Giáo trình Thuế (Nghề Kế toán doanh nghiệp Trình độ Cao đẳng)

BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI TRƢỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƢƠNG I GIÁO TRÌNH Mơn học: Thuế NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Hà Nội – 2017 Mục lục Lời nói đầu………………………………………………………………………… Bài mở đầu: Đối tƣợng, nhiệm vụ phƣơng pháp nghiên cứu…………………5 Chƣơng 1: Thuế Giá trị gia tăng………………………………………………… Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác dụng thuế GTGT………… Nội dung thuế giá trị gia tăng………………………………………….9 Chƣơng 2: Thuế Tiêu thụ đặc biệt……………………………………………… 18 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác dụng thuế tiêu thụ đặc biệt………………………………………………………………………………… 18 Nội dung thuế tiêu thụ đặc biệt……………………………………….18 Chƣơng 3: Thuế xuất khẩu, nhập ………………………………………….27 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác dụng thuế xuất khẩu, nhập khẩu………………………………………………………………………………….27 Nội dung thuế xuất khẩu, nhập khẩu…………………………………27 Chƣơng 4: Thuế thu nhập doanh nghiệp…………………………………………… 32 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác dụng thuế thu nhập doanh nghiệp………………………………………………………………………………… 32 Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp……………………………….32 Chƣơng 5: Các khoản thuế lệ phí khác Thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất… 42 Thuế thu nhập cá nhân……………………………………………………………46 Thuế tài nguyên………………………………………………………………… 59 Thuế nhà đất…………………………………………………………………… 70 Phí, lệ phí thuế mơn bài…………………………………………………………79 Tài liệu tham khảo…………………………………………………………………….87 LỜI NÓI ĐẦU Những năm gần đây, Trường Cao đẳng GTVTTW1 tập trung hoàn thiện chương trình đào tạo, đổi mối nội dung phương pháp giảng dạy Các môn học chuyên ngành giảng cho lớp chuyên ngành mà giảng lớp không chuyên thuộc chuyên ngành khác với thịi lượng Do vậy, để đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ giảng dạy, học tập khối không chuyên, nhà trường cho phép Bộ mơn chun ngành biên soạn giáo trình cho đối tượng khơng chun Giáo trình Thuế - Dùng cho đối tượng không chuyên biên soạn năm sở kế thừa rút gọn giáo trình Thuế dùng cho đối tượng chun ngành Giáo trình hồn thành đáp ứng kịp thời nhu cầu công tác đào tạo Trường mà tài liệu cần thiết đối vối sinh viên khối kinh tế, nhà quản lý kinh tế tài chính, đậc biệt lĩnh vực Thuế Giáo trình ngồi mở đầu bao gồm chương Chương 1: Thuế Giá trị gia tăng Chương 2: Thuế Tiêu thụ đặc biệt Chương 3: Thuế xuất khẩu, nhập Chương 4: Thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 5: Các khoản thuế lệ phí khác Để hồn thành giáo trình này, chúng tơi thừa kế nhiều cơng trình khoa học nhà nghiên cứu lĩnh vực quản trị markting nhiều tổ chức cá nhân tham gia đóng góp bổ sung…Chúng trân trọng cảm ơn nhà nghiên cứu có tài liệu sử dụng giáo trình Bài mở đầu: Đối tƣợng nhiệm vụ phƣơng pháp nghiên cứu Thuế vai trò thuế kinh tế 1.1 Sự đời bà phát triển thuế Thuế đời với đời nhà nước phát triển với phát triển kinh tế hàng hóa, tiền tệ Sự xuất nhà nước đòi hỏi cần phải có cải vật chất cần thiết chi cho hoạt động thường xuyên máy nhà nước nhằm đảm bảo cho nhà nước tồn tại, trì quyền lực thực chức quản lý xã hội Trong điều kiện có giai cấp, tồn chế độ tư hữu với phạm vi hoạt động nhà nước ngày mở rộng chế độ đóng góp theo phương thức tự nguyện khơng cịn phù hợp Để có lượng cải cần thiết , nhà nước sử dụng quyền hạn để ban hành pháp luật, ấn định bắt buộc thể nhân pháp nhân phải đóng góp cho nhà nước phần cải mà họ làm hình thành quỹ tiền tệ tập trung nhà nước Ban đầu cải vật chất thu nộp hình thức vật, thuế chuyển sang hình thức tiền tệ Đồng thời việc ấn định nghĩa vụ thu nộp cải vật chất dân cư, Nhà nước đảm bảo việc thực nghĩa vụ máy cưỡng chế Nhà nước Sự xuất sản phẩm thặng dư xã hội sở chủ yếu để thuế tồn phát triển Như thuế phạm trù có tính lịch sử tất yếu khách quan, thuế đời xuất phát từ nhu cầu đáp ứng chức Nhầ nước tồn thuế không tách rời quyền lực Nhà nước 1.2 Khái niệm đặc điểm thuế  Khái niệm Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng  Đặc điểm - Tính bắt buộc + Thu nhập người nộp thuế chuyển giao cho Nhà nước mà không kèm theo cấp phát quyền lợi khác cho người nộp thuế + Tính bắt buộc thuế khơng mang nội dung hình nghĩa việc đóng thuế cho Nhà nước kết nảy sinh từ hành vi vi phạm pháp luật thừa nhận xã hội tơn vinh - Tính khơng hồn trả trực tiếp + Trước thu thuế, Nhà nước không hứa hẹn cung ứng trực tiếp dịch vụ công cộng cho người nộp thuế + Sau nộp thuế, nhà nước khơng có bồi hồn trực tiếp cho người nộp thuế + Người nộp thuế phản đối việc thực nghĩa vụ thuế với lý họ khơng hưởng lợi ích trực tiếp từ nhà nước + Lợi ích từ việc nộp thuế hoàn trả gián tiếp thông qua dịch vụ công cộng nhà nước cho cộng đồng xã hội - Tính pháp lý cao Được thể thông qua quy phạm cần thiết phạm vi, hình thức thủ tục, quy trình pháp lý liên quan đến nghĩa vụ nộp thuế như: đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, mức thuế phải nộp, thời hạn cụ thể chế tài mang tính cưỡng chế khác 1.3 Vai trị thuế kinh tế - Huy động nguồn lực tài cho Nhà nước - Điều tiết vĩ mơ kinh tế + Thuế sử dụng cơng cụ nhạy bén góp phần kiềm chế lạm phát, ổn định giá cả, kích thích đầu tư tạo tảng cho phát triển bền vững + Thuế coi công cụ sắc bén để phân phối lại sản phẩm xã hội nhằm đạt mục tiêu công xã hội + Thuế công cụ sắc bén sử dụng nhằm mục tiêu bảo hộ sản xuất nội địa trì, tăng cường khả cạnh tranh kinh tế điều kiện hội nhập quốc tế Các yếu tố cấu thành nên sắc thuế Tên gọi sắc thuế Tên luật thuế thường xác định sở tên gọi loại thuế quy định Tên gọi luật thuế xác định theo đối tượng tính thuế nội dung tính chất hoạt động làm phát sinh điều kiện pháp lý để áp dụng Đối tƣợng nộp thuế Là pháp nhân thể nhân có nghĩa vụ phải nộp thuế Nhà nước Đối tƣợng chịu thuế Chỉ rõ thuế đánh vào Cơ sở tính thuế Là đại lượng xác định tính thuế Mức thuế Là đại lượng định số thu sở tính thuế biểu hình thức thuế suất định thuế suất Chế độ giảm thuế, miễn thuế - Miễn giảm thuế yếu tố ngoại lệ quy định luật thuế Chế độ miễn giảm thuế áp dụng thể nhân pháp nhân đối tượng nộp thuế có dấu hiệu kiện dự liệu luật thuế giảm phần số thuế phải nộp miễn giảm nộp thuế theo thời hạn luật thuế quy định - Chế độ giảm, miễn thuế thường quy định thành chương riêng luật thuế nhằm thực sách kinh tế xã hội Nhà nước Phân loại thuế 3.1 Phân loại theo đối tƣợng chịu thuế - Thuế thu nhập: đối tượng đánh thuế thu nhập nhận VD: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân - Thuế tiêu dùng: đối tượng đánh thuế giá trị hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng VD: thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập 3.2 Phân loại theo phƣơng thức đánh thuế - Thuế trực thu thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản người nộp thuế - Thuế gián thu thuế đánh vào thu nhập tài sản thông qua giá hàng hóa dịch vụ - Thuế tài sản loại thuế có đối tượng chịu thuế giá trị tài sản 3.3 Phân loại theo phạm vi thẩm quyền thuế - Thuế Trung ương hình thức thuế quan đại diện quyền nhà nước Trung ương ban hành - Thuế địa phương quyền địa phương ban hành Các tiêu chí để xây dựng hệ thống thuế 4.1 Tính cơng - Cơng theo chiều dọc: người có khả noo thuế nhiều phải nộp thuế nhiều - Cơng theo chiều ngang: cá nhân có điều kiện mặt đối xử ngang việc thực nghĩa vụ thuế 4.2.Tính hiệu - Hiệu can thiệp kinh tế lớn - Hiệu tổ chức thu thuế lớn 4.3.Tính rõ ràng, minh bạch Hệ thống thuế phải rõ nghĩa vụ, trách nhiệm, quyền đối tượng nộp thuế đối tượng có liên quan Đồng thời phương pháp xác định mức thuế phải nộp phải đơn giản, dễ hiểu, dễ tính 4.3 Tính linh hoạt Được thể thơng qua khả thích ứng cách dễ dàng với hồn cảnh kinh tế biến động Chƣơng I: Thuế giá trị gia tăng Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT 1.1 Khái niệm Thuế giá trị gia tăng sắc thuế tính giá trị gia tăng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ qua khâu trình luân chuyển từ sản xuất kinh doanh đến tiêu dùng 1.2 Đặc điểm - Thuế giá trị gia tăng thuế gián thu: người nộp thuế người sản xuất kinh doanh, người chịu thuế người tiêu dùng - Có tính lũy thối so với thu nhập: đảm bảo công theo chiều ngang - Thuế đánh nhiều giai đoạn: tổng số thuế thu giai đoạn số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cuối - Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao + Không bị ảnh hưởng trực tiếp kết kinh doanh người nộp thuế + Không bị ảnh hưởng tổ chức, phân chia chu kỳ kinh tế - Thuế giá trị gia tăng có tính lãnh thổ: đối tượng chịu thuế GTGT người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ phạm vi lãnh thổ quốc gia Nội dung thuế GTGT 2.1 Phạm vi áp dụng - Đối tượng chịu thuế Là toàn hàng hóa dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam( bao gồm hàng hóa dịch vụ mua tổ chức nhân nước ngồi) trừ đối tượng khơng chịu thuế GTGT theo quy định luật thuế GTGT văn luật hướng dẫn thi hành - Đối tượng không chịu thuế GTGT + Các hàng hóa dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống xã hội cộng đồng dịch vụ khám chữa bệnh, dạy học + Các ngành sản xuất, lĩnh vực cịn khó khăn cần khuyến khích tạo điều kiện phát triển sản xuất nông nghiệp, muối, hoạt động tưới tiêu nước cho nông nghiệp + Sản xuất nông lâm thủy sản qua sơ chế người trực tiếp sản xuất khai thác, trực tiếp bán trực tiếp nhập khơng phải chịu thuế + Các hàng hóa dịch vụ sử dụng khơng nhằm mục đích kinh doanh mục đích xã hội vũ khí, khí tài chun dụng cho quốc phịng an ninh, hoạt động tu sửa chữa cơng trình văn hóa, nghệ thuật… + Các hàng hóa dịch vụ khơng tiêu dùng Việt Nam hàng chuyển khẩu, hàng cảnh… + Một số hàng hóa dịch vụ khó xác định GTGT dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư… - Đối tượng nộp thuế Là tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vuj chịu thuế GTGT Việt Nam khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh(gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế GTGT - Giá tính thuế Là giá bán chưa có thuế GTGT ghi hóa đơn bán hàng người bán người cung cấp dịch vụ chứng từ hàng nhập + Đối với hàng hóa dịch vụ sở sản xuất kinh doanh bán cung ứng cho đối tượng khác giá bán chưa có thuế GTGT + Đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT + Đối với hàng hóa nhập khẩu: Giá tính thuế GTGT = Giá tin thuế NK + Thuế NK + Thuế TTDB 10 Trường hợp hàng nhập miễn giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá hàng hóa nhập cộng với thuế nhập xác định theo mức thuế phải nộp sau miễn, giảm + Đối với hàng hóa có tính đặc thù dùng chứng từ vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết… ghi giá toán giá có thuế GTGT giá chưa có thuế xác định sau: Giá tính thuế = Giá có thuế GTGT 1+ % thuế suất thuế GTGT + Đối với hàng hóa tiêu dùng nội Nếu khơng phục vụ sản xuất kinh doanh giá tính thuế GTGT giá bán sản phẩm tương đương thị trường thời điểm phát sinh Nếu phục vụ cho sản xuất sản phẩm bán thuộc diện chịu thuế GTGT khơng phải tính thuế GTGT - Thuế suất thuế GTGT + Mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa xuất khẩu: Hàng hóa xuất thuộc diện chịu thuế GTGT Hàng hóa xuất khơng thuộc diện chịu thuế GTGT Hàng hóa xuất bán hội trợ nước ngồi Hàng hóa bán cho doanh nghiệp chế xuất + Mức thuế suất 5% áp dụng hàng hóa dịch vụ thiết yếu nước phục vụ cho sản xuất, sinh hoạt; thuốc chữa bệnh, phòng bệnh, giáo cụ, đồ dùng giảng dạy học tập; dịch vụ khoa học công nghệ… + Mức thuế 10% áp dụng hàng hóa dịch vụ khơng thuộc trường hợp áp dụng thuế suất 0%, 5% 2.2 Phƣơng pháp tính thuế GTGT a Phƣơng pháp khấu trừ thuế 11 + Mức thuế suất 0,07% áp dụng trường hợp đất vượt hạn mức chưa lần + Trong trường hợp có diện tích đất sử dụng vượt hạn mức lần, đất chưa sử dụng sai mục đích mức thuế suất áp dụng 0,15% + Riêng trường hợp đất sử dụng đất có qua việc lấn chiếm thuế suất xác định 0,2% – Cách tính thuế sử dụng đất đất nông nghiệp: Theo quy định Điều Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp năm 1993, thuế sử dụng đất hàng năm đất nông nghiệp xác định định suất thuế sở hạng đất, diện tích đất sử dụng, cụ thể: – Phần diện tích xác định làm tính thuế diện tích mà người sử dụng đất giao người sử dụng đất kê khai – Hạng đất xác định để tính định suất thuế phân loại sở nhiều yếu tố chất đất, vị trí, địa hình, điều kiện khí hậu, thời tiết tưới tiêu.Theo đó, đất trồng hàng năm ni trồng thủy sản gồm hạng, đất trồng lâu năm phân thành hạng Việc phân loại hạng đất mang tính chất ổn định kéo dài 10 năm điều chỉnh thời gian Nhà nước có đầu tư đem lại hiệu kinh tế cao – Về định suất thuế để làm tính thuế cho người sử dụng xác định Điều Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp năm 1993 sau: + Định suất thuế áp dụng đất sử dụng để trồng hàng năm thủy sản xác định theo hạng đất 550 kg thóc/ha, 460 kg thóc/ha, 370 kg thóc/ha, 280 kg thóc/ha, 180 kg thóc/ha 50 kg thóc/ha + Đối với hạng đất dùng trồng lâu năm, định suất thuế xác định 650kg thóc/ha, 550 kg thóc/ha, 400 kg thóc/ha, 200 kg thóc/ 80 kg thóc/ Lưu ý: – Riêng trường hợp người sử dụng đất trồng ăn lâu năm đất hàng năm thuế xác định theo hạng đất, theo đất nằm hạng từ 75 đến thuế thu đất trồng hàng năm Nếu đất nằm hạng đầu mức thuế tính gấp 1,3 lần – Mức thuế áp dụng riêng với trường hợp đất trồng lâu năm để thu hoạch lần, lấy gỗ tính 4% giá trị sản lượng gỗ khai thác – Như vậy, xác định đặc thù thuế sử dụng đất hàng năm đất nơng nghiệp tính sở sản lượng thóc thuế thu tiền Tiền thuế xác định sở giá thóc phía Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định phải đảm bảo không thấp 10% so với thị trường địa phương Tuy nhiên, số trường hợp đặc biệt, người nộp thuế nộp thuế bàng thóc Chủ tịch Ủy ban Nhân dân cấp tỉnh định (Theo quy định Điều 17 Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp năm 1993) 4.5 Miễn, giảm thuế đất Theo quy định Điều 110 Luật Đất đai năm 2013 việc miễn, giảm tiền sử dụng đất, tiền thuê đất thực trường hợp sau đây: a) Sử dụng đất vào mục đích sản xuất, kinh doanh thuộc lĩnh vực ưu đãi đầu tư địa bàn ưu đãi đầu tư theo quy định pháp luật đầu tư, trừ dự án đầu tư xây dựng nhà thương mại; b) Sử dụng đất để thực sách nhà ở, đất người có cơng với cách mạng, hộ gia đình nghèo; hộ gia đình, cá nhân dân tộc thiểu số vùng có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, vùng biên giới, hải đảo; sử dụng đất để xây dựng nhà xã hội theo quy định pháp luật nhà ở; đất cho người phải di dời Nhà nước thu hồi đất có nguy đe dọa tính mạng người; c) Sử dụng đất sản xuất nông nghiệp hộ gia đình, cá nhân dân tộc thiểu số; d) Sử dụng đất xây dựng cơng trình nghiệp tổ chức nghiệp công lập; đ) Đất xây dựng kết cấu hạ tầng cảng hàng khơng, sân bay; đất xây dựng sở, cơng trình cung cấp dịch vụ hàng không; 76 e) Sử dụng đất làm mặt xây dựng trụ sở, sân phơi, nhà kho; xây dựng sở dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy sản, làm muối hợp tác xã nông nghiệp; g) Các trường hợp khác theo quy định Chính phủ Nghị định 45/2014/NĐ-CP quy định cụ thể trường hợp miễn, giảm tiền sử dụng đất sau: Trƣờng hợp đƣợc miễn tiền sử dụng đất - Miễn tiền sử dụng đất hạn mức giao đất sử dụng đất để thực sách nhà ở, đất đối với: + Người có công với cách mạng thuộc đối tượng miễn tiền sử dụng đất; + Hộ nghèo, hộ đồng bào dân tộc thiểu số vùng có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, vùng biên giới, hải đảo; + Sử dụng đất để xây dựng nhà xã hội; + Nhà cho người phải di dời thiên tai - Miễn tiền sử dụng đất hạn mức giao đất cấp Giấy chứng nhận lần đầu đất chuyển mục đích sử dụng từ đất đất sang đất tách hộ hộ đồng bào dân tộc thiểu số, hộ nghèo xã đặc biệt khó khăn vùng dân tộc miền núi - Miễn tiền sử dụng đất diện tích đất giao hạn mức giao đất cho hộ dân làng chài, sống sông nước, đầm phá di chuyển đến định cư khu, điểm tái định cư theo quy hoạch, kế hoạch dự án phê duyệt - Miễn tiền sử dụng đất phần diện tích đất giao hạn mức giao đất để bố trí tái định cư giao cho hộ gia đình, cá nhân cụm, tuyến dân cư vùng ngập lũ theo dự án phê duyệt Trƣờng hợp đƣợc giảm tiền sử dụng đất - Giảm 50% tiền sử dụng đất hạn mức đất hộ gia đình đồng bào dân tộc thiểu số, hộ nghèo địa bàn khơng phải xã đặc biệt khó khăn vùng đồng bào dân tộc miền núi quan Nhà nước giao đất; công nhận quyền sử 77 dụng đất lần đầu đất sử dụng chuyển mục đích sử dụng từ đất khơng phải đất sang đất - Giảm tiền sử dụng đất đất hạn mức giao đất (bao gồm giao đất, chuyển mục đích sử dụng đất, cấp Giấy chứng nhận cho người sử dụng đất) người có cơng với cách mạng mà thuộc diện giảm tiền sử dụng đất 4.6 Thủ tục kê khai, thu nộp thuế đất Kê khai nhà đất: Việc kê khai nhà đất thực vào tháng hàng năm theo quy định sau: – Đối tượng kê khai nhà đất bao gồm: + Các cá nhân, tổ chức sử dụng nhà đất, không phân biệt chủ sở hữu, chủ quản lý người thuê phải kê khai nhà đất + Các tổ chức quản lý nhà đất, quan, xí nghiệp, trường học, lực lượng vũ trang, an ninh, tổ chức đoàn thể xã hội v.v… phải kê khai phần diện tích nhà đất sử dụng, phần diện tích cho thuê theo giá thoả thuận, sát giá thị trường phần quỹ nhà đất chưa phân phối chưa cho thuê – Tờ khai nhà đất theo mẫu quy định thống Bộ Tài chính, lập thành hai nộp cho quan thuế trực tiếp quản lý, sau kiểm tra xét duyệt, quan thuế giữ làm lập sổ thuế, trả lại cho người kê khai Đối với trường hợp xí nghiệp quốc doanh có nhiều cơng trình kiến trúc khác phải lập tờ khai riêng cho cơng trình Trường hợp chủ nhà, đất có nhiều nhà, đất nhiều địa điểm khác nhau, phải lập tờ khai riêng cho nhà; chủ nhà đất công nhân viên chức Nhà nước thuộc diện miễn thuế theo quy định điểm 1, mục IV Thơng tư phải quan xác nhận vào tờ khai số nhà tổng diện tích có, cịn việc miễn thuế thực nơi cơng nhân viên chức có hộ thường Các đối tượng kê khai nói phải cung cấp tài liệu cần thiết có liên quan đến việc tính thuế nhà đất theo yêu cầu quan thuế 78 Mỗi năm chậm hết quý quan thuế phải lập xong sổ thuế nhà đất phường, xã Chi cục trưởng thuế quận, huyện phê duyệt Căn số thuế phải nộp hộ ghi sổ hộ, thông báo nộp thuế cho hộ chia làm lần năm, lần nộp 50% số thuế phải nộp năm Lần đầu nộp chậm ngày 30 tháng 4, lần thứ hai nộp chậm ngáy 31-10 Các đối tượng nộp thuế phải nộp thuế đầy đủ hạn theo thông báo quan thuế Cơ quan thuế có nhiệm vụ, quyền hạn thu thuế Trong trường hợp cần thiết, quan thuế uỷ nhiệm thu thuế cho quyền phường, xã giới hạn nội dung sau: – Phát tờ khai, đôn đốc hướng dẫn kê khai thu hồi tờ khai – Phát thông báo quan thuế đến tay người nộp thuế; Riêng nông thơn, quan thuế giao sổ thuế, biên lai thuế để quyền phường, xã đội thu thuế xã tổ chức thu thuế tiền mặt Việc quản lý sổ bộ, biên lai thuế tiền mặt phải chấp hành nghiêm ngặt chế độ quản lý quy định – Kiểm tra phát trường hợp thay đổi quyền sở hữu trường hợp thay đổi quyền sở hữu, quyền sử dụng, cấu trúc, diện tích nhà đất để buộc chủ nhà đất kê khai nộp thuế – Tổ chức, cá nhân dược uỷ nhiệm thu thuế nhà đát hưởng thủ tục phí từ 1% đến 5% tính số thuế thu phù hợp với tình hình đặc điểm địa phương Bộ Tài hướng dẫn mức cụ thể cho địa phương thủ tục trích, phân phối sử dụng khoản thủ tục phí · Nhà đất trực tiếp phục vụ sản xuất kinh doanh thuế nhà đất phải nộp coi yếu tố chi phí, trừ xác định lợi tức chịu thuế để tính thuế lợi tức Phí, lệ phí thuế mơn 5.1 Nội dung phí, lệ phí Thứ nhất: Luật phí lệ phí năm 2015 quy định Danh mục phí, lệ phí; người nộp phí, lệ phí; tổ chức thu phí, lệ phí; nguyên tắc xác định mức thu,miễn, giảm, thu,nộp, quản lý, sử dụng phí, lệ phí; thẩm quyền trách nhiệm quan nhà nước, tổ 79 chức quản lý phí, lệ phí”.Về đối tượng áp dụng, Luật quy địnháp dụng quan nhà nước, bao gồm quan đại diện Việt Nam nước ngoài, đơn vị nghiệp công lập tổ chức, cá nhân liên quan đến thu, nộp, quản lý sử dụng phí, lệ phí Thứ hai, hành vi nghiêm cấm xử lý vi phạm Để bảo đảm thống quản lý phí lệ phí, bảo đảm quyền, lợi ích hợp pháp quan, tổ chức, cá nhân; đồng thời bảo đảm tính nghiêm minh pháp luật, Điều 16 Luậtphí lệ phí năm 2015 quy định hành vi nghiêm cấm bao gồm: tự đặt thu loại phí, lệ phí; thu, nộp, quản lý sử dụng khoản thu phí, lệ phí trái với quy định pháp luật Trường hợp vi phạm quy định pháp luật phí, lệ phí tùy theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật, xử phạt vi phạm hành bị truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật Thứ ba, danh mục thầm quyền quy định phí, lệ phí Phí, lệ phí liên quan đến quyền nghĩa vụ cơng dân; để đảm bảo rõ ràng, minh bạch quyền trách nhiệm công dân, Danh mục chi tiết khoản phí, lệ phí ban hành kèm theo Luật phí lệ phí Theo đó, Danh mục phí có 245 loại phí thuộc 13 lĩnh vực, 123 loại lệ phí thuộc lĩnh vực; đồng thời, quy định Danh mục sản phẩm, dịch vụ chuyển từ phí sang giá dịch vụ nhà nước định giá gồm 17 loại phí Quy định cụ thể thẩm quyền 04 quan quy định khoản phí, lệ phí Danh mục phí, lệ phí; quy định mức thu, miễn, giảm, thu, nộp, quản lý sử dụng khoản phí, lệ phí là: Ủy ban thường vụ Quốc hội, Chính phủ, Bộ Tài Hội đồng nhân dân cấp tỉnh Thứ tư, thẩm quyền trách nhiệm quan nhà nước quản lý phí lệ phí Luật phí lệ phí năm 2015 quy định thẩm quyền Ủy ban Thường vụ Quốc hội, Chính phủ, Bộ Tài chính, Tòa án nhân dân tối cao, VKSND tối cao, bộ, quan ngang quan thuộc Chính phủ; quy định trách nhiệm Hội đồng nhân dântỉnh; Ủy ban nhân dân tỉnh quản lý phí lệ phí 80 Thứ năm, nguyên tắc xác định mức thu phí Luật phí lệ phí quy định nguyên tắc xác định mức thu phí xác định bảo đảm bù đắp chi phí, có tính đến sách phát triển kinh tế - xã hộicủa Nhà nước thời kỳ, bảo đảm công bằng, công khai, minh bạch bình đẳng quyền nghĩa vụ cơng dân Thứ sáu, miễn, giảm phí, lệ phí Mỗi loại phí, lệ phí đối tượng chịu phí, đối tượng sử dụng phương thức tính phí khác nhau; sách nhà nước giai đoạn khác nhau, vậy, Điều 10 Luật phí lệ phí năm 2015 quy định: Các đối tượng thuộc diện miễn, giảm phí, lệ phí bao gồm trẻ em, hộ nghèo, người cao tuổi, người khuyết tật, người có cơng với cách mạng, đồng bào dân tộc thiểu số xã có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn số đối tượng đặc biệt theo quy định pháp luật Ủy ban thường vụ Quốc hội quy định cụ thể đối tượng miễn, giảm án phí lệ phí tịa án Chính phủ quy định cụ thể đối tượng miễn, giảm khoản phí, lệ phí thuộc thẩm quyền Bộ trưởng Bộ Tài chính, Hội đồng nhân dân cấp tỉnh quy định cụ thể đối tượng miễn, giảm khoản phí, lệ phí thuộc thẩm quyền Thứ bảy, thu, nộp, quản lỷ sử dụng phí, lệ phí Để đảm bảo quản lý thống nguồn thu từ phí, lệ phí; đồng với quy định Luật ngân sách nhà nước,Điều 12Luật phí lệ phí 2015 quy định: Phí thu từ hoạt động dịch vụ quan nhà nước thực phải nộp vào ngân sách nhà nước, trường hợp quan nhà nước khốn chi phí hoạt động từ nguồn thu phí khấu trừ, phần cịn lại nộp ngân sách nhà nước Phí thu từ hoạt động dịch vụ đơn vị nghiệp công lập thực để lại phần tồn số tiền phí thu để trang trải chi phí hoạt động cung cấp dịch vụ, thu phí sở dự toán quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt, phần cịn lại nộp ngân sách nhà nước Số tiền phí khấu trừ để lại cho tổ chức thu để trang trải chi phí hoạt động cung cấp dịch vụ, thu phí Căn tính chất, đặc điểm loại phí, quan nhà nước có thẩm quyền định mức để lại cho tổ chức thu phí; Số 81 tiền phí để lại quản lý, sử dụng theo quy định pháp luật; năm phải toán thu, chi Số tiền phí chưa chi năm chuyển sang năm sau để tiếp tục chi theo chế độ quy định Luật phí lệ phí năm 2015có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2017 bước khắc phục hạn chế quản lý nguồn thu từ phí, lệ phí; nhằm đáp ứng yêu cầu đặt trình đổi chế quản lý đơn vị nghiệp cơng lập, đẩy mạnh xã hội hóa số loại hình dịch vụ cơng, phù hợp với vận hành kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Luật góp phần thiết lập khung pháp lý đầy đủ, đồng bộ, đảm bảo thống nhất, phù hợp với quy định pháp luật có liên quan; đảm bảo sách phí, lệ phí cơng khai, minh bạch, dễ hiểu, dễ thực hiện, tạo thuận lợi cho người dân doanh nghiệp, góp phần thúc đẩy cải cách hành chính, xây dựng mục tiêu dân giàu, nước mạnh, dân chủ, công bằng, văn minh 5.2 Thuế môn 5.2.1 Khái niệm: Thuế môn sắc thuế trực thu thường định ngạch đánh vào giấy phép kinh doanh (môn bài) doanh nghiệp hộ kinh doanh Thuế môn thu hàng năm Mức thu phân theo bậc, dựa vào số vốn đăng ký doanh thu năm kinh doanh kế trước giá trị gia tăng năm kinh doanh kế trước tùy nước địa phương 5.2.2 Phạm vi áp dụng Tất tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có hoạt động sản xuất kinh doanh khơng phân biệt hạch tốn độc lập, hạch toán phụ thuộc hay hạch toán báo sổ đối tượng nộp thuế môn Trường hợp sở kinh doanh hạch toán phụ thuộc hay báo sổ cịn có cửa hàng, quầy hàng, cửa hiệu hoạt động kinh doanh địa bàn quận, huyện nộp thuế mơn sở Các cá nhân kinh doanh bao gồm hộ cá thể, cá nhân nhóm kinh doanh, kể cán cơng nhân viên, nhóm cán cơng nhân viên nhận khóan tự chịu trách 82 nhiệm vốn, tổ chức sản xuất kinh doanh, phải đăng ký kinh doanh đối tượng nộp thuế môn 5.2.3 Căn tính thuế, biểu thuế Căn tính thuế mơn bài: Căn tính thuế mơn thu nhập bình quân tháng, lực kết qủa kinh doanh sở - Cơ quan thuế vào thu nhập ước lượng thực bình quân tháng năm nộp thuế sở để xác định thu nhập làm định bậc thuế cho sở kinh doanh, quan thuế phải dựa vào yếu tố vốn, tài sản, nhà xưởng, máy móc dụng cụ đồ nghề sử dụng, số nhân công làm việc, kết qủa kinh doanh - Ðối với sở xin phép hoạt động, quan thuế xác định quy mô hoạt động, tính chất ngành nghề hoạt động, vào số vốn tài sản cố định sở khai, đồng thời so sánh với sở ngành nghề khu vục hoạt động, quy mô tương đương để định bậc thuế môn cho sở - Ðối với cá nhân, tổ chức kinh tế có thực chế độ thu thuế thu nhập doanh nghiệp hàng tháng, hàng qúy toán thuế cuối năm quan thuế vào thu nhập bình quân tháng sở toán năm trước để làm định bậc thuế môn cho năm - Ðối với sở khơng giữ sổ sách kế tốn sổ sách kế tốn giữ khơng quy định quan thuế ước tính thu nhập bình qn tháng sở để tính bậc thuế mơn Biểu thuế: Áp dụng biểu thuế mức thuế Bộ tài quy định Biểu thuế mức thuế tài quy định lại hàng năm tùy theo tốc độ phát triễn kinh tế, nhu cầu ngân sách Nhà nước mức trượt giá Mức thuế biểu thuế hành quy định sau: - Ðối với tổ chức kinh tế hạch tốn độc lập nộp thuế mơn theo mức thống 850.000 đ/ năm 83 - Các sở kinh doanh, chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu hạch toán phụ thuộc hạch toán báo sổ hợp tác xã, tổ sản xuất nộp thuế môn theo mức 550.000 đ/ năm - Nếu sở kinh doanh (nộp theo mức 550.000 đ/ 1năm) nêu cịn có quầy hàng, cửa hàng, cửa hiệu, điểm kinh doanh, dịch vụ địa điểm khác, không địa điểm vớ sở cửa hàng, quầy hàng, cửa hiệu, điểm kinh doanh dịch vụ phải nộp thuế môn theo mức 325.000 đ/ năm - Ðối với hộ sản xuất kinh doanh cá thể, cán công nhân viên, xã viên hợp tác xã, người lao động doanh nghiệp ngồi quốc doanh nhận khốn xác định vào thu nhập ước tính nộp thuế mơn - Ðối với nghề hoạt động có tính chất thời vụ đánh bắt thủy sản, sản xuất muối, nước mắm, dù hoạt động 5, tháng phải nộp thuế môn cho năm - Ðối với sở kinh doanh lưu động ước tính doanh thu bình qn tháng tỷ lệ nguyên lãi có đối chiếu tỷ lệ lãi đối tượng kinh doanh cố định ngành nghề, để sở xác định thu nhập bình quân/ tháng để định bậc thuế môn - Trường hợp có người đăng ký kinh doanh, có địa điểm kinh doanh cho người khác đến mướn, th địa điểm để kinh doanh thuế mơn tính riêng cho người 5.2.4 Khai báo nộp thuế Khai báo: Các sở cấp thẻ môn hoạt động, hàng năm phải khai báo với quan thuế thời hạn theo mẫu Bộ tài chính, kèm theo giấy phép đăng ký kinh doanh Thể thức thu nộp thuế môn bài: - Thuế môn thu năm lần vào đầu năm quan thuế nơi đặt địa điểm sở sản xuất kinh doanh 84 - Cơ sở kinh doanh khoảng thời gian tháng đầu năm nộp thuế mơn năm, tháng cuối năm nộp 50% mức thuế môn năm - Những sở sản xuất kinh doanh nộp thuế mơn tháng đầu năm dương lịch, sở kinh doanh nộp thuế mơn tháng bắt đầu kinh doanh - Cơ sở nộp thuế môn bài, di chuyển sang địa phương khác thay đổi ngành nghề, mặt hàng kinh doanh phải khai báo lại phải nộp thuế môn kinh doanh - Trường hợp sở kinh doanh có nhiều cửa hàng, cửa hiệu trực thuộc nằm địa điểm khác địa phương sở kinh doanh nộp thuế môn thân sở đồng thời phải nộp thuế cho cửa hàng, cửa hiệu trực thuộc đóng địa phương - Các cửa hàng, cửa hiệu đóng địa phương khác nộp thuế mơn quan thuế nơi có cửa hàng, cưả hiệu kinh doanh - Trường hợp sở kinh doanh khơng có địa điểm cố định, kinh doanh buôn chuyến, kinh doanh lưu động, hộ xây dựng, vận tải, nghề tự khác v.v nộp thuế mơn với quan thuế nơi người kinh doanh cư trú nơi sở cấp giấp phép kinh doanh - Sau nộp thuế môn bài, sở kinh doanh quan thuế cấp cho thẻ có ghi rõ ngành nghề kinh doanh làm sở xuất trình quan chức kiểm tra 5.2.5 Quản lý nhà nƣớc thuế môn Trách nhiệm, quyền hạn quan thuế Hàng năm, quan thuế phải lập sổ thuế phải thủ trưởng quan duyệt trước cơng bố, sau số thuế trưng thu, thu đủ số thuế theo giấy báo nộp thuế quan thuế phải cấp biên lai thu tiền cấp thẻ môn cho sở đương 85 Ðể tránh man khai, quan thuế quyền kiểm tra tờ khai đăng ký nộp thuế môn kiểm tra sở hành nghề đối tượng nộp thuế, yêu cầu chứng minh giải trình chứng từ thấy cần thiết Ðợt kiểm tra thuế môn thường vào đầu năm để ấn định mức thuế hàng năm Tuy nhiên quan thuế quyền kiểm tra đột xuất Xử lý vi phạm Các trường hợp kinh doanh khơng có giấy phép, không đăng ký nộp thuế môn bài, trốn tránh gian lận việc khai báo, dây dưa việc nộp thuế, cản trở việc thi hành nhân viên thuế v.v tuỳ theo mức độ nặng, nhẹ mà bị xử phạt sau: Bị phạt tiền đến lần số thuế thiếu Bị thu hồi giấy phép kinh doanh môn Nếu tái phạm nhiều lần vi phạm có tính chất nghiêm trọng bị truy cứu trách nhiệm hình Nếu nộp chậm bị phạt 0,2 % số thuế phải nộp cho ngày nộp chậm 86 Tài liệu cần tham khảo: - Giáo trình lý thuyết thuế, NXB Tài chính, 2005 - Các văn quy phạm pháp luật thuế - Giáo trình nghiệp vụ thuế, NXB Tài chính, 2005 87 TRƯỜNG CAO ĐẲNG GIAO THƠNG VẬN TẢI TRUNG ƯƠNG I  : Thụy An, Ba Vì, Hà Nội : http:// gtvttw1.edu.vn : (024) 33.863.050 : info@gtvttw1.edu.vn ... lập tác dụng thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1 Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ tính thuế 1.2 Đặc điểm - Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế trực thu... thuế doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế - Thuế thu nhập doanh nghiệp phụ thuộc vào kết kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư - Thuế thu nhập doanh nghiệp. .. nộp thuế tiền mặt ngày nộp thuế ngày quan kho bạc nhận tiền thuế - Cơ sở kinh doanh chưa thực đầy đủ chế độ kế toán nộp thuế theo thông báo quan thuế với nộp thuế GTGT Thuế thu nhập doanh nghiệp