Giáo trình Thuế gồm các nội dung chính như: Tổng quan về thuế; Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Thuế tiêu thụ đặc biệt; Thuế giá trị gia tăng; Thuế thu nhập doanh nghiệp ; Thuế thu nhập cá nhân. Mời các bạn cùng tham khảo!
ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH AN GIANG TRƢỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ AN GIANG GIÁO TRÌNH THUẾ NGHỀ : KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG NGHỀ- TRUNG CẤP (Ban hành theo Quyết định số: /QĐ-CĐN ngày tháng năm 20 Hiệu trưởng trường Cao đẳng nghề An Giang) Tên tác giả: Th.s Trần Võ Thị Diễm Trang Năm 2018 LỜI GIỚI THIỆU Cũng tất nước, Thuế không nguồn thu chủ yếu cho Ngân sách Nhà nước mà cịn cơng cụ điều tiết vĩ mô quan trọng hiệu kinh tế Việt Nam Thơng qua sách thuế, Nhà nước khuyến khích đầu tư, sản xuất tiêu dùng mặt hàng, ngành nghề, lĩnh vực trọng điểm ưu đãi Chính sách thuế ảnh hưởng sâu sắc đến định đầu tư, tiết kiệm tiêu dùng tầng lớp dân cư Tài liệu giảng Nghiệp vụ thuế nhằm cung cấp cho học viên kiến thức thuế đáp ứng nhu cầu giảng dạy, học tập, nghiên cứu học viên thuộc khối ngành kinh tế tài liệu biên soạn sở tham khảo nhiều tài liệu khác thuế, kinh tế Luật thuế, Nghị định, Thông tư vừa ban hành Bố cục tài liệu gồm chương phần tập thực hành: Chương 1: Tổng quan thuế Chương 2: Thuế xuất khẩu, thuế nhập Chương 3: Thuế tiêu thụ đặc biệt Chương 4: Thuế giá trị gia tăng Chương 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 6: Thuế thu nhập cá nhân Tác giả có nhiều cố gắng biên soạn, khơng tránh khỏi thiếu sót định, mong nhận ý kiến đóng góp để tài liệu hoàn chỉnh Xin chân thành cảm ơn An Giang, ngày 20 tháng 01 năm 2018 Tham gia biên soạn Th.S.TRẦN VÕ THỊ DIỄM TRANG MỤC LỤC ĐỀ MỤC TRANG LỜI GIỚI THIỆU MỤC LỤC GIỚI THIỆU MÔN HỌC……………………………………… CHƢƠNG I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ .5 I Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế II Phân loại thuế III.Các yếu tố cấu thành sắc thuế IV Miễn thuế, giảm thuế V Trách nhiệm nghĩa vụ đối tượng nộp thuế VI Trách nhiệm quyền hạn quan thuế VII Thủ tục thu nộp thuế VIII Xử lý vi phạm CHƢƠNG 2: THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU 10 I Khái niệm, đặc điểm, vai trò 10 II Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế đối tượng nộp thuế 11 III Căn tính thuế 12 IV Miễn thuế, xét miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế 15 V.Thời điểm tính thuế, thời hạn nộp thuế thời hạn xét hoàn thuế 17 Bài tập thực hành 19 CHƢƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 23 I Khái niệm, đặc điểm, vai trò 23 II Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế đối tượng nộp thuế 23 III Căn tính thuế 26 IV Giảm thuế, miễn thuế 33 V Hoàn thuế 33 VI Đăng ký thuế 34 VII Kê khai thuế 35 VIII Thời hạn nộp thuế 35 IX Quyết toán thuế 36 X Khi quan thuế có quyền ấn định thuế 36 Bài tập thực hành 37 CHƢƠNG IV: THUẾ GIÁ TRỊ GIATĂNG 42 I Khái niệm, đặc điểm, vai trò 42 II Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế đối tượng nộp thuế 43 III.Căn tính thuế 46 IV Phương pháp tính thuế gtgt 51 V Hóa đơn, chứng từ mua bán hàng hóa, dịch vụ 56 VI Đăng ký , kê khai, nộp thuế, toán thuế 57 VII.Chế độ hoàn thuế gtgt 59 Bài tập thực hành 63 CHƢƠNG V: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 67 I Khái niệm, đặc điểm, vai trò 67 II Đối tượng nộp thuế, không thuôc diện nộp thuế 68 III Phương pháp tính thuế 68 Bài tập thực hành 79 CHƢƠNG VI: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 86 I Khái niệm, đặc điểm, vai trò 86 II Đối tượng nộp thuế 87 III Thu nhập chịu thuế 87 IV Kỳ tính thuế 89 V Căn tính thuế 90 Bài tập thực hành 94 CÁC THUẬT NGỮ CHUYÊN MÔN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC GIÁO TRÌNH MƠN HỌC Tên môn học: NGHIỆP VỤ THUẾ Mã môn học: MH 25 I Vị trí, tính chất mơn học: Vị trí: Mơn học Thuế thuộc nhóm mơn học chun mơn bố trí giảng dạy sau học xong mơn học sở Mơn học có vị trí quan trọng khoa học kinh tế quản lý nói chung khoa học kế tốn nói riêng Tính chất: Mơn học Thuế có tính chất hỗ trợ cho môn học nghiệp vụ nghề vận dụng vào công tác thực tiễn doanh nghiệp II Mục tiêu mơn học: - Kiến thức : o Trình bày nội dung sắc thuế áp dụng doanh nghiệp kinh tế o Phân biệt sắc thuế áp dụng doanh nghiệp kinh tế - Kỹ năng: o Tính tốn số tiền phải nộp ngân sách nhà nước sắc thuế liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghịêp theo chế độ hành o Vận dụng nội dung chủ yếu thuế kết hợp với phương pháp tính thuế hợp lý cho trường hợp cụ thể cho doanh nghiệp - Thái độ: o Thực quy định phương pháp tính sắc thuế vào thực tế công tác chuyên môn CHƢƠNG I TỔNG QUAN VỀ THUẾ Mục tiêu: - Nhận biết tính tất yếu khách quan đời phát triển vai trò thuế kinh tế, từ thấy tầm quan trọng hoạt động kinh tế - Trình bày yếu tố cấu thành nên sắc thuế - Phân biệt sắc thuế kinh tế I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ: Khái niệm Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích chung tồn xã hội Đặc điểm - Thuế khoản động viên bắt buộc gắn với quyền lực nhà nước - Thuế khơng mang tính hoàn trả trực tiếp - Thuế chịu ảnh hưởng yếu tố kinh tế, trị xã hội thời kỳ định - Thuế giới hạn phạm vi biên giới quốc gia quyền lực pháp lý Nhà nước người tài sản Vai trò Trong điều kiện kinh tế thị trường có can thiệp nhà nước thuế đóng vai trị quan trọng trình phát triển kinh tế xã hội Vai trò thiế kinh tế thị trường nước ta thể mặt sau đây: - Thuế khoản thu chủ yếu ngân sách nhà nước - Thuế công cụ quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế - Thuế công cụ điều hịa thu nhập, thực cơng xã hội phân phối - Thuế công cụ thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh II PHÂN LOẠI THUẾ: Phân loại thuế việc xếp sắc thuế hệ thống thuế thành nhóm khác theo tiêu thức định Căn vào phƣơng thức đánh thuế - Thuế trực thu: loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản người nộp thuế Thuế trực thu có đặc điểm người nộp thuế đồng thời người chịu thuế Thuế trực thu bao gồm: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân… - Thuế gián thu: loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập tài sản người nộp thuế mà đánh cách gián tiếp thông qua giá hàng hóa dịch vụ Người tiêu dùng người cung cấp hàng hóa dịch vụ người chịu thuế Thuế gián thu bao gồm: thuế GTGT , thuế tiêu thụ đặc biệt,… Căn vào sở đánh thuế - Thuế tiêu dùng: loại thuế có sở đánh thuế phần thu nhập mang tiêu dùng Trong thực tế, loại thuế tiêu dùng thể nhiều dạng: thuế gtgt , thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế thu nhập: loại thuế có sở đánh thuế thu nhập thực tế kiếm thể nhân pháp nhân Thu nhập thực tế kiếm hình thành từ nhiều nguồn: tiền lương, tiền công… Thu nhập thể nhiều dạng, thuế thu nhập có nhiều dạng: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân - Thuế tài sản: loại thuế có sở đánh thuế giá trị tài sản lưu giữ hay chuyển dịch Tài sản có nhiều hình thức biểu như: tài sản tài gồm có tiền mặt, tiền gửi, chứng khoán,…., tài sản cố định gồm nhà cửa, đất đai, máy móc…, tài sản vơ nhãn hiệu, kỹ thuật… Căn theo mối tƣơng quan với thu nhập a) Thuế lũy tiến: Là loại thuế có tỷ lệ thu thuế cao sở tính thuế tăng Phần lớn quốc gia giới sử dụng thuế lũy tiến thuế thu nhập cá nhân để đảm bảo tính cơng thực thi nghĩa vụ công dân Nhà nước b) Thuế tỷ lệ: loại thuế mà thuế suất khơng thay đổi sở tính thuế thay đổi c) Thuế lũy thối: loại thuế có tỷ lệ thu thuế giảm dần sở tính thuế tăng dần III CÁC YẾU TỐ CẤU THÀNH MỘT SẮC THUẾ Hệ thống thuế quốc gia gồm nhiều loại thuế hoạt động lĩnh vực khác nhau, nhằm mục tiêu khác có phương pháp tính riêng biệt Tuy nhiên, yếu tố cấu thành sắc thuế thống sau: Tên gọi Tên gọi sắc thuế nói lên sở tính thuế nội dung chủ yếu sắc thuế thuế giá trị gia tăng có sở tính thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế; thuế thu nhập doanh nghiệp có sở tính thuế thu nhập chịu thuế doanh nghiệp Đối tƣợng nộp thuế Luật thuế rõ tồ chức, cá nhân phải thực khai báo, thực khai báo, nộp thuế theo quy định sắc thuế Tức khoản thuế chủ thể phải nộp chủ thể đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế thể nhân pháp nhân theo quy định pháp luật Đối tƣợng chịu thuế Đối tượng làm để đánh thuế đối tượng chịu thuế Căn tính thuế thu nhập, hàng hóa hay tài sản, đối tượng chịu thuế thu nhập, hàng hóa tài sản Ví dụ: thuế giá trị gia tăng đối tượng chịu thuế hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng VN; đối tượng chịu thuế nhập mặt hàng phép nhập qua biên giới quốc gia Thuế suất Thuế suất có hai loại bản: thuế suất tuyệt đối thuế suất tỷ lệ (tương đối) a) Thuế suất tuyệt đối: Là mức thuế tính số tuyệt đối cho đối tượng tính thuế Ví dụ: thuế mơn bài, thuế sử dụng đất nơng nghiệp tính số kg thóc/ theo hạng đất b) Thuế suất tỷ lệ ( tương đối): Là mức thuế tính tỷ lệ phần trăm (%) quy định cho đối tượng tính thuế - Thuế suất tỷ lệ cố định: thuế quy định theo tỷ lệ định sở tính thuế Ví dụ: thuế thu nhập doanh nghiệp VN quy định tỷ lệ ổn định 25% thu nhập chịu thuế - Thuế suất tỷ lệ lũy tiến: mức thuế phải nộp tăng dấn theo mức độ tăng sở tính thuế Thơng thường có loại biểu thuế suất lũy tiến biểu thuế lũy tiến phần biểu thuế lũy tiến toàn phần IV MIỄN THUẾ, GIẢM THUẾ Miễn giảm thuế yếu tố ngoại lệ quy định số sắc thuế Thực chất số tiền thuế mà người nộp thuế phải nộp cho nhà nước, song lý kinh tế, xã hội mà Nhà nước quy định khơng phải nộp tồn (miễn thuế) nộp phần (giảm thuế) số tiền thuế Việc quy định miễn giảm thuế nhằm mục đích: - Tạo điều kiện giúp đỡ người nộp thuế khắc phục hồn cảnh khó khăn ngun nhân khách quan làm giảm thu nhập ảnh hưởng đến hoạt động kinh tế - Thực số chủ trương sách kinh tế- xã hội nhằm khuyến khích hoạt động người nộp thuế V TRÁCH NHIỆM VÀ NGHĨA VỤ CỦA ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ - Thực việc đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế - Thực chế độ sổ sách kế toán, chứng từ, hóa đơn - Thực việc khai báo, cung cấp số liệu theo yêu cầu quan thuế - Thực kê khai, nộp thuế, nộp phạt hạn, đầy đủ VI TRÁCH NHIỆM VÀ QUYỀN HẠN CỦA CƠ QUAN THUẾ - Tuyên truyền, hướng dẫn, đôn đốc sở kinh doanh thực tốt sách thuế - Quản lý kiểm tra, kiểm soát hoạt động kinh doanh - Lập sổ thuế, duyệt sổ thuế thông báo nộp thuế - Lập biên xử phạt theo thẩm quyền vi phạm thuế, xem xét giải khiếu nại tố cáo thuế VII THỦ TỤC THU NỘP THUẾ Bao gồm quy định thủ tục kê khai, địa điểm, thời gian trình tự nộp thuế Thủ tục thu nộp thuế pháp lý để thực đắn việc nộp thuế đúng, đủ kịp thời sở pháp lý để xử lý trường hợp nộp chậm, dây dưa tiền thuế VIII XỬ LÝ VI PHẠM Để đảm bảo cho luật thuế thực thu cách nghiêm minh, sắc thuế có quy định xử lý vi phạm thuế, bao gồm việc xác định hành vi vi phạm, mức xử lý thẩm quyền xử lý cấp vi phạm Biết :Thuế suất thuế xuất sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 2%; Thuế suất thuế GTGT hàng hoá dịch vụ mua vào sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 10%; CHƢƠNG VI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (THUẾ TNCN) Mục tiêu: - Nhận biết vị trí quan trọng thuế thu nhập cá nhân phát triển kinh tế, đồng thời giải thích việc Nhà nước quản lý điều tiết hoạt động kinh doanh thời kỳ thông qua sắc thiếu - Trình bày vấn đề thuế thu nhập cá nhân - Xác định thu nhập chịu thuế thời kỳ - Biết áp dụngbiều thuế lũy tiến phần - Làm tập I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ Khái niệm Thuế TNCN loại thuế trực thu, thu trực tiếp thu nhập nhận từ nhiều nguồn khác cá nhân khoảng thời gian định, thường năm lần phát sinh thu nhập Đặc điểm - Thuế TNCN thuế trực thu người chịu thuế người nộp thuế khó chuyển gánh nặng thuế sang cho chủ thể khác được; - Khơng bóp méo giá hàng hóa, dịch vụ thuế TNCN khơng cấu thành giá bán (giá tốn) hàng hóa, dịch vụ nên khơng tạo sai lệch giá hàng hóa, dịch vụ; - Thuế mang tính chất lũy tiến cao thuế TNCN đánh theo nguyên tắc khả trả thuế thuế suất thường thiết kế theo biểu thuế lũy tiến phần nhằm đảm bảo tính cơng đối tượng nộp thuế; - Là loại thuế có độ nhạy cảm cao liên quan trực tiếp đến lợi ích cụ thể người nộp thuế liên quan đến hầu hết cá nhân xã hội Vai trị - Thuế TNCN cơng cụ cần thiết để thực việc kiểm soát thu nhập tầng lớp dân cư, thực công xã hội quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế; - Xây dựng phát triển, hồn thiện sách thuế TNCN góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế, đáp ứng yêu cầu phát triển bền vững hội nhập với kinh tế giới; - Thuế TNCN ngày trở thành nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước II ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ Đối tƣợng nộp thuế TNCN bao gồm cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh ngồi lãnh thổ Việt Nam (khơng phân biệt nơi chi trả thu nhập) cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam (không phân biệt nơi chi trả thu nhập) Điều kiện số ngày cƣ trú: - Cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau: Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam (cá nhân có mặt Việt Nam theo quy định điểm diện cá nhân lãnh thổ Việt Nam) Có nơi thường xuyên Việt Nam theo hai trường hợp sau: Có nơi đăng ký thường trú theo quy định pháp luật cư trú; Có nhà thuê để Việt Nam theo quy định pháp luật nhà ở, với thời hạn hợp đồng thuê từ 90 ngày trở lên năm tính thuế - Cá nhân không cư trú người không đáp ứng điều kiện III THU NHẬP CHỊU THUẾ Thu nhập chịu thuế TNCN - Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh; - Thu nhập từ tiền lương, tiền công; - Thu nhập từ đầu tư vốn; - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn; - Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; - Thu nhập từ trúng thưởng tiền vật; - Thu nhập từ nhận thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng với quan quản lý Nhà nước; - Thu nhập từ nhượng quyền thương mại theo quy định Luật Thương mại; - Thu nhập từ quyền; - Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng Thu nhập đƣợc miễn thuế 2.1 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với 2.2 Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất 2.3 Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân Nhà nước giao đất 2.4 Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với 2.5 Thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường 2.6 Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao để sản xuất 2.7 Thu nhập từ lãi tiền gửi tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ 2.8 Thu nhập từ kiều hối 2.9 Phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương làm việc ban ngày, làm theo quy định pháp luật 2.10 Tiền lương hưu Bảo hiểm xã hội chi trả 2.11 Thu nhập từ học bổng, bao gồm: a) Học bổng nhận từ ngân sách nhà nước; b) Học bổng nhận từ tổ chức nước ngồi nước theo chương trình hỗ trợ khuyến học tổ chức 2.12 Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động, khoản bồi thường nhà nước khoản bồi thường khác theo quy định pháp luật 2.13 Thu nhập nhận từ quỹ từ thiện quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập công nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khơng nhằm mục đích lợi nhuận 2.14 Thu nhập nhận từ nguồn viện trợ nước ngồi mục đích từ thiện, nhân đạo hình thức phủ phi phủ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt IV KỲ TÍNH THUẾ Kỳ tính thuế cá nhân cƣ trú đƣợc quy định nhƣ sau: a) Kỳ tính thuế theo năm áp dụng thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền cơng; b) Kỳ tính thuế theo lần phát sinh thu nhập áp dụng thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ thừa kế; thu nhập từ quà tặng; c) Kỳ tính thuế theo lần chuyển nhượng theo năm thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn Trường hợp cá nhân áp dụng kỳ tính thuế theo năm phải đăng ký từ đầu năm với quan thuế Kỳ tính thuế cá nhân khơng cƣ trú đƣợc tính theo lần phát sinh thu nhập áp dụng tất thu nhập chịu thuế V CĂN CỨ TÍNH THUẾ Đối với cá nhân cƣ trú Căn tính thuế thu nhập tính thuế thuế suất 1.1.Thu nhập từ kinh doanh, tiền lƣơng, tiền cơng: tính theo năm Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ Thu nhập chịu thuế cá nhân vừa có thu nhập chịu thuế từ kinh doanh, vừa có thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công tổng thu nhập chịu thuế từ kinh doanh cộng thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền cơng; Các khoản đóng góp bảo hiểm bắt buộc như: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc khoản bảo hiểm bắt buộc khác theo quy định pháp luật; Các khoản giảm trừ gia cảnh; Mức giảm trừ gia cảnh: đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng, người phụ thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng 3,6 triệu đồng/tháng Nguyên tắc tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc - Việc xác định mức giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc thực theo nguyên tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế - Người phụ thuộc người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng, bao gồm: a) Con chưa thành niên; bị tàn tật, khả lao động; b) Các cá nhân khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt q mức quy định, bao gồm thành niên học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề; vợ chồng khơng có khả lao động; bố, mẹ hết tuổi lao động khơng có khả lao động; người khác không nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng Chính phủ quy định mức thu nhập, kê khai để xác định người phụ thuộc tính giảm trừ gia cảnh Các khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công thời điểm người sử dụng lao động trả tiền lương, tiền công cho người lao động Thuế suất áp dụng biểu thuế lũy tiến phần Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất (%) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 1.2 Thu nhập từ đầu tƣ vốn, chuyển nhƣợng vốn, chuyển nhƣợng bất động sản, trúng thƣởng, tiền quyền, nhƣợng quyền thƣơng mại, nhận thừa kế, quà tặng a) Thu nhập tính thuế Đối với thu nhập từ đầu tư vốn thu nhập chịu thuế mà cá nhân nhận được, thời điểm xác định thu nhập tính thuế thu nhập từ đầu tư vốn thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế; Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn xác định giá chuyển nhượng trừ giá mua phần vốn góp chi phí liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn; Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản xác định giá chuyển nhượng giá cho thuê trừ giá mua giá nhận chuyển nhượng giá thuê chi phí hợp lý liên quan; Đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán xác định giá bán chứng khốn trừ giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng; Đối với thu nhập từ trúng thưởng, từ thừa kế, quà tặng phần giá trị giải thưởng, giá trị tài sản vượt 10 triệu đồng lần nhận; Đối với thu nhập từ quyền, từ nhượng quyền thương mại phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển nhượng quyền hay nhượng quyền thương mại b) Thuế suất: áp dụng biểu thuế toàn phần Thu nhập tính thuế Thuế suất (%) a) Thu nhập từ đầu tư vốn b) Thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại c) Thu nhập từ trúng thưởng 10 d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10 đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn 20 e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động 25 sản Đối với cá nhân không cƣ trú a Đối với thu nhập từ kinh doanh Thuế TNCN phải nộp = Doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh * Thuế suất Thuế suất thu nhập từ kinh doanh quy định lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh sau: Hoạt động kinh doanh hàng hoá 1%; Hoạt động kinh doanh dịch vụ 5%; Hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải hoạt động kinh doanh khác 2% b Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập chịu thuế * Thuế suất 20% c Đối với thu nhập từ đầu tư vốn Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế * Thuế suất 5% d Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thuế TNCN phải nộp = Tổng giá trị chuyển nhượng vốn * Thuế suất 0,1% e Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thuế TNCN phải nộp = Giá chuyển nhượng * Thuế suất 2% f Đối với thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế * Thuế suất 5% g Đối với thu nhập từ trúng thưởng, từ thừa kế, quà tặng Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế * Thuế suất 10% BÀI TẬP THỰC HÀNH Bài 1: Ông Y cá nhân cư trú, tháng có thu nhập từ tiền lương, tiền công sau trừ khoản nộp bảo hiểm bắt buộc 100 trđ/tháng, Xác định số thuế ông X phải nộp biết ông phải nuôi nhỏ 18 tuổi? Bài 2: Ông A bán 100 cổ phiếu giá bán 10.000.000 đ, giá mua 100 cổ phiếu 9.000.000 đ chi phí liên quan 500.000 đ Tính thuế TNCN ơng A? Bài 3: Ơng C nghỉ hưu , lương hưu tháng Trđ, ông ký hợp đồng làm việc cho đơn vị khác trả trđ/tháng Ông C phải nộp thuế nào? Số thuế phải nộp bao nhiêu? Bài 4: Trong năm n, ông A đối tương cư trú VN có thu nhập từ tiền làm cơng tháng VN 70.000.000 đ (trong có 30.000.000 đ nhận VN 40.000.000 đ nhận nước ngoài) tháng nước X 50.000.000 đ Ông A phải nộp thuế nước X thu nhập có từ nước X với mức thuế suất theo quy định luật thuế nước X 20% Trong trường hợp , việc kê khai nộp thuế khấu trừ thuế nộp nước X ông A VN nào? Bài 5: Ơng B đến VN vào ngày 01/03/2009 có thu nhập phát sinh VN sau: a.Từ 01/03/2009 đến 31/12/2009: - Số ngày có mặt VN : 160 ngày -Thu nhập từ tiền lương : 250 triệu đồng -Thu nhập từ đầu tư vốn :150 triệu đồng b.Từ 01/01/2010 đến 28/02/2010: - Số ngày có mặt VN : 45 ngày -Thu nhập từ tiền lương : 50 triệu đồng c.Từ 01/03/2010 đến 31/12/2010: - Số ngày có mặt VN : 140 ngày -Thu nhập từ tiền lương : 200 triệu đồng Giả sử từ 01/03/2010 đến 31/12/2010 - Số ngày có mặt VN : 120 ngày -Thu nhập từ tiền lương : 250 triệu đồng Yêu cầu: Xác dịnh thuế TNCN mà ông B phải nộp năm Bài 6: Ông Nguyễn Văn Tính làm việc cơng ty ABC, trụ sở làm việc TPHCM, có thu nhập năm nhƣ sau: - Tiền lương: 144.000.000 đồng ( 12.000.000*12 tháng) - Tiền cơm trưa : 6.000.000 đồng ( 500.000*12 tháng) - Phụ cấp lại: 2.400.000 đồng ( 200.000*12 tháng) - Tiền thưởng cuối năm: 5.000.000 đồng (nhận vào tháng 12) - Tiền thuê nhà, tiền điện, nước công ty chi trả hộ: 36.000.000 đồng (3.000.000 đồng x 12 tháng) - Lãi công ty ABC vay: 24.000.000 đồng (2.000.000 đồng x 12 tháng) nhận hàng tháng - hoa hồng nhận từ hợp đồng môi giới công ty BBB: 50.000.000 đồng (nhận vào tháng 6) - Thu nhập từ việc bán cảnh ông tự trồng chăm sóc: 100.000.000 đồng (nhận vào tháng 12) - Ngồi tháng Ơng cịn chuyển nhượng chứng khốn với giá 260 triệu đồng, giá mua 250 triệu đồng, chi phí hợp lý liên quan đến chuyển nhượng chứng khốn triệu đồng, Ơng khơng đăng ký nộp thuế theo thuế suất 20% Biết rằng: - Ông nộp khoản bảo hiểm bắt buộc:7.200.000 đồng (600.000 đồng x 12 tháng) - Ơng có ruột: có 18 tuổi, 18 tuổi học uốn tóc thí cơng ( khơng có lương), 18 tuổi học trung cấp nghề trường dạy nghề nuôi 18 tuổi - Ngồi vợ ơng độ tuổi lao động, nhà chăm sóc khơng có thu nhập, bố ngồi tuổi lao động có lương hưu 700.000 đồng/ tháng, mẹ ngồi tuổi lao động, bn bán nhỏ, tháng thu nhập không 400.000 đồng Yêu cầu: a Xác định thuế TNCN ơng Tính phải nộp năm b Xác định tổng thu nhập ông Nhận sau nộp thuế c Tính thuế TNCN ơng tạm nộp hàng tháng toán thuế TNCN năm CÁC THUẬT NGỮ CHUN MƠN GTGT Gía trị gia tăng TTĐB Tiêu thụ đặc biệt TNDN Thu nhập doanh nghiệp XK Xuất NK Nhập TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Viết Hùng, “Thuế 2017- biểu thuế xuất khẩu, nhập thuế GTGT hàng nhập ” Nhà xuất Tổng hợp TPHCM, năm 2017 TS Phạm Đức Cường, Đại học Kinh Tế Quốc Dân, “ Thuế kế toán thuế Việt Nam- lý thuyết thực hành” Nhà xuất Tài chính, năm 2016 PGS.TS Phan Thị Cúc, ThS Trần Phước, ThS Nguyễn Thị Mỹ Linh, “ Giáo trình nghiệp vụ Thuế”, Đại học Cơng Nghiệp TP Hồ Chí Minh, Nhà xuất Thống kê năm 2007 ThS Nguyễn Thị Mỹ Linh, “ Giáo trình Thuế thực hành”, Nhà xuất Thống kê năm 2009 TS Nguyễn Thanh Sơn, ThS Nguyễn Văn Nơng, “ Giáo trình Thuế”, Đại học Tơn Đức Thắng, Nhà xuất Lao động – Xã hội năm 2010 Các văn pháp luật thuế: Thông tư 96/2015/TT- BTC hướng dẫn thực kê khai thuế TNDN Thông tư 111/2013/TT- BTC hướng dẫn luật thuế TNCN NĐ 65/2013/NĐCP Thông tư 92/2015/TT- BTC hướng dẫn thực thuế TNCN thuế GTGT cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh Thông tư 130/2016/TT- BTC hướng dẫn thuế GTGT thuế TTĐB Thông tư 93/2017/TT- BTC sửa đổi Thông tư 219/2013/TT- BTC thuế GTGT Phần mềm hỗ trợ kê khai thuế HTKK PHỤ LỤC CÁC MẪU BIỂU QUYẾT TOÁN THUẾ ... hàng 10 h) Xe mơ-tơ-hơm (motorhome) khơng phân biệt dung tích xi lanh 75 II Dịch vụ Kinh doanh vũ trường 40 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê 30 Kinh doanh giải trí có đặt cược 25 Kinh doanh casino,... giá tính thuế TTĐB số dịch vụ quy định sau: Đối với kinh doanh vũ trường giá chưa có thuế GTGT hoạt động kinh doanh vũ trường ; Ví dụ 3: Doanh thu chưa có thuế GTGT sở kinh doanh vũ trường kỳ... học nghiệp vụ nghề vận dụng vào công tác thực tiễn doanh nghiệp II Mục tiêu mơn học: - Kiến thức : o Trình bày nội dung sắc thuế áp dụng doanh nghiệp kinh tế o Phân biệt sắc thuế áp dụng doanh nghiệp