Giáo trình Kế toán Pháp - Mỹ cung cấp các kiến thức cơ bản về nội dung của các chuẩn mực kế toán quốc tế, các nghiệp vụ kế toán cơ bản trong kế toán Mỹ và kế toán Pháp. Giáo trình kết cấu gồm 6 chương và chia thành 2 phần, phần 2 trình bày những nội dung về: kế toán nợ phải trả; kế toán vốn chủ sở hữu; hệ thống kế toán Pháp;... Mời các bạn cùng tham khảo!
Chương KÉ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ Ỉ Nội dung khoản nợ phải trả Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phải hoàn trả tiền, tài sản hay cung cấp dịch vụ cho đơn vị khác tương lai Nợ phải trả thể quyền đòi tiền chủ nợ doanh nghiệp Nợ phải trả chia thành loại: Nợ phải trả dài hạn nợ phải trả ngắn hạn 4.1.1 Nợ phải trả ngắn hạn Nợ phải trả ngắn hạn nghĩa vụ cần hoàn trả thực khoảng thời gian năm hay vòng chu kỳ hoạt động kinh doanh bình thường doanh nghiệp Nợ phải trả ngắn hạn hoàn trả tài sản ngắn hạn khoản nợ phải trả ngắn hạn Nợ phải trả ngắn hạn bao gồm; - Thương phiếu phải trả - Nợ dài hạn đến hạn trả - Nợ phải trả - Tiền lương, tiền công phải trả - Người mua ứng trước tiền - Thuế phải nộp 4.1.2 Nợ phải trả dài hạn Nợ phải trả dài hạn khoản cơng nợ doanh nghiệp có thời gian đáo hạn năm chu kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nợ phải trả dài hạn hoàn trả tài sản dài hạn Nợ phải trả dài hạn bao gồm: 175 - Thương phiếu nợ dài hạn - Trái phiếu phát hành - Các khoản nhận chấp, ký cược - Hưu trí phải trả nhân viên - Nợ thuê dài hạn 4.2 Đánh giá nợ phải trả Nợ phải trả hay khoản mục tài sản hay nguồn vốn nào, việc ghi nhận kỳ cần thiết Nợ phải trả thông thường phát sinh với khoản chi phí, vậy, ghi nhận nợ phải trả khơng phù hợp dẫn đến chi phí bị ghi nhận không phù hợp Do vậy, sai sót ảnh hưởng đến tiêu Bảng cân đối kế toán (Nợ phải trả, tiền mặt ) Báo cáo thu nhập (Chi phí ) Nợ phải trả thể Bảng cân đối kế toán theo hai cách đánh giá: - Khoản tiền mà doanh nghiệp cần thiết để trả chủ nợ; - Giá trị thị trường hàng hóa hay dịch vụ chuyển giao Nguyên tắc ghi nhận đo lường nợ phải trả dài hạn: * Nợ phải trả dài hạn ghi nhận theo giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ mà doanh nghiệp nhận Trong trường hợp giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ xác định được, nợ phải trả ghi nhận theo giá trị khoản tiền phải trả tương lai xác định theo lãi suất thị trường khoản công cụ nợ loại * Chi phí tiền lãi định kỳ xác định vào lãi suất thị trường ngày khoản nợ phát sinh số dư nợ phải trả đầu kỳ * Giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả dài hạn Bảng cân đối kế toán giá trị tất khoản tiền thu tương lai chiết khấu theo lãi suất thị trường Tỷ lệ lãi suất không thay đổi suốt thời gian tồn khoản nợ 176 Các khoản nợ phải trả Bảng cân đối kế tốn thường xác định đơi tồn khoản nợ phải trả cần phải ước tính nợ phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hóa, khoản dự phịng nợ phải trả khác Các khoản nợ phải trả thường ước tính theo kinh nghiệm q khứ có tính đến thay đổi dự tính cho tương lai Các khoản dự tính phải giải thích phần Thuyết minh Báo cáo tài 4.3 Kế toán nợ phải trả ngắn hạn 4.3.1 Kế toán nợ phải trả xác định 4.3 ỉ Thương phiếu phải trả Thương phiếu phải trả phiếu hẹn trả khoản nợ vào ngày xác định Thương phiếu phải trả dùng để trả nợ nhà cung cấp, đảm bảo cho khoản vay ngân hàng khoản nợ khác Tiền lãi thương phiếu ghi rõ ràng riêng biệt mặt thương phiếu trừ trước khỏi mệnh giá thương phiếu a Thương phiếu phải trả phát sinh vay * Thương phiếu phải trả lãi tách riêng: - Khi vay cách phát hành thương phiếu phải trả, kế toán ghi nhận theo mệnh giá thương phiếu: Nợ TK - Tiền mặt Mệnh giá thương phiếu Có TK - Thương phiếu phải trả Mệnh giá thương phiếu - Khi đến hạn toán thương phiếu: Nợ TK - Thương phiếu phải trả Mệnh giá thương phiếu Nợ TK - Chi phí tiền lãi Lãi thương phiếu Có TK - Tiền mặt Mệnh giá lãi thương phiếu 177 * Thương phiếu phải trả tiền lãi mệnh giá (Thương phiếu chiết khấu) - Khi phát hành thương phiếu: Nợ TK - Tiền mặt Phần lại Nợ TK - Chiết khấu thương phiếu Lãi thương phiếu Có TK - Thương phiếu phải trả Mệnh giá thương phiếu - Khi đến hạn thương phiếu: Nợ TK - Thương phiếu phải trả Mệnh giá thương phiếu Có TK - Tiền mặt Mệnh giá thương phiếu Đồng thời ghi nhận lãi thương phiếu kỳ cuối cùng: Lãi thương phiếu Nợ TK - Chi phí tiền lậi Lãi thương phiếu Có TK - Chiết khấu thương phiếu * Thương phiếu trả dần Thương phiếu trả dần loại thương phiếu hoàn trả chuỗi kỳ nối tiếp Với kỳ, số tiền trả bao gồm phần gốc phần lãi tính nợ gốc cịn lại Trường hợp 1: Tiền lãi dồn tích tiền gốc nhau: Đây trường hợp số tiền trả định kỳ bao gồm tiền gổc kỳ tiền lãi tính nợ gốc cịn lại số tiền lãi định kỳ giảm dần tính nợ gốc giảm dần, tiền nợ gốc đặn định kỳ nên tổng số tiền trả định kỳ giảm dần - Tại ngày doanh nghiệp phát hành thương phiếu để vay: Nợ TK - Tiền mặt Mệnh giá thương phiếu Mệnh giá thương phiếu Có TK - Thương phiếu phải trả - Định kỳ trả gốc lãi thương phiếu: Nợ TK - Thương phiếu phải trả Tiền gốc trả định kỳ Nợ TK - Chi phí tiền lãi Lãi trả định kỳ Có TK - Tiền mặt Tổng cộng 178 Trường hợp 2: Lãi dồn tích tiền gốc tăng dần: Trong trường hợp số tiền gốc lãi trả định kỳ nhau, tiền lãi luôn giảm dần, số tiền gốc trả kỳ tăng lên Ví dụ: Ngày 1/1/N,doanh nghiệp vay 40000$ cách phát hành thương phiếu trả dần với lãi suất 15%, trả dần vào cuối năm năm Giả sử doanh nghiệp phải trả định kỳ vào cuối năm số tiền đặn 14 010$ gốc lãi Mỗi năm, tiền lãi tính số dư nợ gốc lại Năm Nợ gốc trà định kỳ Lãi trả hàng năm hàng năm Nợ gốc chưa trả cuối kỳ (2) (3) = (1) X15% (4) = (2)-(3) (5) = (1)-(4) Nợ gốc chưa trà đầu kỳ Số tiền trả (1) 40 000 14 010,7 000 010,7 31 989,3 N+1 31 989,3 14 010,7 798,4 212,3 22 777 N+2 22 777 14 010,7 416,6 10 594,2 12183 N+3 12183 14 010,7 827,5 12183 N 31/12/N Nợ TK - Thương phiếu phải trà 010,7 Nợ TK - Chi phí tiền lãi 000 Cỏ TK - Tiền mặt 14 010,7 31/12/N+1 Nợ TK - Thương phiếu phải trả 212,3 Nợ TK - Chi phí tiền lãi 798,4 Có TK - Tiền mặt 14 010,7 b Thương phiếu phải trả dùng để toán cho người bán Khi doanh nghiệp mua chịu tài sản, sau muốn gia hạn nợ Thương phiếu phải trả dùng để thay cho khoản nợ phải trả người bán 179 Khi khơng có khả tốn khoản nợ người bán hạn người bán đồng ý, khoản phải trả người bán chuyển thành Thương phiếu phải trả với lãi suất kỳ hạn thoả thuận - Khi chuyển nợ phải trả thành Thương phiếu phải trả, kế toán ghi: Nợ TK Phải trả người bán Có TK Thương phiếu phải trả - Khi Thương phiếu phải trả đến kỳ hạn toán, số nợ gốc lãi suất phải trả cho người hưởng kế toán ghi: Nợ TK Thương phiếu phải trả Nợ TK Chi phí lãi suất Có TK Tiền mặt 4.3.1.2 Vay ngắn hạn ngân hàng Trong quan hệ với ngân hàng, ngân hàng thường cho doanh nghiệp hạn mức tín dụng cho phép doanh nghiệp vay tiền huy động cho hoạt động kinh doanh cần thiết Ngân hàng yêu cầu doanh nghiệp phải đáp ứng số tiêu chí cần thiết trì mức lợi nhuận cận biên, tỷ số khả toán, tỷ số nợ vốn chủ sở hữu Lãi vay ngân hàng ghi nhận theo hai trường hợp: Thu tiền lãi bên vay toán nợ vay trường hợp trừ tiền lãi cho vay - Thu tiền lãi toán nợ vay: + Khi vay tiền, người vay phải ký với ngân hàng phiếu hẹn trả, có quy định thời hạn vay, số tiền vay lãi suất: Nợ TK Tiền mặt Có TK Phiếu nợ phải trả + Khi toán nợ gốc lãi suất cho ngân hàng vào thời điểm phiếu hẹn trả đến hạn: 180 Nợ TK Phiếu nợ phải trả Nợ TK Chi phí lãi suất Có TK Tiền mặt Chú ý: Neu cuắỉ niên độ kế tốn mà khoản vay chưa đến hạn trả số lãi suất tiền vay phải trả niên độ ghi sau: Nợ TK Chi phí lãi suất Có TK Lãi tiền vay phải trả - Trừ tiền lãi cho vay (chiết khấu): + Khi vay tiền, vào số tiền nhận sổ bị chiết khấu kế toán ghi: Nợ TK Tiền mặt Nợ TK Chiết khấu Phiếu nợ phải trả Có TK Phiếu nợ phải trả + Khi toán số nợ gốc ghi Phiếu nợ, kế toán ghi: Nợ TK Phiếu nợ phải trả Có TK Tiền mặt + Đồng thời kế toán kết chuyển số chiết khấu thành chi phí lãi suất: Nợ TK Chi phí lãi suất Có TK Chiết khấu Phiếu nợ phải trả Chú ỷ: Nếu thời điểm vay tiền mà số tiền bị ngân hàng chiết theo dõi TK Chi phỉ lãi suất kế tốn khơng cần sử dụng TK Chiết khấu Phiếu nợ phải trả 4.3.1.3 Tiền lương phải trả Theo kế tốn Mỹ, có nhóm cơng nợ chung liên quan đến tiền lương, là: nợ lương cơng nhân, nợ thuế trích từ lương nợ thuế lương chủ nhân 181 a Tiền lương công nhân Khi công nhân doanh nghiệp thực hoạt động sản xuất hay dịch vụ, khoản chi phí phát sinh doanh nghiệp Khối lượng công việc, dịch vụ hoàn thành, thu nhập doanh nghiệp giảm xuống khoản nợ lương tương ứng hình thành Tuy nhiên, điều quan trọng phải phân biệt công nhân doanh nghiệp với hợp đồng kinh tế doanh nghiệp ký kết Thù lao trả cho hợp đồng ghi nhận độc lập, khơng hình thành cơng nợ lương khơng hình thành thuế trích từ lương Tiền trả cho nhân viên hành quản trị gọi tiền lương, tiền trả cho công nhân thực công việc chân tay gọi tiền công (wages) Tiền lương thường trả theo tháng theo năm Ngồi tiền lương, cơng nhân viên cịn nhận tiền thưởng (Benefits) Tiền thưởng thường vào cơng việc hồn thành đóng góp đặc biệt cơng nhân viên Chẳng hạn, tiền thưởng nhân viên bán hàng thường tỷ lệ % so với doanh số mà nhân viên đạt được, tiền thưởng cho giám đốc thường tỷ lệ % so với thu nhập cơng ty b Nợ thuế trích từ lương - Thuế bảo hiểm xã hội (FICA - Federal Insurance Contribution Act)' Luật BHXH liên bang quy định ngưởi lao động hưu (62 tuổi) hàng tháng hưởng lương hưu cho quãng đời lại Bên cạnh người lao động cịn hưởng trợ cấp y tế (từ 65 tuổi trở đi) lợi ích cho gia đình người lao động (khi người lao động mất) Quỹ để chi cho khoản lấy từ khoản thu thuế theo luật gọi Luật đóng góp bảo hiểm Liên bang Luật FICA yêu cầu chủ doanh nghiệp trích từ lương người lao động khoảng 15%, 7,5% người sử dụng lao động đóng góp (được tính vào chi phí), 7,5% cịn lại người lao động đóng góp (trừ 182 vào tiền lương) số tiền trích doanh nghiệp phải nộp vào Phòng Thuế nước {Internal Revenue Service) - Thuế thu nhập cá nhân {Individual Income Tax): Theo quy định, người lao động phải đóng thuế thu nhập cho Liên bang tiểu bang Tỷ lệ thuế thu nhập phải nộp cho Liên bang 20% tổng liền lương người lao động, tỷ lệ nộp cho tiểu bang khoảng 4% Doanh nghiệp trích từ tiền lương người lao động để nộp cho quan thuế - Thuế trợ cấp thất nghiệp {Unemployment Tax): Theo Luật Thuế thất nghiệp Liên bang {Federal Unemployment Tax Act - FUTA), người sử dụng lao động phải đóng góp 6,2% tính $7.000 thu nhập người lao động Tổng số thuế thất nghiệp trích doanh nghiệp phải nộp cho quyền tiểu bang 5,4%, số cịn lại nộp cho phủ Liên bang - Các khoản đóng góp khác: Ngồi khoản bắt buộc trên, người lao động u cầu doanh nghiệp trích khoản khác từ lương như: đóng bảo hiểm sức khoẻ, mua công trái tiết kiệm Nhà nước, hội phí cơng đồn Các khoản trích khoản nợ hành chúng nộp cho tổ chức quản lý thích hợp * Khi tính lương phải trả người lao động khoản người lao động phải đóng góp theo quy định, kế tốn ghi: Nợ TK Chi phí lương {Salaries expenses) Có TK Thuế thu nhập liên bang phải nộp Có TK Thuế thu nhập tiểu bang phải nộp Có TK Thuế FICA phải nộp Có TK Phí bảo biểm phải nộp Có TK Lương phải trả {Salaries Payable) * Khi tính phần đóng góp người sử dụng lao động cho khoản thuế khoản khác theo quy định, kế tốn ghi: 183 Nợ TK Chi phí trích từ lương (Payroll Expenses) Có TK Thuế FICA phải nộp Có TK Thuế thất nghiệp phải nộp Liên bang Có TK Thuế thất nghiệp phải nộp tiểu bang Có TK Phí bảo hiểm phải nộp * Khi toán cho người lao động nộp khoản thuế từ lương, kế toán ghi: Nợ TK Lương phải trả Nợ TK Thuế, Phí phải nộp Có TK Tiền mặt 4.3.2 Kế tốn nợ phải trả ước tính (NPTƯT) 4.3.2 ỉ Doanh thu chưa thực Doanh thu chưa thực trách nhiệm doanh nghiệp giá trị hàng hóa, dịch vụ mà doanh nghiệp cần phải cung cấp tương lai tương ứng với khoản trả trước khách hàng Khi nhận trước tiền doanh thu dịch vụ cho nhiều kỳ, kế toán ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện, sau định kỳ phân bổ vào doanh thu kỳ để đưa vào báo cáo thu nhập Bút toán nhận tiền bên thuê dịch vụ: Nợ TK - Tiền mặt Tổng số tiền nhận trước Có TK - Doanh thu chưa thực Tổng số tiền nhận trước Bút toán thực vào cuối kỳ để ghi nhận doanh thu kỳ: Nợ TK - Doanh thu chưa thực Có TK - Doanh thu cho thuê tài sản Doanh thu kỳ Doanh thu kỳ 4.3.2.2 Nợ phải trả dồn tích Vào cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp cần ghi nhận bổ sung bút toán ghi nhận bút toán nợ phải trả chưa phản ánh sổ kế tốn tiền lãi, tiền cơng phải trả, thuế phải nộp 184 ỉ Gọi vổn 01/10 Có Nợ s mang góp vốn bàng tiền 80 000 L mang góp vật 80 000 Vốn góp chưa thực 160 000 Thực góp vổn s Tiền gửi ngân hàng 80 000 s mang góp tiền 80 000 Vốn góp chưa thực 80 000 Vốn góp thực 80 000 900 Chi phí thành lập doanh nghiệp Tiền gửi ngân hàng 900 Thực góp vốn L a Giả thiết thứ nhất: 01/10 Nợ Lợi thương mại 70 000 Khách hàng L 10 000 L mang góp bàng vật Có 80 000 01/10 Vốn góp chưa thực 80 000 Vốn góp thực 80 000 31/10 Tiền gửi ngân hàng 700 Khách hàng L 700 272 31/10 Tài khoản tạm thời L 300 Khách hàng L 300 31/10 Tiền gửi ngân hàng 300 Tài khoản tạm thời L 300 b Giả thiết thứ hai: 01/10 Nợ Có Lợi thương mại 70 000 Khách hàng L 10 000 Tiền gửi ngân hàng 200 L mang góp bàng vật 80 000 200 Dự phịng nợ phải thu khó địi 01/10 Vốn góp chưa thực 80 000 Vốn góp thực 80 000 31/10 Tiền gửi ngân hàng 700 700 Khách hàng L 31/10 Tài khoản tạm thời L 100 Nợ khó địi khơng thể đòi 200 300 Khách hàng L 273 31/10 Tiền gửi ngân hàng 300 Tài khoản tạm thời L 300 31/10 Dự phịng nợ phải thu khó địi 200 Hồn nhập dự phịng 200 6.2.4.2 Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Ví dụ: Ngày 01/10, s A thành lập công ty trách nhiệm hữu hạn vốn công ty 500 000 000 đ chia thành phần vốn góp có giá trị 100 000 đ s mang góp: (Đom vị tính: 1000 đ) 150 000 - Nhà cửa - Lợi thưomg mại 50 000 - Phương tiện vận tải 30 000 - Hàng tồn kho 70 000 Và s nhận 000 phần hùn A mang góp: 200 000 000 đ gửi ngân hàng nhận 000 phần hùn Chi phí thành lập doanh nghiệp 000 000 đ Gọi vốn 01/10 Nợ A mang góp vốn tiền 200 000 s mang góp vật 300 000 Vốn góp chưa thực Có 500 000 274 Thực góp vốn 01/10 Nợ Lợi thương mại Có 50 000 Nhà cửa 150 000 Phương tiện vận tải 30 000 Hàng tồn kho 70 000 Tiền gửi ngân hàng 200 000 s góp vật 300 000 A góp tiền 200 000 01/10 Vốn góp chưa thực 500 000 Vốn góp thực 500 000 01/10 Chi phí thành lập doanh nghiệp 000 Tiền gửi ngân hàng 000 Câu hỏi ôn tập chương Trình bày trình hình thành phát triển kế toán Pháp Hãy nêu đặc trưng kế toán Pháp Trình bày ngun tắc mã hóa tài khoản kế toán Pháp So sánh chế độ chứng từ kế toán Pháp kế toán Việt Nam So sánh cách mã hóa tài khoản kế tốn Pháp kế toán Việt Nam So sánh hệ thống sổ kế tốn Pháp với Việt Nam Trình bày phương pháp đánh giá hàng tồn kho kế tốn Pháp 275 Trình bày kế tốn biến động hàng tồn kho kế tốn Pháp Trình bày kế toán biến động (chênh lệch) hàng tồn kho cuối kỳ kế tốn Pháp 10 Trình bày kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho kế tốn Pháp 11 Các loại bất động sản kế toán Pháp? 12 Trình bày kế tốn tăng giảm bất động sản kế tốn Pháp 13 Trình bày phương pháp tính lương khoản trích theo lương kế tốn Pháp 14 Trình bày kế tốn tiền lương kế tốn Pháp 15 Trình bày phương pháp tính lãi vay kế tốn Pháp 16 Trình bày phương pháp kế tốn thuế kế tốn Pháp 17 Trình bày kế tốn góp vốn giản đơn cơng ty hợp danh kế tốn Pháp 18 Trình bày kế tốn góp vốn có kèm theo khoản nợ phải trả công ty hợp danh kế tốn Pháp 19 Trình bày kế tốn góp vốn với khoản nợ phải thu công ty họp danh kế tốn Pháp 20 Trình bày kế tốn góp vốn cơng ty trách nhiệm hữu hạn kế toán Pháp 276 MỤC LỤC Lời mở đầu Chương - TỔNG QUAN VÈ KÉ TOÁN QUỐC TÉ 1.1 Lịch sừ đời kế toán quốc tế 1.1.1 Lịch sử hình thành kế tốn quốc tế 1.1 uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế 1.1.2.1 Cơ cấu Uỷ ban chuẩn mực kếtoán quốc tế 1.1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ quyền hạn Oy ban chuẩn mực kế toán quốc tế 1.2 Hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế 1.2.1 Các mơ hình vận dụng 1.2.2 Chuẩn mực kế toán quốc tế 10 1.2.2.1 Nguyên tắc quy trình xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế 1.2.2.2 Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 12 1.2.2.3 So sánh chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) chuẩn mực kế toán Việt Nam(VAS) 1.3 Đặc điểm số hệ thống kế toán chủ yếu 10 thếgiới 14 59 1.3.1 Hệ thống kế tốn theo mơ hình Anglo-Saxon 59 1.3.2 Hệ thống kế tốn theo mơ hlnh Latinh 60 1.3.3 Hệ thống kế tốn theo mơ hlnh nước chuyển đổi từ kinh tế tập trung sang kinh tế thị trường 62 Chương 2: ĐẶC ĐIỂM HỆ THỐNG KẾ TOÁN MỸ 65 2.1 Nguyên tắc xây dựng đặc trưng kế toán Mỹ 65 2.2 Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài Mỹ (FASB) 67 2.2.1 Thơng tin chung FASB 67 2.2.2 Chức năng, nhiệm vụ FASB 69 2.2.3 Nguyên tắc hoạt động cùa FASB 70 277 71 2.3 Các phương thức kế toán Mỹ 2.3.1 Kế toán theo phương thức tiền mặt (Cash Accounting) 71 2.3.2 Kế tốn theo phương thức dồn tích (Accrual Accounting) 71 73 2.4 Tài khoản kế toán Mỹ 2.4.1 Tỏng quan hệ thống tài khoản 73 2.4.2 Kết cấu nguyên tắc ghi chép tài khoản kế toán 76 79 2.5 Hệ thống sổ kế toán 2.5.1 Sổ Nhật ký chung 79 2.5.2 Sổ Cái 80 2.5.3 Mối quan hệ sổ Nhật kỷ chung sổ 82 84 2.6 Qui trình kế tốn Mỹ 2.6.1 Bảng cân đối thử 84 2.6.2 Bút tốn điều chình cuối kỳ 86 2.6.3 Các bút tốn khóa sổ 90 2.6.4 Bảng kế toán nháp 92 2.6.5 Các báo cáo kế tốn 99 Chương - KÉ TỐN TÀI SÀN TRONG KÉ TỐN MỸ 107 3.1 Kê tốn tài sản ngắn hạn 107 3.1.1 Kế toán vốn tiền 107 3.1.1.1 Quỹ tạp phí 107 3.1.1.2 Tiền gửi ngân hàng 109 3.1.2 Kế toán thương phiếu phải thu 112 3.1.2.1 Nhận thương phiếu 113 3.1.2.2 Thu tiền từ thương phiếu 114 3.1.2.3 Chiết khấu thương phiếu 114 3.1.2.4 Điều chỉnh cuối kỳ tiền lãi thương phiếu 116 3.1.3 Kế toán chứng khoán ngắn hạn 3.1.3.1 Chứng khoán nắm giữ ngày đáo hạn 278 117 117 3.1.3.2 Chứng khoán thương mại 118 a Mua chứng khoán thương mại: 119 b Điều chỉnh lập Báo cáo tài chính: 119 c Bán chứng khoán thương mại: 120 3.1.4 Kế toán hàng tồn kho 120 3.1.4.1 Đánh giá hàng tồn kho 120 a Giá thực tế nhập kho 121 b Giá thực tế xuất kho 122 c Phương pháp ước tính giá trị hàng tồn kho 129 3.1.4.2 Phương pháp kế toán hàng tồn kho 136 a Phương pháp kê khai thường xuyên 136 b Phương pháp kiểm kê định kỳ 138 142 3.2 Kế toán tài sàn dài hạn 3.2.1 Đặc điểm tài sản dài hạn 142 3.2.2 Kế toán tài sản cố định 143 3.2.2.1 Khái niệm phân loại tài sản cố định 143 3.2.2.2 Kế tốn tài sản cố định hữu hình 144 a Kế tốn tăng tài sản cố định hữu hình 144 b Kế toán giảm tài sản cố định hữu hlnh 145 3.2.2.3 Kế tốn tài sàn cố định vơ hình 149 a Kế toán tài nguyên thiên nhiên 149 b Kế tốn tài sản cổ định vơ hình khác 150 3.2.2.4 Kế toán khấu hao tài sản cố định 156 a Các phương pháp khấu hao tài sản cố định 157 b Phương pháp kế toán khấu hao tài sản cố định 159 3.2.2.5 Kế toán sửa chữa TSCĐ 160 a Sửa chữa thường xuyên TSCĐ 160 b Sừa chữa lớn TSCĐ 160 3.2.3 Kế toán khoản đầu tư dài hạn 3.2.3.1 Phân loại khoản đầu tư dài hạn 279 161 161 3.2.3.2 Các phương pháp kế toán khoản đầu tư dài hạn 163 a Phương pháp giá phl 163 b Phương pháp vốn chủ sở hữu 166 3.2.3.3 Kế toán đầu tư dài hạn trái phiếu 168 a Mua trái phiếu hai kỳ trả lãi 169 b Mua trái phiếu với giá phát hành thấp cao mệnh giá (Chiết khấu trái phiếu phụ trội trái phiếu) 169 Chương - KÉ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ 175 4.1 Nội dung khoàn nợ phải trả 175 4.1.1 Nợ phải trả ngắn hạn 175 4.1.2 Nợ phải trả dài hạn 175 4.2 Đánh giá nợ phải trả 176 4.3 Kế toán nợ phải trả ngắn hạn 177 4.3.1 Kế toán nợ phải trả xác định 177 4.3.1.1 Thương phiếu phải trả 177 4.3.1.2 Vay ngắn hạn ngân hàng 180 4.3.1.3 Tiền lương phải trà 181 4.3.2 Kế toán nợ phải trà ước tinh (NPTƯT) 184 4.3.2.1 Doanh thu chưa thực 184 4.3.2.2 Nợ phải trà dồn tích 184 4.4 Kế tốn nợ phải trà dài hạn 188 4.4.1 Kế toán nợ thuê dài hạn 188 4.4.2 Kế toán trái phiếu phát hành 191 4.4.2.1 Các đặc trưng trái phiếu phải trả (trái phiếu phát hành) 191 4.4.2.2 Phương pháp kế toán trái phiếu phát hành 193 Chương - KÉ TOÁN VỐN CHÙ SỞ HỮU 203 5.1 Kế tốn cơng ty hợp danh 203 5.1.1 Đặc điểm công ty hợp danh 203 5.1.2 Kế toán khoản đầu tư thành viên 204 280 5.1.3 Phân chia thu nhập lỗ hợp danh 5.1.3.1 Tỷ lệ qui định 206 5.1.3.2 Tỷlệvốngóp 206 5.1.3.3 Kết hợp tiền lương, tỷ lệ lãi, tỷ lệ qui định 5.1.4 Sự gia nhập hay rút vốn thành viên ■ 208 210 5.1.4.1 Sự gia nhập thành viên 211 5.1.4.2 Sự rút khỏi hợp danh thành viên 214 216 5.2 Kế tốn cơng ty cổ phần 5.2.1 Vốn chủ sở hữu công ty cổ phần 216 5.2.1.1 Cổ phiếu thường 217 5.2.1.2 Cổ phiếu ưu đãi 217 5.2.2 Phát hành cổ phiếu 218 5.2.2.1 Cổ phiếu có mệnh giá 219 5.2.2.2 Cổ phiếu không mệnh giá 220 5.2.2.3 Phát hành cỏ phiếu không lấy tiền mặt 221 222 5.2.3 Cổ phiếu quĩ 5.2.3.1 Mua cỗ phiếu quĩ 222 5.2.3.2 Bán cổ phiếu quĩ 223 5.2.3.3 Hủy bỏ cổ phiếu quĩ 224 5.2.4 Cổ tức 224 Chương - HỆ THỐNG KÉ TOÁN PHÁP 6.1 205 227 227 Đặc điểm kế tốn Pháp 6.1.1 Lược sử q trình hình thành phát trien kế tốn Pháp 227 6.1.1.1 Sự hlnh thành kế toán Pháp 227 6.1.1.2 Quá trinh phát triền kế toán Pháp 228 6.1.2 Đặc trưng kế tốn Pháp 229 6.1.3 Chu trình kế tốn Pháp 230 6.1.3.1 Hệ thống chứng từ kế toán Pháp 230 6.1.3.2 Hệ thống tài khoản kế toán Pháp 231 281 6.1.3.3 Hệ thống sổ kế toán Pháp 236 6.1.3.4 Hệ thống báo cáo kế toán Pháp 238 6.2 Kê toán số nghiệp vụ chủ yếu kế toán Pháp 6.2.1 Kế toán hàng tồn kho 240 240 6.2.1.1 Phương pháp đánh giá hàng tồn kho 6.2.1.2 Kế toán biến động hàng tồn kho 240 243 6.2.2 Kế toán bát động sản 252 6.2.2.1 Khái niệm phân loại bất động 6.2.2.2 Ké toán tăng giàm bất động sân 6.2.3 Kế toán nợ phái trả sàn 252 254 259 6.2.3.1 Kế toán tiền lương 259 6.2.3.2 Kế toán khoán vay 266 6.2.3 Kế toán thuế 267 6.2.4 Kế tốn vốn chủ sờ hữu 268 6.2.4.1 Cơng ty hợp danh 268 6.2.4.2 Công ty trách nhiệmhữu hạn 274 282 GIÁO TRÌNH KÉ TỐN PHẤP, MỸ Chịu trách nhiệm xuất bản: TS TRẦN HỮU THỰC Điên tập: ĐỖ VÃN CHIẾN THÚY HẰNG ■ THÙY LINH Trình bày: PHỊNG SẢN XUẤT In 1000 khổ 16 X 24cm Nhà xuất Thống kê Giấy phép xuất số 114-2012/CXB/l 17-01/TK Do Cục Xuất cấp ngày 04/02/2012 In xong nộp lưu chiểu tháng nãm 2012 936006 681293 GIÁ :56.000 VNĐ ... (5)=(5 )-( 4) Nợ Ưái phiếu cuểi kỳ (6)=(1 )-( 4) Đầu kỳ 25 6 124 25 6 N 124 25 6 21 2,8 20 0 987 ,2 268,8 123 26 8,8 N+1 123 26 8,8 163,4 20 0 036,6 23 2 ,2 122 23 2 ,2 N +2 122 23 2 ,2 6111,6 20 0 088,4 143 121 143,8... 6% X 1/0,05 X ( 1- 1/1,054) + 120 000/ 1,054 = 20 0 X 3,546+ 120 000 X 0, 823 = 124 25 6 Phụ trội trái phiếu = 124 25 6 - 120 000 = 29 1 ,2 Vào ngày 30/9, ngày kết thúc năm tài chính, kế tốn ghi: 30/9/N... 594 ,2 121 83 N+3 121 83 14 010,7 827 ,5 121 83 N 31/ 12/ N Nợ TK - Thương phiếu phải trà 010,7 Nợ TK - Chi phí tiền lãi 000 Cỏ TK - Tiền mặt 14 010,7 31/ 12/ N+1 Nợ TK - Thương phiếu phải trả 21 2,3 Nợ