Giáo trình Kế toán quản trị gồm những nội dung chính như: Những vấn đề chung về kế toán quản trị; Chi phí và phân loại chi phí; Phân tích mối quan hệ chi phí khối lượng lợi nhuận; Phân tích biến động chi phí; Định giá bán sản phẩm;... Mời các bạn cùng tham khảo!
ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH AN GIANG TRƢỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ AN GIANG GIÁO TRÌNH KẾ TỐN QUẢN TRỊ NGHỀ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP Trình độ cao đẳng (Ban hành theo Quyết định số: /QĐ-CĐN ngày tháng năm 20 Hiệu trưởng trường Cao đẳng nghề An Giang) Tên tác giả : Thiều Bửu Huệ Năm ban hành: 2018 GIỚI THIỆU ế toán quản trị m n học chu ên ngành học sinh – sinh viên ngành ế toán ng thời ế toán quản trị TQT nh vực h ng thể thiếu c cấu t chức t chức nh n viên TQT c vai tr nh nhà t vấn quản trị nội cho nhà quản trị t chức ể gi p sinh viên c iến thức chu ên s u TQT hoa inh Tế – Tr ờng ao ng Nghề n Giang in giới thiệu giáo tr nh nà Nội dung giáo tr nh ợc biên so n dựa uật ế Toán tr nh giảng d tham hảo tài iệu tác giả Giáo tr nh g m nội dung nh sau: h ng 1: Những vấn ề chung ế toán quản trị h ng 2: hi phí ph n o i chi phí h ng 3: Ph n tích mối quan hệ chi phí – hối ợng – ợi nhuận h ng 4: Ph n tích biến ộng chi phí h ng 5: ịnh giá bán sản phẩm h ng 6: Dự tốn sản uất inh doanh Trong q trình biên so n, ã cố gắng tham khảo nhiều tài liệu giáo trình khác nh ng tác giả khơng khỏi tránh ợc thiếu sót h n chế Tác giả chân thành mong ợi nhận ét ánh giá g p ý ể giáo trình ngày hoàn thiện h n An Giang, ngày tháng năm 2018 Tham gia biên soạn Th s Thi u u u MỤC LỤC Ề MỤ TRANG GIỚI THIỆU TÀI LIỆU MỤ LỤ HƯƠNG TRÌNH MƠN HỌ CHƢƠNG 1: NH NG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KTQT I KHÁI NIỆM, MỤC TIÊU, NHIỆM VỤ VÀ NHIỆM VỤ CỦA KTQT II PHÂN BIỆT KẾ TỐN QUẢN TRỊ & KẾ TỐN TÀI CHÍNH III Á PHƯƠNG PHÁP NGHIỆP VỤ Ơ SỞ DÙNG TRONG KẾ TỐN QUẢN TRỊ 11 IV TỔ CHỨC HỆ THỐNG THƠNG TIN KTQT 12 V TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 14 CHƢƠNG 2: CHI PH V PHÂN LO I CHI PH I KHÁI NIỆM CHI PHÍ 15 II PHÂN LOẠI CHI PHÍ 16 III BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ỘNG KINH DOANH 25 Bài tập 26 CHƢƠNG 3: PHÂN T CH M I QUAN HỆ GI A CHI PH – KH I LƢ NG – L I NHU N I MỘT SỐ KHÁI NIỆM Ơ BẢN 31 II PHÂN TÍ H IỂM HỊA VỐN 35 III ỨNG DỤNG PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CP-KL-LN 38 Bài tập 39 CHƢƠNG 4: PHÂN T CH BIẾN Đ NG CHI PH I HÁI NIỆM CHI PHÍ ỊNH MỨC 44 II PHÂN TÍ H BIẾN ỘNG CHI PHÍ 46 Bài tập 53 CHƢƠNg 5: ĐỊNH GIÁ BÁN SẢN PHẨM I ỊNH GIÁ BÁN Á SẢN PHẨM SX HÀNG LOẠT 55 II XÁ ỊNH GIÁ BÁN SẢN PHẨM MỚI 58 III ỊNH GIÁ TRONG Á TRƯỜNG HỢP Ặ BIỆT 60 Bài tập 63 CHƢƠNG 6: DỰ TOÁN SẢN XUẤT KINH DOANH I NHỮNG VẤN Ề Ơ BẢN VỀ DỰ TOÁN 65 II LẬP DỰ TOÁN SẢN XUẤT 67 T I LIỆU THAM KHẢO 80 CHƢƠNG TRÌNH MƠN HỌC Tên m n học chữ in hoa : Ế TOÁN QUẢN TRỊ Mã m n học: MH 28 Thời gian thực m n học: 45 Lý thu ết: 15 thực hành thí nghiệm thảo uận tập: 28 iểm tra: I VỊ TR , T NH CHẤT CỦA MƠN HỌC Vị trí: M n học ế tốn quản trị m n học chu ên m n nghề ế toán doanh nghiệp M n học nà ợc học sau m n học: tài thống ê ế tốn hành nghiệp ế tốn doanh nghiệp Tính chất: Là phận quan trọng hệ thống ế toán ợc h nh thành phát triển thích ứng với cầu inh tế thị tr ờng c c nh tranh na chức cung cấp ý th ng tin ho t ộng sản uất inh doanh cách cụ thể Là tài iệu cần thiết ối với cán tài ế tốn ang thực tế àm việc t i doanh nghiệp II MỤC TIÊU CỦA MÔN HỌC Về kiến thức: - Ph n tích ợc th ng tin cho nhà quản ý việc ập ế ho ch iều hành t chức thực ế ho ch quản ý ho t ộng ế toán tài nội doanh nghiệp - Vận dụng ợc th ng tin inh tế việc qu ết ịnh inh doanh thực tế Về kỹ năng: - Ph n biệt ợc ế toán quản trị với ế tốn tài m n học hác - Thu thập ợc th ng tin qu ết ịnh inh doanh ngắn h n - Tính ợc tiêu chi phí ịnh giá sản phẩm qu ết ịnh giá bán sản phẩm Về lực tự chủ trách nhiệm: o ức ng t m nghề nghiệp c tác phong c ng nghiệp ộng c tính tự ập cao III N I DUNG MÔN HỌC Nội dung tổng quát phân bố thời gian: TT I Tên ch ng mục T ng số Chƣơng 1: Những vấn đề chung Thời gian Lý Thảo uận thu ết tập iểm tra kế toán quản trị I hái niệm mục tiêu nhiệm vụ vai tr ế toán quản trị II Ph n biệt TQT & TT II III III ác ph ng pháp nghiệp vụ c sở IV T chức hệ thống th ng tin V T chức má ế toán quản trị Chƣơng 2: Chi phí phân loại chi phí I hái niệm II Ph n o i chi phí III Báo cáo ết inh doanh Chƣơng 3: Phân tích mối quan hệ chi phí khối lƣợng lợi nhuận I Một số hái niệm c II Ph n tích iểm hồ vốn III Ứng dụng ph n tích mối quan hệ chi phí - hối ợng - ợi nhuận VP iểm tra Chƣơng 4: Phân tích biến động chi phí I hái niệm chi phí ịnh mức II Ph n tích biến ộng chi phí Chƣơng 5: Định giá bán sản phẩm I ịnh giá bán sản phẩm sản uất hàng o t II Xác ịnh giá bán sản phẩm III ịnh giá tr ờng hợp ặc biệt Chƣơng 6: Dự toán sản xuất kinh doanh I Những vấn ề c dự toán II Lập dự toán sản uất inh doanh iểm tra ộng 16 12 2 10 45 15 28 Chƣơng NH NG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Mục tiêu Sau hi học ong học ng ời học c năng: - Trình bày ợc hái niệm vai tr ế toán quản trị; giải thích ợc mục tiêu ế tốn quản trị - Giải thích iểm hác biệt ế tốn quản trị ế tốn tài - Vận dụng ợc vai tr ế toán quản trị việc thực chức quản ý - Lựa chọn sử dụng ỹ thuật nghiệp vụ c ế toán quản trị o ờng ết mặt ho t ộng n vị nhà quản trị nh n viên t chức - Tham gia cách tích cực với vai tr thành phần ội ngũ quản ý Nội dung I KHÁI NIỆM, MỤC TIÊU, NHIỆM VỤ & VAI TRỊ CỦA KẾ TỐN QUẢN TRỊ Khái niệm kế toán quản trị Theo uật ế toán Việt Nam ế toán quản trị ợc ịnh ngh a “việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo u cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán” Luật ế toán hoản iều ế toán quản trị c n ợc hiểu hía c nh hác việc thu thập ý th ng tin ngu n ực c doanh nghiệp nhằm cung cấp c sở cần thiết ể nhà quản trị a qu ết ịnh iều hành ho t ộng sản uất inh doanh doanh nghiệp t ng T m i: ế toán quản trị nhằm cung cấp th ng tin cho nhà quản ý doanh nghiệp việc ập ế ho ch iểm tra ho t ộng hàng ngà t chức iều hành & qu ết ịnh inh tế ế toán quản trị c ng việc th n doanh nghiệp Nhà n ớc h ớng dẫn ngu ên tắc cách thức t chức & nội dung ph ng pháp chủ ếu Mục tiêu kế toán quản trị ể thực c ng việc tr nh quản ý ho t ộng t chức nhà quản ý cần th ng tin Th ng tin mà nhà quản ý cần ể thực c ng việc ợc cung cấp từ nhiều ngu n hác nhau: nhà inh tế chu ên gia tài chu ên viên tiếp thị sản uất nh n viên ế toán quản trị t chức Hệ thống th ng tin ế toán quản trị t chức c nhiệm vụ cung cấp thông tin cho nhà quản ý ể thực ho t ộng quản ý ế toán quản trị c năm mục tiêu chủ ếu nh sau: - ung cấp th ng tin cho nhà quản ý ể ập ế ho ch qu ết ịnh - Trợ gi p nhà quản ý việc iều hành iểm soát ho t ộng t chức - Th c ẩ nhà quản ý ng ời ao ộng u n h ớng ến mục ích t chức - o ờng hiệu ho t ộng nhà quản ý phận n vị trực thuộc t chức - ánh giá vị trí c nh tranh t chức àm việc với nhà quản trị ể ảm bảo tính c nh tranh u dài t chức ngành Nhiệm vụ kế toán quản trị Nhiệm vụ c ế toán cung cấp th ng tin inh tế tài cho ng ời qu ết ịnh bên bên doanh nghiệp Việc t chức hệ thống th ng tin ế toán quản trị hong bắt buộc phải tu n thủ ầ ủ ngu ên tắc ế toán c thể ợc thực theo qu ịnh nội doanh nghiệp nhằm t o ập hệ thống th ng tin quản ý thích hợp theo cầu quản ý cụ thể doanh nghiệp Nhiệm vụ cụ thể ế toán quản trị doanh nghiệp bao g m: - Thu thập ý th ng tin số iệu ế toán theo ph m vi nội dung ế toán quản trị n vị ác ịnh theo thời ỳ - iểm tra giám sát ịnh mức tiêu chuẩn dự toán - ung cấp th ng tin theo cầu quản trị nội n vị báo cáo ế toán quản trị theo nội dung thời gian - T chức ph n tích th ng tin phục vụ cho cầu ập ế ho ch qu ết ịnh nhà quản trị doanh nghiệp Vai trị kế tốn quản trị việc thực chức quản lý: a Mục tiêu tổ chức Một t chức c thể ợc ác ịnh nh nh m ng ời iên ết với ể thực mục tiêu chung Một ng n hàng thực dịch vụ tài t chức tr ờng i học thực nhiệm vụ giáo dục tào t chức v v Một t chức phải ợc hiểu ng ời t chức h ng phải cải vật chất tài sản t chức Một t chức c mục tiêu g ? u trả ời thật h ng n giản Thế mà i c sở ể qu ết ịnh chiến ợc sách ợc t chức Mục tiêu ho t ộng t chức a d ng hác Trong giai o n phát triển hác t chức c thể ác ịnh mục tiêu ịnh D ới số mục tiêu th ờng gặp t chức: - Tối a h a ợi nhuận t ợc mức ợi nhuận mong muốn - ực tiểu chi phí - Tối a h a thị phần t ợc mức thị phần - N ng cao chất ợng sản phẩm dẫn ầu chất ợng sản phẩm - Du tr ợc t n t i doanh nghiệp - Tăng tr ởng - ực i giá trị tài sản - t ợc n ịnh nội - Trách nhiệm ối với m i tr ờng - ung cấp dịch vụ c ng cộng với chi phí tối thiểu b Q trình quản lý cơng việc nhà quản lý Những ng ời chủ sở hữu nhà quản ý t chức chịu trách nhiệm việc ác ịnh mục tiêu ho t ộng t chức Ví dụ: Mục tiêu ng t má tính IBM ban giám ốc ợc c ng c ng t bầu c ng t thiết ập ho dù mục tiêu ho t ộng t chức g i c ng việc nhà quản ý phải ảm bảo mục tiêu ợc thực Trong tr nh theo u i mục tiêu t chức nhà quản ý thực bốn ho t ộng chức c bản: Lập kế hoạch : Trong việc ập ế ho ch nhà quản ý v ch b ớc phải àm ể a ho t ộng doanh nghiệp h ớng mục tiêu ã ác ịnh Những ế ho ch nà c thể dài h n ngắn h n hi ế ho ch ợc thi hành ch ng gi p cho việc iên ết tất ực ợng tất phận doanh nghiệp h ớng mục tiêu ã ịnh Tổ chức điều hành : Trong việc t chức nhà quản ý qu ết ịnh cách iên ết tốt t chức ng ời với ngu n ực i với cho ế ho ch ợc thực c hiệu Trong việc iều hành nhà quản ý giám sát ho t ộng hàng ngà giữ cho t chức ho t ộng tr i chả Kiểm soát: Sau hi ã ập ế ho ch t chức thực nhà quản ý phải iểm tra ánh giá việc thực ế ho ch ể thực chức iểm tra nhà quản ý sử dụng b ớc c ng việc cần thiết ể ảm bảo cho phận t chức i theo ng ế ho ch ã v ch Trong tr nh iểm soát nhà quản ý so sánh ho t ộng thực tiễn với ế ho ch ã thiết ập So sánh nà h u c ng việc thực ch a t cầu cần hiệu chỉnh ể hoàn thành nhiệm vụ mục tiêu ã thiết ập Ra định : Ra qu ết ịnh việc thực ựa chọn hợp ý số ph ng án hác Ra qu ết ịnh h ng phải chức riêng biệt n chức quan trọng u ên suốt h u q a tr nh quản ý t chức từ h u ập ế ho ch t chức thực cho ến iểm tra ánh giá hức qu ết ịnh ợc vận dụng iên tục suốt tr nh ho t ộng doanh nghiệp Tất qu ết ịnh ều c tảng từ th ng tin Do vậ cầu ặt cho c ng tác ế toán ặc biệt ế toán quản trị phải áp ứng nhu cầu thông tin nhanh, xác cho nhà quản ý nhằm hồn thành tốt việc qu ết ịnh Quá tr nh quản ý ho t ộng t t chức c thể ợc m tả qua s d ới c Vai trị kế tốn quản trị việc thực chức quản lý doanh nghiệp Vai tr ế toán quản trị ét mối quan hệ với chức quản ý bao g m: o hu ển h a mục tiêu doanh nghiệp thành tiêu inh tế o Lập dự toán chung dự toán chi tiết o Thu thập cung cấp th ng tin ết thực mục tiêu o Lập báo cáo ế toán quản trị Nh vậ th ng tin ế toán quản trị h ng th ng tin th ng tin t i mà c n bao g m th ng tin ớc tính cho t ng ế ho ch dự toán … Th ng tin ế toán quản trị h ng th ớc o giá trị mà c n bao g m nhiều o i th ng tin theo th ớc o vật thời gian ao ộng II PHÂN BIỆT KẾ TOÁN QUẢN TRỊ, KẾ TOÁN T I CH NH ế toán ợc ịnh ngh a hệ thống th ng tin o ờng ý cung cấp th ng tin hữu ích cho việc qu ết ịnh iều hành ho t ộng sản uất inh doanh doanh nghiệp Trong kế toán quản trị a tất th ng tin inh tế ã ợc o ờng ý cung cấp cho ban ãnh o doanh nghiệp ể iều hành ho t ộng sản uất inh doanh n i cách hác ế toán quản trị gi p ban ãnh o doanh nghiệp c n nhắc qu ết ịnh ựa chọn ph ng án c hiệu inh tế cao nhất: phải sản uất sản phẩm sản uất cách bán sản phẩm cách theo giá àm ể sử dụng c hiệu ngu n ực phát triển sản uất ác qu ết ịnh nà g m hai o i: Qu ết ịnh mang tính chất ngắn h n: ác qu ết ịnh nà gi p doanh nghiệp giải qu ết toán inh tế thời ỳ ngắn h n Ví dụ: - Trong tr ờng hợp doanh nghiệp c thể bán sản phẩm với giá thấp h n giá iểm hoà vốn? - Trong tr ờng hợp doanh nghiệp nên tự chế i mua vài phận sản phẩm? - Trong tr ờng hợp doanh nghiệp nên bán bán thành phẩm tha v tiếp tục hoàn thiện thành sản phẩm cuối cùng? Qu ết ịnh mang tính dài h n: ác qu ết ịnh nà gi p doanh nghiệp giải qu ết toán inh tế ho ch ịnh chiến ợc ầu t dài h n nh : Trong tr ờng hợp doanh nghiệp qu ết ịnh tha mua sắm thêm má m c thiết bị thực phát triển thêm nh vực inh doanh Cịn kế tốn tài ế tốn phản ánh tr ng biến ộng vốn tài sản doanh nghiệp d ới d ng t ng quát n i cách hác phản ánh d ng vật chất d ng tiền tệ mối quan hệ doanh nghiệp với m i tr ờng inh tế bên ngồi Sản phẩm ế tốn tài báo cáo tài Th ng tin ế tốn tài ngồi việc ợc sử dụng cho ban ãnh o doanh nghiệp c n ợc sử dụng ể cung cấp cho ối t ợng bên nh : ác nhà ầu t ng n hàng c quan thuế c quan tài c quan thống ê Những điểm giống TQT TT hai nh vực chủ ếu ế toán nên ch ng c số iểm chung c nh sau: - TQT TT ều c ng cụ quản ý gi p nhà quản ý giám ốc sử dụng hiệu ngu n ực inh tế t chức - ả hai ều dựa vào hệ thống ghi chép ban ầu ế tốn ế tốn tài vào hệ thống ghi chép ban ầu nà ể ý so n thảo báo cáo tài cung cấp cho ối t ợng cần th ng tin ế tốn bên ngồi doanh nghiệp ế tốn quản trị hệ thống ghi chép ban ầu ể vận dụng ý nhằm t o th ng tin thích hợp cho nhà quản trị - ả hai o i ế toán ều thể trách nhiệm ng ời quản ý ế toán quản trị thể trách nhiệm ng ời quản ý phận h u c ng việc c n ế tốn tài thể trách nhiệm ng ời quản ý ph m vi toàn doanh nghiệp Những điểm khác ối t ợng sử dụng th ng tin: ối t ợng sử dụng th ng tin ế toán quản trị à: ác nhà quản ý doanh nghiệp Hội ng quản trị ban giám ốc ối t ợng sử dụng th ng tin ế toán tài à: ác nhà quản ý doanh nghiệp ối t ợng bên doanh nghiệp Nhà ầu t ng n hàng c quan thuế c quan tài c quan thống ê ặc iểm th ng tin: 10 Tất dự toán cấp phải ợc cấp quản ý cao h n em ét nghiên cứu tr ớc hi chấp thuận nhằm h n chế sai s t mang tính chủ quan Trình tự lập dự toán: Mỗi phận t chức c sở t nh h nh ặc iểm cụ thể n vị m nh ập dự toán riêng cho phận sau dự toán nà ợc t ng hợp c n ối giác ộ tồn doanh nghiệp trở thành dự tốn NS doanh nghiệp Ưu điểm: - Mọi cấp quản ý doanh nghiệp ều ợc tham gia vào tr nh dựng dự toán - Dự toán ợc ập c hu nh h ớng ác tin cậ - ác tiêu ợc tự ề t nên nhà quản ý thực c ng việc cách chủ ộng thoải mái h n hoàn thành c ng việc cao h n v dự tốn họ ập h ng phải bị áp ặt từ uống Kỳ lập dự toán Hàng năm chi tiết thành quý quý c thể chi tiết thành tháng Hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh doanh doanh nghiệp Hệ thống dự toán sản uất inh doanh bao g m tiêu sau: - Dự toán tiêu thụ sản phẩm bao g m u n ế ho ch việc thu tiền - Dự tốn sản uất - Dự tốn chi phí ngu ên vật iệu trực tiếp - Dự toán chi phí nh n c ng trực tiếp - Dự tốn chi phí sản uất chung - Dự tốn thành phẩm hàng h a t n ho cuối ỳ - Dự tốn chi phí bán hàng chi phí quản ý - Dự toán tiền mặt - Dự toán ết ho t ộng inh doanh - Dự toán bảng c n ối ế toán 67 Sơ đồ 4.1 Mối quan hệ dự toán phận II L P DỰ TỐN SẢN XUẤT KINH DOANH Dự tốn tiêu thụ Dự toán tiêu thụ dự toán ợc ập ầu tiên ể dựng dự tốn c n i Mục đích: - Dự tính số ợng sản phẩm cần tiêu thụ ể t mục tiêu ợi nhuận; - Dự tính số tiền thu ợc Căn lập: - hối ợng sản phẩm tiêu thụ ỳ tr ớc - hính sách giá t ng - ác n ặt hàng ch a thực 68 - ác iều iện chung inh tế nh tranh inh doanh thị tr ờng - Quảng cáo việc ẩ m nh tiêu thụ - ác ếu tố phản ánh vận ộng inh tế nh t ng sản phẩm ã hội thu nhập b nh qu n ầu ng ời c ng việc àm v v… ác ết việc tiêu thụ sản phẩm năm tr ớc ợc sử dụng nh iểm hởi ầu việc so n thảo dự báo tiêu thụ sản phẩm ác nhà dự báo nghiên cứu số iệu tiêu thụ sản phẩm mối iên hệ với nh n tố hác nh : giá bán iều iện c nh tranh iều iện chung inh tế Doanh nghiệp sau hi dự toán số ợng sản phẩm tiêu thụ tính tốn doanh thu: Doanh thu dự kiến = số lư ng sp tiêu thụ dự kiến x đơn giá bán dự kiến Khi dự toán tiêu thụ sản phẩm ta èm theo bảng tính tốn ợng tiền ớc tính thu ợc qua ỳ cần thiết cho việc ập dự toán tiền mặt DỰ TOÁN TIÊU THỤ SẢN PHẨM – NĂM Quý ả năm hối ợng SP tiêu thụ dự iến Giá bán T ng doanh thu Số tiền dự iến thu ợc ác hoản thu năm tr ớc Doanh thu quý Doanh thu quý Doanh thu quý Doanh thu quý T ng tiền thu ợc Ví dụ 4.7: T i c ng t M dự iến t ng sản phẩm tiêu thụ năm 201N 100 000 sản phẩm với giá bán dự iến 20.000 /sản phẩm hi tiết: quý 10 000sp; quý 30 000sp; quý 40 000sp; quý 20 000sp Tiền bán hàng thu nga tiền mặt ỳ phát sinh doanh thu 70% c n i thu hết quý sau Nợ phải thu hách hàng quý năm tr ớc thể bảng T ngà 31/12/201N-1 90.000.000 Yêu cầu ập dự toán tiêu thụ sp – năm 201N Dự tốn sản xuất Mục đích: Dự tính số ợng sản phẩm cần sản uất ể ảm bảo cho tiêu thụ dự trữ cuối ỳ 69 Căn lập: Dự toán tiêu thụ sản phẩm; Dự toán t n ho sản phẩm Nhu cầu hối ợng sản uất ợc ác ịnh cách cộng số ợng tiêu thụ dự iến với cầu t n ho cuối ỳ số ợng giá trị trừ cho số ợng t n ho ầu ỳ h ng ta phải dự iến t n ho cuối ỳ Nếu t n ho h ng ợc tính cách cẩn thận th c thể g việc ứ ọng vốn tốn ém chi phí ể dự trữ hàng t n ho Nếu t n ho th ảnh h ởng ến việc tiêu thụ sản uất ỳ sau Khối lư ng sản Khối lư ng tiêu Khối lư ng tồn = + xuất k thụ k kho cuối k - Khối lư ng tồn kho đầu k DỰ TOÁN SẢN XUẤT Quý ả năm hối ợng SP tiêu thụ dự iến ộng: T n ho cuối ỳ T ng nhu cầu Trừ: T n ho ầu ỳ hối ợng SP cần sản uất Ví dụ 4.8: ng t M vào ế ho ch tiêu thụ sản phẩm dự iến sản phẩm t n ho cuối quý 20% nhu cầu tiêu thụ quý sau số ợng sản phẩm t n ho ầu năm 000 sản phẩm dự iến sản phẩm t n ho cuối năm 000 sản phẩm Yêu cầu ập dự toán sản uất năm 201N Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp Mục đích: Dự tính số ợng ngu ên iệu trực tiếp cần mua ể ảm bảo cho sản uất dự trữ cuối ỳ; Dự tính số tiền chi trả Căn lập: - Dự toán sản uất; - Dự toán t n ho NVL trực tiếp - ịnh mức tiêu hao NVL trực tiếp ể sản uất sản phẩm - n giá mua NVL trực tiếp Cách tính: hối ợng = NVL cần mua hối ợng NVL cần hối ợng NVL + dùng cho sản uất t n ho cuối ỳ hối ợng NVL t n ho ầu ỳ DỰ TOÁN NGUYÊN V T LIỆU TRỰC TIẾP V T LIỆU – NĂM 70 hỉ tiêu Quý ả năm hối ợng sản phẩm cần sản uất (sp) Nguyên iệu cần cho sản phẩm g Nhu cầu nguyên iệu cho sản uất g ộng: Yêu cầu t n ho cuối ỳ g T ng cộng nhu cầu nguyên iệu Trừ: T n ho nguyên iệu ầu ỳ g Nguyên iệu cần mua vào ỳ (kg) ịnh mức giá / g hi phí mua vật iệu ng SỐ TIỀN DỰ IẾN HI R HO Á QUÝ hoản phải trả năm tr ớc Chi mua quý Chi mua quý Chi mua quý Chi mua quý T ng cộng chi tiền mặt Ví dụ 4.9: ng t M vào ế ho ch sản uất thông tin liên quan ến vật iệu R sản uất sản phẩm nh sau: T n ho vật iệu R ầu năm: 000 g cầu t n ho cuối quý 10% nhu cầu vật iệu cần cho sản uất quý sau t n ho cuối năm 500 g Giá trị mua NVL ợc trả nga tiền mặt 50% quý số c n i trả vào quý sau hoản nợ phải trả ng ời bán năm tr ớc 25 800.000 ịnh mức NVL cho ỳ ế ho ch: g/sản phẩm + n giá mua ngu ên vật iệu: 600 /kg Yêu cầu: Lập dự toán ngu ên vật iệu R Dự toán nhân cơng trực tiếp Mục đích: - Dự tốn ao ộng trực tiếp ợc so n thảo dựa dự toán sản uất Nhu cầu ao ộng trực tiếp cần ợc tính tốn ể doanh nghiệp biết ợc ực ợng ao ộng c áp ứng ợc nhu cầu sản uất h ng tránh t nh tr ng thừa thiếu ao ộng ng thời sử dụng ao ộng hiệu - Dự tính số tiền chi trả Căn lập : Dự toán sản uất; ịnh mức thời gian ao ộng trực tiếp ể sản uất sản phẩm; n giá ao ộng trực tiếp 71 DỰ TOÁN CHI PH NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP NĂM Chỉ tiêu Quý ả năm hối ợng SP cần sản uất sp ịnh mức thời gian ao ộng/1sp T ng thời gian ao ộng trực tiếp ịnh mức giá ) T ng chi phí nh n c ng trực tiếp Ví dụ 4.10: Cơng t M dựng ịnh mức thời gian sản uất cho n vị sản phẩm ịnh mức n giá c ng ao ộng 500 Yêu cầu lập dự tốn chi phí nh n c ng trực tiếp năm 201N Dự tốn chi phí sản xuất chung Mục đích: Dự tính chi phí sản uất chung ể sản uất; Dự tính số tiền chi trả Căn lập: ăn n giá ph n b ế ho ch chi phí sản uất chung mức ho t ộng ế ho ch DỰ TOÁN CHI PH SẢN XUẤT CHUNG – NĂM hỉ tiêu Qúy ả năm T ng thời gian ao ộng trực tiếp n giá biến phí SX T ng biến phí SX ịnh phí SX T ng chi phí SX dự iến Trừ hấu hao hi tiền mặt cho P SXC Ví dụ 4.11: ng t M c chi phí SX ợc ph n b cho sản phẩm theo số ao ộng trực tiếp n giá ph n b biến phí SX 000 /giờ T ng ịnh phí SX dự iến phát sinh hàng quý 60 600.000 hấu hao TS trích hàng quý 15.000.000 Yêu cầu Lập dự tốn chi phí SX năm 201N Dự toán giá thành thành phẩm tồn kho Mục đích: - Dự tính số ợng thành phẩm t n ho - Dự tính giá thành thành phẩm t n ho Căn lập: - ịnh mức chi phí sản uất giá thành n vị thành phẩm - ịnh mức số ợng t n ho thành phẩm 72 DỰ TOÁN TỒN KHO TH NH PHẨM CU I KỲ SẢN PHẨM - NĂM hỉ tiêu hi phí sản uất tính cho L ợng Giá Thành tiền n vị: - Ngu ên iệu trực tiếp - Nh n c ng trực tiếp - hi phí sản uất chung T ng cộng Thành phẩm t n ho cuối ỳ - Số ợng thành phẩm t n ho cuối ỳ - Giá thành n vị - Trị giá thành phẩm t n ho cuối ỳ Ví dụ 4.12: ăn vào ví dụ ập dự tốn t n ho thành phẩm cuối ỳ Dự toán chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Mục đích: - Dự tính chi phí bán hàng & chi phí quản ý doanh nghiệp - Dự tính số tiền chi trả Căn lập: - Dự toán tiêu thụ sản uất - ác ịnh mức chi phí DỰ TỐN CHI PH BÁN H NG & QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP NĂM hỉ tiêu hối Quý Năm ợng SP tiêu thụ dự iến hi phí bán hàng QLDN biến: Tiền ng NV bán hàng Hoa h ng bán hàng… hi phí bán hàng QLDN bất biến: Quảng cáo Tiền hấu hao … ng NV QLDN … T ng chi phí bán hàng QLDN dự iến T ng cộng số tiền chi 73 Nếu c hấu hao th trừ ể tính ợng tiền cần thiết chi cho chi phí bán hàng quản ý doanh nghiệp Ví dụ 4.13: ng t M c dự tốn chi phí bán hàng quản ý nh sau: - n giá biến phí bán hàng quản ý 800 /sp - ịnh phí bán hàng quản ý ợc dự iến nh sau: Quảng cáo hu ến quí 40 000 000 L ng hành quí 35 000 000 Tiền bảo hiểm phát sinh quí 900 000 quí 37 750 000 Tiền thuê TS quí 18 150 000 u cầu: Lập dự tốn chi phí bán hàng quản ý doanh nghiệp Dự toán chi phí bán hàng quản ý ợc tính theo mẫu sau: VT: ngàn ng Qúy hỉ tiêu hối ả năm ợng tiêu thụ dự iến n giá ph n b biến phí bán hàng quản ý (ng /sản phẩm Biến phí BH &QLý dự iến ph n b ợc ịnh phí bán hàng quản ý: - Quảng cáo hu ến -L ng hành - Bảo hiểm - Thuê TS T ng chi phí bán hàng quản ý dự iến Dự tốn tiền Mục đích: - Dự tính c n ối thu chi tiền - Dự tính hoản va ể ảm bảo nhu cầu chi Căn lập: - ác dự toán c iên quan ến thu chi tiền - ịnh mức dự trữ tiền Cách lập: Dự toán vốn tiền ợc thiết ập dựa số iệu dự tốn ã trình bà N ợc cấu t o g m phần nh sau: Phần thu: Bao g m số d vốn tiền ầu ỳ cộng với số tiền dự iến thu ợc ỳ từ việc tiêu thụ sản phẩm 74 Phần chi: Bao g m tất hoản chi tiền ã ợc ập dự toán Những hoản chi nà bao g m chi tiền mua ngu ên vật iệu chi cho ao ộng trực tiếp chi cho sản uất chung v v…Ngoài c n c hoản chi tiền hác nh chi nộp thuế chi cho việc mua sắm tài sản chi trả ãi va ng n hàng chi ể chia ãi cho c ng v v… Phần cân đối thu chi: Phần nà tính tốn số chênh ệch t ng thu t ng chi Nếu t ng chi ớn h n t ng thu c ng t phải c ế ho ch va m ợn thêm vốn ng n hàng Ng ợc i t ng thu vào ớn h n t ng chi th c ng t c thể trả bớt nợ va ỳ tr ớc em ầu t ngắn h n Phần tài chính: ung cấp số iệu cách chi tiết cho việc dự iến số tiền cần i va hoàn trả vốn ãi va ỳ dự toán Dự toán nhu cầu vốn tiền phải ợc ập cho ỳ thời gian ngắn tiện ợi Nhiều doanh nghiệp dự toán tiền mặt hàng tuần doanh nghiệp c qu m ớn th ập dự toán hàng ngà Nh ng ph biến dự toán vốn tiền ợc ập hàng tháng hàng quý DỰ TOÁN TIỀN MẶT- NĂM Quý hỉ tiêu Năm Tiền t n ầu ỳ Tiền thu vào ỳ Bán hàng … ộng tiền = Tiền chi ỳ Mua ngu ên iệu hi phí nh n c ng trực tiếp hi phí sản uất chung … ộng chi n ối thu chi Vay ngân hàng Nhu cầu cần va ầu ỳ Trả nợ gốc vay cuối ỳ Trả ãi va ộng phần va ng n hàng Tiền t n cuối ỳ 75 Ví dụ 4.14: ng t M vào dự toán ã ợc ập th ng tin iên quan ến tiền mặt nh sau: - Yêu cầu t n quỹ cuối quý tối thiểu 40 000 000 - T n quỹ ầu năm bảng c n ối ế toán 31/12/201N-1 42.500 000 - ế ho ch mua trang thiết bị quý 1: 30 000.000 , quý 2: 20.000.000 - Thuế thu nhập doanh nghiệp ợc nộp vào cuối quý theo ế ho ch t ng cộng năm 72 000.000 ợc chia ều cho quý - Dự iến chia ãi c phần cho c ng g p vốn 10 000.000 cho quý - Lãi va dự iến 10%/năm tính nợ ợc trả thời gian hoàn trả Yêu cầu: Lập dự toán tiền t i c ng t M năm 201N DỰ TOÁN TIỀN MẶT NĂM 201N hỉ tiêu QUÝ ả năm Số dƣ tiền mặt đầu kỳ Thu vào kỳ (+) Thu vào từ việc bán hàng T ng thu vào ỳ Tiền chi kỳ (-) Ngu ên iệu trực tiếp Lao ộng trực tiếp Sản uất chung Bán hàng quản ý Thuế thu nhập Mua sắm tài sản hia ãi c phần T ng cộng chi Cân đối thu chi Vay ngân hàng ác hoản va ầu ỳ ác hoản trả cuối ỳ Trả ãi va ãi suất 10% ộng phần va ng n hàng Số dƣ tiền mặt cuối kỳ 76 Dự toán kết hoạt động kinh doanh Mục đích: Dự tính ợi nhuận dự iến ỳ Căn lập : - Dự toán tiêu thụ ; - ác dự tốn chi phí DỰ TỐN KẾT QUẢ HO T Đ NG KINH DOANH NĂM hỉ tiêu Doanh thu BH cung cấp DV Giá vốn hàng bán LN gộp BH cung cấp DV Doanh thu ho t ộng tài hi phí ho t ộng tài hi phí bán hàng Chi phí QLDN Lợi nhuận từ ho t ộng D Số tiền hi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 10 Lợi nhuận sau thuế 11 Trả ãi c phần (*) 12 Lợi nhuận c n i ch a ph n phối (*) p dụng công ty cổ phần Ví dụ 4.15: ăn vào số iệu ví dụ ập dự tốn ết ho t ộng inh doanh năm 201N t i c ng t M 10 Bảng cân đối kế toán dự tốn Mục đích: Dự tính tài sản ngu n vốn Căn lập: Bảng T năm tr ớc; Dự toán ết inh doanh Dự toán tiền; Dự toán tiêu thụ; Dự toán NVLTT Dự toán t n ho TP … Ví dụ 4.16: tài iệu t nh h nh tài sản ngu n vốn ầu năm nh sau: VT: ngàn ng 1Tiền mặt 42.500 2ác hoản phải thu 90.000 3T n ho ngu ên iệu 4.200 4T n ho thành phẩm 26.000 77 TS ất 80.000 Nhà ởng 300.000 Má m c thiết bị 400.000 hấu hao TS (292.000) 6Va ng n hàng 7Các hoản phải trả 25.800 8Vốn chủ sở hữu 175.000 9Lợi nhuận sau thuế ch a ph n phối 449.900 Yêu cầu: ăn số iệu dự toán ã ập ập dự toán tiền mặt năm 201N DỰ TOÁN BẢNG CÂN Đ I KẾ TOÁN NĂM 5- hỉ tiêu Năm tr ớc Dự toán T I SẢN A Tài sản ngắn hạn Tiền mặt ác hoản phải thu T n ho ngu ên iệu T n ho thành phẩm B Tài sản dài hạn ất Nhà ởng Má m c thiết bị hấu hao TS T ng cộng Tài Sản NGUỒN V N A Nợ phải trả Va ng n hàng ác hoản phải trả B Nguồn vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu Lợi nhuận sau thuế ch a ph n phối T ng cộng Ngu n Vốn 78 11 Dự toán mua hàng Mục đích: Dự tính số ợng HH cần mua ể ảm bảo cho tiêu thụ dự trữ cuối ỳ; Dự tính số tiền chi trả Căn lập: Dự tốn tiêu thụ; Dự toán t n ho; n giá mua DỰ TOÁN MUA H NG NĂM hỉ tiêu Quý - ả năm hối ợng hàng h a tiêu thụ dự iến Yêu cầu t n ho hàng hóa cuối ỳ T ng cộng nhu cầu hàng h a T n ho hàng h a ầu ỳ Hàng h a cần mua vào ỳ ịnh mức giá mua hàng h a/sp hi phí mua hàng h a SỐ TIỀN DỰ IẾN HI R HO Á QUÝ hoản nợ năm tr ớc chu ển sang Quý Quý … - T ng cộng chi tiền mặt Ví dụ 4.17 ng t TNHH Du Thành ế toán thuế GTGT theo pp hấu trừ ế toán hàng t n ho theo pp ê hai th ờng u ên inh doanh sản phẩm X c số iệu iên quan ỳ ợc ế toán ghi nhận nh sau: Tài iệu 1: ế ho ch cho quý năm 201N: hỉ tiêu Số ợng sản phẩm bán n giá bán sản phẩm 000 Tháng Tháng Tháng Tháng 1.000 1.200 1.800 1.400 2.500 2.500 2.500 2.500 Tài iệu 2: Số ợng sản phẩm t n ho: - Sản ợng sản phẩm t n ho ngà 1/4/201N 250 sản phẩm - Sản ợng sản phẩm t n ho cuối tháng 20% nhu cầu tiêu thụ tháng sau Tài iệu 3: Ph ng thức toán ế ho ch nh sau: - Doanh thu bán hàng ợc thu nga tiền mặt 50% c n i thu 40% tháng sau 10% tháng ế tiếp 79 - Tiền mua hàng ợc toán nga 60% tiền mặt c n i toán hết vào tháng Tài iệu 4: Th ng tin iên quan hác: - Phải thu hách hàng 1/4/201N 400 000 000 Trong doanh thu trả chậm tháng 300 000 000 tháng 100 000 000 - Giá vốn hàng bán 60% doanh thu - Phải trả ng ời bán 1/4/201N 200 000 000 Yêu cầu: Lập dự toán tiêu thụ hàng h a ịch thu tiền mặt tháng quý Lập dự toán mua hàng ịch chi tiền mua hàng tháng quý 80 T I LIỆU THAM KHẢO ế toán quản trị Tr ờng i học inh Tế TP H M hoa ế toán – iểm toán NXB inh Tế TP H M - 2015 ế toán quản trị PGS TS Ph m Văn D ợc ặng im ng NXB Thống ê – 2010 Giáo tr nh ế toán quản trị i học Quốc Gia Hà Nội TS Ngu ễn Thị Minh Tâm, 2010 81 ... doanh c sở ể ánh giá rủi ro inh doanh doanh nghiệp Trong tr ờng hợp ếu tố hác cố ịnh ộ ớn n bẩ inh doanh doanh nghiệp cao th rủi ro inh doanh ối với doanh nghiệp ớn Bên c nh doanh nghiệp tăng doanh. .. nghiệp Trong kế toán quản trị a tất th ng tin inh tế ã ợc o ờng ý cung cấp cho ban ãnh o doanh nghiệp ể iều hành ho t ộng sản uất inh doanh n i cách hác ế toán quản trị gi p ban ãnh o doanh nghiệp. .. chức má ế toán quản trị doanh nghiệp phải phù hợp với ặc iểm ho t ộng qu m ầu t ịa bàn t chức sản uất inh doanh doanh nghiệp với mức ộ ph n cấp quản ý inh tế - tài doanh nghiệp Bộ má ế toán phải