GIÁO TRÌNH MÔN HỌCMÔ ĐUN THUẾ NGÀNHNGHỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP

ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH HÀ NAM TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ HÀ NAM GIÁO TRÌNH MÔN HỌCMÔ ĐUN THUẾ NGÀNHNGHỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số QĐ ngày tháng năm của Hiệu trư.giáo trình học tập, tài liệu cao đẳng đại học, luận văn tiến sỹ, thạc sỹ

ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH HÀ NAM TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ HÀ NAM GIÁO TRÌNH MƠN HỌC/MƠ ĐUN: THUẾ NGÀNH/NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ-… ngày…….tháng….năm ………… Hiệu trưởng trường Cao đẳng Nghề Hà Nam Hà Nam, năm 2017 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Để đáp ứng nhu cầu học tập nghiên cứu cho giảng viên sinh viên nghề Kế toán doanh nghiệp trường Cao đẳng nghề Hà Nam Chúng thực biên soạn giáo trình Thuế Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm Dựa theo giáo trình này, sử dụng để giảng dạy cho trình độ trung cấp nghề Kế tốn doanh nghiệp LỜI NĨI ĐẦU Việt Nam tất nước, thuế không nguồn thu chủ yếu cho Ngân sách Nhà nước mà cịn cơng cụ điều tiết vĩ mơ quan trọng hiệu kinh tế Thông qua sách thuế, Nhà nước khuyến khích đầu tư, sản xuất tiêu dùng mặt hàng, ngành nghề, lãnh vực trọng điểm ưu đãi; đồng thời hạn chế đầu tư, sản xuất ngành nghề Nhà nước chủ trương thu hẹp giai đoạn định Chính sách thuế ảnh hưởng sâu sắc đến định đầu tư, tiết kiệm tiêu dùng tầng lớp dân cư Có thể nói kiến thức thuế cần thiết hữu ích cho tất chủ thể kinh tế cho toàn xã hội Nhằm cung cấp cho bạn đọc kiến thức thuế đáp ứng nhu cầu giảng dạy, học tập nghiên cứu sinh viên thuộc khối ngành kinh tế Trên sở tham khảo nhiều tài liệu khác nước thuế, kinh tế học…cũng Luật thuế, Nghị định, thông tư vừa nhà nước ban hành Đáp ứng chương trình đào tạo Trường Cao đẳng nghề Hà Nam - Trường Cao đẳng nghề Hà Nam biên soạn Giáo trình Thuế Bố cục cuấn sách gồm chương: Bài mở đầu: Đối tượng, nhiệm vụ phương pháp nghiên cứu Chương I: Thuế xuất nhập Chương II:Thuế tiêu thụ đặc biệt Chương III: Thuế Giá trị gia tăng Chương IV: Thuế thu nhập doanh nghiệp Chương V: Các khoản thuế lệ phí khác Nội dung biên soạn theo hình thức tích hợp lý thuyết thực hành Trong trình biên soạn tham khảo nhiều tài liệu liên quan trường Đại học, Cao đẳng chuyên nghiệp dạy nghề cập nhật kiến thức Mặc dù có nhiều cố gắng khơng tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận đóng góp ý kiến thầy, cô giáo bạn sinh viên với đơng đảo bạn đọc để giáo trình ngày hoàn thiện Hà Nam, ngày tháng năm 2017 Người biên soạn MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU MỤC LỤC Chương trình mơn học Thuế BÀI MỞ ĐẦU: ĐỐI TƯỢNG NHIỆM VỤ VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Thuế vai trò kinh tế 1.1 Sự đời phát triển thuế 1.2 Khái niệm đặc điểm thuế 1.3 Vai trò thuế kinh tế Các yếu tố cấu thành nên sắc thuế 10 2.1 Tên gọi sắc thuế 10 2.2 Đối tượng nộp thuế 11 2.3 Đối tượng chịu thuế 11 2.4 Cơ sở tính thuế 11 2.5 Mức thuế 11 2.6 Chế độ giảm, miễn thuế 12 2.7 Chế độ trách nhiệm 12 2.8 Thời hạn thu, thủ tục nộp thuế chế tài liên quan 14 Phân loại thuế 15 3.1 Phân loại theo đối tượng chịu thuế 15 3.2 Phân loại theo phương thức đánh thuế 15 3.3 Phân loại theo mối quan hệ khả nộp thuế 16 3.4 Phân loại theo phạm vu thẩm quyền thuế 16 Các tiêu chí để xây dựng hệ thống thuế 16 4.1 Tính cơng 16 4.2 Tính hiệu 17 4.3 Tính rõ ràng, minh bạch 19 4.4 Tính linh hoạt 19 Đối tượng, nhiệm vụ phương pháp nghiên cứu 20 5.1 Đối tượng nghiên cứu 20 5.2 Nhiệm vụ nghiên cứu môn học 20 5.3 Phương pháp nghiên cứu môn học 20 CHƯƠNG 1: THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU 22 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác dụng 22 1.1 Khái niệm 22 1.2 Đặc điểm 22 1.3 Nguyên tắc thiết lập 22 1.4 Tác dụng 23 Nội dung 23 2.1 Phạm vi áp dụng 23 2.2 Căn tính thuế 24 2.3 Phương pháp tính thuế 27 2.4 Miễn thuế, xét miễn thuế, nộp thuế 28 CHƯƠNG 2: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 32 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác dụng 32 1.1 Khái niệm 32 1.2 Đặc điểm 32 1.3 Nguyên tắc thiết lập 32 1.4 Tác dụng 33 Nội dung 33 2.1 Phạm vi áp dụng 33 2.2 Căn tính thuế 35 2.3 Phương pháp tính thuế 35 2.4 Chế độ miễn thuế, giảm, hoàn thuế 35 2.5 Đăng ký, kê khai, nộp thuế toán thuế 37 CHƯƠNG 3: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 43 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác dụng 43 1.1 Khái niệm 43 1.2 Đặc điểm 43 1.3 Nguyên tắc thiết lập 43 1.4 Tác dụng 44 Nội dung 44 2.1 Phạm vi áp dụng 44 2.2 Căn tính thuế 49 2.3 Phương pháp tính thuế 54 2.4 Quy định hóa đơn chứng từ mua, bán hàng hóa, dịch vụ 60 2.5 Chế độ hoàn thuế 61 2.6 Chế độ giảm, miễn thuế 61 2.7 Đăng ký, kê khai, nộp thuế toán thuế 61 CHƯƠNG 4: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 65 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác dụng 65 1.1 Khái niệm 65 1.2 Đặc điểm 65 1.3 Nguyên tắc thiết lập 66 1.4 Tác dụng 66 Nội dung 66 2.1 Đối tượng nộp thuế 66 2.2 Đối tượng chịu thuế 68 2.3 Căn tính thuế 68 2.4 Phương pháp tính thuế 81 2.5 Miễn, giảm thuế 82 2.6 Đăng ký, kê khai, nộp thuế toán thuế 90 CHƯƠNG 5: CÁC KHOẢN THUẾ VÀ LỆ PHÍ KHÁC 98 Thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất 98 1.1 Đối tượng chịu thuế 98 1.2 Đối tượng nộp thuế 98 1.3 Thu nhập chịu thuế 98 1.4 Thuế suất 102 1.5 Phương pháp tính thuể 102 Thuế thu nhập cá nhân 103 2.1 Giới thiệu chung thuế thu nhập cá nhân 103 2.2 Đối tượng nộp thuế 103 2.3 Đối tượng chịu thuế không chịu thuế 104 2.4 Thuế suất, biểu thuế 119 2.5 Phương pháp tính thuế 119 2.6 Kê khai thuế, nộp thuế toán thuế 120 Thuế tài nguyên 127 3.1 Giới thiệu chung thuế tài nguyên 127 3.2 Đối tượng nộp thuế 128 3.3 Đối tượng chịu thuế 128 3.4 Căn tính thuế phương pháp tính thuế 128 3.5 Miễn, giảm thuế tài nguyên 129 3.6 Đăng ký, kê khai thuế, nộp thuế toán thuế 130 Thuế nhà, đất 132 4.1 Giới thiệu chung thuế nhà, đất 132 4.2 Đối tượng nộp thuế 132 4.3 Đối tượng chịu thuế không chịu thuế 132 4.4 Căn tính thuế phương pháp tính thuế 133 4.5 Miễn, giảm thuế đất 133 4.6 Thủ tục kê khai, thu nộp thuế đất 134 Phí, lệ phí thuế môn 134 5.1 Nội dung phí, lệ phí 134 5.2 Thuế môn 135 DANH MỤC VIẾT TẮT CNTB KTQT NSNN SXKD GTGT XNK TTĐB TNCN XK NK TNDN Chủ nghĩa tư Kinh tế quốc tế Ngân sách nhà nước Sản xuất kinh doanh Giá trị gia tăng Xuất nhập Tiêu thụ đặc biệt Thu nhập cá nhân Xuất Nhập Thu nhập doanh nghiệp CHƯƠNG TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: THUẾ Mã số mơn học: MH 17 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơn học : - Vị trí: Mơn học Thuế thuộc nhóm mơn học chun mơn bố trí giảng dạy sau học xong mơn học sở Mơn học có vị trí quan trọng khoa học kinh tế quản lý nói chung khoa học kế tốn nói riêng - Tính chất: Mơn học Thuế có tính chất hỗ trợ cho môn học nghiệp vụ nghề vận dụng vào công tác thực tiễn doanh nghiệp Mục tiêu mơn học: - Về kiến thức: + Trình bày nội dung sắc thuế áp dụng doanh nghiệp kinh tế + Phân biệt sắc thuế áp dụng doanh nghiệp kinh tế + Vận dụng nội dung chủ yếu thuế kết hợp với phương pháp tính thuế hợp lý cho trường hợp cụ thể cho doanh nghiệp - Về kỹ năng: + Tính toán số tiền phải nộp ngân sách nhà nước sắc thuế liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghịêp theo chế độ hành - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Làm việc độc lập làm việc theo nhóm, giải cơng việc, vấn đề phức tạp điều kiện làm việc thay đổi + Hướng dẫn tối thiểu, giám sát người khác thực nhiệm vụ xác định; chịu trách nhiệm cá nhân trách nhiệm nhóm + Đánh giá chất lượng sản phẩm sau hoàn thành kết thực thành viên nhóm Nội dung mơn học BÀI MỞ ĐẦU ĐỐI TƯỢNG, NHIỆM VỤ VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Mục tiêu: - Nhận biết tính tất yếu khách quan đời phát triển vai trò thuế kinh tế, từ thấy tầm quan trọng hoạt động kinh tế - Trình bày yếu tố cấu thành nên sắc thuế - Phân biệt sắc thuế kinh tế - Trung thực, nghiêm túc nghiên cứu Nội dung: Thuế vai trò thuế kinh tế 1.1 Sự đời phát triển thuế Lịch sử phát triển xã hội loài người chứng minh rằng, thuế đời cần thiết khách quan gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nước Nhà nước tổ chức trị, đại diện quyền lợi cho giai cấp thống nhất, thi hành sách giai cấp thống trị đặt để cai trị xã hội Nhà nước xuất đòi hỏi phải có sở vật chất định để đảm bảo cho tồn hoạt động Do đó, Nhà nước phải dùng quyền lực trị vốn có để tập trung nguồn cải thực cách khác nhau, hình thức đóng góp bắt buộc gọi thuế Thuế gắn chặt với phát triển tổ chức máy Nhà nước Sự phát triển thay đổi hình thái tổ chức Nhà nước ln kéo theo cải biến hình thức thuế hệ thống thuế nói chung Thuế suất từ lâu, trước thời kỳ văn minh loài người Nhưng khoa học thuế đời vào cuối thời kỳ phong kiến, đầu thời kỳ CNTB 1.2 Khái niệm, đặc điểm thuế: 1.2.1 Khái niệm: Thuế đời phát triển gắn liền với hình thành phát triển Nhà nước, đưa số khái niệm tổng hợp thuế sau: Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng (Khoản đóng góp tiền vật) 1.2.2 Đặc điểm bản: Để phân biệt thuế với hình thức động viên tài khác, thuế có số đặc điểm sau đây: Thứ nhất, thuế hình thức động viên tài Nhà nước mang tính quyền lực, tính cưỡng chế tính pháp lý (thuế quan quyền lực Nhà nước quy định Khơng quan ngồi quan quyền lực có quyền đặt thuế Khoản thu cho Nhà nước quan quyền lực quy định khoản thu thuế mà khoản thu tài khác Ví dụ: cơng trái Chính phủ quy định.) Thứ hai, thuế khơng mang tính hồn trả trực tiếp Mức thuế mà tổ chức, cá nhân đóng góp cho Nhà nước mức độ cung cấp hàng hố, dịch vụ cơng cộng mà Nhà nước đem lại cho người nộp thuế không thiết phải ngang Mức đóng góp nhiều hay vào kết hoạt động kinh tế, mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội cam kết hội nhập kinh tế quốc tế (KTQT) nhu cầu chi tiêu chung xã hội Người nộp thuế nhận phần dịch vụ công cộng mà Nhà nước cung cấp chung cho cộng đồng, giá trị phần dịch vụ khơng thiết phải khoản thuế mà họ nộp - khơng mang tính đối giá (khác với phí, lệ phí - có tính chất đối giá) Thứ ba, Thuế chịu ảnh hưởng yếu tố kinh tế (mức độ tăng trưởng kinh tế, thu nhập bình quân đầu người, giá cả, thị trường…) thể chế trị, tâm lý, tập quán tầng lớp dân cư, truyền thống văn hoá, xu hội nhập kinh tế quốc tế Do chịu ràng buộc yếu tố này, nên nói, thuế mang ý nghĩa kinh tế, trị, xã hội tổng hợp 1.3 Vai trò thuế kinh tế: Trong điều kiện kinh tế thị trường có can thiệp Nhà nước, thuế có vai trị quan trọng thể mặt sau đây: Thứ nhất, thuế nguồn thu chủ yếu, ổn định ngân sách Nhà nước (NSNN) Xã hội muốn tồn khơng thể khơng có sản xuất kinh doanh (SXKD) Mọi hoạt động SXKD thu nhập từ hoạt động SXKD đối tượng phải chịu thuế Thứ hai, thuế công cụ quản lý điều tiết vĩ mơ kinh tế, có vị trí quan trọng kiểm kê, kiểm soát, quản lý, hướng dẫn khuyến khích phát triển sản xuất, mở rộng lưu thơng, góp phần điều chỉnh cân đối lớn kinh tế quốc dân (giữa tích luỹ tiêu dùng, tiền hàng, cung cầu) Thông qua việc thu thuế, Nhà nước định hướng luồng đầu tư vào hoạt động SXKD có hiệu quả, có lợi cạnh tranh ngược lại Thuế sử dụng làm công cụ để điều chỉnh kinh tế theo chu kỳ (khi khủng hoảng suy thoái Nhà nước hạ thấp thuế để tăng đầu tư mở rộng sản xuất Ngược lại, phát triển mức, Nhà nước tăng thuế để thu hẹp đầu tư) Thuế sử dụng để điều tiết việcc làm thất nghiệp (khi thất nghiệp cao, với việc chi tiêu tăng lên, Nhà nước cắt giảm thuế để tăng tổng cầu việc làm Ngược lại, lạm phát, với việc 2.4.2.2 Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn: a) Đối với thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp: Căn tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp thu nhập tính thuế thuế suất - Thu nhập tính thuế: Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng phần vốn góp thu nhập chịu thuế xác định giá chuyển nhượng trừ giá mua phần vốn góp chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn - Giá chuyển nhượng: Giá chuyển nhượng số tiền mà cá nhân nhận theo hợp đồng chuyển nhượng vốn Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không quy định giá tốn hoậc giá tốn hợp đồng khơng phù hợp với giá thị trường quan thuế có quyền ấn định giá chuyển nhượng theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thực Luật - Giá mua: Giá mua phần vốn góp xác định trường hợp sau: + Nếu chuyển nhượng vốn góp thành lập doanh nghiệp trị giá phần vốn thời điểm góp vốn Trị giá vốn góp xác định sở sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ… + Nếu phần vốn mua lại giá mua giá trị phần vốn thời điểm mua Giá mua xác định vào hợp đồng mua lại phần vốn góp - Các chi phí liên quan trừ xác định thu nhập chịu thuế hoạt động chuyển nhượng vốn: chi phí hợp lý thực tế phát sinh liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn, có hố đơn, chứng từ hợp lệ theo chế độ quy định Cụ thể sau: + Chi phí để làm thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng + Các khoản phí lệ phí người chuyển nhượng nộp ngân sách làm thủ tục chuyển nhượng + Các khoản chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng vốn có hố đơn chứng từ hợp lệ b) Thuế suất: Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp áp dụng theo biểu thuế tồn phần với thuế suất 20% c) Thời điểm xác định thu nhập tính thuế Thời điểm xác định thu nhập tính thuế thời điểm giao dịch chuyển nhượng vốn hoàn thành theo quy định pháp luật 105 Thời điểm giao dịch chuyển nhượng vốn hoàn thành quy định khoản thời điểm bên tham gia chuyển nhượng làm thủ tục khai báo, chuyển quyền sở hữu với quan cấp đăng ký kinh doanh doanh nghiệp quản lý vốn góp d) Cách tính thuế: Số thuế thu nhập Cá nhân phải nộp Thu nhập Tính thuế = 106 X Thuế suất 20% Đối với chuyển nhượng chứng khốn: Căn tính thuế hoạt động chuyển nhượng chứng khốn thu nhập tính thuế thuế suất a) Thu nhập tính thuế: Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứng khốn xác định giá bán chứng khoán trừ giá mua, chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng - Giá bán chứng khoán xác định sau: + Đối với chứng khoán niêm yết: giá bán chứng khoán giá chuyển nhượng thực tế thị trường chứng khoán thời điểm bán Giá trị thường thời điểm bán giá khớp lệnh Sở giao dịch chứng khoán Trung tâm giao dịch chứng khốn cơng bố + Đối với chứng khốn cơng ty đại chúng chưa niêm yết thực đăng ký giao dịch Trung tâm giao dịch chứng khốn giá bán chứng khoán giá chuyển nhượng thực tế trung tâm giao dịch chứng khoán + Đối với chứng khoán công ty không thuộc Các trường hợp nêu giá bán chứng khốn giá chuyển nhượng ghi hợp đồng chuyển nhượng hoặch giá theo sổ sách kế tốn đơn vị có chứng khốn chuyển nhượng thời điểm bán Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không quy định chuyển nhượng giá chuyển nhượng hợp đồng không phù hợp với giá thị trường quan thuế có quyền ấn định giá chuyển nhượng theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thực Luật - Giá mua chứng khoán xác định sau: + Đối với chứng khoán niêm yết: giá mua chứng khoán giá thực tế mua Sở giao dịch chứng khoán, trung tâm giao dịch chứng khoán + Đối với chứng khốn Cơng ty đại chúng chưa niêm yết thực đăng ký giao dịch Trung tâm giao dịch chứng khốn giá mua chứng khoán giá thực tế mua trung tâm giao dịch chứng khốn + Đối với chứng khốn mua thơng qua đấu giá giá mua giá trúng đấu giá + Đối với chứng khốn khơng thuộc trường hợp nêu trên; giá mua chứng khoán giá ghi hợp đồng chuyển nhượng giá theo sổ sách kế tốn đơn vị có chứng khốn thời điểm mua Trường hợp hợp đồng không quy định giá mua giá mua cao giá theo sổ sách kế tốn đơn vị có chứng khốn thời điểm mua không phù hợp với giá thị trường quan thuế có quyền ấn định giá mua - Các chi phí hợp lệ trừ xác định thu nhập chịu thuế chuyển nhượng chứng khốn khoản chi phí thực tế phát sinh hoạt động chuyển nhượng chứng khốn có hố đơn, chứng từ theo chế độ quy định bao gồm: + Chi phí để làm thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng 2.4.2.3 107 + Các khoản phí lệ phí người chuyển nhượng nộp NSNN làm thủ tục chuyển nhượng + Phí lưu ký chứng khoán theo quy định Uỷ ban chứng khoán nhà nước chứng từ thu Cơng ty chứng khốn; + Phí uỷ thác chứng khốn vào chứng từ thu đơn vị nhận uỷ thác + Các khoản chi phí khác có chứng từ chứng minh b) Thuế suất cách tính thuế: *Trường hợp cá nhân chuỷên nhượng chứng khoán đăng ký nộp thuế theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 20% Cá nhân áp dụng thuế suất 20% chuyển nhượng chứng khoán phải đáp ứng yêu cầu sau: - Đăng ký phương pháp nộp thuế theo mẫu với quan thuế trực tiếp quản lý cơng ty chứng khốn mà cá nhân đăng ký giao dịch Chi cục thuế nơi cá nhân cư trú Thời hạn đăng ký thực sau: + Năm 2009: cá nhân kinh doanh chứng khoán phải đăng ký từ đầu năm, thời hạn đăng ký chậm ngày 31 tháng năm 2009 + Từ năm 2010 trở cá nhân kinh doanh chứng khoán phải đăng ký chậm ngày 31 tháng 12 năm trước - Thực đăng ký thuế có mã số thuế - Thực chế độ kế toán hoá đơn chứng từ, xác định thu nhập tính thuế từ việc chuyển nhượng chứng khoán theo quy định - Việc áp dụng thuế suất 20% phải tính tổng loại chứng khoán giao dịch năm dương lịch Cách tính thuế TNCN phải nộp sau: Thuế thu nhập Cá nhân phải nộp Thu nhập Tính thuế = 108 X Thuế suất 20% Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán đăng ký nộp thuế theo thuế suất 20% phải tạm nộp thuế theo thuế suất 0,1%trên giá chuyển nhượng chứng khoán lần *Trường hợp cá nhân chuyển nhượng chứng khốn khơng đăng ký nộp thuế theo biểu thuế tồn phần với thuế suất 20% áp dụng thuế suất 0,1% giá chuyểnn nhượng chứng khoán lần Cách tính thuế phải nộp sau: Thuế thu nhập Cá nhân phải nộp = Giá chuyển nhượng X Thuế suất 0,1% c) Thời điểm xác định thu nhập tính thuế: Thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ hoạt động chuyển nhượng chứng khoán xác định sau: - Đối với chứng khoán niêm yết thời điểm trung tâm giao dịch sở giao dịch chứng khốn cơng bố giá thực - Đối với chứng khoán chưa niêm yết thực đăng ký giao dịch Trung tâm giao dịch chứng khốn thời điểm trung tâm giao dịch cơng bố giá thực - Đối với chứng khốn khơng thuộc trường hợp nêu thời điểm hợp đồng chuyển nhượng chứng khốn có hiệu lực Trường hợp khơng có hợp đồng chuyển nhượng chứng khốn thời điểm tính thuế thời điểm đăng ký chuyển tên sở hữu chứng khoán Thuế tài nguyên: 3.1 Giới thiệu chung thuế tài nguyên Thuế tài nguyên thuế đánh vào tài nguyên thiên nhiên khai thác Tại nước thuế đánh vào việc khai thác tài nguyên có nhiều tên gọi khác như: thu tiền thuế, thu phí, đánh thuế tài nguyên…Dù tên gọi gì, thuế tài nguyên đánh vào việc khai thác số loại tài nguyên định mà không đánh vào tất loại tài nguyên Thông thường thuế tài nguyên đánh vào tài nguyên mà nhà nước kiểm sốt tài ngun có hạn, cần khai thác sử dụng cách hiệu quả, hay cần đầu tư chi phí để tái tạo chúng… Thuế tài nguyên có đặc điểm sau: - Thuế tài nguyên khoản thu mang tính chất tô nhượng: Tài nguyên thiên nhiên sản vật tự nhiên ban tặng, tài sản công quốc gia mà Nhà nước chủ sở hữu Vì sở khai thức sử dụng nguồn tài 109 nguyên phải trả cho nhà nước khoản tiền mua tài sản cho chủ sở hữu tài sản Thông qua đó, nhà nước thu hồi phần giá trị tài nguyên - Trong nhiều trường hợp, thuế tài nguyên mang tính chất lại phí sử dụng Trong nhiều trường hợp, nhà nước khoản chi phí để quản lý, quy hoạch khảo sát giải hậu tiêu cực đến môi trường sinh thái việt khai thác sử dụng tài nguyên gây nên Do vậy, thuế tài nguyên coi loại phí sử dụng để bù đắp khoản chi phí liên quan đến việc quản lý bảo vệ tái tạo nguồn tài nguyên - Trong nhiều trường hợp, thuế tài nguyên mang tính chất loại phí sử dụng 3.2.Đối tượng nộp thuế Mọi tổ chức cá nhân khai thác tài nguyên thiên nhiên bao gồm: doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, hợp tác xã, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp vốn đầu tư nước hay bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo luật đầu tư nước Việt Nam, hộ sản xuất kinh doanh,các tổ chức cá nhân khác 3.3 Đối tượng chịu thuế Tài nguyên thiên nhiên phạm vi đất liền, hải đảo, nội thủy, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế thềm lục địa nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thuộc quyền sở hữu toàn dân, nhà nước thống quản lý Tài nguyên khoáng sản kim loại; Tài ngun khống sản khơng kim loại, kể khống sản làm vật liệu xây dựng thông thường; Dầu mỏ, khí đốt Sản phẩm rừng tự nhiên; Tài nguyên thiên nhiên khác 3.4 Căn phương pháp tính thuế Căn tính thuế tài nguyên sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác, gia tính thuế thuế suất a Giá tính thuế tài nguyên Là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên nơi khai thác Trường hợp tài nguyên khai thác chưa có giá bán phủ quy định giá tính thuế tài nguyên Riêng giá tính thuế tài ngyên nước thiên nhiên dung để sản xuất thủy điện giá bán điện thương phẩm b Thuế suất Biểu thuế suất thuế tài nguyên quy định sau: 110 S TT Nhóm, loại tài nguyên Thuế suất 1-5 (%) 2-6 3-8 1-5 3-8 1-3 6-25 0-10 Khoáng sản kim loại (trừ vàng đất hiếm) Vàng Đất Khống sản khơng kim loại (trừ đá q than) Đá quý Than Dầu mỏ Khí đốt Sản phẩm rừng tự nhiên: a) Gỗ loại (trừ gỗ cành, ngọn) 10-40 S Nhóm, loại tài nguyên Thuế TT suất Gỗ cành, 1-5 b) Dược liệu (trừ trầm hương, ba kích, kỳ nam) 5-15 Trầm hương, ba kích, kỳ nam 20-25 c) Các loại sản phẩm rừng tự nhiên khác 5-20 Thủy sản tự nhiên (trừ hải sâm, bào ngư, ngọc trai) 1-2 Hải sâm, bào ngư, ngọc trai 6-10 Nước thiên nhiên (trừ nước khống thiên nhiên, 0-5 nước thiên nhiên tinh lọc đóng chai, đóng hộp) Nước thiên nhiên dùng vào sản xuất thủy 0-2 Nước khoáng thiên nhiên, nước thiên 2-10 điện nhiên Tài thiên 0-10 tinhnguyên lọc đóng chai,nhiên đóngkhác hộp.(trừ yến sào) Yến sào 10-20 Căn vào Biểu thuế suất này, Chính phủ quy địnhchi tiết thuế suất cụ thể loại tài nguyên c Phương pháp tính thuế Số thuế tài nguyên phải nộp kỳ tính sau: Thuế tài nguyên phải nộp kỳ = sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác x thuế suất – số thuế tài nguyên miễn giảm có 3.5 Miễn giảm thuế tài nguyên Các trường hợp miễn giảm thuế tài nguyên cụ thể sau: (1) Cơ sở kinh doanh khai thác tài nguyên nộp thuế theo kê khai, gặp thiên tai, địch họa, tai nạn bất ngờ, gây tổn thất tài nguyên kê khai nộp thuế miễn giảm thuế tài nguyên phải nộp cho số tài nguyên bị tổn thất Trường hợp nộp thuế tài nguyên hồn trả lại số thuế nộp bù trừ vào số thuế tài nguyên phải nộp kỳ sau Việc miễn giảm thuế nói áp dụng trường hợp thiêtj hại tài nguyên khai thác, chưa chế biến thành sản phẩm khác chưa làm thay đổi 111 tính chất lý, hóa ban đầu tài nguyên (2) Tổ chức cá nhân hoạt động khai thác thủy sản vùng biển xa bờ phương tiện có cơng suất lớn miễn giảm thuế tài nguyên vòng năm đàu kể từ cấp giấy phép khai thác giảm 50% thuế tài nguyên nămtieeps theo (3) Miễn thuế tài nguyên sản phẩm rừng tự nhiên dân cư địa bàn xã có rừng phép khai thác như: Gỗ, cành củi, tre, nứa, phục vụ cho sống sinh hoạt hàng ngày, kể có dư thừa bán phạm vi địa bàn huyện nơi khai thác (4) Miễn thuế tài nguyên nước thiên nhiên dùng vào sản xuất thủy điện không hòa vào mạng lưới điện quốc gia (5) Miễn thuế tài nguyên đất khai thác để sử dụng vào mục đích sau: San lấp xây dựng cơng trình phục vụ an ninh quốc phịng San lấp xây dựng cơng trình mang ý nghĩa nhân đạo, từ thiện dành ưu đãi người có cơng với cách mạng - San lấp cơng trình sở hạ tầng miền núi phục vục cho việc phát triển đời sống kinh tế xã hội vùng - San lấp xây dựng cơng trình trọng điểm quốc gia theo định Chính phủ cho trường hợp cụ thể 3.6 Đăng ký kê khai nộp thuế toán thuế 3.6.1 Đăng ký thuế - Đối với sở kinh doanh thành lập có hoạt động khai thác tài nguyên thực đăng ký cấp mã số thuế đăng ký nộp thuế tài nguyên theo hướng dẫn thông tư số 10/2006/TT-BTC ngày 14 tháng 02 năm 2006 Bộ Tài Trong q trình thực sở kinh doanh có thay đổi nội dung thơng tin đăng ký thuế, sở kinh doanh phải thực kê khai bổ sung với quan thuế quản lý trực quy định đăng ký thuế hành - Đối với sở kinh doanh hoạt động bổ sung thêm ngành nghề khai thác tài nguyên tiếp tục sử dụng mã số thuế quan thuế cấp, phải đăng ký bổ sung với quan thuế nơi đặt trụ sở quan thuế quản lý trực tiếp 3.6.2 Kê khai thuế Các tổ chức cá nhân khai thác tài nguyên nộp hồ sơ khai thác thuế cho quan thuế quản lý trực tiếp thu thuế tài nguyên Thuế tài nguyên kê khai theo tháng khai toán năm, khai toán đến thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh khai thác 112 tài nguyên hoạt động kinh doanh - Đối với tổ chức, cá nhân nộp thuế theo phương pháp ấn định: + Các tổ chức cá nhân khai thác tài ngun thủ cơng nhỏ lẻ, phân tán có giá trị tài nguyên khai thác 200 triệu đồng/năm thực kê khai thuế theo năm ( năm khai thác lần) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế chậm ngày 30 tháng 12 năm trước, Cơ quan thuế gửi thơng báo nộp thuế khốn tới hộ nộp chậm ngày 20 tháng 01 thông báo lần áp dụng cho tháng nộp thuế ổn định năm Hết kỳ kinh doanh lập tờ khai toán thuế tài nguyên + Nếu tổ chức cá nhân kinh doanh khai thác tài nguyên thời hạn nộp hồ sơ kê khai thuế khoán chậm 10 ngày kể từ ngày bắt đầu kinh doanh khai thác tài nguyên Đối với cá nhân tổ chức nộp thuế theo phương pháp kê khai: + Khai thác tháng: Các sở kinh doanh phải kê khai thuế tài nguyên hàng tháng nộp tờ khai cho quan thuế chậm ngày 20 tháng Đối với loại tài nguyên chưa xác định tính thuế thực tế phát sinh tháng để lập tờ khai sở kinh doanh xác định số thuế tài nguyên tạm nộp hang tháng theo giá hạch toán lập tờ khai thuế hàng tháng Khi kết thúc năm sở xác định số thuế tài nguyên theo giá bán thực tế đơn vị tài nguyên lập tờ khai toán thuế tài nguyên + Kê khai toán: Các sở tự khai nộp thuế tài nguyên kết thúc kỳ kinh doanh phải lập tờ khai toán thuế tài nguyên năm nộp cho quan thuế để xác định số thuế thực tế phải nộp năm Thời hạn nộp tờ khai toán 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài chính… 3.6.3 Nộp toán thuế Tổ chức cá nhân nộp thuế theo phương pháp kê khai: Hàng tháng sở kinh doanh nộp thuế tài nguyên chậm ngày 20 tháng Trường hợp phát sinh số thuế tài nguyên phải nộp theo tờ khai tốn thuế sở phải nộp thuế tài ngun thiếu vòng 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài Trường hợp kết thúc hợp đồng khai thác xác nhập, chia tách, giải thể, phá sản…thì phải nộp đủ số thuế thiếu vòng 45 ngày kể từ ngày kết thúc hợp đồng ngày định quan có thẩm quyền xác nhập giải thể chia tách, phá sản Thuế nhà, đất 4.1 Khái niệm Thuế nhà đất thuế thu nhà đấtvaf đất ở, đất xây dựng cơng trình 113 Đối tượng nộp thuế Tổ chức cá nhân có quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất ở, đất xây dựng cơng trình, gọi chung chủ nhà đất, phải nộp thuế nhà, đất Trong trường hợp cịn có tranh chấp chưa xấc định quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng nhà, đất, tổ chức cá nhân sử dụng nhà phải nộp thuế nhà, đất Tổ chức, cá nhân, kể xí nghiệp có vốn đầu tư nước thuê nhà, đất ở, đất xây dựng cơng trình trả tiền th nhà, đất, cịn thuế nhà,đất tổ chức cá nhân cho thuê nhà, đất nộp theo quy dịnh pháp luật 4.3 Đối tượng chịu thuế không chịu thuế Đối tượng chịu thuế nhà, đất gồm Nhà thuộc vùng nơng thơn, trừ nhà nơi có hoạt động kinh doanh dịch vụ ven đường quốc lộ tỉnh lộ thuộc vùng đồng bằng, trung du; Đất làm đường, cầu cống, cơng viên, sân vận động, đê điều, cơng trình thủy lợi nghĩa trang; Nhà, đất dùng làm trụ sở cở quan hành nghiệp, tổ chức xã hội, cơng trình văn hóa, doanh trại lực lượng vũ tranh nhân dân; Nhà, đất chuyên dùng vào việc thờ cúng tơn giáo; Nhà, đất sử dụng vào mục đích công cộng mà chủ nhà đất không thu tiền thuế 4.4 Phương pháp tính thuế Căn tính thuế nhà đất diện tích nhà diện tích đất, giá tính thuế mét vng hạng nhà, hạng đất thuế suất Đối với đất thuộc vùng nông thô, mức thuế đất quy định sau: -Ở vùng đồi trọc, đá sỏi, mức thuế đất mức thuế nông nghiệp hạng vùng; Ở vùng trung du, đồi núi, mức thuế đất 1,5 lần mức thuế đất nông nghiệp hạng đất vùng; -Ở vùng đồng bằng, mức thuế đất lần mức thuế nông nghiệp hạng đất vùng; riêng vùng đồng sông hồng, sông cửu long ven đường quốc lộ, tỉnh lộ, mức thuế đất lần mứt thuế nông nghiệp hạng đất vùng Đất mà sử dụng vào sản xuất nơng nghiệp tính thuế đát mức thuế nơng nghiệp hạng đất vùng 4.4.1 Giá tính thuế Giá tính thuế nhà, đất quy định sau: -Giá tính thuế nhà quy định vào giá thị trường hạng nhà; Giá tính thuế đất quy định cư vào khả sinh lợi giá trị sử dụng đất khu vực 4.2 114 4.4.2 Thuế suất -Đối với nhà; 0,3 % giá tính thuế/ năm; Đối với đất: 0,5% giá trị thuế/năm; 4.5 Miễn, giảm thuế đất Thuế đất xét giảm, miễn cho đối tượng nộp thuế có khó khăn kinh tếdo bị thiên tai, tai nạn bất ngờ Nếu giá trị thiệt hại tài sản thừ 20%- 50% tổng gias trị tài sản xet giảm thuế đất 50%, giá trị thiệt hại 50% xét giảm thuế đất Các tổ chức cá nhân thuộc diện dược miễn giảm thuế đất phải kê khai tổng diện tích đất thực tế quản lý thuế sử dụng theo mục đích( kinh doanh,ở…), gửi kem theo đơn đề nghị giả trình lý giảm miễn thuế có xác nhận cử ủy ban nhân dân phường, xã nơi có đất chịu thuế quan quản lý cấp gửi đến chi cục thuế trực tiếp thu thuế Chi cục thuế vào tờ khai, thực kiểm tra, tính tốn số thuế miễn số thuế phải nộp 4.6 Thủ tục kê khai thu nộp thuế đất 4.6.1 Kê khai thuế đất Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế nhà, đất cho chi cục thuế nơi có đất chịu thuế nhà đất Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế nhà, đất sau: -Đối với tổ chức, thời hạn nộp hồ sơ khai thuế nhà, đất chậm ngày 30 tháng 01 hàng năm Đối với hộ gia đình cá nhân sử dụng đất thuộc diện chịu thuế có sổ thuế quan thuế khơng phải nộp hồ sơ khai thuế nhà, đất năm Trường hợp năm có phát sinh tăng, giảm diện tích đất chịu thuế nhà, đất người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế chậm 10 ngày kể từ ngày phát sinh tăng, giảm diện tích đất Trường hợp người nộp thuế miễn giảm thuế nhà, đất phải nộp hồ sơ khai thuế nhà, đất giấy tờ lien quan đến việc xác định miễn thuế, giảm thuế năm năm năm hết thời hạn miễn thuế, giảm thuế 4.6.2 Thu nộp thuế đất -Đối với thuế nhà, đất người nơpj thuế tổ chức người nộp thuế tự xác định số thuế phải nộp tờ khai thuế nhà, đất Đối với thuế nhà đất hộ gia đình, cá nhân; chi cục thuế tính thuế vào sổ thuế năm trước sổ thuế năm thong báo nộp thuế nhà đất gửi cho người nộp thuế biết Thời hạn gia thong báo thuế chậm ngày 15/ thông báo nhà đất kỳ nộp thuế đất năm, thời hạn nộp thuế chậm ngày 01/ 05 Trường hợp nhận hồ sơ khai thuế bổ sung sau ngày thông báo thuế quan thuế thông báo nộp thuế theo hồ sơ khai bổ sung chậm 115 10 ngày kể từ ngày nhận hồ sơ khai thuế -Trường hợp người nộp thuế muốn nộp thuế nhà, đất lần cho toàn số tiền thuế nhà đất năm người nộp thuế phải thực nộp thuế nhà đất theo thời hạn, kỳ nộp thứ năm Phí, lệ phí thuế mơn 5.1 Nội dung phí, lệ phí Phí: khỏan tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả tổ chức, nhân khác cung cấp dịch vụ quy định pháp lệnh phí, lệ phí Lệ phí: khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải nộp quan nhà nước tổ chức ủy quyền phục vụ công việc quản lý nhà nước quy đinh pháp lệnh phí, lệ phí 5.1.1 Một số loại phí, lệ phí hành a Phí giao thơng Là khoản có tính bù đắp khoản chi phí nhà nước bỏ cho việc đầu tư, xây dựng, sửa chữa, bảo dưỡng đường giao thông Đối tượng điều chỉnh: phương tiện tham gia giao thông Tuy nhiên sau khio thực gây nhiều phiền hà, hạn chế thu theo đầu phương tiện, phí giao thơng quy đinh thu gián tiếp thông qua giá xăng dầu.Do phí giao thơng đổi tên thành phí xăng dầu Đối tượng chịu phi giao thơng : loại xăng dầu Điêzen tổ chức nhập sản xuất chế biến bán cho tổ chức , cá nhân khác sử dụng mức thu phí xăng dầu 1000 đồng/lít b Lệ phí trước bạ Trước bạ: Là thuật ngữ thể thức ghi chép tóm tắt chứng thư hay thỏa thuận tài sản vào sổ Lệ phí trước bạ khoản tiền thu vào việc đăng kí chuyển nhượng tài sản thuộc diện phải đăng kí quyền sử dụng quyền sở hữu tài sản để nhà nước thừa nhận tính hợp pháp việc sở hữu tài sản hành vi chuyển nhượng 5.2 Thuế mơn 5.2.1 Khái niệm Thuế mơn khoản thu hàng năm vào sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế 5.2.2 Đối tượng nộp thuế Tất tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh không phân biệt ngành, nghề, quốc tịch, không phân biệt kinh doanh cố định hay lưu động, tạm thời hay lâu dài, không phân biệt thành phần kinh tế đối tượng nộp thuế mơn 5.2.3 cư tính thuế mơn Căn cư để tính thuế mơn thu nhập bình quân tháng, lực kết kinh doanh sở 116 -Đối với tổ chức kinh tế, thực chế độ tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hàng quý toán cuối năm vào thu nhập bình quân tháng sở toán năm trước để xác định bậc thuế mơn b phải nộp Đối với sở không thực việc giữ sổ sách kế tốn có giữ sổ sách kế tốn không chấp hành quy định quan thuế ước tính thu nhập bình qn tháng sở để định bậc thuế - Đối với hững nghề họat động có tính chất thời vụ đánh bắt thủy hải sản, sản xuất muối, nước mắm, đường dù hoạt động tháng năm, phải nộp thuế môn cho năm Trong trường hợp này, quan thuế dựa vào quy mô, lực sản xuất kinh doanhdeer xác định bậc thuế môn -Đối với sở kinh doanh lưu động ước tính doanh thu bình qn tháng tỷ lệ nguyên lãi có đối chiếu tỷ lệ lãi đối tượng kinh doanh cố định ngành nghề, để sở xá định thu nhập bình qn/ tháng để định bậc thuế mơn Trường hợp có người đăng ký kinh doanh, có địa điểm kinh doanh cho người khác đến mướn, thuê địa điểm để kinh doanh thuế mơn tính riêng cho người 5.2.4 Biểu thuế mơn a Căn vào biểu mức thuế môn vốn đăng ký năm trước liền kề với năm tính thuế Đối với sở kinh doanh thành lập vào cốn đăng ký ghi Giấy đăng ký kinh doanh năm thành lập để xác định mức tính thuế mơn Mỗi có thay đổi tăng giảm vốn đăng ký, sở kinh doanh phải kê khai với quan thuế trực tiếp quản lý để làm xác định mức thuế môn năm sau Nếu khơng kê khai bị xử phạt vi phạm hành thuế bị ấn định mức thuế môn phải nộp Đơn vị tính: 1000 đồng Bậc thuế mơn Bậc Bậc Bậc Bậc Vốn đăng ký Trên 10 tỷ đồng Từ tỷ đến 10 tỷ đồng Từ tỷ đến tỷ đồng Dưới tỷ đồng Mức thuế môn năm3.000 2.000 1.500 1.000 Trường hợp vốn đăng ký ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép đầu tư ngoại tệ quy đổi vốn đăng ký tiền đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ mua, bán thực tế bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng nhà nước Việt Nam cơng bố thời điểm tính thuế 117 Căn vào thu nhập tháng Đối tượng áp dụng: Các đối tượng bao gồm: Hộ kinh doanh cá thể Người lao động doanh nghiệp (ngoài quốc doanh, doanh nghiệp nhà nước, …) nhận khoán tự trang trải khoản chi phí, tự chịu trách nhiệm kế sản xuất kinh doanh Nhóm người lao động thuộc doanh nghiệp nhận khốn kinh doanh chung nộp thuế mơn 1.000.000 đồng năm Trường hợp nhóm cán cơng nhân viên, nhóm người lao động nhận khốn cá nhân nhóm nhận khốn lại kinh doanh riêng lẻ cá nhân nhóm phải nộp thuế mơn riêng hạch tốn kinh tế độc lập trực thuộc chi nhánh phụ thuộc Cơ quan thuế kiểm tra, thực tế hộ kinh doanh nghỉ kinh doanh giải miễn, giảm thuế theo chế độ quy định Các sở kinh doanh doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp hoạt động theo Luật Đầu tư nước ngồi, cơng ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn,… thành viên đơn vị kinh doanh độc lập, nộp khoản tiền định cho đơn vị để phục vụ u cầu quản lý chung thuế mơn thu theo thành viên Mức thu: - Các cửa hàng, cửa hiệu, quầy hàng kinh doanh… trực thuộc sở kinh doanh Đơn vị tính: Đồng b Bậc thuế Thu nhập tháng Mức thuế năm Trên 1.500.000 1.000.000 Trên 1.000.000 đến 1.500.000 750.000 Trên 750.000 đến 1.000.000 500.000 Trên 500.000 đến 750.000 300.000 Trên 300.000 đến 500.000 100.000 Bằng thấp 300.000 50.000 5.2.5 Thời gian kê khai - nộp thuế môn Cơ sở kinh doanh kinh doanh thành lập, cấp đăng ký thuế mã số thuế thời gian tháng đầu năm kê khai nộp mức thuế mơn năm, thành lập, cấp đăng ký thuế mã số thuế thời gian tháng cuối năm nộp 50% mức thuế mơn năm Cơ sở sản xuất kinh doanh kê khai - nộp thuế môn tháng đầu năm dương lịch, Cơ sở kinh doanh kê khai - nộp thuế môn tháng cấp đăng ký thuế cấp mã số thuế 118 TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình lý thuyết thuế- NXB Tài 2005 Các Văn quy phạm pháp luật thuế Giáo trình nghiệp vụ thuế - NXB tài 2005 Chính sách thuế 2007- NXB tài Các tài liệu khác liên quan tới thuế lấy từ mạng 119