Giáo trình mô đun Thuế (Nghề Kế toán doanh nghiệp Trình độ cao đẳng)

BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 Ban hành lần: UBND TỈNH BÀ RỊA - VŨNG TÀU TRƯỜNG CAO ĐẲNG KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: THUẾ NGÀNH: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: Trung cấp (Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ-CĐKTCN ngày…….tháng….năm Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Kỹ thuật Công nghệ BR – VT BÀ RỊA – VŨNG TÀU TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Để đáp ứng nhu cầu hoạt động dạy học theo phương pháp đổi đào tạo nghề, lấy học sinh làm trung tâm tự học học sinh sinh viên trường Cao đẳng kỹ thuật công nghệ Bà Rịa Vũng Tàu Chúng thực biên soạn tài liệu kế tốn hành nghiệp Tài liệu biên soạn thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Giáo trình thuế xây dựng biên soạn sở chương trình khung đào tạo nghề kế tốn doanh nghiệp năm 2019 Trường Cao đẳng kỹ thuật công nghệ Bà Rịa Vũng Tàu phê duyệt Giáo trình dùng để giảng dạy trình độ trung cấp , cao đẳng nghề kế toán doanh nghiệp biên soạn theo nguyên tắc quan tâm đến kết đầu ra, tự học kỹ cần thiết để học sinh sinh viên làm thuế quan doanh nghiệp qua kiến thức lý thuyết, thực thành nhằm đáp nhu cầu thực tế của doanh nghiệp Nội dung giáo trình gồm bài: Bài 1: Tổng quan thuế Bài 2: Thuế xuất nhập Bài 3: Thuế tiêu thụ đặc biệt Bài 4: Thuế giá trị gia tăng Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp Bài 6: Các khoản thuế Khác, Lệ phí khác Giáo trình biên soạn lần đầu nên chắn cần có kiểm nghiệm q trình áp dụng vào thực tiễn giảng dạy học tập Với ý nghĩa đó, ban biên soạn mong nhận ý kiến góp ý cán quản lý, quý thầy bạn HSSV để giáo trình hồn thiện Chúng tơi trân trọng cảm ơn đóng góp hỗ trợ ban lãnh đạo bạn đồng nghiệp tham gia xây dựng chương trình, đóng góp ý kiến làm sở cho việc biên soạn Giáo trình Bà Rịa – Vũng Tàu, ngày tháng năm Tham gia biên soạn Mục lục GIÁO TRÌNH LỜI GIỚI THIỆU Bài 1: Tổng quan thuế 1.   Thuế vai trò thuế kinh tế .8 1.1 Sự đời phát triển thuế .8 Ngồi cịn có số phí lệ phí có tính chất thuế như: lệ phí mơn bài, lệ phí trước bạ, lệ phí giao thơng, thuế sát sinh 1.2. Vai trò thuế kinh tế thị trường .9 2. Các yếu tố cấu thành sắc thuế 10 2.1. Tên gọi luật thuế 10 2.2. Những quy định chung 10 2.3. Căn tính thuế .10 2.4. Chế độ kê khai, nộp thuế, thu thuế .10 3. Phân lọai thuế 10 3.1. Căn để phân loại thuế .10 3.2 Căn vào đối tượng đánh thuế .11 BÀI 2: THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU 12 Mã : MĐ10- 02 12 Nội dung 12 Khái niệm đặc điểm .12 1.1 Khái niệm: 12 1.2 Đặc điểm 12 Nguyên tắc thiết lập 12 2.1 Áp dụng điều ước quốc tế: .12 2.2 Thuế hàng hoá mua bán, trao đổi cư dân biên giới: 12 2.3 Tỷ giá xác định trị giá tính thuế, đồng tiền nộp thuế: 13 2.4 Nguyên tắc quản lý thuế: .13 Tác dụng thuế xuất nhập 13 Nội dung thuế xuất khẩu, thuế nhập .14 4.1 Phạm vi áp dụng thuế xuất nhập .14 4.2 Căn tính thuế .14 4.3 Phương pháp tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: 15 4.4 Chế độ miễn, giảm thuế 15 4.5 Kê khai tính thuế nộp thuế, hoàn thuế truy thu thuế 16 Câu hỏi tập 18 Chương : THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 20 Khái niệm đặc điểm .21 1.1 Khái niệm: 21 1.2 Đặc điểm 21 Tác dụng thuế tiêu thụ đặc biệt: .22 Nội dung thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) 23 4.1 Phạm vi áp dụng 23 Căn tính thuế 25 4.3 Phương pháp tính thuế 30 4.4 Chế độ miễn giảm hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt 30 4.5 Đăng ký kê khai thuế, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 32 Câu hỏi tập 33 Bài 4: Thuế giá trị gia tăng (GTGT) 35 Nội dung: .36 Khái niện đặc điểm 36 1 Khái niệm: .36 1.2 Đặc điểm thuế giá trị gia tăng .36 Tác dụng thuế .37 Nội dung thuế giá trị gia tăng .38 4.1 Phạm vi áp dụng 38 4.2 Căn tính thuế .38 4.3 Phương pháp tính thuế 41 4.4 Chế độ miễn giảm hoàn thuế giá trị gia tăng 44 4.5 đăng ký kê khai nộp thuế toán thuế giá trị gia tăng 45 Câu hỏi tập 50 Bài 5:Thuế thu nhập doanh nghiệp .53 Khái niệm, đặc điểm, vai trò 53 1.1 Khái niệm: 53 1.2 Đặc điểm 53 Nguyên tắc thiết lập 53 Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp 55 4.1 Phạm vi áp dụng 55 4.2 Căn tính thuế .56 4.3 Phương pháp tính thuế 65 4.4 Chế độ miễn, giảm, hoàn thuế thu nhập doanh nghiệp .66 4.5 Đăng ký, kê khai thuế, nộp thuế toán thu nhập doanh nghiệp 69 Câu hỏi tập 70 Bài 6:Các khoản thuế phí lệ phí khác 74 Thuế thu nhập cá nhân .74 1.1 Khái niệm đặc điểm vai trò thuế thu nhập cá nhân .74 1.2 Đối tượng nộp thuế 75 1.3 Thu nhập chịu thuế 75 1.4 Thu nhập miễn thuế .77 1.5 Giảm thuế thu nhập cá nhân 78 1.6 Kỳ tính thuế 78 1.7 Kê khai khấu trừ thuế toán thuế 78 1.8 Căn tính thuế cá nhân cư trú .79 1.9 Trách nhiệm người chi trả thu nhập, 83 THUẾ TÀI NGUYÊN .83 2.1 Khái niệm đặc điểm .83 2.2 Đối tượng nộp thuế chịu thuế 83 2.3 Căn tính thuế .84 2.3 Đăng ký nộp thuế kê khai thuế .90 THUẾ MÔN BÀI 90 3.1 Quy định pháp luật 90 3.2 Hướng dẫn kê khai 91 LỆ PHÍ TRƯỚC BẠ 92 4.1 Khái niệm , chất 92 4.2 Đối tượng chịu thuế trước bạ 92 4.3 Đối tượng nộp lệ phí trước bạ .92 4.4 Đối tượng khơng chịu lệ phí trước bạ 93 4.5 Miễn lệ phí trước bạ .95 4.6 Căn lệ phí trước bạ 96 4.7 Kê khai hạch toán lệ phí trước bạ .102 GIÁO TRÌNH THUẾ Mã mơ đun: MĐ 10 Vị trí, tính chất mơ đun: - Vị trí: Mơ đun Thuế bố trí giảng dạy sau học xong mô đun kinh tế vi mơ học trước mơn Ngun lý kế tốn, Kế tốn kho, Kế tốn giá thành - Tính chất: Mơ đun Thuế có tính chất hỗ trợ cho mơ đun nghiệp vụ nghề vận dụng vào công tác thực tiễn doanh nghiệp - Ý nghĩa vai trị mơ đun Mục tiêu mơ đun: Về kiến thức: - Trình bày nội dung thuế xuất khẩu, thuế nhập - Trình bày nội dung thuế tiêu thụ đặc biệt - Trình bày nội dung thuế giá trị gia tăng - Trình bày nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp - Trình bày nội dung khoản thuế lệ phí khác Phân biệt sắc thuế áp dụng doanh nghiệp kinh tế Về kỹ năng: - Tính tốn số tiền phải nộp ngân sách nhà nước sắc thuế liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghịêp theo chế độ hành - Vận dụng nội dung chủ yếu thuế kết hợp với phương pháp tính thuế hợp lý cho trường hợp cụ thể cho doanh nghiệp - Kê khai thuế giá trị gia tăng hệ thông hỗ trợ kê khai thuế hành Về lực tự chủ trách nhiệm: Có thể thực được cơng việc cách độc lập Nội dung Bài 1: Tổng quan thuế Mã : MĐ10- 01 Giới thiệu Thuế khoản phí tài bắt buộc số loại thuế khác áp dụng cho người nộp thuế (một cá nhân hoặc pháp nhân) phải trả cho tổ chức phủ để tài trợ cho khoản chi tiêu công khác nhau.Việc không trả tiền, với việc trốn tránh chống lại việc nộp thuế, bị pháp luật trừng phạt Thuế bao gồm thuế trực tiếp hoặc gián tiếp và trả tiền tương đương với giá trị lao động Mục tiêu: Nhận biết tính tất yếu khách quan đời phát triển vai trò thuế kinh tế, từ thấy tầm quan trọng hoạt động kinh tế Trình bày yếu tố cấu thành nên sắc thuế Phân biệt sắc thuế kinh tế Nội dung 1.   Thuế vai trò thuế kinh tế 1.1 Sự đời phát triển thuế Giai đoạn từ sau Cách mạng tháng đến năm 1954 Chính sách pháp luật thuế thống bao gồm loại thuế là:  Thuế nông nghiệp  Thuế công thương nghiệp  Thuế hàng hóa  Thuế xuất nhập  Thuế sát sinh  Thuế trước bạ  Thuế tem Trong số loại thuế thuế nơng nghiệp giữ vai trò quan trọng Tuy nhiên loại thuế chưa cấu trúc thành hệ thống pháp luật thuế hồn chỉnh chưa có tác dụng đáng kể Giai đoạn từ năm 1954 đến năm 1975 Ðây giai đoạn mà tài đứng trước nhiều thuận lợi thử thách Một mặt, Việt Nam đánh đuổi thực dân Pháp khỏi bờ cõi cách vĩnh viễn, mặc khác, đất nước lại bị chia cắt Sau hiệp định Geneve, Chính phủ ban hành loại Luật thuế sở sửa đổi, bổ sung chế độ thuế ban hành từ năm 1951 vùng tự cũ để áp dụng thống nhất, bao gồm 12 loại thuế sau:  Thuế doanh nghiệp  Thuế hàng hóa  Thuế sát sinh  Thuế bn chuyến  Thuế thổ trạch Thuế kinh doanh nghệ thuật  Thuế môn  Thuế trước bạ  Thuế muối  Thuế rượu  Thuế xuất nhập chế độ thu quốc doanh Giai đoạn từ năm 1975 đến năm 1990 - Thời kỳ 1975 - 1980: Trong thời kỳ này, miền bắc tiếp tục thực hệ thống pháp luật thuế ban hành từ trước, có sửa đổi cho phù hợp với tình hình Cịn miền Nam có áp dụng số loại thuế cũ quyền Sài Gịn sở xóa bỏ số loại thuế phản tiến sửa đổi bổ sung để thích ứng với điều kiện đất nước thống - Thời kỳ 1980 -1990: Trong thời kỳ này, nước áp dụng hệ thống pháp luật thuế thống nhất, hệ thống pháp luật thuế hành ngày tỏ có nhiều nhược điểm, cản trở phát triển yếu tố kinh tế thị trường nảy sinh với đặc điểm: + Sự phân biệt đối xử thành phần kinh tế Doanh nghiệp quốc doanh thực chế độ thu quốc doanh, thu trích nộp lợi nhuận với hình thức thu khác, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác lại chịu tác động thuế + Thu quốc doanh bộc lộ nhiều nhược điểm Về thực chất, loại thuế đa thuế suất với hàng trăm thuế suất; điều đặc biệt gây khó khăn cho việc quản lý hành thu - Giai đoạn từ 1990 đến nay: Từ năm 1980, với công đổi mở cửa kinh tế, hệ thống pháp luật thuế Việt Nam nghiên cứu đến năm 1990 hệ thống pháp luật thuế hình thành, bao gồm hệ thống sách pháp luật thuế hệ thống quản lý Nhà nước thuế Giai đoạn đặc trưng hình thành hệ thống pháp luật thuế hoàn chỉnh từ trước đến nay, bao gồm loại thuế:  Thuế nông nghiệp  Thuế doanh thu  Thuế tiêu thụ đặc biệt  Thuế lợi tức  Thuế xuất nhập (mậu dịch phi mậu dịch)  Thuế tài nguyên  Thuế thu nhập  Thuế nhà đất  Thuế vốn (khoản thu sử dụng vốn ngân sách Nhà nước)  Ngồi cịn có số phí lệ phí có tính chất thuế như: lệ phí mơn bài, lệ phí trước bạ, lệ phí giao thơng, thuế sát sinh 1.2. Vai trò thuế kinh tế thị trường Vai trò thuế biểu cụ thể chức thuế điều kiện kinh tế, xã hội định Trong điều kiện kinh tế thị trường, với thay đổi phương thức can thiệp Nhà nước vào hoạt động kinh tế, thuế đóng vai trị quan trọng qúa trình phát triển kinh tế - xã hội Vai trị thuế thể khía cạnh sau đây: - Pháp luật thuế công cụ chủ yếu Nhà nước nhằm huy động tập trung phần cải vật chất xã hội vào ngân sách Nhà nước - Pháp luật thuế công cụ điều tiết vĩ mô Nhà nước kinh tế đời sống xã hội - Pháp luật thuế cơng cụ góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội 2. Các yếu tố cấu thành sắc thuế 2.1. Tên gọi luật thuế Tên Luật thuế thường xác định sở tên gọi loại thuế quy định Tên gọi Luật thuế xác định theo đối tượng tính thuế nội dung tính chất hoạt động làm phát sinh điều kiện pháp lý để áp dụng 2.2. Những quy định chung - Ðối tượng nộp thuế pháp nhân thể nhân có nghĩa vụ phải nộp thuế cho Nhà nước có điều kiện dự liệu Luật thuế - Ðối tượng không thuộc diện chịu thuế trường hợp thể nhân pháp nhân có hoạt động tương tự điều kiện dự liệu Luật thuế quy định không thuộc phạm vi điều chỉnh hoạt động khơng thuộc diện chịu thuế theo quy định Luật thuế - Nguyên tắc thu, nộp thuế quy định Luật thuế thể cách tổng quát quyền nghĩa vụ đối tượng nộp thuế; trách nhiệm, quyền hạn quan thu thuế 2.3. Căn tính thuế Trong Luật thuế có quy phạm quy định thuế tính dưạ Tùy thuộc nội dung, tính chất loại thuế mà tính thuế quy định cụ thể Các tính thuế bao gồm yếu tố đối tượng tính thuế thuế suất Ngồi số loại thuế, tính thuế cịn quy định bao gồm số yếu tố khác số lượng hàng hố, giá tính thuế 2.4. Chế độ kê khai, nộp thuế, thu thuế - Chế độ kê khai thuế quy định Luật thuế thể quyền nghĩa vụ đối tượng nộp thuế việc chấp hành sổ sách kế tốn, hóa đơn chứng từ cung cấp tài liệu, sổ sách kế toán, chứng từ hố đơn liên quan đến việc tính thu thuế Tùy thuộc vào Khai thuế MB sắc thuế khai theo năm (tức là : Kê khai lần cho năm), hồ sơ gồm 01 Tờ khai mẫu số 01/MBAI ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài (Xem biểu mẫu theo phụ lục đính kèm  Phát cho học viên mẫu này) b Thời gian kê khai thuế môn bài: - Trường hợp DN kinh doanh, thời hạn nộp Tờ khai thuế môn chậm ngày 30 tháng năm - Trường hợp DN bắt đầu kinh doanh, thời hạn nộp Tờ khai thuế môn chậm ngày cuối tháng bắt đầu hoạt động kinh doanh c Xác định mức thuế MB DN thành lập: - DN kinh doanh thành lập, cấp đăng ký thuế mã số thuế thời gian tháng đầu năm kê khai - nộp mức Mơn năm - Nếu thành lập, cấp đăng ký thuế mã số thuế thời gian tháng cuối năm nộp 50% mức thuế Mơn năm - DN có thực tế kinh doanh không kê khai đăng ký thuế,  phải  kê khai - nộp mức thuế Môn năm không phân biệt thời điểm phát tháng đầu năm hay tháng cuối năm Tờ khai hợp lệ: Tờ khai gửi đến quan thuế coi hợp lệ khi: - Tờ khai lập mẫu quy định - Có ghi đầy đủ thơng tin tên, địa chỉ, mã số thuế, số điện thoại sở kinh doanh - Được người đại diện theo pháp luật sở kinh doanh ký tên đóng dấu vào cuối tờ khai IV LỆ PHÍ TRƯỚC BẠ 4.1 Khái niệm , chất a Khái niệm Lệ phí trước bạ khoản thu mang tính chất lệ phí Nhà nước tổ chức, cá nhân đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng số loại tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ b Bản chất - Là khoản thu mang tính chất lệ phí nhà nước cung cấp dịch vụ cơng nhận quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản cho tổ chức, cá nhân - Chỉ phát sinh chuyển đổi quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản theo quy định - Động viên phần thu nhập người đăng ký quyền sở hữu, sử dụng tài sản vào NSNN 4.2 Đối tượng chịu thuế trước bạ a Nhà, đất: a) Nhà, gồm: nhà ở, nhà làm việc, nhà xưởng, nhà kho, cửa hàng, cửa hiệu cơng trình kiến trúc khác 88 b) Đất, gồm: loại đất nông nghiệp đất phi nông nghiệp quy định Khoản 1, Điều 13 Luật Đất đai năm 2003 thuộc quyền quản lý sử dụng tổ chức, hộ gia đình, cá nhân (khơng phân biệt xây dựng cơng trình hay chưa xây dựng cơng trình) b Phương tiện vận tải, gồm: phương tiện vận tải giới đường bộ, phương tiện vận tải giới đường thuỷ, phương tiện đánh bắt vận chuyển thuỷ sản, cụ thể: +Tàu thuỷ, kể sà lan, ca nô, tàu kéo, tàu đẩy, vỏ tổng thành máy tàu thuỷ + Thuyền gắn máy + Xe Ô tô tất phương tiện vận tải giới đường có từ bánh trở lên thuộc loại phải đăng ký với quan quản lý nhà nước theo quy định Luật giao thông đường văn hướng dẫn thi hành; khung tổng thành máy xe ô tô thay Trừ máy, thiết bị phương tiện vận tải, như: xe lu, cần cẩu, máy xúc, máy ủi, xe máy nông lâm nghiệp (máy cày, máy bừa, máy xới, máy làm cỏ, máy tuốt lúa, máy kéo ) máy, thiết bị khác phương tiện vận tải + Xe máy, gồm: xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh, xe gắn máy loại xe tương tự phải thực đăng ký với quan quản lý nhà nước theo quy định Luật Giao thông đường văn hướng dẫn thi hành; khung tổng thành máy xe máy 4.3 Đối tượng nộp lệ phí trước bạ Tổ chức, cá nhân Việt Nam tổ chức, cá nhân nước ngồi có tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ nêu phải nộp lệ phí trước bạ trước đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng với quan nhà nước có thẩm quyền 4.4 Đối tượng khơng chịu lệ phí trước bạ Tổ chức, cá nhân có tài sản thuộc trường hợp sau khơng phải nộp lệ phí trước bạ: Nhà, đất trụ sở quan đại diện ngoại giao, quan lãnh nhà người đứng đầu quan ngoại giao, quan lãnh nước Việt Nam Phương tiện vận tải, súng săn, súng thể thao tổ chức, cá nhân Đất nhà nước giao cho tổ chức, cá nhân sử dụng vào mục đích sau đây: a) Đất sử dụng vào mục đích cơng cộng theo quy định pháp luật đất đai b) Đất sử dụng thăm dò, khai thác khoáng sản, nghiên cứu khoa học theo giấy phép quan nhà nước có thẩm quyền c) Đất sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thuỷ sản làm muối d) Đất xây dựng nhà để bán mà tổ chức, cá nhân phép hoạt động kinh doanh nhà nộp tiền sử dụng đất theo quy định pháp luật (trừ trường hợp xây dựng nhà không bán mà sử dụng để ở, để kinh doanh nhà nghỉ, khách sạn cho thuê nhà hoạt động kinh doanh khác); đất nhà nước giao cho tổ chức kinh tế để đầu tư xây dựng kết cấu hạ tầng để chuyển nhượng cho thuê, khơng phân biệt đất hay ngồi khu cơng nghiệp, khu chế xuất 89 Đất nông nghiệp chuyển đổi quyền sử dụng đất hộ gia đình, cá nhân theo chủ trương chung “dồn điền đổi thửa” theo quy định Điều 102 Nghị định số 181/2004/NĐ-CP Đất thuê nhà nước thuê tổ chức, cá nhân có quyền sử dụng đất hợp pháp Đất sử dụng vào mục đích cộng đồng tổ chức tơn giáo, sở tín ngưỡng nhà nước công nhận phép hoạt động, bao gồm: a) Đất có cơng trình chùa, nhà thờ, thánh thất, thánh viện, tu viện, trường học, trụ sở làm việc sở khác tôn giáo sở tôn giáo sử dụng; b) Đất có cơng trình đình, đền, miếu, am (trừ đất sử dụng làm nhà thờ họ, nhà thờ, từ đường, điện thờ,.v.v dịng họ, hộ gia đình, cá nhân); c) Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa Nhà đất, tài sản chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh Nhà, đất tài sản nhà nước quan nhà nước, đơn vị nghiệp công lập tổ chức trị, tổ chức trị-xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội-nghề nghiệp theo quy định pháp luật hành Nhà, đất bồi thường (kể nhà đất mua tiền bồi thường, hỗ trợ) nhà nước thu hồi nhà, đất mà tổ chức, cá nhân bị thu hồi nhà, đất nộp lệ phí trước bạ (hoặc khơng phải nộp, miễn lệ phí trước bạ theo quy định pháp luật) 10 Nhà hộ gia đình, cá nhân tạo lập thơng qua hình thức phát triển nhà riêng lẻ theo quy định Điểm b, Khoản 2, Điều 50 Nghị định số 90/2006/NĐ-CP ngày 06/9/2006 Chính phủ Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Nhà ở; 11 Tài sản tổ chức, cá nhân cấp giấy chứng nhận sở hữu, sử dụng đăng ký lại quyền sở hữu, sử dụng khơng phải nộp lệ phí trước bạ 12 Tài sản tổ chức, cá nhân nộp lệ phí trước bạ (trừ trường hợp khơng phải nộp miễn nộp theo sách theo định quan có thẩm quyền) sau chuyển cho tổ chức, cá nhân khác đăng ký quyền sở hữu, sử dụng khơng phải nộp lệ phí trước bạ trường hợp sau đây: a) Tổ chức, cá nhân đem tài sản góp vốn vào tổ chức liên doanh, hợp doanh có tư cách pháp nhân (doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, cơng ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần ) tổ chức liên doanh, hợp doanh đăng ký quyền sở hữu, sử dụng tài sản đó; tổ chức liên doanh, hợp doanh giải thể, phân chia tài sản cho tổ chức, cá nhân thành viên đăng ký quyền sở hữu, sử dụng b) Xã viên hợp tác xã góp vốn tài sản vào hợp tác xã xã viên hợp tác xã nhận tài sản chia sau khỏi hợp tác xã c) Tổng công ty, công ty, doanh nghiệp, hợp tác xã điều động tài sản cho đơn vị (không kể cá nhân) thành viên điều động tài sản đơn vị thành viên với theo hình thức ghi tăng, ghi giảm vốn, quan, đơn vị hành 90 nghiệp điều động tài sản nội quan, đơn vị dự tốn theo định cấp có thẩm quyền d) Tài sản chia hay góp do: chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, đổi tên tổ chức theo định quan có thẩm quyền (nếu đổi tên đồng thời đổi chủ tài sản phải nộp lệ phí trước bạ, như: thay sáng lập viên cũ sáng lập viên mới, chuyển đổi từ Công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên công ty cổ phần thành công ty TNHH thành viên) 13 Tài sản chuyển đến địa phương nơi sử dụng mà không thay đổi chủ sở hữu, sử dụng tài sản Trường hợp chủ tài sản xuất trình cho quan Thuế địa phương nơi đăng ký sở hữu, sử dụng tài sản Giấy đăng ký sở hữu, sử dụng tài sản (Giấy chứng nhận đăng ký phương tiện thuỷ Đăng ký mô tô, xe máy Đăng ký ô tô cấp ) kèm theo hồ sơ tài sản quan quản lý đăng ký nơi chuyển trả lại phù hợp tên chủ tài sản, địa nơi đăng ký (nơi chuyển đi) 14 Nhà tình nghĩa, nhà đại đồn kết, nhà hỗ trợ mang tính chất nhân đạo tương tự theo chủ trương Quyết định nhà nước từ cấp huyện trở lên, bao gồm đất kèm theo nhà đăng ký quyền sở hữu, sử dụng mang tên người tặng 15 Xe chuyên dùng vào mục đích sau đây: a) Xe cứu hoả; b) Xe cứu thương; c) Xe chở rác (kể xe chở tạp chất khác xử lý vệ sinh, môi trường), xe tưới nước, rửa đường (kể xe hút rác, hút bụi vệ sinh đường sá); d) Xe chuyên dùng cho thương binh, bệnh binh, người tàn tật đăng ký quyền sở hữu tên thương binh, bệnh binh, người tàn tật 16 Vỏ tàu tổng thành máy tàu thuỷ, khung ô tô tổng thành máy ô tô, khung xe máy tổng thành máy xe máy thay phải đăng ký lại thời hạn bảo hành Trường hợp này, hồ sơ kê khai lệ phí trước bạ gồm: - Bản giấy bảo hành tài sản - Phiếu xuất kho tài sản thay thế, kèm theo giấy thu hồi tài sản cũ người bán cấp cho người mua 17 Tài sản hàng hoá phép kinh doanh tổ chức, cá nhân đăng ký hoạt động kinh doanh mà không đăng ký quyền sở hữu, sử dụng với quan nhà nước có thẩm quyền 4.5 Miễn lệ phí trước bạ Hiện nay, Nhà nước miễn lệ phí trước bạ sau: Miễn lệ phí trước bạ đối với: nhà ở, đất hộ nghèo; nhà ở, đất người dân tộc thiểu số xã, phường, thị trấn thuộc vùng khó khăn Trong đó: a) Hộ nghèo hộ thời điểm kê khai, nộp lệ phí trước bạ (bao gồm trường hợp người kê khai, nộp lệ phí trước bạ thành viên hộ) có giấy chứng nhận hộ 91 nghèo quan có thẩm quyền cấp Ủy ban nhân dân xã, phường, thị trấn (cấp xã) nơi cư trú xác nhận hộ nghèo theo quy định chuẩn nghèo Thủ tướng Chính phủ văn hướng dẫn thi hành b) Nhà ở, đất người dân tộc thiểu số kê khai lệ phí trước bạ bao gồm trường hợp hồ sơ kê khai lệ phí trước bạ nhà ở, đất hộ gia đình có vợ chồng hai vợ chồng người dân tộc thiểu số, hồ sơ kê khai lệ phí trước bạ nhà ở, đất cá nhân người dân tộc thiểu số Trường hợp này, hộ gia đình, cá nhân kê khai lệ phí trước bạ kèm theo hồ sơ nguồn gốc nhà đất cịn phải có: Xác nhận UBND xã phường nơi đăng ký hộ thường trú hộ thường trú chứng minh hộ gia đình có vợ chồng hai vợ chồng người dân tộc thiểu số; giấy tờ chứng minh cá nhân đăng ký quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất người dân tộc thiểu số Miễn lệ phí trước bạ đối với: Phương tiện thuỷ nội địa (bao gồm tàu cá) khơng có động cơ, trọng tải tồn phần đến 15 phương tiện có động tổng cơng suất máy đến 15 mã lực (CV) phương tiện có sức chở người đến 12 người xác định theo quy định Luật giao thông đường thuỷ nội địa văn hướng dẫn thi hành (kể vỏ tổng thành máy tương ứng lắp thay vào loại phương tiện này) Nhà, đất thuộc quyền quản lý, sử dụng hợp pháp sở ngồi cơng lập đăng ký quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất  vào mục đích xã hội, dân số, gia đình, bảo vệ chăm sóc trẻ em theo quy định Nghị định số 53/2006/NĐ-CP ngày 25/5/2006 Chính phủ sách khuyến khích phát triển sở cung ứng dịch vụ ngồi cơng lập Nhà, đất thuộc trường hợp hưởng ưu đãi theo quy định Nghị định số 69/2018/NĐ-CP ngày 30/05/2018 Chính phủ sách khuyến khích xã hội hố hoạt động lĩnh vực giáo dục, dạy nghề, ytế, văn hố, thể thao, mơi trường Trường hợp đơn vị giải ưu đãi miễn nộp lệ phí trước bạ, đăng ký quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất thực tế không sử dụng nhà, đất vào mục đích hoạt động ưu đãi theo quy định phải bị truy thu lệ phí trước bạ Thủ tục miễn lệ phí trước bạ thực theo quy định mục I phần E Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế 4.6 Căn lệ phí trước bạ a Giá trị tài sản Khái niệm: 92 Giá trị tài sản tính lệ phí trước bạ giá chuyển nhượng tài sản thực tế thị trường nước thời điểm tính lệ phí trước bạ Việc xác định giá trị tài sản tính lệ phí trước bạ Giá trị đất tính lệ phí trước bạ: Giá trị đất tính lệ phí trước bạ giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất thực tế người nộp thuế kê khai, xác định sau: Giá trị đất tính = Diện tích đất chịu X Giá mét Lệ phí trước bạ lệ phí trước bạ vng đất (m2) - Diện tích đất chịu lệ phí trước bạ tồn diện tích đất thuộc quyền sử dụng hợp pháp tổ chức, cá nhân Văn phòng đăng ký quyền sử dụng đất xác định cung cấp cho quan Thuế theo "Phiếu chuyển thông tin địa để xác định nghĩa vụ tài chính" - Trường hợp người nộp thuế kê khai không giá thực tế chuyển nhượng xác định giá đất vào giá m2 đất Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (sau gọi Ủy ban nhân dân cấp tỉnh) quy định áp dụng địa bàn tỉnh theo phương pháp xác định giá đất khung giá loại đất Chính phủ quy định Giá đất tính lệ phí trước bạ số trường hợp cụ thể áp dụng sau: - Đối với đất nhận chuyển nhượng tổ chức, cá nhân (không phân biệt tổ chức, cá nhân kinh doanh hay khơng kinh doanh) giá tính lệ phí trước bạ giá chuyển nhượng thực tế ghi hoá đơn, hợp đồng chuyển nhượng, giấy tờ mua bán, Tờ khai lệ phí trước bạ - Trường hợp người sử dụng đất cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, sau quan có thẩm quyền cho phép chuyển sang sử dụng vào mục đích khác thời điểm kê khai lệ phí trước bạ, giá đất Uỷ ban nhân dân tỉnh quy  Trường hợp người sử dụng đất cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất mà khơng phải nộp lệ phí trước bạ, sau quan có thẩm quyền cho phép chuyển mục đích sử dụng, mà đất theo mục đích sử dụng thuộc diện phải nộp lệ phí trước bạ giá tính lệ phí trước bạ giá đất theo mục đích sử dụng Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm tính lệ phí trước bạ b Giá trị nhà tính lệ phí trước bạ: Giá trị nhà tính lệ phí trước bạ (sau gọi giá trị nhà trước bạ) giá trị nhà thực tế chuyển nhượng thị trường thời điểm tính lệ phí trước bạ Trường hợp không xác định giá trị thực tế chuyển nhượng kê khai giá trị thực tế chuyển nhượng thấp giá thị trường áp dụng giá nhà tính lệ phí trước bạ Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm tính lệ phí trước bạ sau: Giá trị nhà Diện tích nhà Giá (01) Tỷ lệ (%) chất lượng tính lệ phí = chịu lệ phí X mét vng X lại nhà chịu lệ trước bạ trước bạ (m ) nhà phí trước bạ 93 - Diện tích nhà chịu lệ phí trước bạ tồn diện tích sàn nhà (kể diện tích cơng trình phụ kèm theo) thuộc quyền sở hữu hợp pháp tổ chức, cá nhân - Giá (01) m2 nhà giá thực tế xây dựng "mới" (01) m sàn nhà cấp nhà, hạng nhà Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định áp dụng thời điểm trước bạ - Tỷ lệ (%) chất lượng cịn lại nhà chịu lệ phí trước bạ quy định sau: + Kê khai lệ phí trước bạ lần đầu nhà có thời gian sử dụng năm: 100%; Kê khai nộp lệ phí trước bạ lần đầu nhà chịu lệ phí trước bạ có thời gian sử dụng từ năm trở lên áp dụng tỷ lệ (%) chất lượng cịn lại nhà có thời gian sử dụng tương ứng theo hướng dẫn điểm b khoản + Kê khai lệ phí trước bạ từ lần thứ trở đi:   Nhà Nhà Nhà Nhà Nhà Thời gian sử dụng biệt thự cấp I cấp II cấp III cấp IV (%) (%) (%) (%) (%) - Dưới năm 95 90 90 80 80 - Từ đến 10 năm 85 80 80 65 65 - Trên 10 năm đến 20 70 60 55 35 35 năm - Trên 20 năm đến 50 50 40 35 25 25 năm - Trên 50 năm 30 25 25 20 20   Thời gian sử dụng nhà tính từ thời điểm (năm) xây dựng hoàn thành bàn giao nhà (hoặc đưa vào sử dụng)  đến năm kê khai, nộp lệ phí trước bạ nhà Trường hợp hồ sơ khơng đủ xác định năm xây dựng nhà theo năm mua nhà nhận nhà c Giá trị tài sản tàu thuyền, xe ôtô, xe gắn máy, súng săn, súng thể thao tính lệ phí trước bạ (sau gọi chung giá trị tài sản trước bạ) giá trị tài sản thực tế chuyển nhượng thị trường nước thời điểm tính lệ phí trước bạ Giá tính lệ phí trước bạ số trường hợp cụ thể sau: - Tài sản mua trực tiếp sở phép sản xuất, lắp ráp nước (gọi chung sở sản xuất) bán giá thực tế toán (giá bán bao gồm thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt - có) ghi hố đơn bán hàng hợp pháp - Đối với tài sản mua theo phương thức trả góp, tính lệ phí trước bạ theo giá trả lần bao gồm thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) quy định tài sản (khơng tính lãi trả góp) - Đối với tài sản mua theo phương thức đấu giá quy định pháp luật đầu thầu, đấu giá (kể hàng tịch thu, hàng lý) giá tính lệ phí trước bạ giá trúng đấu giá thực tế ghi hoá đơn bán hàng 94 - Đối với phương tiện vận tải lắp đặt thiết bị chuyên dùng gắn liền với phương tiện đó, như: xe ơtơ chun dùng chở hàng đông lạnh lắp đặt hệ thống máy lạnh, xe tơ chun dùng dị sóng lắp đặt hệ thống đa,.v.v giá tính lệ phí trước bạ toàn giá trị tài sản, bao gồm thiết bị chuyên dùng gắn liền với phương tiện vận tải - Đối với tài sản khơng xác định giá trị thực tế chuyển nhượng kê khai giá trị chuyển nhượng thấp giá Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định, áp dụng bảng giá tính lệ phí trước bạ Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm tính lệ phí trước bạ - Đối với tài sản trước bạ tài sản cũ qua sử dụng giá tính lệ phí trước bạ giá trị tài sản (100%) nhân (x) tỷ lệ (%) chất lượng lại tài sản trước bạ sau: + Giá trị tài sản (100%) xác định theo bảng giá tài sản tính lệ phí trước bạ Uỷ ban nhân dân tỉnh quy định + Tỷ lệ (%) chất lượng lại tài sản trước bạ quy định cụ thể sau:            * Kê khai lệ phí trước bạ lần đầu Việt Nam:             - Tài sản mới: 100%             - Tài sản qua sử dụng nhập vào Việt Nam: 85% * Kê khai lệ phí trước bạ Việt Nam  từ lần thứ trở (trường hợp tài sản kê khai, nộp lệ phí trước bạ Việt Nam thực chuyển nhượng kê khai lệ phí trước bạ với quan quản lý nhà nước): - Thời gian sử dụng năm: 85%             - Thời gian sử dụng  đến năm: 70%             - Thời gian sử dụng từ đến 6  năm: 50%             - Thời gian sử dụng đến 10  năm: 30%             - Thời gian sử dụng 10 năm: 20% * Thời gian sử dụng tài sản xác định sau: - Đối với tài sản sản xuất Việt Nam, thời gian sử dụng tính từ thời điểm (năm) sản xuất tài sản đến năm kê khai lệ phí trước bạ; - Đối với tài sản (100%) nhập khẩu, thời gian sử dụng tính từ thời điểm (năm) nhập tài sản đến năm kê khai lệ phí trước bạ Trường hợp không xác định thời điểm nhập tính theo thời điểm (năm) sản xuất tài sản - Đối với tài sản qua sử dụng nhập kê khai lệ phí trước bạ Việt Nam từ lần thứ  trở đi, thời gian sử dụng tính từ thời điểm (năm) sản xuất tài sản đến năm kê khai lệ phí trước bạ giá trị tài sản làm xác định giá tính lệ phí trước bạ giá loại tài sản tương ứng Uỷ ban nhân dân tỉnh quy định 100% 95 Ví dụ: Tài sản sản xuất năm 2007, đăng ký lần đầu Việt Nam (chất lượng 100%) năm 2007, đến năm 2019 chuyển giao cho cá nhân khác thực đăng ký sử dụng lần thời gian sử dụng tính năm (2007, 2018, 2019) Trường hợp không xác định thời điểm (năm) sản xuất tài sản thời gian sử dụng tính từ thời điểm (năm) nhập tài sản giá trị tài sản làm xác định giá tính lệ phí trước bạ giá loại tài sản tương ứng qua sử dụng (85%) d Mức thu lệ phí trước bạ Mức thu lệ phí trước bạ xác định theo tỷ lệ (%) giá trị tài sản tính lệ phí trước bạ, cụ thể sau: Nhà, đất: 0,5% (không phẩy năm phần trăm) Phương tiện vận tải giới đường thuỷ, phưong tiện đánh bắt vận chuyển thuỷ sản (kể vỏ, khung, tổng thành máy thuỷ): 1% (một phần trăm); riêng tàu đánh cá xa bờ (kể vỏ, khung, tổng thành máy lắp thay thế) là: 0,5% (khơng phẩy năm phần trăm) Trong tàu đánh cá xa bờ tàu lắp máy có cơng suất từ 90 mã lực (CV) trở lên quan đăng kiểm chất lượng tàu cá xác nhận đủ điều kiện để đánh cá xa bờ người kê khai lệ phí trước bạ tàu đánh cá xa bờ phải xuất trình cho quan Thuế: - Biên kiểm tra kỹ thuật quan đăng kiểm tàu cá cấp - Giấy tờ xác minh nguồn gốc hợp pháp tàu, ghi rõ: số máy, công suất máy tàu Súng săn, súng thể thao: 2% (hai phần trăm) Xe máy (kể khung, tổng thành máy xe máy) mức thu sau: a) Tỷ lệ thu lệ phí trước bạ xe máy tổ chức, cá nhân kê khai nộp lệ phí trước bạ thành phố trực thuộc Trung ương, thành phố thuộc tỉnh thị xã nơi Ủy ban nhân dân tỉnh đóng trụ sở sau: - Kê khai nộp lệ phí trước bạ xe máy lần đầu; xe máy chủ tài sản kê khai, nộp lệ phí trước bạ địa bàn khác, sau chuyển giao cho tổ chức, cá nhân kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn quy định khoản nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ: 5% (năm phần trăm) - Kê khai nộp lệ phí trước bạ xe máy từ lần thứ trở (là xe máy chủ tài sản kê khai, nộp lệ phí trước bạ địa bàn quy định khoản này, kê khai nộp lệ phí trước bạ tiếp theo) nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ: 1% (một phần trăm) Thành phố trực thuộc Trung ương, thành phố thuộc tỉnh thị xã nơi Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương đóng trụ sở xác định theo địa giới hành nhà nước thời điểm kê khai lệ phí trước bạ, bao gồm tất quận, huyện trực thuộc thành phố, không phân biệt quận nội thành hay huyện ngoại thành, đô thị hay nông thôn Thành phố thuộc tỉnh thị xã nơi Uỷ ban nhân dân tỉnh đóng trụ sở bao gồm tất phường, xã thuộc thành phố, thị xã, không phân biệt nội thành, nội thị 96 hay xã ngoại thành, ngoại thị b) Tỷ lệ thu lệ phí trước bạ xe máy tổ chức, cá nhân kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn khác địa bàn quy định điểm a khoản thực sau: - Kê khai nộp lệ phí trước bạ xe máy lần đầu nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ: 2% (hai phần trăm) - Kê khai nộp lệ phí trước bạ xe máy từ lần thứ trở (là xe máy chủ tài sản kê khai, nộp lệ phí trước bạ Việt Nam lần kê khai nộp lệ phí trước bạ xác định từ lần thứ trở đi) nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ: 1% (một phần trăm) Đối với xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ từ lần thứ trở đi, chủ tài sản kê khai lệ phí trước bạ phải xuất trình cho quan Thuế giấy đăng ký mô tô, xe máy hồ sơ đăng ký xe Công an cấp đăng ký trả Địa bàn kê khai nộp lệ phí lần trước xác định theo “Nơi thường trú”, “Nơi Đăng ký nhân thường trú” “Địa chỉ” ghi giấy đăng ký mô tô, xe máy giấy khai đăng ký xe, giấy khai sang tên, di chuyển hồ sơ đăng ký xe xác định theo địa giới hành nhà nước thời điểm kê khai lệ phí trước bạ Thí dụ cụ thể xác định tỷ lệ nộp lệ phí trước bạ trường hợp kê khai nộp lệ phí trước bạ từ lần thứ trở (trong địa bàn A địa bàn nhóm tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, thành phố thuộc tỉnh thị xã nơi Uỷ ban nhân dân tỉnh đóng trụ sở; địa bàn B địa bàn khác) sau: + Trường hợp 1: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1% + Trường hợp 2: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1% + Trường hợp 3: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 5% + Trường hợp 4: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1% + Trường hợp 5: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ lần đầu địa bàn A địa bàn B, sau kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 5% + Trường hợp 6: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ lần đầu địa bàn A địa bàn B, sau kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1% + Trường hợp 7: Xe máy kê khai nộp lệ phí trước bạ lần đầu địa bàn A địa bàn B, sau kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn A địa bàn B, lần kê khai nộp lệ phí trước bạ địa bàn B nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ 1% Xe ôtô (kể khung, tổng thành máy xe ôtô) mức thu sau: 5.1 Xe Ơ tơ chở người 10 chỗ ngồi (kể lái xe) nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ từ 10% (mười phần trăm) đến 15% (mười lăm phần trăm) Trong đó: 97 a) Số chỗ ngồi xe ôtô xác định theo thiết kế nhà sản xuất b) Xe ôtô chở người 10 chỗ ngồi kể lái xe (sau gọi xe ôtô 10 chỗ ngồi) không bao gồm: xe lam; xe ôtô thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng hoá c) Căn quy định tỷ lệ thu lệ phí trước bạ xe ô tô 10 chỗ ngồi khoản Điều Nghị định số 80/2018/NĐ-CP hướng dẫn khoản này, Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (sau gọi Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh) giao cho quan chức xây dựng tỷ lệ thu lệ phí trước bạ cụ thể để trình Hội đồng nhân dân cấp tỉnh định cụ thể tỷ lệ thu lệ phí trước bạ xe ô tô 10 chỗ ngồi cho phù hợp với điều kiện thực tế địa phương 5.2 Đối với xe tơ (kể rơ mc, sơ mi rơ mc) khác, khơng phải xe tô 10 chỗ ngồi theo quy định điểm 5.1 khoản xe chuyên dùng thuộc trường hợp khơng phải nộp lệ phí trước bạ theo quy định khoản khoản 15 Điều Thơng tư nộp lệ phí trước bạ theo tỷ lệ: 2% (hai phần trăm) e Xác định số tiền lệ phí trước bạ nộp ngân sách nhà nước Xác định số tiền lệ phí trước bạ tài sản vào giá trị tài sản trước bạ mức thu lệ phí trước bạ sau: Số tiền lệ phí = Giá trị tài sản tính x Mức thu lệ phí trước bạ lệ phí trước bạ trước bạ (%) * Số tiền lệ phí trước bạ phải nộp ngân sách nhà nước (01) lần/một (01) tài sản không năm trăm (500) triệu đồng (trừ xe ô tô chở người 10 chỗ ngồi (kể lái xe) trường hợp nêu khoản điều này), cụ thể là: - Số tiền lệ phí trước bạ tính theo hướng dẫn khoản Điều năm trăm (500) triệu đồng, nhỏ năm trăm triệu đồng phải nộp ngân sách nhà nước theo số thực tế phát sinh - Số tiền lệ phí trước bạ tính theo hướng dẫn Khoản Điều lớn năm trăm (500) triệu đồng phải nộp ngân sách nhà nước năm trăm (500) triệu đồng * Đối với nhà xưởng sản xuất kinh doanh (bao gồm đất kèm theo nhà xưởng) tổ chức, cá nhân tính chung cho tồn nhà xưởng khuôn viên đất/nhà thuộc quyền sở hữu, sử dụng hợp pháp tổ chức, cá nhân Trường hợp tổ chức, cá nhân đăng ký quyền sở hữu, sử dụng lần chia đăng ký sở hữu, sử dụng nhiều lần tồn nhà xưởng khuôn viên tổ chức, cá nhân phải nộp lệ phí trước bạ mức cao năm trăm (500) triệu đồng Ví dụ: Cơng ty A có nhà xưởng khn viên đất rộng 100.000 m2, tổng giá trị toàn nhà xưởng (kể đất) khuôn viên 210.000 triệu đồng, giá trị nhà xưởng 70.000 triệu đồng, lệ phí trước bạ xác định sau: - Nếu Công ty A thực kê khai, nộp lệ phí trước bạ lần số tiền lệ phí trước bạ xác định = 210.000 triệu x 0,5% = 1.050 triệu đồng Công ty A phải nộp lệ phí trước bạ 500 triệu đồng 98 - Nếu Công ty A chia lần kê khai, nộp lệ phí trước bạ (mỗi lần kê khai cho nhà xưởng) thì: Lần thứ phải nộp số lệ phí trước bạ 350 triệu đồng (70.000 triệu x 0,5%); Lần thứ phải nộp tiếp 150 triệu đồng (thay phải nộp 350 triệu đồng); lần kê khai lệ phí trước bạ cho nhà xưởng cịn lại, Cơng ty A khơng phải nộp lệ phí trước bạ (vì nộp đủ lệ phí trước bạ theo quy định) 4.7 Kê khai hạch tốn lệ phí trước bạ - Trách nhiệm người có tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ - Tổ chức, cá nhân có tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ (không phân biệt đối tượng thuộc diện phải nộp hay khơng phải nộp) phải kê khai lệ phí trước bạ sau: a) Mỗi lần nhận tài sản (do mua, chuyển nhượng, chuyển đổi, biếu, tặng, cho, thừa kế ), chủ tài sản (hoặc người chủ tài sản uỷ quyền) phải kê khai lệ phí trước bạ theo mẫu tờ khai số 01/LPTB 02/LPTB ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số Điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số Điều Luật Quản lý thuế b) Tờ khai lệ phí trước bạ lập riêng cho tài sản thành kèm theo giấy tờ có liên quan (sau gọi chung hồ sơ kê khai lệ phí trước bạ), nộp quan nhà nước tiếp nhận hồ sơ theo quy định mục IX phần B Thông tư số 60/2007/TT-BTC c) Để phù hợp với thời hạn đăng ký sang tên, di chuyển xe quy định phần B, mục II Thông tư số 06/2019/TT-BCA(C11) ngày 11/03/2019 Bộ Công An quy định việc cấp, thu hồi đăng ký, biển số loại phương tiện giao thông giới đường để thống thực loại tài sản, đồng thời phù hợp với tình hình thực tế, thời hạn phải kê khai lệ phí trước bạ với quan Thuế quy định sau: Chậm ba mươi (30) ngày kể từ ngày làm giấy tờ chuyển giao tài sản hai bên ngày ký xác nhận "hồ sơ tài sản hợp pháp" quan nhà nước có thẩm quyền Đối với tài sản chuyển dịch quyền sở hữu, sử dụng trước ngày Nghị định số 176/1999/NĐ-CP có hiệu lực thi hành chưa kê khai lệ phí trước bạ thời hạn phải kê khai lệ phí trước bạ tính kể từ ngày Nghị định số 176/1999/NĐ-CP có hiệu lực thi hành - Chủ tài sản (hoặc người chủ tài sản uỷ quyền) có trách nhiệm cung cấp đầy đủ hồ sơ kê khai lệ phí trước bạ với quan nhà nước theo quy định điểm 1.2 mục IX phần B Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 Bộ Tài hướng dẫn Thông tư Trường hợp chủ tài sản khơng trực tiếp kê khai, nộp lệ phí trước bạ mà uỷ quyền cho người khác kê khai, nộp thay việc uỷ quyền phải thực theo quy định pháp luật, người uỷ quyền phải xuất trình: - Giấy ủy quyền nộp thay lệ phí trước bạ chủ tài sản, ghi rõ: tên địa chỉ, số chứng minh nhân dân người ủy quyền (đối với cá nhân); Giấy giới thiệu tổ chức ủy quyền (đối với tổ chức); Chứng minh nhân dân người uỷ quyền 99 kê khai, nộp thay lệ phí trước bạ - Trường hợp tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế thực hợp đồng làm dịch vụ kê khai lệ phí trước bạ cho chủ tài tài sản đại lý thuế phải thực quy định trách nhiệm đại lý thuế làm thủ tục thuế (ký tên, đóng dấu hồ sơ kê khai, ghi rõ số chứng hành nghề ) - Tổ chức, cá nhân có tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ có trách nhiệm nộp lệ phí trước bạ đầy đủ, hạn vào ngân sách nhà nước (trừ trường hợp nộp miễn) theo quy định pháp luật - Lệ phí trước bạ nộp Đồng Việt Nam theo chương, loại, khoản, mục, tiểu mục tương ứng Mục lục ngân sách nhà nước quy định Hạch toán, kế toán lệ phí trước bạ - Tổ chức, cá nhân (đối với cá nhân sản xuất, kinh doanh, dịch vụ) nộp lệ phí trước bạ hạch tốn tăng giá trị tài sản cố định tương ứng với số tiền lệ phí trước bạ thực nộp ngân sách nhà nước (trừ tiền nộp phạt) - Lệ phí trước bạ (kể tiền phạt có) khoản thu ngân sách nhà nước, quan Thuế thu lệ phí trước bạ phải mở sổ kế tốn cập nhật thường xun tình hình thu, nộp lệ phí trước bạ (kể tiền phạt có) vào ngân sách nhà nước tồn thơng báo nộp tiền gửi đến chủ tài sản (hoặc Văn phòng đăng ký quyền sử dụng đất thơng báo nộp lệ phí trước bạ nhà đất Câu hỏi tập Câu1 Thuế TNCN gì? Đặc điểm? Vai trị? Đối tượng chịu thuế TNCN đối tượng nộp thuế TNCN? Cho ví dụ? Căn tính thuế TNCN cá nhân cư trú? Thu nhập miễn thuế TNCN? Giảm trừ gia cảnh gì? Mức áp dụng? Tại nhà nước lại quy định mức giảm trừ gia cảnh vậy? Cá nhân A thử việc thang tháng 2, công ty thực việc khấu trừ thuế TNCN 10% đến tháng 3, cơng ty kí hợp đồng lao động với nhân viên A đến tháng 12 thuế thu nhập cá nhân tính theo biểu thuế lũy tiến cơng ty toán thuế thu nhập cá nhân năm 2010 cho cá nhân A ? sau quyế tốn thuế thu nhập cá nhân, cơng ty lập hồ sơ hồn thuế thu nhập cá nhân thời gian giải ? công ty có phải đợi quan thuế xuống tốn thuế thu nhập cá nhân không, hay quan thuế duyệt hồ sơ công ty mà chuyển khoản sồ tiền hồn ln? Trong cơng ty cói lao động kí hợp đồng ngắn hạn với cơng ty (dưới tháng làm việc liên tục ) lương công ty chi trả cho người lao động triệu đồng /tháng Vậy cơng ty có phải tính thuế thu nhập cá nhân chop công nhân thu 10% thu nhập cá nhân hay không ? Bà Phi Thiên Miêu có thu nhập từ tiền lương, tiền công tháng 01/2015 sau: Lương thực tế 40 triệu đồng Trong 40 triệu có triệu tiền phụ cấp ăn trưa Bà đóng bảo hiểm (BHXH, BHYT) mức lương 10 triệu 100 Bà Phi Thiên Miêu nuôi 18 tuổi, (/Đã đăng ký mẫu 16/ĐK-TNCN để lấy giảm trừ/) Yêu cầu: Tính thuế TNCN mà bà Thiên Miêu phải nộp theo cách Tháng 02/2015 ơng A có khoản thu nhập sau: Thu nhập từ lương hưu: 5.000.000 Thu nhập từ việc kinh doanh ông: 22.000.000 Thu nhập từ quà biếu: 5.000.000 Chi phí họat động kinh doanh: 4.000.000 Biết ơng có ni người học giảm trừ gia cảnh theo quy định Hãy xác định số thuế TNCN ông A phải nộp tháng 02/2015? TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Kế toán Thuế báo cáo thuế, TS Phan Đức Dũng, NXB lao động- xã hội, 2011 101 [2] Ts Nguyễn Thị Mỹ Linh, Giáo trình Thuế Nhà xuất kinh tế TP Hồ Chí Minh, 2012 [3] PGS.TS Nguyễn Văn Hiệu, Giáo trình Thuế, Nhà xuất tài chính, 2018 [4] GS.TS Bùi Xuân Lưu, Giáo trình thuế hệ thống thuế Việt Nam,Nhà xuất giáo dục, 9/2013 Tài liệu tham khảo Internet: linhk: www.gdt.gov.vn http://ketoanthienung.vn/ http://chinhsachonline.chinhphu.vn/ http://danketoan.com/ http://lamketoan.vn/ 102 ... luật thuế thống bao gồm loại thuế là:  Thuế nông nghiệp  Thuế cơng thương nghiệp  Thuế hàng hóa  Thuế xuất nhập  Thuế sát sinh  Thuế trước bạ  Thuế tem Trong số loại thuế thuế nơng nghiệp. .. .102 GIÁO TRÌNH THUẾ Mã mơ đun: MĐ 10 Vị trí, tính chất mơ đun: - Vị trí: Mơ đun Thuế bố trí giảng dạy sau học xong mô đun kinh tế vi mô học trước mơn Ngun lý kế tốn, Kế tốn kho, Kế tốn giá... chịu thuế nước ta thuộc loại thuế gồm: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập người có thu nhập cao, thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế sử dụng đất nông nghiệp Sự phân loại thuế thành thuế