Giáo trình Kế toán Pháp - Mỹ cung cấp các kiến thức cơ bản về nội dung của các chuẩn mực kế toán quốc tế, các nghiệp vụ kế toán cơ bản trong kế toán Mỹ và kế toán Pháp. Giáo trình kết cấu gồm 6 chương và chia thành 2 phần, phần 1 trình bày những nội dung về: tổng quan kế toán quốc tế; đặc điểm hệ thống kế toán Mỹ; kế toán tài sản trong kế toán Mỹ;... Mời các bạn cùng tham khảo!
TRƯỜNG ĐẠỈ HỌC THƯƠNG MẠI Chủ biên: PGS.TS Nguyễn Phú Giang GIAO TRINH KỄTOÁN PHÁP - MỸ NHÀ XUẤT BẢN THỐNG KÊ TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI Bộ môn Kiểm tốn Chủ biên: PGS.TS Nguyễn Phú Giang GIÁO TRÌNH KẾTỐN PHÁP, MỸ NHÀ XUẤT BẢN THỐNG KÊ Hà Nội-2012 LỜI MỞ ĐẦU Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế nay, hội nhập quốc tể kế toán vẩn đề đặt Việt Nam vấn đề hịa hợp hội tụ kế tốn quốc tế đòi hỏi Việt Nam phải hòa nhập với chuẩn mực kế toán quốc tế hệ thống kế toán nước phát triển giới Để hồn thiện khối kiến thức kế tốn chương trình đào tạo cử nhân sau đại học, ngồi phần giảng dạy mơn học kế tốn tài chính, kế toán quản trị, kế toán thương mại , chương trình đào tạo Trường Đại học Thương mại cịn giảng dợy học phần Kế toán Pháp, Mỹ Đây học phần cung cấp kiến thức nội dung chuẩn mực kế toán quốc tế, nghiệp vụ kế toán kế toán Mỹ kế toán Pháp Các tài liệu liên quan đến hệ thống kế toán ban hành hướng dẫn nội dung liên quan đến chuẩn mực kể toán Việt Nam (VAS) nghiệp vụ cụ thể chế độ kế toán Việt Nam Được đồng ý Ban Giảm hiệu Phòng Khoa học đối ngoại, Bộ mơn Kiểm tốn biên soạn giảo trình "Ke tốn Pháp, Mỹ" Giáo trình "Kế toán Pháp, Mỹ" PGS.TS Nguyễn Phủ Giang, Trưởng Bộ mơn Kiểm tốn chủ biên, thành viên tham gia bao gồm: - PGS.TS Nguyễn Phủ Giang: Viết chương 3, 4, - ThS Lưu Thị Duyên: Viết chương - ThS Nguyễn Thị Hà: Viết chương 3, - TS Phạm Đức Hiếu: Viết chương - TS Vũ Mạnh Chiến: Viết chương - Cử nhân: Đào Ngọc Hà: Thư ký Giáo trình "Kếtốn Pháp, Mỹ" biên soạn dựa quan điểm tiếp cận hệ thắng chuẩn mực kế toán quốc tế, nghiên cứu đặc thù nội dung nghiệp vụ kế tốn Mỹ, kế tốn Pháp Ngồi giáo trình tuân thủ nội dung đề cương học phần "Kế toán Pháp, Mỹ" mẫu sổ nhà trường qui định Mặc dù tập thể tác giả biên soạn có cố gắng định, nhiên giáo trình khó tránh khỏi thiếu sót Tập thể tác giả mong nhận nhiều ý kiến đóng góp từ nhà khoa học Trường Đại học Thương mại để giáo trình sửa chữa bổ sung cho hoàn thiện TẬP THÉ TÁC GIẢ Chương TỔNG QUAN VÊ KÊ TOÁN QUỐC TÊ 1.1 Lịch sử đời kế toán quốc tế 1.1.1 Lịch sử hình thành kế tốn quốc tế Kế tốn hình thành từ lâu lịch sử nhân loại, dấu tích cịn lại cho thấy kế tốn đời từ năm 4000 đến 3000 năm trước công nguyên Sự tồn phát triển xã hội loài người tất yếu dẫn đến hoạt động sản xuất Để sản xuất người phải đo lường hao phí hoạt động sản xuất kết thu từ sản xuất Vì kế tốn yêu cầu thiếu sản xuất Và sản xuất phát triển kế tốn thực trở thành cơng cụ quan trọng phục vụ quản lý hoạt động kinh tế Khi sản xuất chưa phát triển, nhu cầu sử dụng thông tin chưa nhiều, người tiến hành phưcmg thức ghi chép giản đơn để ghi nhận thông tin cần thiết Do trình độ lạc hậu sản xuất giai đoạn nên xã hội chưa có cải dư thừa, chưa có tượng người bóc lột người Bởi thời kỳ này, kế toán sử dụng để phục vụ lợi ích chung toàn xã hội Dưới chế độ phong kiến: Giai cấp địa chủ nắm tay tư liệu sản xuất bóc lột giai cấp nơng nơ Kế tốn giai đoạn sử dụng công cụ để tổ chức lãnh đạo kinh té phục vụ cho giai cấp thống trị Ngoài lĩnh vực sản xuất, kế tốn cịn sử dụng lĩnh vực khác như: Sử dụng phòng đổi tiền để ghi chép nghiệp vụ giao dịch, sử dụng nhà thờ lĩnh vực tài nhà nước Thời kỳ tư chủ nghĩa: Sự phát triển nhanh chóng thương nghiệp sau công nghiệp làm cho quan hệ trao đổi buôn bán mở rộng, từ đặt nhu cầu phải hạch toán mối quan hệ nảy sinh người mua người bán Sự vận động tư cá biệt trở thành khách thể quan trọng kế toán Đặc biệt, vận động tính phức tạp khách thể nguồn gốc đời phương pháp đối ứng tài khoản kế toán Cũng thời kỳ này, hệ thống phương pháp kế tốn hình thành ứng dụng rộng rãi Tuy nhiên, chủ nghĩa tư bản, qui luật kinh tế riêng có chi phối mục đích tính chất kế toán chế độ xã hội Các nhà tư sử dụng kế toán để theo dõi, phản ánh kiểm tra q trình tuần hồn tư riêng biệt - tức trình sáng tạo giá trị thặng dư cho nhà tư Nhà tư dựa vào tài liệu kế tốn để tìm biện pháp rút bớt chi phí sản xuất, tăng tốc độ chu chuyển tư để tăng giá trị thặng dư đến mức tối đa Do chế độ tư hữu tư liệu sản xuất chế độ tư chủ nghĩa nên kế tốn khơng có tính thống Nhà nước tư chủ nghĩa không cần lãnh đạo tập trung thống công tác kế toán Mặt khác, kế toán tư chủ nghĩa khơng có tính trung thực Cạnh tranh tư chủ nghĩa dẫn đến “bí mật thương nghiệp”, đó, nhà tư phải giữ bí mật tài liệu kế tốn chân thực Tóm lại: Dưới chủ nghĩa tư bản, hoạt động kế tốn ln ln nằm tay giai cấp thống trị phục vụ lợi ích riêng giai cấp Với chủ nghĩa xã hội: Chế độ cơng hữu tư liệu sản xuất, trình độ xã hội hóa mức độ cao sản xuất tạo điều kiện tiền đề cho kế tốn phát triển, trở thành mơn khoa học, thực phát huy vai trị, vị trí quản lý kinh tế Kế tốn phát triển hồn thiện dần theo phát triển xã hội loài người Các nhà khoa học phát triển hoàn thiện dần khoa học kế tốn với cơng cụ phục vụ cho cơng tác kế tốn Ngày nay, kế toán trở thành nghệ thuật việc ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tiêu kinh tế tài tiền giải thích kiện tác động đến tĩnh hĩnh tài tổ chức kỉnh tế thước đo tiền tệ, nhằm cung cấp thơng tin tình hình kết hoạt động tổ chức, làm sở cho việc định kinh tế liên quan đến mục tiêu quản lý đánh giả tổ chức Với xu hướng tồn cầu hóa nay, hàng loạt nhân tố quốc tế nảy sinh tác động tới thay đổi kế tốn Sự độc lập kinh tế, trị, đầu tư nước trực tiếp, chiến lược kinh doanh đa quốc gia, công nghệ mới, mở rộng dịch vụ tài kinh doanh quốc tế, việc hình thành tập đồn theo mơ hình cơng ty mẹ cơng ty đa quốc gia, .địi hỏi hài hịa thống phương pháp trình bày cách thức sử dụng thơng tin kế tốn, tài quốc gia Kế tốn quốc tế đời tạo ngơn ngữ kế tốn chung, thống phương pháp lập trình bày thơng tin hình thành hệ thống khái niệm, nguyên tắc chung tạo hệ thống chuẩn mực nghề nghiệp áp dụng cho thực hành kế toán Kế toán quốc tế thực thúc đẩy trình hội nhập kinh tế quốc tế quốc gia tạo điều kiện quốc tế hóa đào tạo lao động kế tốn quốc gia không đáp ứng tiêu chuẩn quốc gia riêng biệt mà cịn có khả hội nhập cao tạo điều kiện quan trọng cho trình chuyển dịch lao động kế toán quốc gia 1.1 Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tể ỉ 1.2.1 Cơ cấu Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) tổ chức độc lập thuộc khu vực tư nhân, có mục tiêu nhằm đạt thống nguyên tắc kế toán mà nhà kinh doanh tổ chức giới sử dụng để lập báo cáo tài chính, ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế thành lập vào năm 1973 cam kết chuyên gia kế toán nước úc, Canada, Pháp, Đức, Nhật, Mexico, Hà Lan, Vương quốc Anh, Allen Mỹ Từ năm 1983 thành viên ủy ban chuẩn mực kế tốn quốc tế bao gồm tồn chun gia kế tốn thuộc thành viên Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC) Tính đến tháng 1/1999 số thành viên đại diện cho triệu chuyên gia kế toán 142 thành viên thuộc 103 quốc gia khác Nhiều tổ chức khác tham gia cộng tác với ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) Hiện công việc ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế điều hành Hội đồng gồm đại diện 13 nước thành viên (do Hội đồng IFAC định) tổ chức thành viên khác Các nước thành viên Hội đồng bao gồm: Mỹ, Canada, Mexico, nước châu Âu (Pháp, Đức, Hà Lan, Liên đoàn Bắc Ẩu, Vương quốc Anh Allen); nước châu Á (Án Độ, Nhật Bản, Malaysia); Nam Phi úc Mỗi nước thành viên cử cá nhân chuyên gia tư vấn chuyên môn làm đại diện Hội đồng có thành viên tuyển cử bổ sung nhàm tạo điều kiện cho Hội đồng mở rộng khu vực bầu cử cho hiệp hội nhà phân tích tài chinh đại diện cho người sử dụng báo cáo tài chính; Liên đồn cơng ty Quản lý tài Thụy Sỹ Hiệp hội điều hành Tài quốc tế đại diện cho người lập báo cáo tài Cơng việc ủy ban chuẩn mực kế tốn quốc tế thực nhờ trợ giúp tài từ thành viên tổ chức Hội đồng nó, Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC), trợ giúp công ty, tổ chức tài chính, hãng kế tốn tổ chức khác 1.1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ quyền hạn ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế * Chức Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế thành lập để thực số chức là: Thiết lập cơng bố chuẩn mực kế tốn quốc tế công khai xem xét việc lập báo cáo tài khuyến khích chấp nhận, xem xét rộng rãi chuẩn mực đó; Thực cách thống quy định, chuẩn mực kế toán thủ tục liên quan đến việc lập báo cáo tài * Nhiệm vụ quyền hạn ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế Để thực chức trên, Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế càn phải có quyền hạn nhiệm vụ định, cụ thể: 3.2.2.5 Kế toán sửa chữa TSCĐ Sửa chữa tài sản cố định bao gồm loại: Sửa chữa thường xuyên sửa chữa lớn tài sản cố định Sửa chữa thường xuyên chi phí cần thiết để trì cho tài sản hoạt động bình thường Chẳng hạn chi phí lau chùi, tra dầu mỡ, điều chỉnh thay phận nhỏ bị hỏng hóc Sửa chữa lớn tài sản cố định việc tu sửa, cải tạo nâng cấp tài sản cố định, việc làm kéo dài thời gian sử dụng hữu ích tài sản Và vậy, giá trị hao mòn kỳ giảm xuống a Sửa chữa thường xuyên TSCĐ - Khái niệm: Sửa chữa thường xuyên công việc nhằm trì trạng thái bình thường cho TSCĐ Ví dụ son quét sửa chữa mái nhà; lau chùi, bom dầu, điều chỉnh thay phận bị hư hỏng máy móc, thiết bị - Phương pháp kế tốn: Chi phí sửa chữa thường xun ghi nhận Báo cáo thu nhập kỳ hành b Sửa chữa lớn TSCĐ - Khái niệm: Sửa chữa lớn TSCĐ công việc nhằm kéo dài thời gian hữu dụng TSCĐ thờị gian ước tính ban đầu - Kế tốn: Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ ghi giảm giá trị hao mòn TSCĐ sau: Nợ TK Hao mịn luỹ kế TSCĐ Có TK Tiền mặt, Phải trả người bán Chú ý: Giá trị hao mòn TSCĐ sau sửa chữa lớn tính sở GTCL TSCĐ trước sửa chữa, tổng chi phí sửa chữa thực tế thời gian sử dụng sau sửa chữa TSCĐ Khi phát sinh chi phí sửa chữa lớn, người ta tập họp vào bên Nợ TK - Hao mòn lũy kế để loại trừ bớt giá trị hao mịn trích thời gian 160 trước Sau đó, giá trị cịn lại tài sản sau sửa chữa dùng để khấu hao tiếp Giả sử tài sản cố định có nguyên giá 20 500$, thời gian sử dụng ước tính năm, hao theo phưong pháp đường thẳng, giá trị lý sau năm 500$ Sau năm, doanh nghiệp tiến hành đại tu tài sản cố định với chi phí 000$, tài sản kéo dài tuổi thọ thêm năm so với trước, giá trị lý 500$ sau hết thời gian sử dụng dự tính Bút tốn phản ánh chi phí sửa chữa lớn sau: Nợ TK - Hao mịn lũy kế: 000 Có TK - Tiền: 000 Bút toán phản ánh giá trị hao mòn vào năm sau sửa chữa là: Nợ TK - Chi phí khấu hao: 500 Có TK - Hao mòn lũy kế: 500 (Sau sửa chữa, giá trị dùng để tính khấu hao tiếp là: 20 500 - (20 500 - 500) X 4/5 - 500 + 000= 10 000 Mỗi năm cần trích khấu hao: 10 000 /4 = 500) 3.2.3 Kế toán khoản đầu tư dài hạn 3.2.3.7 Phân loại khoản đầu tư dài hạn Trong trình hoạt động doanh nghiệp, số vốn dùng vào hoạt động kinh doanh, cịn có khoản tiền nhàn rỗi, doanh nghiệp đầu tư vào doanh nghiệp khác hình thức mua cổ phiếu trái phiếu Tùy theo thời gian đầu tư, cổ phiếu trái phiếu thuộc loại ngắn hạn dài hạn Một khoản đầu tư gọi đầu tư ngắn hạn có thời gian thu hồi đáo hạn không năm Ngược lại, khoản đầu tư gọi đầu tư dài hạn có thời gian thu hồi đáo hạn lớn hon năm Thông thường khoản đầu tư cổ phiếu chia thành loại: * Đầu tư cổ phiếu với tỷ lệ nắm giữ 20% quyền biểu 161 Đây khoản đầu tư cổ phiếu với mục đích đon thu lợi tức cổ phần Giá trị cổ phiếu nhỏ, chưa đủ lớn để doanh nghiệp đầu tư gắn kết có tầm ảnh hưởng đến hoạt động doanh nghiệp nhận đầu tư * Đầu tư cổ phiếu có ảnh hưởng đáng kể Đây khoản đầu tư cổ phiếu mà doanh nghiệp đầu tư có giá trị cổ phiếu đủ lớn để tạo lập ảnh hưởng đáng kể hoạt động kinh tế tài đơn vị nhận đầu tư Theo APB 18: Một khoản đầu tư gọi đầu tư có ảnh hưởng đáng kể nhà đầu tư nắm giữ 20% vốn chủ sở hữu đơn vị nhận đầu tư, cụ thể là: Doanh nghiệp có quyền bỏ phiếu bầu người đại diện Hội đồng quản trị; tham gia vào trình xây dựng chiến lược cho cơng ty nhận đầu tư; có giao dịch quan trọng với cơng ty nhận đầu tư; có trao đổi cán quản lý thông tin kỹ thuật với công ty nhận đầu tư * Đầu tư cổ phiếu nắm quyền kiểm soát Đầu tư cổ phiếu nắm quyền kiểm sốt khoản đầu tư có giá trị lớn đến mức có quyền kiểm sốt hoạt động kinh tế tài đơn vị nhận đầu tư Được xếp vào loại nhà đầu tư nắm giữ 50% quyền biểu công ty nhận đầu tư Khi đó, cơng ty đầu tư có quyền định việc điều hành hoạt động kinh doanh sách kinh tế, tài công ty nhận đầu tư Trường hợp này, công ty đầu tư gọi công ty mẹ, công ty nhận đầu tư gọi công ty Phương pháp kế toán khoản đầu tư dài hạn cổ phiếu tùy thuộc vào qui mô khoản đầu tư so với vốn chủ sở hữu đơn vị nhận đầu tư mối quan hệ công ty đầu tư công ty nhận đầu tư Nếu cơng ty đầu tư khơng có ảnh hưởng đáng kể kế tốn khoản đầu tư cơng ty đầu tư thực theo phương pháp giá phí Nếu cơng ty đầu tư có ảnh hưởng đáng kể, kế toán sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu để kế tốn khoản đầu tư 162 Nếu cơng ty đầu tư có quyền kiểm sốt đơn vị nhận đầu tư kế tốn cần sử dụng phương pháp hợp 3.2.3.2 Các phương pháp kế toán khoản đầu tư dài hạn a Phương pháp giá phí Phương pháp giá phí sừ dụng để kế tốn khoản đầu tư có tỷ lệ quyền biểu 20% Nội dung phương pháp: * Nhà đầu tư ghi nhận giá trị khoản đầu tư lúc ban đầu theo giá phí; * Sau ghi nhận khoản lợi tức thu nhập nhận vào tài khoản phản ánh thu nhập (Không ghi tăng khoản đầu tư) * Cuối niên độ kế toán, khoản đầu tư ghi nhận theo giá thấp giá phí giá thị trường Việc ghi nhận theo giá thấp giá phí giá thị trường xác định cho tổng giá trị khoản đầu tư dài hạn Nếu tổng giá trị thị trường thấp tổng giá gốc kế toán ghi Nợ TK “Lỗ chưa thực khoản đầu tư dài hạn”/ Có TK “Dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn” Trường hợp tài khoản “Lỗ chưa thực khoản đầu tư dài hạn” tài khoản điều chỉnh giảm cho phần vốn chủ sở hữu, tài khoản “Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn” tài khoản điều chỉnh giảm cho tài khoản “Đầu tư dài hạn” thể Bảng cân đối kế toán Ngược lại, tổng giá trị thị trường cao giá gốc khơng ghi nhận khoản chênh lệch Khi bán khoản đầu tư dài hạn, khoản chênh lệch giá bán giá gốc phản ánh vào Báo cáo thu nhập Ví dụ: Tình hình đầu tư dài hạn cổ phiếu công ty p sau: Ngày 1/1/N: Doanh nghiệp mua 16 000 cổ phiếu đầu tư dài hạn công ty V chiếm 4% giá trị cổ phần với giá 40$/cổ phiếu 000 cổ phiếu công ty u chiếm 2% giá trị cổ phần với giá 30$/cổ phiếu 163 Ngày 1/7/N+l: Nhận lợi tức cổ phiếu công ty V công ty u 0,5$/cổ phiếu Ngày 31/12/N: Giá thị trường cuối năm cổ phiếu V 35$/cổ phiếu cổ phiếu công ty u 25$/cổ phiếu Ngày 1/2/N+l: Công ty bán 000 cổ phiếu công ty V với giá 38$/cổ phiếu Ngày 1/7/N+l: Nhận lợi tức cổ phiếu công ty V công ty u 0,5$/cổ phiếu Ngày 31/12/ N+l: Giá thị trường cuối năm cổ phiếu thường công ty V 34$/cổ phiếu công ty u 23$/cổ phiếu Các bút tốn phản ánh tình hình sau: 1/1/N Đầu tư dài hạn 850 000 Tiền mặt 850 000 1/7/N Tiền mặt 11 500 Thu nhập tiền lãi 11 500 31/12/N Lỗ chưa thực khoản ĐT dài hạn 115 000 Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn 115 000 1/2/N+1 Tiền mặt 16 000 Lỗ bán khoản đầu tư dài hạn 16 000 1/7/N+1 Tiền mặt 500 Thu nhập tiền lãi 500 31/12/N+1 Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn 18 000 Lỗ chưa thực khoản đầu tư dài hạn 164 18 000 Bảng tổng hợp điều chỉnh giá cổ phiếu ngày 31/12/N Tổng giá trị Tổng giá lượng Giá thị trường thị trường gôc Công ty V 16 000 35 560 000 640 000 Công ty u 000 25 175 000 210 000 Tổng cộng 23 000 735 000 850 000 Cổ phiếu Số Giá gốc - Giá thị trường = 850 000$ - 735 000$ = 115 000$ Bảng tổng hợp điều chỉnh giá cổ phiếu ngày 31/12/N+1 Sổ Tổng giá trị Tổng lượng Giá thị trường thị trường giá goc Công ty V 000 34 272 000 320 000 Công ty u 000 23 161 000 210 000 Tổng cộng 15 000 433 000 530 000 Cổ phiếu Giá gốc - Giá thị trường = 530 000$ - 433 000$ = 97 000$ Như đòi hỏi số dư cuối kỳ ngày 31/12/2008 tài khoản “Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn” 97 000$ Do ta phải điều chỉnh giảm tài khoản với sổ tiền: 115 000$ - 97 000$ = 18 000$ Lỗ CTTH đầu tư dài hạn Dự phòng GGDT dài hạn N: 115 000 N: 115 000 N+1:18 000 N+1:18 000 SD: 97 000 SD: 97 000 165 số liệu Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/N: Nguồn vén Tài sản Đầu tư dài hạn cổ phiếu 850 000$ Cổ phiếu thường 000 000$ Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn (115 000$) Lợi nhuận giữ lại 000 000$ Lỗ chưa thực khoản đầu tư dài hạn (115 000$) Số liệu Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/N+l: Nguồn vổn Tài sản Đầu tư dài hạn cỏ phiếu 530 000$ Cổ phiếu thường 000 000$ Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn (97 000$) Lợi nhuận giữ lại 000 000$ Lỗ chưa thực khoản đầu tư dài hạn (97 000$) Như vậy, số liệu Bảng cân đối kế toán đảm bảo khoản đầu tư dài hạn cổ phiếu phản ánh theo giá thấp hon giá thị trường giá gốc: 735 000$ ngày 31/12/N 433 000$ ngày 31/12/N+1 b Phưong pháp vốn chủ sở hữu Khi giá trị cổ phiếu đàu tư dài hạn công ty công ty khác chiếm từ 20% đến 50% giá trị vốn chủ sở hữu đon vị nhận đầu tư Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể đến sách kinh tế tài cơng ty nhận đầu tư Khoản đầu tư kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu 166 Nội dung phương pháp vốn chủ sở hữu sau: * Khoản đầu tư phản ánh ban đầu theo giá phí đầu tư; * Định kỳ, nhận khoản lãi từ công ty nhận đầu tư mà doanh nghiệp hưởng tương ứng với phần cổ phiếu nắm giữ kế tốđ ghi Nợ TK “ Đầu tư” Có TK “Thu nhập từ đầu tư”, ngược lại, công ty nhận đầu tư bị lỗ, doanh nghiệp cần ghi nhận phần lỗ tương ứng, ghi Nợ TK “Lỗ từ đầu tư” Có TK “Đầu tư” * Khi nhà đầu tư thực nhận tiền lợi tức cổ phiếu, kế toán ghi Nợ TK “Tiền mặt” Có TK “Đầu tư” Ví dụ: Có tình hình đầu tư cổ phiếu dài hạn công ty G sau: Ngày 1/1/N: Công ty mua sổ cổ phiếu dài hạn công ty T với giá 200 000$, với giá trị công ty nắm giữ 45% vốn chủ sở hữu công ty T Ngày 31/12/N, công ty T báo cáo lãi 80 000$ chi trả lợi tức cổ phiếu 20 000$ Kế tốn cơng ty G phản ánh sau: 1/1/N Đầu tưvào công ty T 200 000 Tiền mặt 200 000 31/12/N Đầu tư vào công ty T 36 000 Thu nhập từ đầu tư 36 000 (Lãi = 200 000 X 45%) Tiền mặt 000 Đầu tư vào công ty T 000 (Lợi tức nhận được: 20 000 X 45%) Số dư tài khoản “Đầu tư vào công ty T” sau nghiệp vụ sau: 167 Đầu tư vào công ty T 1/1:200 000 31/12: 36 000 31/12:9 000 SD: 227 000 Theo phương pháp vốn chủ sở hữu, bán khoản đầu tư hạch toán theo phương pháp này, phần chênh lệch giá bán giá trị ghi sổ khoản đầu tư lãi lỗ bán khoản đầu tư Cuối niên độ kế toán, theo phương pháp vốn chủ sở hữu, doanh nghiệp không đánh giá lại khoản đầu tư ghi nhận vào tài khoản “Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn” phương pháp giá phí Với ví dụ trên, ngày 2/3/N+l, doanh nghiệp bán lại khoản đầu tư vào công ty T với giá 300 000$ Nghiệp vụ phản ánh sau: 2/3/N+1 Tiền mặt 300 000 Đầu tư vào công ty T 227 000 Lãi bán khoản đầu tư 73 000 3.2.3.3 Kế toán đầu tư dài hạn trái phiếu Đầu tư dài hạn trái phiếu hình thức đầu tư mà doanh nghiệp mua trái phiếu phủ, địa phương cơng ty khác nhằm mục đích hưởng lãi trái phiếu Khi mua trái phiếu, doanh nghiệp mua mệnh giá cao hơn, thấp mệnh giá Đơn vị phát hành trái phiếu thường dựa vào lãi suất thị trường lãi suất trái phiếu dự tính để xác định giá phát hành trái phiếu Nếu lãi suất thị trường cao lãi suất trái phiếu, giá phát hành phải thấp mệnh giá, phần chênh lệch gọi chiết khấu trái phiếu Trường hợp ngược lại, lãi suất thị trường thấp lãi suất trái phiếu doanh nghiệp phải phát hành trái phiếu với giá cao mệnh giá, phần chênh lệch gọi phụ trội trái phiếu 168 Trong trình nắm giữ trái phiếu, doanh nghiệp cần phân bổ hết phụ trội chiết khấu trái phiếu Ngoài ra, doanh nghiệp mua trái phiếu với giá cao mệnh giá mua trái phiếu hai kỳ trả lãi a Mua trái phiếu hai kỳ trả lãi Khi trái phiếu mua hai kỳ trả lãi, ngồi giá mua, người mua cịn phải trả khoản lãi dồn tích từ ngày trả lãi lần trước đến ngày mua Khoản lãi dồn tích ghi Nợ TK “Thu nhập tiền lãi” Sau đó, nhận lãi kỳ kế tiếp, đơn vị phải ghi có tài khoản phần lãi dồn tích ghi nhận Giả sử, ngày 1/4/N, doanh nghiệp mua công ty G 50 trái phiếu loại mệnh giá 000$, thời hạn năm Lãi suất trái phiếu 10%, người mua phải trả: giá mua 90% mệnh giá, lãi dồn tích, tiền hoa hồng môi giới 500$ Ngày nhận lãi trái phiếu 1/1 1/7 Bút toán ghi nhận nghiệp vụ mua trái phiếu sau: 1/4/N Đầu tư trái phiếu 90 500 Thu nhập tiền lãi 500 Tiền mặt 93 000 Số tiền phải trả mua trái phiếu tính sau: Giá mua: 50 X 90% X 000$ - 90 000$ Lãi dồn tích: 50 X 2000 X 10% X 3/12 = 500$ Tiền hoa hồng môi giới: 500$ Tổng số tiền phải trả: 93 000$ b Mua trái phiếu với giá phát hành thấp cao mệnh giá (Chiết khấu trái phiếu phụ trội trái phiếu) Khi doanh nghiệp mua trái phiếu với giá thấp cao mệnh giá, tài khoản “Đầu tư trái phiếu” ln phản ánh theo giá phí mua Nhưng đáo hạn trái phiếu, doanh nghiệp thu hồi trái phiếu theo mệnh 169 giá, vậy, thòi gian nắm giữ trái phiếu, doanh nghiệp cần phân bổ phụ trội chiết khấu trái phiếu để đáo hạn số dư tài khoản “Đầu tư trái phiếu” trở mệnh giá Trường hợp phát sinh chiết khấu trái phiếu (lãi suất thị trường cao lãi suất trái phiếu), tài khoản “Đầu tư trái phiếu” có giá trị thấp mệnh giá, nên phân bổ chiết khấu trái phiếu, kế toán ghi Nợ TK “Đầu tư trái phiếu” để tăng giá phí lên cho mệnh giá Ngược lại, trường hợp phát sinh phụ trội trái phiếu (lãi suất thị trường thấp lãi suất trái phiếu), tài khoản “Đầu tư trái phiếu” có giá trị cao mệnh giá, nên phân bổ phụ trội, kế tốn ghi Có TK “Đầu tư trái phiếu” để giảm giá phí cho mệnh giá Giả sử lấy lại ví dụ trên, ngày 1/4/N, doanh nghiệp mua công ty G 50 trái phiếu loại mệnh giá 000$, thời hạn năm Lãi suất trái phiếu 10%, người mua phải trả: giá mua 90% mệnh giá, lãi dồn tích, tiền hoa hồng môi giới 500$ Ngày nhận lãi trái phiếu 1/1 1/7 Z Trường hợp chiết khấu trái phiếu Giả sử lãi suất thực tế 12%, ngày nhận lãi 1/7, doanh nghiệp phân bổ chiết khấu sau: Tiền lãi theo lãi suất thực tế tính từ ngày mua: 90 500 X 12% X 3/12 = 715$ - Tiền lãi tính theo lãi suất trái phiếu tính từ ngày mua: 100 000 X 10% X 3/12 = 500$ - Phần chiết khấu phân bổ: 715 -2 500 = 215$ Bút toán ghi nhận tiền lãi phân bổ chiết khấu ngày 1/7 sau: 1/7/N Tiền mặt (1) 000 Đầu tư trái phiếu (2) 215 Thu nhập tiền lãi (3) 215 170 : (1) Số tiền lãi toán tháng theo lãi suất trái phiếu: 100 000 X 10% X 6/12 = 000 : Phần phân bổ chiết khấu xác định (2) : Tổng hai khoản: 000 + 215 (3) Như vậy: Tiền lãi thực tế 715 bằng: 215 - 500 (Số ghi Nợ TK Thu nhập tiền lãi ngày 1/4) Mặt khác vào ngày kết thúc niên độ kế toán, doanh nghiệp phải ghi nhận tiền lãi phân bổ chiết khấu dồn tích: - Tiền lãi thực tế tháng: (90 500 + 215) X 12% X 6/12 = 442,9 - Tiền lãi theo lãi suất trái phiếu tháng: 000 - Phân bổ chiết khấu trái phiếu: 442,9 - 000 = 442,9 31/12/N Tiền lãi phải thu 000 Đầu tư trái phiếu 442,9 Thu nhập tiền lãi 442,9 1/1/N+1 Tiền mặt 000 Tiền lãi phải thu 000 iỉ Trường hợp phụ trội trái phiếu Giả sử, ngày 1/4/N, doanh nghiệp mua công ty G 50 trái phiếu loại mệnh giá 000$, thời hạn năm Lãi suất trái phiếu 10%, người mua phải trả: giá mua 110% mệnh giá, lãi dồn tích, tiền hoa hồng môi giới 500$ Ngày nhận lãi trái phiếu 1/1 1/7 171 số tiền phải trả mua trái phiếu tính sau: Giá mua: 50 X 110% X 000$ = 110 000$ Lãi dồn tích: 50 X 2000 X 10% X 3/12 = 500$ Tiền hoa hồng môi giới: 500$ Tổng số tiền phải trả: 113 000$ Khi mua, doanh nghiệp ghi sổ sau: 1/4/N Đầu tư trái phiếu 110 500 Thu nhập tiền lãi 500 Tiền mặt 113 000 Giả sử lãi suất thực tế 8%, ngày nhận lãi 1/7, doanh nghiệp phân bổ phụ trội trái phiếu sau: - Tiền lãi theo lãi suất thực tế tính từ ngày mua: 110 500 X 8% X 3/12 = 210$ - Tiền lãi tính theo lãi suất trái phiếu tính từ ngày mua: 100 000 X 10% X 3/12 = 500$ - Phần chiết khấu phân bổ: 500-2 210 = 290$ Bút toán ghi nhận tiền lãi phân bổ phụ trội ngày 1/7 sau: 1/7/N Tiền mặt 000 Đầu tư trái phiếu 290 Thu nhập tiền lãi 710 Như vậy: Tiền lãi thực tế 2210 bằng: 710-2 500 (Số ghi Nợ TK Thu nhập tiền lãi ngày 1/4) Mặt khác vào ngày kết thúc niên độ kế toán, doanh nghiệp phải ghi nhận tiền lãi phân bổ phụ trội dồn tích: 172 Tiền lãi thực tế tháng: (110 500 - 290) X 8% X 6/12 = 408,4 Tiền lãi theo lãi suất trái phiếu tháng: 000 Phân bổ chiết khấu trái phiếu: 000-4 408,4 = 591,6 31/12/N 000 Tiền lãi phải thu Đầu tư trái phiếu 591,6 Thu nhập tiền lãi 408,4 1/1/N+1 Tiền mặt 000 Tiền lãi phải thu 000 Câu hỏi ôn tập chương Nêu phương pháp kế tốn quĩ tạp phí (Thời điểm thiết lập quĩ, hoàn quĩ)? Nêu phương pháp đối chiếu số dư TK - Tiền gửi ngân hàng sổ kế toán doanh nghiệp số dư ngân hàng vào thòi điểm cuối tháng? Nêu phương pháp kế toán thương phiếu phải thu? Chiết khấu thương phiếu phải thu? Cho ví dụ minh họa? Nêu phương pháp kế tốn thương phiếu phải trả? Cho ví dụ minh họa? Nêu phương pháp đánh giá loại chứng khoán ngắn hạn? Nêu phương pháp kế toán chứng khoán nắm giữ ngày đáo hạn? Nêu phương pháp kế toán chứng khoán thương mại? 173 Nêu phương pháp xác định giá thực tế nhập kho kế toán hàng tồn kho? Nêu phương pháp xác định giá thực tế xuất kho? Ưu nhược điểm điều kiện áp dụng? Cho ví dụ minh họa? 10 Nêu phương pháp ước tính giá trị hàng tồn kho? Cho ví dụ minh họa? 11 Nêu nội dung phương pháp kê khai thường xuyên? 12 Nêu nội dung phương pháp kiểm kê định kỳ? 13 Nêu phương pháp kế toán biến động hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên? 14 Nêu phương pháp kế toán biến động hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ? 15 Nêu phương pháp kế tốn tăng tài sản cố định hữu hình? 16 Nêu phương pháp kế toán giảm tài sản cố định hữu hình? 17 Nêu phương pháp kế tốn biến động tài sản cố định vơ hình? 18 Phương pháp tính phương pháp kế tốn khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp? 19 Nêu phương pháp kế toán sửa chữa tài sản cố định? 20 Phân loại khoản đầu tư dài hạn? 21 So sánh phương pháp giá phí phương pháp vốn chừ sở hữu? 22 Phương pháp kế toán đầu tư dài hạn trái phiếu? 174 ... chương trình đào tạo Trường Đại học Thương mại giảng dợy học phần Kế toán Pháp, Mỹ Đây học phần cung cấp kiến thức nội dung chuẩn mực kế toán quốc tế, nghiệp vụ kế toán kế toán Mỹ kế toán Pháp. .. chuẩn mực kế toán ban hành bao gồm thành phần sau: - Đối tượng kế toán định nghĩa liên quan - Nhận biết đối tượng kế toán thành phần báo cáo - Đánh giá đối tượng kế toán, đưa phương pháp hướng... điều kiện quan trọng cho trình chuyển dịch lao động kế toán quốc gia 1. 1 Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tể ỉ 1. 2 .1 Cơ cấu Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) tổ