GIÁO TRÌNH MÔN HỌC KẾ TOÁN THUẾ NGHỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP

CHƯƠNG TRÌNH MÔN HỌC KẾ TOÁN THUẾ ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH HÀ NAM TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ HÀ NAM GIÁO TRÌNH MÔN HỌC KẾ TOÁN THUẾ NGHỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số 28.giáo trình học tập, tài liệu cao đẳng đại học, luận văn tiến sỹ, thạc sỹ

ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH HÀ NAM TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ HÀ NAM GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KẾ TỐN THUẾ NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: 285/QĐ-CĐN ngày 21 tháng năm 2017 Hiệu trưởng trường Cao đẳng Nghề Hà Nam Hà Nam, năm 2017 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Để đáp ứng nhu cầu học tập nghiên cứu cho giảng viên sinh viên nghề Kế toán doanh nghiệp trường Cao đẳng nghề Hà Nam Chúng thực biên soạn giáo trình Kế tốn thuế Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI NÓI ĐẦU Những năm gần đây, Trường Cao đẳng nghề Hà Nam tập trung hồn thiện chương trình đào tạo, đổi mối nội dung phương pháp giảng dạy Giáo trình Kế tốn thuế hồn thành khơng đáp ứng kịp thời nhu cầu công tác đào tạo Trường mà tài liệu cần thiết đối vối sinh viên khối kinh tế, nhà quản lý kinh tế tài chính, đậc biệt lĩnh vực kế tốn thuế Giáo trình ngồi mở đầu bao gồm chương: Chương 1:Giới thiệu thuế kế toán thuế Chương 2: Kế toán thuế Giá trị gia tăng Chương 3:Kế toán thuế Tiêu thụ đặc biệt Chương 4:Kế toán thuế xuất nhập Chương 5: Kế toán thuế thu nhập DN Chương 6:Kế toán thuế thu nhập cá nhân Chương 7: Kế toán thuế tài nguyên Chương 8: Kế toán thuế nhà đất Chương 9: Kế toán loại thuế khác, phí, lệ phí khoản phải nộp khác Để hồn thành giáo trình này, chúng tơi thừa kế nhiều cơng trình khoa học nhà nghiên cứu lĩnh vực quản trị markting nhiều tổ chức cá nhân tham gia đóng góp bổ sung Giáo trình khơng tránh khỏi sai sót Chúng tơi mong nhận thêm ý kiến đóng góp quý báu quý vị bạn Chúng xin chân thành cảm ơn! Hà Nam, ngày… tháng năm 2017 Người biên soạn TRẦN THỊ THU PHƯƠNG Mục lục Lời nói đầu Chương 1: Giới thiệu thuế kế toán thuế 1.Tổng quan thuế… ………….…8 2.Kế toán thuế 10 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm …………………………………………………12 Chương 2: Kế toán thuế Giá trị gia tăng 14 Tổng quan thuế giá trị gia tăng 14 Kế toán thuế khấu trừ 16 Kế toán thuế phải nộp nhà nước 19 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng…………………………………… 26 Chương 3: Kế toán thuế Tiêu thụ đặc biệt 28 Tổng quan thuế tiêu thụ đặc biệt 28 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt 29 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 33 Chương 4: Kế toán thuế xuất nhập 35 Tổng quan thuế xuất nhập 35 Kế toán thuế xuất nhập 36 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 40 Chương 5: Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 43 Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiệp 43 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 44 Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại 47 Kế tốn thuế thu nhập hỗn lại phải trả 48 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 48 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng………………………………………50 Chương 6: Kế toán thuế thu nhập cá nhân 54 Tổng quan thuế thu nhập cá nhân 54 Kế toán thuế thu nhập cá nhân 55 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng………………………………………56 Chương 7: Kế toán thuế tài nguyên 58 Tổng quan thuế tài nguyên 58 Kế toán thuế tài nguyên 59 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng……………………………………….60 Chương 8: Kế toán thuế nhà đất 61 Tổng quan thuế nhà đất… 61 Kế toán thuế nhà đất 61 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng………………………………………62 Chương 9: Kế tốn loại thuế khác, phí, lệ phí khoản phải nộp khác……64 Tổng quan loại thuế khác 64 Kế toán loại thuế khác 66 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng …………………………………….67 Tài liệu tham khảo 69 CHƯƠNG TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: KẾ TỐN THUẾ Mã mơn học: MH 41 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơn học: - Vị trí: Mơn kế tốn thuế học sau mơn tài doanh nghiệp, thuế kiến thức bổ trợ cho môn học thực hành kế tốn sở - Tính chất: Mơn học kế tốn thuế mơn học tự chọn, thơng qua kiến thức chun mơn kế tốn thuế, người học thực nội dung nghiệp vụ kế toán thuế doanh nghiệp cơng cụ quản lý điều hành kiểm sốt hoạt động kinh tế - Ý nghĩa: Cung cấp cho người học kiến thức liên quan đến lĩnh vực kế tốn thuế Mục tiêu mơn học: - Kiến thức: + Vận dụng kiến thức học kế toán thuế việc thực thực nghiệp vụ kế toán giao + Ứng dụng phần hành kế tốn việc thực cơng tác kế toán thuế doanh nghiệp - Kỹ năng: + Lập chứng từ kế toán thuế + Sử dụng chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp; + Lập báo cáo thuế theo quy định + Kiểm tra đánh giá cơng tác kế tốn thuế doanh nghiệp - Năng lực tự chủ trách nhiệm: + Có ý thức tích cực, chủ động q trình học tập + Tuân thủ chế độ kế toán tài Nhà nước ban hành + Tuân thủ yêu cầu phẩm chất nghề kế toán trung thực, xác, khoa học + Có đạo đức lương tâm nghề nghiệp, có ý thức tổ chức kỷ luật, sức khỏe giúp cho người học sau tốt nghiệp có khả tìm kiếm việc làm ngân hàng thương mại Nội dung môn học: Chương 1: Giới thiệu thuế kế toán thuế Mã chương: 4101 Mục tiêu: - Trình bày kiến thức nguyên tắc kế toán thuế - Trình bày phương pháp kế tốn thuế - Vận dụng kiến làm thực hành ứng dụng kế toán thuế - Xác định chứng từ kế toán thuế - Trung thực, nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế toán hành Nội dung Tổng quan thuế 1.1 Khái niệm vai trò thuế kinh tế Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ thời gian pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng Thuế biện pháp tài Nhà nước nhằm động viên phần thu nhập chủ thể xã hội có lao động, đầu tư, lưu giữ chuyển dịch tài sản mang lại [Thuế kế toán thuế doanh nghiệp, PGS TS Nguyễn Văn Lợi, NXB Tài chính, 2008] Nhà nước sử dụng thuế cơng cụ để điều tiết thu nhập xã hội nhằm tạo lập quỹ tiền tệ đáp ứng nhu cầu tài Nhà nước việc thực chức năng, nhiệm vụ Điều chứng tỏ thuế có vai trò quan trọng phát triển kinh tế đất nước Vai trò thuế thể khía cạnh sau: Thứ nhất, huy động nguồn lực tài cho Nhà nước Thuế nguồn thu chủ yếu quan trọng hầu hết quốc gia giới Hàng năm tỷ lệ thu huy động từ thuế chiếm 80% tổng thu Ngân sách Ở nước ta nay, thuế đống góp khoảng 90% tổng thu ngân sách Điều chứng tỏ, Thuế có vai trị quan trọng nhất, yếu tố nguồn thu Ngân sách Nhà nước Thứ hai, thuế công cụ để điều tiết vĩ mô kinh tế Ðiều tiết kinh tế yêu cầu khách quan, thường xuyên Nhà nước điều kiện kinh tế thị trường Thông qua quy định pháp luật thuế cấu loại thuế, phạm vi đối tượng nộp thuế, thuế suất, miễn giảm thuế Nhà nước chủ động phát huy vai trò điều tiết kinh tế Vai trò pháp luật thuế thể chổ pháp luật thuế công cụ tác động đến tư đầu tư, hành vi đầu tư chủ thể kinh doanh, hành vi tiêu dùng thành viên xã hội Dựa vào cơng cụ thuế, Nhà nước thúc đẩy hạn chế việc đầu tư, tiêu dùng 1.2 Khái quát hệ thống thuế Việt Nam 1.2.1 Khái niệm Hệ thống thuế tổng hợp sắc thuế khác có mối quan hệ thống nhất, biện chứng, phụ thuộc nhau, hướng vào mục tiêu chung nhằm thực nhiệm vụ định Nhà nước thời kỳ 1.2.2 Phân loại thuế Các yếu tố cấu thành sắc thuế - Tên gọi sắc thuế: nói lên đối tượng tác động sắc thuế - Đối tượng nộp thuế: xác định chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước, cá nhân tổ chức Do tồn chế chuyển dịch gánh nặng thuế nên người nộp thuế khơng đồng với người chịu thuế - Đối tượng chịu thuế: rõ thuế đánh vào (giá trị hàng hố,dịch vụ, tài sản hay thu nhập) Mỗi loại thuế có đối tượng chịu thuế riêng, chẳng hạn đối tượng chịu thuế thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ sản xuất tiêu dùng nước, đối tượng chịu thuế thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, đối tượng chịu thuế thuế thu nhập cá nhân thu nhập cá nhân - Căn tính thuế: để xác định sở tính thuế, nội dung quan trọng để chủ thể tự xác định số thuế phải nộp - Thuế suất: coi “linh hồn” sắc thuế Thuế suất xác định mức động viên sắc thuế đơn vị sở tính thuế Các mức thuế suất sắc thuế hợp thành biểu thuế Căn vào đặc điểm thuế suất, phân biệt theo loại thuế suất sau: +Căn vào đặc điểm thuế suất, phân biệt theo loại thuế suất sau: + Thuế suất tỷ lệ cố định: mức thuế suất cố định cho tất đối tượng chịu thuế, khơng phụ thuộc vào sở tính thuế + Thuế suất theo mức ổn định: mức nộp thuế quy định theo tỷ lệ định sở tính thuế Ví dụ: thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam quy định tỷ lệ ổn định 28% tổng thu nhập chịu thuế + Thuế suất theo mức luỹ tiến: mức thuế suất phải nộp tăng dần theo mức độ tăng dần sở tính thuế Để đảm bảo mức nộp thuế luỹ tiến, người ta phải thiết kế nhiều mức thuế suất ứng với bậc thuế sở tính thuế hình thành biểu thuế suất gọi biểu thuế suất luỹ tiến Biểu thuế luỹ tiến giản đơn loại biểu thuế chia sở tính thuế thành nhiều bậc thuế khác nhau, ứng với bậc chịu thuế có quy định mức thuế phải nộp số tuyệt đối Biêu thuế luỹ tiến phần loại thuế chia sở tính thuế thành nhiều bậc chịu thuế thuế khác nhau, ứng với bậc chịu thuế có quy định mức thuế suất tăng dần tương ứng Số thuế phải nộp tổng số thuế tính theo bậc thuế với thuế suất tương ứng Mức thuế luỹ thoái mức thuế phải nộp giảm dần theo mức độ tăng dần sở tính thuế - Miễn thuế, giảm thuế: yếu tố ngoại lệ quy định sắc thuế Thực chất số tiền thuế mà người nộp thuế cho Nhà nước số trường hợp đặc biệt điều kiện kinh tế xã hội mà Nhà nước qui định cho phép nộp nộp phần số tiền thuế Hệ thống thuế hành Việt Nam bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau, như: thuế GTGT, thuế XNK, thuế TTĐB, thuế TNDN, thuế TNCN, thuế tài nguyên, thuế đất, thuế môn bài….Trong khuôn khổ môn học giới thiệu vài sắc thuế liên quan trực tiếp đến hoạt động SXKD CSKD - Thuế giá trị gia tăng - Thuế xuất khẩu, nhập - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế môn - Thuế thu nhập cá nhân Kế toán thuế 2.1 Khái niệm Mục đích cung cấp thơng tin kế tốn phụ thuộc nhiều vào đối tượng sử dụng thông tin Nhà quản trị doanh nghiệp cần thông tin để định điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toán quản trị đáp ứng nhu cầu Ngân hàng, chủ nợ, nhà đầu tư, khách hàng, nhà cung cấp cán nhân viên cần thông tin tổng quát để đánh giá khả toán, mức độ sinh lời, hiệu sử dụng vốn, tài sản thông tin cung cấp kế tốn tài Cơ quan quản lý thu ngồi u cầu thơng tin tổng qt trình bày báo cáo tài cịn địi hỏi đơn vị phải tự xác định loại thuế phải nộp tình hình nộp thuế vào ngân sách nhà nước, kế tốn thuế hình thành Kế tốn thuế q trình thu thập, xử lý thơng tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị để lập báo cáo thuế theo quy định pháp luật Kế toán thuế phận phịng kế tốn với nhiệm vụ lập hồ sơ, báo cáo theo quy định luật thuế mà đơn vị có trách nhiệm phải nộp loại thuế Kế tốn thuế có vai trị quan trọng doanh nghiệp, có quan hệ mật thiết với kế tốn tài Mối quan hệ thể bảng sau: 10 Chỉ tiêu Kế tốn thuế Kế tốn tài Đối tượng cung Cơ quan thuế quan hải Các chủ thể bên ngồi doanh nghiệp cấp thơng tin quan Mẫu biểu báo Theo biểu mẫu quan Theo chế độ chuẩn mực kế toán quản lý thu ban hành cáo Căn lập báo Các thơng tin kế tốn Các thơng tin kế tốn thu thập thu thập, xử lý theo quy xử lý theo chuẩn mực cáo định hành luật thuế nguyên tắc kế toán chấp nhận chung (GAAPs) Thời điểm lập Theo quy định quan Theo kỳ kế toán báo cáo thuế 2.2 Nhiệm vụ kế toán thuế Kế toán thuế phận phịng kế tốn với nhiệm vụ lập hồ sơ, báo cáo theo quy định luật thuế mà đơn vị có trách nhiệm phải nộp loại thuế Nhiệm vụ cụ thể chia thành nội dung sau: - Lập hồ sơ đăng ký thuế: theo quy định nộp hồ sơ cho quan thuế dúng thời hạn, tất loại thuế đăng ký loại hồ sơ - Hạch toán doanh thu, chi phí theo quy định Luật thuế TNDN, lập tờ khai cácloại thuế có phát sinh đơn vị - Lập dự toán thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho năm cho quý - Lập giấy nộp tiền vào Ngân sách nhà nước chuyển cho phận kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng nộp thuế vào Kho bạc Nhà nước theo thời hạn quy định - Lập báo cáo tốn thuế cuối năm - Giải trình lạp tờ khai, báo cáo toán thuế theo yêu cầu quan thuế 11 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng Tóm tắt chương Thuế thu nhập cá nhân loại thuế đánh vào cá nhân có thu nhập cao nhằm điều tiết thu nhập, tạo cân xã hội Đối tượng nộp thuế: Cá nhân có thu nhập cao cơng dân Việt Nam, cơng dân nước ngồi có thu nhập Việt Nam Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp: thu nhập chịu thuế thuế suất - Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên - Thuế suất thuế thu nhập cá nhân: áp dụng theo biểu thuế lũy tiến phần từ 0% đến 40% Bài tập thực hành Ơng Nguyễn Việt Tiến cơng dân Việt Nam làm việc TP Hồ Chí Minh có thu nhập thường xuyên tháng 1/2007 40.000.000 đồng Cũng tháng 1/2007, ông Tiến trúng thưởng vé số kiến thiết TP HCM 50.000.000 đồng Tính thuế thu nhập cá nhân mà ông Tiến phải nộp, số tiền thực tế mà ông Tiến nhận tháng 1/2012 Lời giải: Đối với thu nhập thường xuyên - Bậc 1: thu nhập đến 5.000.000 đồng thuế suất 0% - Bậc 2: thu nhập 5.000.000 đồng đến 15.000.000 đồng thuế suất 10% Số thuế phải nộp là: (15.000.000 – 5.000.000) x 10% = 1.000.000 đồng - Bậc 3: thu nhập 15.000.000 đồng đến 25.000.000 đồng thuế suất 20% Số thuế phải nộp là: (25.000.000 – 15.000.000) x 20% = 2.000.000 đồng - Bậc 4: thu nhập 25.000.000 đồng đến 30.000.000 đồng thuế suất 30% Số thuế phải nộp là: 1.000.000 + 2.000.000 + 4.500.000 = 7.500.000 đ Hoặc: Tính theo biểu thuế rút gọn thu nhập thường xuyên chịu thuế sau: 3.000.000 + (40.000.000 – 25.000.000) x 30% = 7.500.000 đ Đối với thu nhập không thường xuyên 50.000.000 x 10% = 5.000.000 đồng Vậy: thuế thu nhập cá nhân mà ông Tiến phải nộp tháng là: 4.500.000 + 5.000.000 = 9.500.000 đồng Số tiền thực tế mà ông Tiến nhận (30.000.000 – 4.500.000) + (50.000.000 – 5.000.000) = 70.500.000 đồng 3.1 Câu hỏi trắc nghiệm Cơng ty có chi tiền thưởng cho nhân viên (nhân dịp lễ, tết…) nhân nhận khoản tiền có phải tính thuế TNCN hay không? a Nhân viên nhận khoản tiền thưởng không kê khai thuế TNCN b Nhân viên nhận khoản tiền thưởng vào thời điểm kê khai thuế TNCN vào thời điểm c Đáp án a b sai 56 Đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân là: a Cơ sở sản xuất kinh doanh b Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân c Đáp án a b d Đáp án a b sai 3.Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân dựa tiêu thức: a Nơi cư trú b Nguồn phát sinh thu nhập c Đáp án a b d Đáp án a b sai 57 Chương 7: Kế toán thuế tài nguyên Mã chương: 4107 Mụctiêu: - Trình bày kiến thức nguyên tắc kế tốn thuế tài ngun - Trình bày phương pháp kế toán thuế tài nguyên - Vận dụng kiến làm thực hành ứng dụng kế toán thuế tài nguyên - Xác định chứng từ kế toán thuế tài nguyên - Trung thực, nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế toán hành Nội dung - Tổng quan thuế tài nguyên * Đối tượng nộp thuế Mọi tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế không phân biệt ngành nghề, quy mơ, hình thức hoạt động có khai thác tài nguyên thiên nhiên theo quy định Pháp luật Việt Nam phải đăng ký, kê khai nộp thuế tài nguyên theo quy định * Đối tượng chịu thuế Tài nguyên thiên nhiên thuộc diện chịu thuế tài nguyên thiên nhiên phạm vi đất liền, hải đảo, nội thuỷ, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế thềm lục địa thuộc chủ quyền Việt Nam, bao gồm: - Khoáng sản kim loại - Khoáng sản khơng kim loại - Dầu mỏ, khí đốt - Sản phẩm rừng tự nhiên - Thuỷ sản tự nhiên - Nước thiên nhiên Tài nguyên thiên nhiên khác * Căn phương pháp tính thuế Thuế tài nguyên phải nộp kỳ xác định sau: Thuế tài SL tài nguyên Giá tính Số thuế tài Thuế = thương - nguyên nguyên phẩm x thuế đơn vị x suất phải nộp thực tế khai thác tài nguyên miễn, giảm Trong đó: - Sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác kỳ số lượng, trọng lượng hay khối lượng tài nguyên thực tế khai thác kỳ nộp thuế - Giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị tài nguyên nơi khai thác tài nguyên * Kê khai, nộp hoàn thuế Cơ sở phải đăng ký hoạt động khai thác tài nguyên với quan thuế chậm 10 ngày kể từ ngày phép khai thác tài nguyên chậm 05 ngày trước có xác nhận, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản hay có thay đổi hoạt động khai thác tài nguyên Thời hạn kê khai thuế tài nguyên hàng tháng chậm ngày thứ 10 tháng 58 sau Trường hợp khai thác tài ngun khơng có điều kiện để kê khai hàng tháng thời gian kê khai dài hơn, phù hợp với đặc thù hoạt động khai thác Việc nộp thuế thực theo thời hạn ghi thông báo quan thuế, chậm không ngày 25 tháng sau tháng phát sinh thuế tài nguyên Trong thời hạn 30 ngày sau kết thúc năm hoạt động kết thúc hợp đồng khai thác tổ chức, cá nhân có khai thác tài nguyên phải toán việc nộp thuế tài nguyên với quan thuế Trong thời hạn 10 ngày sau quan thuế kiểm tra thông báo tổ chức cá nhân phải nộp số thuế cịn thiếu vào NSNN, cịn có thuế nộp thừa hồn trả thời gian quy định tính trừ vào số thuế tài nguyên phải nộp kỳ Trường hợp tổ chức, cá nhân khai thác thủ công, phân tán, hoạt động khơng thường xun nộp thuế theo phương thức khoán theo chấp thuận quan thuế Kế toán thuế tài nguyên 2.1 Chứng từ sử dụng - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo có, giấy báo nợ - Các chứng từ liên quan đến hoạt động khai thác tài nguyên - Giấy thông báo nộp thuế 2.2 Tài khoản sử dụng TK 3336 Bên Nợ Bên Có Thuế tài nguyên nộp vào NSNN Thuế tài nguyên phát sinh kỳ Thuế tài nguyên phải nộp cuối kỳ 59 Phương pháp hạch toán Kế toán xác định số thuế tài nguyên phải nộp tính vào chi phí sản xuất chung, ghi: - Nợ TK 627 Có TK 3336 - Khi thực nộp thuế tài nguyên vào NSNN: Nợ TK 3336 Có TK 111, 112 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 2.3 3.1 Tóm tắt chương Thuế tài nguyên loại thuế gián thu đánh vào hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên Đối tượng nộp thuế: Các sở kinh doanh có khai thác tài nguyên Việt Nam phải nộp thuế tài nguyên Căn tính thuế tài nguyên sản lượng tài nguyên khai thác, giá tính thuế đơn vị tài nguyên thuế suất thuế tài nguyên Thuế tài nguyên phải nộp Bài tập thực hành = Số lượng tài nguyên khai thác x Giá tính thuế x Thuế suất Doanh nghiệp khai thác kỳ 1.000 than sạch, giá bán than 65.000đ/tấn, chi phí sàng tuyển, vận chuyển từ nơi khai thác đến nơi bán 10.000 đồng/tấn; tỷ trọng than than thực tế khai thác 80%, thuế GTGT 4.000.000đồng Doanh nghiệp nộp thuế tài nguyên chuyển khoản u cầu: Tính tốn định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Lời giải: Giá tính thuế tài nguyên than nơi khai thác (65.000 – 10.000)*80% - Thuế GTGT Trong kỳ, doanh nghiệp khai thác 1.000 than Giá tính thuế tài nguyên nơi khai thác là: 44.000 * 1.000 – 4.000.000 = 40.000.000 Thuế tài nguyên công ty phải nộp kỳ: Nợ TK 6278: 40.000.000 Có TK 3336: 40.000.000 Cơng ty nộp thuế tài nguyên kỳ Nợ TK 3336: 40.000.000 Có TK 112: 40.000.000 60 Chương 8: Kế toán thuế nhà đất Mã chương: 4108 Mục tiêu: - Trình bày kiến thức nguyên tắc kế tốn thuế nhà đất - Trình bày phương pháp kế toán thuế nhà đất - Vận dụng kiến làm thực hành ứng dụng kế toán thuế nhà đất - Xác định chứng từ kế toán thuế nhà đất - Trung thực, nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế toán hành Nội dung Tổng quan thuế nhà đất 1.1 Thuế mục đích áp dụng thuế Thuế nhà, đất loại thuế thu hàng năm đối tượng có quyền sử dụng đất để xây dựng cơng trình mang ý nghĩa thuế đánh vào việc sử dụng đất có mục đích phi sản xuất nơng nghiệp 1.2 Đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế 1.2.1 Đối tượng nộp thuế Mọi tổ chức, hộ gia đình cá nhân có quyền sử dụng trực tiếp sử dụng đất để xây dựng cơng trình Trường hợp bên Việt Nam tham gia liên doanh Nhà nước cho góp vốn pháp định quyền sử dụng đất bên Việt Nam người nộp thuế đất 1.2.2 Đối tượng chịu thuế (giáo trình) 1.3 Căn tính thuế Thuế nhà đất = Diện tích đất x Bậc thuế theo vị trí đất x Mức thuế sử dụng đất nơng nghiệp Kế tốn thuế nhà đất 2.1 Khái niệm Kế toán thuế nhà đất phản ánh theo dõi giao dịch phát sinh liên quan đến loại thuế nhà đất 2.2 Chứng từ hạch tốn - Giấy thơng báo nộp thuế nhà, đất (Nếu có) - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo nợ, giấy báo có… 2.3 Tài khoản sử dụng Tài khoản 3337 “ Thuế nhà đất, tiền thuê đất” TK 3337 61 Thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp vào NSNN đầu kỳ Thuế nhà đất, tiền thuê đất nộp Thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp phát sinh kỳ kỳ Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp vào NSNN đầu kỳ 2.4 Phương pháp hạch toán Xác định số thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp tính vào chi phí quản lý doanhnghiệp: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 3337: Thuế nhà đất, tiền thuê đất Khi nộp thuế nhà đất, tiền thuê đất vào ngân sách Nợ TK 3337: Thuế nhà đất, tiền thuê đất Có TK 111: Nộp thuế nhà đất, tiền thuê đất tiền mặt Có TK 112: Nộp thuế nhà đất, tiền thuê đất tiền gửi ngân hàng Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 3.1 Tóm tắt chương Thuế nhà đất thuế thu với đất ở, đất xây dựng cơng trình Đối tượng nộp thuế: Các tổ chức, cá nhân có quyền sử dụng trực tiếp sử dụng đất ở, đất xây dựng cơng trình Căn tính thuế: diện tích đất, hạng đất mức thuế đơn vị diện tích Thuế nhà đất tính sau: Thuế nhà đất phải nộp = Diện tích đất, nhà x Giá tính thuế hạng đất x Thuế suất Nếu doanh nghiệp thuê đất Nhà nước để tiến hành sản xuất, doanh nghiệp phải nộp tiền thuê đất Trường hợp nộp tiền thuê đất lần cho nhiều năm khoản chi hình thành TSCĐ vơ hình (quyền sử dụng đất), trường hợp trả tiền thuê đất định kỳ hàng năm tiền th đất hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp 4.Bài tập thực hành Tính thuế nhà đất cho nhà 100m2 tầng thuộc chung cư tầng nằm thị loại 1, đường phố loại 1, vị trí Hạng đất tính thuế sử dụng đất nơng nghiệp cao vùng 550kg thóc/ha Giá thóc tính thuế sử dụng đất nông nghiệp 2.500 đồng/kg Doanh nghiệp nộp thuế tiền mặt Yêu cầu: Tính toán định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 62 Câu hỏi trắc nghiệm Trường hợp bên Việt Nam tham gia liên doanh Nhà nước cho góp vốn pháp định quyền sử dụng đất thì: a Bên Việt Nam người nộp thuế đất b Bên Việt Nam người nộp thuế đất c Đáp án a đáp án b d Đáp án a đáp án b sai Đối tượng chịu thuế là: a Đất ở, đất xây dựng cơng trình khơng phân biệt đất có giấy phép hay chưa có giấy phép sử dụng b Đất ở, đất xây dựng cơng trình thuộc loại đất có giấy phép sử dụng c Đáp án a đáp án b d Đáp án a đáp án b sai Thuế nhà đất không thu trường hợp: a Đất dùng vào mục đích công cộng, phúc lợi xã hội b Đất dùng vào thờ cúng chung tôn giáo c Đáp án a b d Đáp án a b sai 63 Chương 9: Kế toán loại thuế khác, phí, lệ phí khoản phải nộp khác Mã chương: 4109 Mục tiêu: - Trình bày kiến thức nguyên tắc kế toán thuế khác, phí lệ phí - Trình bày phương pháp kế tốn thuế khác, phí lệ phí - Vận dụng kiến làm thực hành ứng dụng kế tốn thuế khác, phí lệ phí - Xác định chứng từ kế tốn thuế khác, phí lệ phí - Trung thực, nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế toán hành Nội dung Tổng quan loại thuế khác 1.1 Đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế 1.1.1 Thuế chuyển quyền sử dụng đất a Đối tượng nộp thuế: tổ chức kinh doanh có thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất b Đối tượng chịu thuế: giá trị diện tích đất chuyển quyền sử dụng theo quy định pháp luật, kể đất có nhà cơng trình 1.1.2 Thuế mơn Đối tượng nộp thuế môn công ty, doanh nghiệp, tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, đơn vị nghiệp ; hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã quỹ tín dụng nhân dân; chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu nộp thuế vào vốn đăng ký ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh theo biểu sau: Bậc thuế Vốn đăng ký Mức thuế môn năm Trên 10 tỷ 3.000.000 Từ tỷ đến 10 tỷ 2.000.000 1.500.000 Từ tỷ đến tỷ 1.000.000 Dưới tỷ 1.2 Căn phương pháp tính thuế 1.2.1 Thuế chuyển quyền sử dụng đất Căn tính thuế chuyển quyền sử dụng đất gồm thu nhập chịu thuế thuế suất - Thu nhập chịu thuế xác định sau: Doanh thu để tính Chi phí chuyển quyền sử dụng Thu nhập chịu thuế = thu nhập chịu thuế đất, chuyển quyền thuê đất Trong đó: + Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định theo giá thực tế chuyển nhượng tổ chức kinh doanh chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất với bên nhận quyền sử dụng đất tài thời điểm chuyển quyền sử dụng đất Giá thực tế chuyển 64 nhượng xác định theo giá ghi hoá đơn theo giá trúng đấu giá trường hợp đấu giá quyền chuyển sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất + Chi phí chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền th đất bao gồm: chi phí để có quyền sử dụng đất, quyền thuê giá vốn đất chuyển quyền - Thuế suất áp dụng thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất 28% 1.2.2 Thuế môn Đối với CSKD thành lập vào vốn đăng ký ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh năm thành lập để xác định mức thuế môn phải nộp Các doanh nghiệp thành viên tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương doanh nghiệp hạch toán tồn ngành nộp thuế mơn theo mức thống 2.000.000 đồng/năm Các doanh nghiệp thành viên có chi nhánh quận, huyện, thị xã điểm kinh doanh khác nộp thuế môn theo mức thống 1.000.000 đồng/năm Các CSKD chi nhánh hạch toán phụ thuộc báo sổ, tổ chức kinh tế khác khơng có giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có giấy chứng nhận lại khơng có vốn đăng ký thống thu thuế môn theo mức 1.000.000 đồng/năm 1.3 Kê khai, nộp miễn thuế 1.3.1 Thuế chuyển quyền sử dụng đất - Đối với tổ chức kinh doanh không thường xuyên phát sinh hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất: + Trong thời hạn ngày kể từ ngày nhận số liệu địa văn phịng đăng ký quyền sử dụng đất gửi đến, quan thuế trực tiếp quản lý thuế phải thông báo cho tổ chức kinh doanh kê khai doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế số thuế thu nhập phải nộp từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất + Trong thời hạn 15 ngày, kể từ ngày nhận thông báo kê khai thuế quan thuế, tổ chức kinh doanh phải kê khai nộp tờ khai thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất (mẫu 02C/TNDN) cho quan thuế trực tiếp quản lý + Căn số liệu tờ khai, quan thuế kiểm tra, xem xét, xác định nghĩa vụ thuế, thông báo cho tổ chức kinh doanh biết số thuế phải nộp nộp Thời hạn nộp thuế chậm 15 ngày kể từ ngày thông báo + Tổ chức kinh doanh phải toán riêng số thuế thu nhập nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất Trường hợp số thuế nộp làm thủ tục cấp quyền sử dụng đất thấp số thuế phải nộp thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp tờ khai toán thuế, tổ chức kinh doanh phải nộp số thuế thiếu vào NSNN Nếu số thuế nộp lớn số thuế phải nộp trừ số thuế nộp thừa vào số thuế TNDN thiếu hoạt động kinh doanh khác trừ vào số thuế TNDN phải nộp kỳ 65 - Đối với tổ chức chuyên kinh doanh nhà, đất, kết cấu hạ tầng, vật kiến trúc đất việc kê khai, nộp tốn thuế thực theo quy định kê khai, nộp, tốn thuế TNDN trường hợp thơng thường Các đối tượng nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất có trách nhiệm kê khai thuế theo mẫu tờ khai quan thuế cung cấp tài liệu cần thiết khác có liên quan đến việc tính thuế, miễn giảm thuế theo yêu cầu quan thuế Thuế chuyển quyền sử dụng đất nộp vào NSNN thời hạn 30 ngày kể từ ngày người chuyển quyền sử dụng đất nhận thông báo nộp thuế quan thuế 3.2 Thuế môn CSKD hoạt động thành lập cấp đăng ký thuế mã số thuế thời gian tháng đầu năm nộp mức mơn năm, tháng cuối nộp 50% mức thuế môn năm CSKD SXKD nộp thuế môn tháng đầu năm dương lịch CSKD thành lập nộp thuế môn tháng cấp đăng ký thuế mã số thuế CSKD thực tế có hoạt động SXKD khơng kê khai đăng ký thuế phải nộp mức thuế môn năm, không phân biệt thời điểm phát tháng đầu hay tháng cuối năm CSKD đăng ký nộp thuế với quan thuế cấp nộp thuế mơn quan thuế cấp Trường hợp CSKD có nhiều chi nhánh, cửa hàng trực thuộc có trách nhiệm nộp thuế môn thân sở chi nhánh, cửa hàng đóng địa phương; cịn chi nhánh, cửa hàng đóng địa phương khác phải nộp thuế mơn quan thuế địa phương CSKD khơng có địa điểm cố định nộp thuế mơn quan thuế nơi cư trú nơi cấp đăng ký kinh doanh Kế toán loại thuế khác 2.1 Khái niệm Kế toán loại thuế khác phản ánh giao dịch liên quan đến thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế môn số loại thuế khác 2.2 Chứng từ hạch tốn - Giấy thơng báo nộp thuế - Phiếu thu, phiếu chi Giấy báo nợ, giấy báo có 66 - 2.3 Tài khoản sử dụng Bên 3338 Số thuế nộp vào NSNN Tài khoản 3338 Nợ Bên Có Số thuế phát sinh kỳ Số thuế phải nộp cuối kỳ Bên Nợ 3339 Bên Có Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Phí, lệ phí khoản phải nộp khác nộp kỳ phát sinh kỳ Phí, lệ phí khoản phải nộp khác phải nộp cuối kỳ 2.4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu - Khi xác định loại thuế, như: thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế môn bài, thuế khác phải nộp đầu năm, kế toán ghi: Nợ TK 642 Có TK 3338 - Khi đăng ký chuyển quyền sử dụng, quyền sở hữu, kế toán xác định số lệ phí trước bạ tính giá trị tài sản ghi: Nợ TK 211 Có TK 3339 - Khi thực nộp thuế vào NSNN: Nợ TK 3338 Nợ TK 3339 Có TK 111, 112 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng Tóm tắt chương Phí khoản thu nhằm thu hồi chi phí đầu tư cung cấp dịch vụ công cộng không túy theo quy định pháp luật khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả sử dụng dịch vụ cơng cộng Lệ phí khoản thu gắn liền với việc cung cấp trực tiếp dịch vụ hành pháp lý Nhà nước cho thể nhân pháp nhân nhằm phục vụ cho cơng việc quản lý hành Nhà nước theo quy định pháp luật 67 Thuế chuyển quyền sử dụng đất loại thuế thu lần tổ chức, cá nhân có quyền sử dụng đất nơng nghiệp, đất ở, đất xây dựng cơng trình… thực việc chuyển nhượng đất cho đối tượng khác Thuế môn khoản thuế cố định mà đơn vị kinh doanh phải nộp theo năm tài nhằm trang trải chi phí quản lý hành Nhà nước đơn vị kinh doanh Thuế sử dụng đất nông nghiệp loại thuế thu hàng năm đối tượng sử dụng đất để sản xuất nông nghiệp, trồng rừng sử dụng đất có mặt nước để ni trồng thủy sản Bài tập thực hành Công ty sản xuất kinh doanh xuất nhập Thành Phong thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, có tài liệu liên quan đến thuế khoản phải nộp ngân sách kế toán ghi nhận tài liệu sau: Tài liệu 1: Số dư đầu kỳ số tài khoản - TK 3339 : 16.000.000 đồng - TK 3331 : 2.000.000 đồng Tài liệu 2: Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Đầu kỳ, công ty chi tiền mặt nộp thuế môn vào ngân sách Nhà nước 2.000.000 đồng Mặt hàng chịu thuế GTGT giá bán chưa thuế 200.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, khách hàng toán 140.000.000 đồng tiền gửi ngân hàng Mặt hàng chịu thuế TTĐB: giá bán chưa thuế GTGT 120.000.000 đồng, thuế TTĐB20%, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa toán Một tuần sau, khách hàng toán 60% tiền gửi ngân hàng Mua chịu hàng hóa nhập kho, giá mua chưa thuế 96.000.000 đồng, thuế GTGT 10% Mua xe tải sử dụng phải đóng lệ phí trước bạ 8.000.000 đồng, đơn vị nộp tiền mặt Tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ 12.000.000 đồng tiền mặt Xuất hóa đơn trả lại số hàng hóa nhập kho có giá mua chưa thuế 4.000.000 đồng, thuế GTGT 10% chất lượng kém, trừ vào tiền hàng nợ Nhận thông báo nộp thuế nhà đất kỳ 3.200.000 đồng Đơn vị nộp tiền chuyển khoản Đã nhận giấy báo Nợ ngân hàng Nhập xe oto, giá nhập 300.000.000 đồng chưa tốn tiền cho nước ngồi, thuế suất thuế nhập 100%, thuế suất thuế TTĐB 80%, thuế suất thuế GTGT 10% Đơn vị nộp toàn thuế chuyển khoản qua ngân hàng 10 Đơn vị tiến hành khấu trừ lương công nhân viên phần thuế TNCN phải nộp tháng 24.000.000 đồng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 68 Tài liệu tham khảo - Nguyễn Văn Nhiệm, Giáo trình Thuế kế tốn thuế, NXB Thống Kê, 2001 - TS Võ Văn Nhị, TS Mai Thi Hoàng Minh, Kế toán thuế doanh nghiệp, NXB Thống Kê, 2001 - TS Phan Đức Dũng, Kế toán thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, NXB ĐH Quốc gia TP.HCM, 2006 - TS Võ Văn Nhị, Hướng dẫn thực hành kế toán doanh nghiệp - Kế toán thuế GTGT kèm sơ đồ, NXB Thống Kê, 2000 69