác định chứng từ kế tốn thuế khác, phí lệ phí; - Trung thực, nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế toán hành Nội dung chính: Tổng quan loại thuế khác ( Thuế môn bài) 1.1 Khái niệm  Thuế mơn bài  khoản thu có tính chất lệ phí thu hàng năm vào sở hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế 1.2 Đối tượng nộp thuế môn  Tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm DN, Cty, Hộ kd, cá nhân kd, kể chi nhánh , cửa hàng , nhà máy, phân xưởng… trực thuộc đơn vị      84 1.3 Căn tính thuế: a- Căn vào vốn:           Bậc thuế Vốn đăng ký môn Bậc Bậc Bậc Mức thuế môn năm Trên 10 tỷ đồng Từ tỷ đến 10 tỷ đồng Từ tỷ đến tỷ đồng Bậc Dưới tỷ đồng       b/ Căn vào thu nhập tháng: Bậc thuế Thu nhập tháng 3.000.000 2.000.000 1.500.000 1.000.000 Trên 1.500.000 Mức thuế năm          1.000.000 Trên 1.000.000 đến 1.500.000             750.000 Trên 750.000 đến 1.000.000 Trên 500.000 đến 750.000 Trên 300.000 đến 500.000             500.000             300.000            100.000 Bằng thấp 300.000              50.000 * Chú ý: Một số trường hợp sau: - Tính thuế MB vào vốn áp dụng cho tổ chức kinh tế (DN, Cty có vốn) - Tính thuế MB theo thu nhập bình quân tháng áp dụng cho hộ kd cá nhân kd (khơng có vốn đăng ký) - Đối với DN hoạt động: Thuế MB tính vào Vốn KD năm trước liền kề với năm tính thuế - Đối với DN thành lập: Thuế MB tính vào vốn KD ghi Giấy đăng ký kinh doanh - Mỗi có thay đổi tăng giảm vốn đăng ký, DN phải kê khai với quan thuế để làm xác định mức thuế môn năm sau Nếu khơng kê khai bị xử phạt vi phạm hành thuế bị ấn định mức thuế môn phải nộp.         - Các sở kinh doanh chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu (thuộc cơng ty chi nhánh) hạch tốn phụ thuộc báo sổ cấp Giấy chứng nhận ĐKKD, 85 có đăng ký nộp thuế cấp mã số thuế phải kê khai nộp thuế MB vào vốn       - Các doanh nghiệp có Chi nhánh (hạch toán phụ thuộc) quận, huyện, thị xã điểm kinh doanh khác phải nộp thuế MB cho chi nhánh chi nhánh 1.000.000đồng/năm Kế toán loại thuế khác 2.1 Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 3338 – Các loại thuế khác Kết cấu tài khoản: Bên Nợ: Thuế mơn nộp Bên Có: Thuế mơn phải nộp Dư bên Có: Thuế mơn phải nộp 2.2 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Phản ánh số thuế môn phải nộp cho nhà nước theo định quan thuế, kế tốn ghi: Nợ TK 642 Có TK 3338 Trường hợp số thuế phải nộp phát sinh lớn số phải nộp ghi: Nợ TK 142 Có TK 3338 + Hàng tháng phân bổ dần vào chi phí quản lý tháng ghi: Nợ TK 642 Có TK 142 - Khi tiến hành nộp thuế quyền môn cho nhà nước ghi: Nợ TK 3338 Có TK 111, 112 86 Tài liệu tham khảo [1] Nguyễn Văn Nhiệm, Giáo trình Thuế kế toán thuế, NXB Thống Kê, 2001 [2] TS Võ Văn Nhị, TS Mai Thi Hồng Minh, Kế tốn thuế doanh nghiệp, NXB Thống Kê, 2001 [3] TS Phan Đức Dũng, Kế toán thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, NXB ĐH Quốc gia TP.HCM, 2006 [4] TS Võ Văn Nhị, Hướng dẫn thực hành kế toán doanh nghiệp - Kế toán thuế GTGT kèm sơ đồ, NXB Thống Kê, 2000 87 ... toán thuế tiêu thụ đặc biệt Chương 4: Kế toán thuế xuất nhập Chương 5: Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 6: Kế toán thuế thu nhập cá nhân Chương 7: Kế toán thuế tài nguyên Chương 8: Kế toán. .. kế toán thuế việc thực thực nghiệp vụ kế toán giao; + Ứng dụng phần hành kế toán việc thực cơng tác kế tốn thuế doanh nghiệp - Về kỹ năng: + Lập chứng từ kế toán thuế; + Sử dụng chứng từ kế toán. .. VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ 1.Tổng quan thuế .6 Kế toán thuế CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 10 Tổng quan thuế giá trị gia tăng 10 Kế toán