Giáo trình Kiểm toán căn bản: Phần 1 - PGS.TS. Nguyễn Phú Giang (Chủ biên)

Giáo trình Kiểm toán căn bản cung cấp các kiến thức cơ bản về các loại hình kiểm toán, các khái niệm cơ bản trong kiểm toán, quy trình kiểm toán, phương pháp kiểm toán và các loại báo cáo kiểm toán. Giáo trình kết cấu gồm 5 chương và chia thành 2 phần, phần 1 trình bày những nội dung về: tổng quan kiểm toán; các khái niệm cơ bản sử dụng trong kiểm toán; các phương pháp kiểm toán;... Mời các bạn cùng tham khảo!

BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO  TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI                    GIÁO TRÌNH  KIỂM TỐN CĂN BẢN                                      NHÀ XUẤT BẢN THỐNG KÊ  HÀ NỘI, 2015  LỜI NÓI ĐẦU  Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế nay, hội nhập quốc tế kiểm toán vấn đề đặt Việt Nam Kiểm toán học phần cung cấp kiến thức loại hình kiểm tốn, khái niệm kiểm tốn, qui trình kiểm tốn, phương pháp kiểm tốn loại báo cáo kiểm toán Các tài liệu học tập liên quan đến kiểm toán Trường Đại học Thương mại chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Để tạo điều kiện thuận lợi cho sinh viên giảng viên trình học tập giảng dạy, đồng ý Ban Giám hiệu Phòng Khoa học đối ngoại, Bộ mơn Kiểm tốn biên soạn "Giáo trình Kiểm tốn bản" "Giáo trình Kiểm tốn bản" PGS.TS Nguyễn Phú Giang, Phó Trưởng Khoa Kế tốn - Kiểm toán chủ biên, thành viên tham gia biên soạn bao gồm: - TS Nguyễn Viết Tiến, ThS Nguyễn Thu Hoài: Biên soạn chương - PGS.TS Nguyễn Phú Giang: Biên soạn chương - ThS Lưu Thị Duyên, ThS Đào Ngọc Hà: Biên soạn chương - TS Nguyễn Thị Hồng Lam ThS Vũ Thị Thu Huyền: Biên soạn chương - ThS Trần Nguyễn Bích Hiền ThS Lại Thị Thu Thủy: Biên soạn chương "Giáo trình Kiểm tốn bản" biên soạn dựa quan điểm tiếp cận hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế, chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Ngồi giáo trình cịn tn thủ nội dung đề cương học phần "Kiểm toán bản" mẫu số nhà trường qui định Trong trình biên soạn, tập thể tác giả có nhiều cố gắng, nhiên giáo trình khó tránh khỏi thiếu sót Tập thể tác giả mong nhận nhiều ý kiến đóng góp từ nhà khoa học Trường Đại học Thương mại để lần tái sau giáo trình hoàn thiện TẬP THỂ TÁC GIẢ CÁC TỪ VIẾT TẮT  BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban Giám đốc BCKT Báo cáo kiểm toán DNKT Doanh nghiệp kiểm toán ĐTDH Đầu tư dài hạn KSNB Kiểm soát nội KTNB Kiểm toán nội KTV Kiểm toán viên NVCSH Nguồn vốn chủ sở hữu TSCĐ Tài sản cố định TSLĐ Tài sản lưu động CHƯƠNG 1  TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN  Trong chương này, giáo trình phân tích, làm rõ khái niệm, chức mục tiêu kiểm toán Phân loại kiểm toán theo chủ thể, kiểm toán chia thành loại: kiểm toán nội bộ, kiểm toán độc lập kiểm toán Nhà nước; phân loại kiểm tốn theo mục đích, kiểm tốn chia thành loại: kiểm toán hoạt động, kiểm toán tn thủ kiểm tốn báo cáo tài chính; q trình hình thành phát triển kiểm tốn 1.1 Bản chất kiểm toán 1.1.1 Khái niệm Hoạt động kiểm toán đời để kiểm tra xác nhận trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán BCTC doanh nghiệp, tổ chức; nhằm nâng cao tin tưởng người sử dụng thông tin từ BCTC kiểm tốn Kiểm tốn có gốc từ latin "audit", nguyên "audire" có nghĩa "nghe" hình ảnh kiểm tốn cổ điển thường tiến hành cách người ghi chép tài sản đọc to lên cho bên độc lập "nghe" sau chấp nhận thơng qua việc chứng thực Hiện nay, có nhiều quan điểm khác kiểm tốn, nhiên quan niệm kiểm toán chấp nhận phổ biến là: Kiểm tốn q trình chuyên gia độc lập, có thẩm quyền đạo đức nghề nghiệp tiến hành thu thập đánh giá chứng thông tin đơn vị, nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập Các chuyên gia kiểm toán viên, người nắm vững luật pháp chun mơn kế tốn, kiểm tốn Theo VSA 200 "Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm tốn theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam": Tính độc lập đảm bảo cho kiểm tốn viên khơng bị chi phối ảnh hưởng yếu tố suốt q trình kiểm tốn từ lập kế hoạch thực kiểm toán khiến cho kết kiểm tốn bị sai lệch Biểu tính độc lập bao gồm độc lập chuyên môn, độc lập kinh tế độc lập tình cảm Độc lập chun mơn: Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên tn theo chuẩn mực chun mơn luật pháp, không bị chi phối tác động khác Độc lập kinh tế: Kiểm tốn viên khơng nhận làm kiểm toán cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế góp vốn cổ phần, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng, có ký kết hợp đồng gia cơng, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hố, Độc lập tình cảm: Kiểm tốn viên khơng nhận làm kiểm toán đơn vị mà thân có quan hệ họ hàng thân thuộc (như bố, mẹ, vợ, chồng, cái, anh chị em ruột) với người máy quản lý (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, trưởng, phó phịng người tương đương) đơn vị kiểm toán Tùy theo nội dung tính chất loại kiểm tốn, mà mức độ độc lập địi hỏi khác Tuy nhiên, yêu cầu độc lập đòi hỏi thiết yếu, quan trọng kiểm tốn viên tổ chức kiểm tốn Tính độc lập khái niệm tương đối, phải mục tiêu hướng tới phải đạt mức độ định Nếu tính độc lập bị vi phạm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, vậy, kiểm tốn bị giới hạn tính độc lập, kiểm tốn viên phải khắc phục khơng loại trừ được, kiểm tốn viên phải giải trình nêu ảnh hưởng đến kết kiểm tốn báo cáo kiểm tốn Có thẩm quyền: Các kiểm tốn viên phân cơng thực kiểm tốn người có đủ thẩm quyền đối tượng kiểm toán, để thu thập chứng kiểm tốn Đồng thời có quyền thể ý kiến phù hợp thông tin thu thập với chuẩn mực thiết lập Và thẩm quyền phải quy định văn pháp lý liên quan đến kiểm toán Đạo đức nghề nghiệp: Theo VSQC1 - chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 01 "Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực kiểm toán, soát xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan khác" Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán quy định nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, bao gồm: (a) Tính trực; (b) Tính khách quan; (c) Năng lực chun mơn tính thận trọng; (d) Tính bảo mật; (e) Tư cách nghề nghiệp Các thông tin đơn vị: Là thơng tin có nguồn gốc rõ ràng, tin cậy có sẵn nguồn chứng cho kiểm tốn có làm sở cho việc đánh giá thông tin Thông tin kiểm tốn thơng tin lượng hóa thơng tin so sánh, đối chiếu hay kiểm tra lại được; thơng tin tài thơng tin phi tài Các chuẩn mực thiết lập: Các chuẩn mực sở, thước đo để đánh giá thông tin q trình kiểm tốn Có loại chuẩn mực: Các văn bản, quy định có tính pháp lý pháp quy lĩnh vực Các quy định có tính chất nội đơn vị, loại có tính chủ quan cao nên kiểm tốn viên cần phải thẩm định lại tính hợp pháp quy định nội Đơn vị kiểm tốn: Đó đối tượng kiểm tốn, tổ chức pháp nhân (một doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân đơn vị hành nghiệp…) khơng có tư cách pháp nhân (một phân xưởng, tổ đội sản xuất…) Khái niệm chung kiểm tốn tóm tắt sơ đồ sau: Các thơng tin kiểm tốn Các kiểm tốn viên độc lập, có lực Thu thập đánh giá chứng Báo cáo kết Các chuẩn mực xây dựng 1.1.2 Chức kiểm tốn Kiểm tốn có chức sau: Thứ nhất, chức kiểm tra xác nhận hay gọi chức xác minh Chức tồn gắn liền suốt q trình lịch sử kiểm tốn Ban đầu, kiểm toán đời chức thực dạng chứng thực BCTC, sau chức thể cao dạng báo cáo kiểm tốn Thứ hai, ngồi chức xác minh kiểm tốn cịn có chức tư vấn Chức đời sau chức kiểm tra, xác nhận nhằm đáp ứng nhu cầu nhà quản lý Thời kỳ đầu, chức biểu dạng thư quản lý Cùng với phát triển kinh tế thị trường, chức ngày đóng vai trị quan trọng kiểm tốn 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán Tùy thuộc vào kiểm tốn có mục tiêu kiểm tốn khác nhau, nhiên, nhìn chung kiểm tốn bao gồm mục tiêu sau: Đảm bảo cho người sử dụng thông tin mức độ trung thực, hợp lý thơng tin tài chính; tính hiệu quả, hiệu suất hoạt động; tính tuân thủ văn pháp lý có liên quan Phát chấn chỉnh kịp thời sai sót giúp đơn vị phịng ngừa sai phạm thiệt hại xảy hoạt động Phục vụ cho việc kiểm tra, giám sát Nhà nước việc sử dụng ngân sách, tiền tài sản khác Nhà nước 1.2 Phân loại kiểm tốn 1.2.1 Phân loại theo mục đích kiểm toán Căn vào tiêu thức phân loại này, kiểm toán gồm: Kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ kiểm toán BCTC 1.2.1.1 Kiểm toán hoạt động Kiểm toán hoạt động loại kiểm toán nhằm xem xét đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu hoạt động kiểm toán phận hay toàn tổ chức, đơn vị Tính kinh tế: Biểu tính kinh tế tiết kiệm nguồn lực (hay hiểu nguyên tắc tối thiểu) nghĩa đạt mục tiêu xác định với lượng nguồn lực bỏ thấp Tính hiệu lực: Biểu tính hiệu lực khả mức độ hoàn thành nhiệm vụ mục tiêu đặt đơn vị Tính hiệu (hay cịn gọi nguyên tắc tối đa): Biểu tính hiệu việc đạt kết cao với đơn vị nguồn lực có sẵn Có nhiều hoạt động nhiều lĩnh vực khác cần phải kiểm tra theo dõi tính kinh tế, hiệu lực, hiệu nên đối tượng kiểm toán hoạt động đa dạng, phong phú Đối tượng kiểm tốn hoạt động việc đánh giá phương án kinh doanh, dự án, quy trình cơng nghệ, cơng trình xây dựng bản, loại tài sản, thiết bị đưa vào hoạt động… Mặt khác, việc xác định tiêu chuẩn, chuẩn mực để đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu q trình hoạt động khó, việc lượng hóa mặt thành tiêu chuẩn đánh giá việc mang nặng tính chủ quan Do vậy, việc đánh giá kiểm toán hoạt động mang tính chủ quan cao Trong kiểm tốn hoạt động, việc kiểm tra thường vượt khỏi phạm vi công tác kế tốn, tài chính, địi hỏi kiểm tốn viên phải am hiểu nhiều lĩnh vực khác kinh tế, khoa học, kỹ thuật… Kiểm toán hoạt động sử dụng nhiều biện pháp, kỹ nghiệp vụ phân tích, đánh giá khác Báo cáo kết kiểm toán thường giải trình, nhận xét, đánh giá, kết luận ý kiến đề xuất cải tiến hoạt động 1.2.1.2 Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán tuân thủ loại kiểm toán nhằm kiểm tra đánh giá đơn vị kiểm toán việc tuân thủ pháp luật quy định mà đơn vị phải thực Nội dung kiểm tốn tn thủ bao gồm: - Việc tuân thủ quy định quan Nhà nước đề ra: + Kiểm toán việc tuân thủ luật thuế đơn vị: thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp… + Kiểm toán việc tuân thủ quy định bảo vệ môi trường, bảo vệ người lao động… - Việc tuân thủ quy định quan quản lý cấp đề - Việc tuân thủ quy định quan chuyên mơn đề như: + Tn thủ quy trình thủ tục giải ngân kho bạc Nhà nước + Tuân thủ điều kiện thủ tục vay vốn ngân hàng… Các tiêu chuẩn, chuẩn mực để đánh giá thơng tin loại kiểm tốn khơng phức tạp mà xác định cách dễ dàng gắn liền với quy tắc kiểm toán Do loại kiểm toán thường thực để phục vụ cho nhu cầu đơn vị, quan quản lý cấp nên kết kiểm toán tn thủ nói chung thơng báo cho người có trách nhiệm đơn vị quan quản lý cấp 1.2.1.3 Kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC việc kiểm tra xác nhận tính trung thực hợp lý BCTC kiểm toán Đối tượng kiểm toán BCTC thường báo cáo tài 10 thành phẩm, sản phẩm dở dang, nguyên vật liệu, giá vốn hàng bán so sánh thay đổi số tiêu khác số ngày phải trả khả toán tiền - Nhóm tỉ suất khả sinh lời: + Tỉ suất khả sinh lời: Tỉ suất khả sinh lời vốn kinh doanh Lợi nhuận Vốn kinh doanh Lãi kinh doanh trước thuế + Lãi vốn vay Tỉ suất khả = sinh lời tài sản Tổng giá trị tài sản bình quân = Tổng giá trị tài sản bình quân = Tổng giá trị tài sản tồn đầu kỳ + Tổng giá trị tài sản tồn cuối kỳ Chỉ tiêu tỉ suất lợi nhuận tổng tài sản mối quan hệ lợi nhuận thu tổng mức đầu tư Chỉ tiêu phản ánh hiệu công ty việc quản lý tài sản tạo lợi nhuận Các nhân tố ảnh hưởng tới biến động tiêu này: • Sự thay đổi khả sinh lời mơi trường kinh doanh thay đổi • Sự thay đổi lợi nhuận gộp thay đổi kết cấu sản phẩm, giá bán, giá vốn • Sự thay đổi tài sản lý, môi giới • Sự thay đổi sách kế tốn liên quan tới doanh thu, đánh giá tài sản Để phân tích nhận biết rủi ro từ việc tiêu tỉ suất lợi nhuận tài sản thay đổi cần phải xem xét tài khoản có liên quan tài sản vơ hình, doanh thu… so sánh thay đổi với tiêu khác vòng quay tài sản, lãi nợ dài hạn… 80 + Tỉ suất lợi nhuận gộp Tỉ suất lợi nhuận gộp = Lợi nhuận gộp * 100% Doanh thu Tỉ suất lợi nhuận gộp tiêu để phân tích khả sinh lời Chỉ tiêu cho thấy khả công ty việc kiểm soát giá vốn giá bán Chỉ tiêu tỉ suất lợi nhuận gộp cung cấp nhiều thơng tin phân tích theo loại sản phẩm Chỉ tiêu tỉ suất lợi nhuận gộp thường bị ảnh hưởng nhân tố sau: • Sự thay đổi giá bán • Sự thay đổi cấu hàng bán • Sự thay đổi giá vốn hàng bán • Sự thay đổi số lượng bán chi phí sản xuất chung cố định lớn Để phân tích nhận biết rủi ro từ việc tiêu lợi nhuận gộp thay đổi, xem xét thêm thay đổi số dư tài khoản nguyên vật liệu, nhân công, chi phí sản xuất chung + Tỉ suất lợi nhuận ròng Tỉ suất lợi nhuận ròng (kết hoạt động) = Lợi nhuận trước thuế * 100% Doanh thu Chỉ tiêu lợi nhuận ròng đánh giá khả sinh lời sau trừ khoản giá vốn chi phí Chỉ tiêu so sánh với tiêu tỉ suất lợi nhuận gộp để phân tích ảnh hưởng chi phí quản lý, chi phí bán hàng tới lợi nhuận Bên cạnh nhân tố ảnh hưởng tới tỉ suất lợi nhuận gộp, tiêu tỉ suất lợi nhuận ròng bị ảnh hưởng nhân tố sau đây: • Sự thay đổi số lượng hàng bán chi phí bán hàng chi phí quản lý cố định • Sự thay đổi kế tốn vốn hóa chi phí 81 • Sự thay đổi chi phí bán hàng, chi phí quản lý Để phân tích nhận biết rủi ro từ việc tiêu thay đổi, xem xét thay đổi tài khoản doanh thu, lãi, chi phí bán hàng, quản lý so sánh với thay đổi tiêu khác lãi nợ dài hạn, chi phí bảo trì sửa chữa tổng tài sản cố định, khả toán nhanh + Tỉ suất hiệu kinh doanh Tỉ suất hiệu kinh doanh (A) = Lợi tức từ hoạt động kinh doanh Tổng doanh thu bán hàng Tỉ suất cho biết đồng doanh thu bán hàng mang lại lãi cho doanh nghiệp Hay để tạo đồng lợi nhuận cần (1/A) đồng doanh thu bán hàng - Nhóm tỉ suất cấu trúc tài chính: + Tỉ suất đầu tư (tỉ suất đầu tư tài sản cố định đầu tư dài hạn) Tỉ suất đầu tư = TSCĐ đầu tư dài hạn Tổng tài sản Tỉ suất đánh giá lực có doanh nghiệp, đánh giá trình độ trang bị máy móc, thiết bị, sở vật chất kỹ thuật… • Tỉ suất ln ln < mức độ cao tùy theo doanh nghiệp hoạt động ngành nào, lĩnh vực • Tỉ suất ngày lớn chứng tỏ vị trí quan trọng TSCĐ tổng số tài sản có doanh nghiệp Ví dụ: Cơng nghiệp thăm dị khai thác dầu khí vào khoảng 0,9 (90% tổng tài sản) Công nghiệp luyện kim xấp xỉ 0,7, chế biến xấp xỉ 0,2… 82 + Tỉ suất tự tài trợ (tỉ suất tự tài trợ TSCĐ đầu tư dài hạn) Tỉ suất tự tài trợ Nguồn vốn chủ sở hữu = TSCĐ ĐTDH Tỉ suất phản ánh khả đầu tư TSCĐ nguồn vốn chủ sở hữu nào? NVCSH dùng vào TSCĐ ĐTDH bao nhiêu? Nếu doanh nghiệp có khả tài tốt NVCSH phải đủ đầu tư vào TSCĐ ĐTDH để hoạt động Tỉ suất cao tình hình tài ngày mạnh Mặt trái đầu tư nhiều NVCSH vào mua sắm TSCĐ bất lợi vì: TSCĐ chu chuyển chậm; lợi nhuận thu chủ yếu chu chuyển TSLĐ + Tỉ suất khả tài trợ (tỉ suất tài trợ) Tỉ suất khả tài trợ = Nguồn vốn CSH Tổng nguồn vốn Tỉ suất có mối quan hệ với tỉ suất nợ Tỉ suất nợ Nợ phải trả = Tổng nguồn vốn Hoặc: Tỉ suất nợ = - Tỉ suất khả tài trợ Tỉ suất tài trợ nói lên khả đầu tư đảm bảo mặt tài mức độ độc lập doanh nghiệp chủ nợ, khó khăn tài mà doanh nghiệp phải đương đầu Tỉ suất tài trợ lớn chứng tỏ doanh nghiệp có nhiều vốn tự có hoạt động dựa vào NVCSH, không lo lắng đến việc vay trả nợ + Tỉ suất nợ vốn Tổng nợ nguồn vốn = Nợ ngắn hạn + Nợ dài hạn Nguồn vốn 83 Tỉ suất so sánh tiêu nợ nguồn vốn vốn tự có nguồn vốn dùng để đánh giá khả tự tài trợ công ty Nguồn vốn bao gồm lãi lưu giữ Các nhân tố ảnh hưởng tới biến động tiêu là:  Sự thay đổi cấu tài  Sự thay đổi sách kế tốn  Các giao dịch với nhà đầu tư chủ nợ Để phân tích nhận biết rủi ro từ việc tiêu nợ tổng nguồn vốn thay đổi cần phải xem xét tài khoản có liên quan tài sản, nợ, nguồn vốn… so sánh thay đổi với tiêu khác nợ tài sản, vòng quay tài sản, lãi nợ dài hạn, vòng quay vốn kinh doanh… b Thử nghiệm (kiểm tra) chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản Khái niệm, tác dụng: Phương pháp kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản kỹ thuật kiểm tra chi tiết việc (quá trình) ghi chép, hạch tốn nghiệp vụ kinh tế từ chứng từ vào sổ kế tốn có liên quan; kiểm tra việc tính tốn, tổng hợp số dư tài khoản Phương pháp kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản nhằm mục đích thu thập chứng trực tiếp chứng minh cho độ tin cậy số liệu tài liệu kế toán - Đây phương pháp nhằm rà sốt lại tồn nghiệp vụ kinh tế phát sinh từ khâu lập chứng từ đến ghi sổ sách rút số dư tài khoản lên BCTC - Phương pháp áp dụng doanh nghiệp có quy mơ nhỏ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, loại nghiệp vụ kinh tế không phức tạp dành chủ yếu cho khoản mục tiêu dễ cảm xúc kinh doanh vốn lưu động, tài sản tiền, tài sản quý Đây phương pháp tốn kém, không thực tế thường dùng phương pháp chọn mẫu để sử dụng phương pháp 84 Nội dung kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư bao gồm: - Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ + Khảo sát nghiệp vụ thực tế phát sinh ghi nhận + Xem xét, kiểm tra việc ghi chép nghiệp vụ vào sổ kế toán, việc chuyển sổ nghiệp vụ có chế độ, phương pháp hay khơng, có ghi chép đầy đủ hay bỏ sót, có đảm bảo xác số liệu đắn quan hệ đối ứng tài khoản, hay sai kỳ Việc khảo sát nhằm tìm gian lận, sai sót từ ghi chép Xem xét nghiệp vụ có phát sinh thực tế hay không? Việc ghi chép xử lý nghiệp vụ khâu quan trọng, có ảnh hưởng trực tiếp đến tính đắn, trung thực thơng tin tài Vì vậy, khảo sát nghiệp vụ kỹ thuật quan trọng việc tìm sai sót khâu ghi chép Việc khảo sát nghiệp vụ áp dụng kiểm tốn khơng phân biệt hệ thống kiểm soát nội mạnh hay yếu Tuy nhiên, hiệu lực hệ thống kiểm soát nội lại chi phối đến việc khảo sát, thử nghiệm mẫu kiểm toán lớn hay nhỏ Để đưa kết luận nhanh giai đoạn này, kiểm toán viên thường tiến hành thử nghiệm, khảo sát sở mẫu chọn để kiểm tốn, cho ta kết nhanh nhất, phù hợp hiệu - Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản Mục đích việc khảo sát chi tiết số dư tài khoản tìm sở dẫn liệu số dư tài khoản, tức số dư tài khoản có thật hay khơng? Nó có ghi chép dựa chứng từ hợp lệ phù hợp với thực tế khơng, đồng thời có cộng dồn tính số dư lũy kế theo qui định hay khơng, có bỏ sót, bỏ qn nghiệp vụ bị xử lý sai lệch số liệu tài khoản hay khơng? Việc tính tốn, đánh giá số dư tài khoản phải đắn phù hợp, việc ghi chép tính số lũy kế phải xác phù hợp với qui định Số dư phải phù hợp với số liệu thực tế kết kiểm kê 85 Nội dung phương pháp bao gồm thử nghiệm về: + Tính có thật (sự hữu): Tức số dư tài khoản thời điểm lập BCTC sở thực tế hữu (tồn tại) tài sản, cơng nợ tình hình tài doanh nghiệp + Sự tính tốn, đánh giá: Tức số dư tài khoản tính tốn, đánh giá hợp lý + Sự phân loại tổng hợp: Tức số dư tài khoản phân loại tổng hợp đầy đủ, đắn + Sự trình bày, khai báo đắn: Số dư tài khoản trình bày, khai báo BCTC phù hợp với thông lệ, chuẩn mực kế toán quán với số liệu sổ kế toán đơn vị Việc thử nghiệm chi tiết số dư tài khoản kết hợp với thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ phát sinh nhằm phát gian lận sai sót q trình ghi chép, xử lý số liệu Đồng thời khẳng định tăng thêm độ tin cậy chứng mà kiểm tốn viên thu thập để từ mở rộng hay thu hẹp qui mơ mẫu kiểm tốn cần thử nghiệm Qua đó, xác định mức thỏa mãn để đưa kết luận phù hợp Việc thử nghiệm chi tiết số dư tài khoản tiến hành tồn bộ, mà tiến hành sở lựa chọn kiểm toán viên tùy thuộc vào mức độ sai sót trọng yếu tài khoản lựa chọn mức độ rủi ro kiểm soát cao hay thấp lĩnh vực phận thử nghiệm Thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản phương pháp kiểm tốn đời sớm nhất, nhiều thời gian, cơng sức, chi phí Tuy nhiên đem lại chứng kiểm tốn có giá trị sức thuyết phục cao Loại thử nghiệm thích hợp để thử nghiệm lĩnh vực quan trọng, dễ cảm xúc kinh doanh tiền mặt vàng bạc, ngoại tệ, kim khí, đá quí, vật tư quí Song thời đại ngày nay, qui mô sản xuất kinh doanh phát triển rộng lớn, khối lượng giao dịch nhiều; vậy, kiểm tốn đại khơng thể thử nghiệm toàn số dư tài khoản nghiệp vụ phát sinh mà tiến hành kiểm toán sở chọn mẫu 86 3.3 Kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán 3.3.1 Các khái niệm Mẫu kiểm toán: Là phần liệu lấy từ tổng thể thực phép thử tuân thủ để đánh giá, từ kết mẫu kiểm toán suy kết cho tổng thể Lấy mẫu kiểm toán (sau gọi "lấy mẫu"): Là việc áp dụng thủ tục kiểm tốn số phần tử 100% tổng số phần tử tổng thể kiểm toán cho tất đơn vị lấy mẫu có hội lựa chọn nhằm cung cấp cho kiểm toán viên sở hợp lý để đưa kết luận toàn tổng thể Tổng thể: Là tồn liệu mà từ kiểm tốn viên lấy mẫu nhằm rút kết luận toàn liệu Rủi ro lấy mẫu: Là rủi ro mà kết luận kiểm toán viên dựa việc kiểm tra mẫu khác so với kết luận đưa kiểm tra toàn tổng thể với thủ tục kiểm tốn Rủi ro ngồi lấy mẫu: Là rủi ro kiểm toán viên đến kết luận sai ngun nhân khơng liên quan đến rủi ro lấy mẫu Sai phạm cá biệt: Là sai sót hay sai lệch chứng minh khơng đại diện cho sai sót hay sai lệch tổng thể Đơn vị lấy mẫu: Là phần tử riêng biệt cấu thành tổng thể Lấy mẫu thống kê: Là phương pháp lấy mẫu có đặc điểm sau: (i) Các phần tử lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu; (ii) Sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết mẫu, bao gồm việc định lượng rủi ro lấy mẫu Lấy mẫu phi thống kê: Phương pháp lấy mẫu khơng có đặc điểm (i) (ii) nêu coi lấy mẫu phi thống kê Phân nhóm: Là việc phân chia tổng thể thành tổng thể con, tổng thể nhóm đơn vị lấy mẫu có tính chất (thường tiêu giá trị) 87 Sai sót bỏ qua: Là giá trị kiểm toán viên đặt mà dựa vào kiểm tốn viên mong muốn đạt mức độ đảm bảo hợp lý sai sót thực tế tổng thể không vượt giá trị đặt Tỷ lệ sai lệch bỏ qua: Là tỷ lệ sai lệch kiểm toán viên đặt thủ tục kiểm soát nội mà dựa vào kiểm tốn viên mong muốn đạt mức độ đảm bảo hợp lý tỷ lệ sai lệch thực tế tổng thể không vượt tỷ lệ sai lệch đặt 3.3.2 Các phương pháp chọn mẫu Có nhiều phương pháp chọn mẫu Dưới phương pháp bản: * Lựa chọn ngẫu nhiên (sử dụng số chương trình chọn số ngẫu nhiên, ví dụ, bảng số ngẫu nhiên) * Lựa chọn theo hệ thống, số lượng đơn vị lấy mẫu tổng thể chia cho cỡ mẫu để xác định khoảng cách lấy mẫu, ví dụ khoảng cách lấy mẫu 50, sau xác định điểm xuất phát phần tử cách 50 phần tử chọn phần tử vào mẫu Mặc dù điểm xuất phát xác định bất kỳ, mẫu thường có nhiều khả thực ngẫu nhiên xác định cách sử dụng chương trình chọn số ngẫu nhiên máy tính bảng số ngẫu nhiên Khi sử dụng phương pháp chọn mẫu theo hệ thống, kiểm toán viên cần xác định đơn vị lấy mẫu tổng thể không xếp cho khoảng cách lấy mẫu trùng hợp với kiểu xếp định tổng thể Ví dụ: Nếu tổng thể có kích thước (N) 5.500 đơn vị cỡ mẫu cần chọn (n) 180 khoảng cách mẫu (k) tính sau: k = N/n = 5.500/180 = 30.55 ~ 30 Sau chọn đơn vị mẫu (m1) khoảng từ phần tử nhỏ (x1) đến phần tử cộng với khoảng cách mẫu k: (x1+k) Lấy mẫu theo đơn vị tiền tệ phương pháp lựa chọn thiên phần tử có giá trị lớn cỡ mẫu, việc lựa chọn đánh giá dẫn đến kết luận chủ yếu theo giá trị 88 Lựa chọn bất kỳ, kiểm tốn viên chọn mẫu khơng theo trật tự phải tránh thiên lệch định kiến chủ quan (ví dụ tránh phần tử khó tìm hay ln chọn tránh phần tử nằm dòng dòng cuối trang) đảm bảo tất phần tử tổng thể có hội lựa chọn Lựa chọn phương pháp thích hợp lấy mẫu thống kê Lựa chọn mẫu theo khối việc lựa chọn hay nhiều khối phần tử liên tiếp tổng thể Lựa chọn mẫu theo khối sử dụng lấy mẫu kiểm tốn hầu hết tổng thể kết cấu cho phần tử chuỗi có chung tính chất khác với phần tử khác tổng thể Mặc dù số trường hợp, kiểm tra khối phần tử thủ tục kiểm tốn thích hợp, phương pháp thường khơng sử dụng để lựa chọn phần tử mẫu kiểm tốn viên dự tính đưa kết luận toàn tổng thể dựa mẫu 3.3.3 Qui trình lấy mẫu kiểm tốn Căn theo chuẩn mực kiểm tốn 530 "Lấy mẫu kiểm tốn", quy trình lấy mẫu kiểm toán bao gồm nội dung sau: - Thiết kế mẫu - Xác định cỡ mẫu - Lựa chọn phần tử mẫu - Thực thủ tục kiểm toán - Xem xét chất ngun nhân sai sót - Dự đốn sai sót tổng thể - Đánh giá kết (1) Thiết kế mẫu Khi thiết kế mẫu kiểm tốn, kiểm tốn viên phải xem xét mục đích thủ tục kiểm tốn tính chất tổng thể lấy mẫu: Lấy mẫu kiểm toán cho phép kiểm toán viên thu thập đánh giá chứng kiểm tốn số tính chất phần tử lựa chọn nhằm đưa giúp đưa kết luận tổng thể lấy mẫu 89 Lấy mẫu kiểm tốn tiến hành theo phương pháp thống kê phi thống kê Khi thiết kế mẫu kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét mục đích cụ thể cần đạt việc kết hợp thủ tục kiểm tốn để đạt mục đích cách tốt Việc xem xét nội dung chứng kiểm toán thu thập hoàn cảnh xảy sai lệch hay sai sót tính chất khác liên quan tới chứng kiểm tốn giúp kiểm tốn viên xác định sai lệch hay sai sót tổng thể cần phải lấy mẫu Khi xem xét mục đích thủ tục kiểm tốn, kiểm toán viên cần hiểu rõ sai lệch sai sót, để đảm bảo tất yếu tố liên quan đến mục đích thủ tục kiểm toán xem xét đánh giá sai lệch dự tính sai sót Ví dụ, kiểm tra chi tiết tính hữu khoản phải thu cách gửi thư xác nhận, khách hàng đơn vị toán trước ngày xác nhận đơn vị lại nhận tiền sau ngày trường hợp khơng xem sai sót Tương tự, việc ghi nhầm khoản phải thu khách hàng với khách hàng khác không làm ảnh hưởng tới tổng số dư khoản phải thu Do đó, đánh giá kết mẫu thủ tục kiểm tốn cụ thể này, khơng phù hợp coi sai sót, có ảnh hưởng quan trọng tới phần hành khác kiểm toán, đánh giá rủi ro có gian lận đầy đủ dự phịng nợ phải thu khó địi Đối với thử nghiệm kiểm sốt, xem xét tính chất tổng thể, kiểm toán viên cần đánh giá tỷ lệ sai lệch kỳ vọng dựa hiểu biết kiểm toán viên kiểm soát liên quan dựa việc kiểm tra số phần tử tổng thể Đánh giá thực nhằm thiết kế mẫu kiểm toán xác định cỡ mẫu Ví dụ, tỷ lệ sai lệch kỳ vọng cao mức chấp nhận được, kiểm tốn viên thường định khơng tiến hành thử nghiệm kiểm soát Tương tự, kiểm tra chi tiết, kiểm tốn viên cần đánh giá sai sót dự kiến tổng thể Nếu mức sai sót dự kiến cao, kiểm tốn viên phải kiểm tra 100% số phần tử sử dụng cỡ mẫu lớn thực kiểm tra chi tiết 90 Có thể định sử dụng phương pháp phân nhóm hay lựa chọn phần tử có giá trị lớn cho phù hợp Kiểm tốn viên sử dụng xét đốn để định sử dụng phương pháp lấy mẫu thống kê hay phi thống kê Tuy nhiên, cỡ mẫu tiêu chí để phân biệt phương pháp thống kê phi thống kê (2) Cỡ mẫu Kiểm toán viên phải xác định cỡ mẫu đủ lớn để giảm rủi ro lấy mẫu xuống mức thấp chấp nhận Cỡ mẫu số lượng phần tử tổng thể lựa chọn theo tiêu thức định vào mẫu để kiểm tra Mức độ rủi ro lấy mẫu mà kiểm tốn viên chấp nhận ảnh hưởng tới cỡ mẫu yêu cầu Mức độ rủi ro mà kiểm tốn viên chấp nhận thấp cỡ mẫu cần thiết lớn Cỡ mẫu xác định thơng qua tính tốn thống kê dựa xét đốn chun mơn kiểm tốn viên (3) Lựa chọn phần tử để kiểm tra Kiểm toán viên phải lựa chọn phần tử mẫu theo phương thức để đơn vị lấy mẫu tổng thể có hội chọn Theo phương pháp lấy mẫu thống kê, phần tử lựa chọn vào mẫu cách ngẫu nhiên để đơn vị lấy mẫu có xác suất lựa chọn xác định Theo phương pháp lấy mẫu phi thống kê, kiểm tốn viên sử dụng xét đốn chun mơn để lựa chọn phần tử mẫu Do mục tiêu việc lấy mẫu nhằm cung cấp sở hợp lý cho kiểm toán viên đưa kết luận tổng thể lấy mẫu nên kiểm toán viên cần lựa chọn mẫu đại diện bao gồm phần tử mang đặc điểm tiêu biểu tổng thể, để tránh thiên lệch Các phương pháp chủ yếu để chọn mẫu lựa chọn ngẫu nhiên, lựa chọn theo hệ thống lựa chọn 91 (4) Thực thủ tục kiểm toán Kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán phù hợp với mục tiêu thử nghiệm cụ thể cho phần tử chọn Nếu phần tử chọn không phù hợp với việc áp dụng thủ tục, thủ tục phải thực phần tử thay Thí dụ: Khi tiến hành thu thập chứng việc xét duyệt tốn, kiểm tốn viên chọn nhằm séc khơng có hiệu lực (đã đánh dấu hủy séc viết nhầm) Nếu thấy việc đánh dấu hủy hợp lý khơng xem sai sót kiểm tốn viên chọn séc khác để kiểm tra Tuy nhiên, đơi kiểm tốn viên khơng áp dụng thủ tục kiểm toán dự định cho phần tử chọn chứng từ có liên quan bị thất lạc Lúc này, thủ tục thay thích hợp khơng thể thực được, nên kiểm tốn viên xem sai sót (5) Xem xét chất nguyên nhân sai sót Kiểm tốn viên cần xem xét kết mẫu, chất nguyên nhân sai sót phát ảnh hưởng có mục tiêu kiểm tốn phần việc khác kiểm toán Các câu hỏi đặt kiểm toán viên: ảnh hưởng trực tiếp sai sót phát đến BCTC nào? Sự hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội ảnh hưởng đến phương pháp kiểm tốn sao? Ngồi ra, xem xét sai sót phát hiện, kiểm tốn viên xem xét chúng có đặc điểm chung hay không? Chẳng hạn, loại nghiệp vụ, địa điểm, dây chuyền sản xuất, thời kỳ Trong trường hợp đó, kiểm tốn viên cần chọn phần tử tổng thể có đặc điểm để mở rộng phạm vi kiểm tra Ngồi ra, chúng lặp lại, nên sai sót cố ý cho thấy có khả gian lận Kiểm tốn viên cần ý trường hợp sai sót có tính cá biệt: sai sót phát sinh từ kiện riêng lẻ, khơng lặp lại Những sai sót khơng đại diện cho sai sót tổng thể, cho nên, kiểm tốn viên cần phải có thủ tục bổ sung thích hợp Ví dụ: tìm thấy sai 92 sót chi nhánh sử dụng sai cơng thức tính tốn hàng tồn kho, để xem sai sót cá biệt, kiểm tốn viên cần kiểm tra để đảm bảo chi nhánh khác cơng thức sử dụng (6) Dự đốn sai sót cho tổng thể Việc dự đốn sai sót tổng thể cần thực thử nghiệm Đối với thử nghiệm kiểm sốt, khơng cần phải dự đốn sai sót tổng thể tỉ lệ sai sót mẫu tỉ lệ sai sót dự đốn tồn tổng thể VSA 530 yêu cầu kiểm toán viên phải dự đốn số tiền sai sót tổng thể thử nghiệm đánh giá ảnh hưởng sai sót dự đốn đến mục tiêu thử nghiệm, ảnh hưởng đến khía cạnh khác kiểm tốn Khi dự đốn sai sót tổng thể, kiểm toán viên cần ý vấn đề sau: - Loại trừ sai sót cá biệt - Đối với trường hợp có phân nhóm, cần dự đốn sai sót cho nhóm (7) Đánh giá kết mẫu Kiểm toán viên cần đánh giá kết mẫu để kết luận xem đánh giá ban đầu tính chất tổng thể hay cần điều chỉnh cho phù hợp Ví dụ: Trong thử nghiệm kiểm sốt, tỉ lệ sai sót mẫu cao so với dự kiến dẫn đến cần điều chỉnh tăng mức rủi ro kiểm soát, trừ thu thập chứng khác hỗ trợ cho đánh giá trước Trong thử nghiệm bản, số tiền sai sót mẫu cao dự kiến, kiểm toán viên cho số dư tài khoản loại nghiệp vụ bị sai lệch trọng yếu, trừ thu thập chứng khác để chứng minh khơng tồn sai sót trọng yếu Nếu sai sót dự đốn tổng thể cộng với sai sót cá biệt nhỏ lại gần với mức sai sót chấp nhận, kiểm tốn viên cần xem xét lại tính thuyết phục kết mẫu cách so sánh với kết thủ tục kiểm tốn khác, định thu thập thêm chứng kiểm toán 93 CÂU HỎI ƠN TẬP Câu Trình bày khái niệm, đặc trưng điều kiện vận dụng phương pháp kế toán tuân thủ phương pháp kiểm toán bản? Câu Trình bày nội dung phương pháp kiểm toán tuân thủ phương pháp kiểm toán bản? Câu Trình bày mối quan hệ phương pháp kiểm toán tuân thủ phương pháp kiểm toán q trình kiểm tốn? Câu Hãy cho biết tác dụng kỹ thuật phân tích đánh giá tổng quát giai đoạn trình kiểm toán? Câu Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản gì? Nêu rõ mục đích, nội dung, ý nghĩa việc thực thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản q trình kiểm tốn? Câu Trong điều kiện rủi ro tiềm tàng đánh giá cao, rủi ro kiểm soát đánh giá cao hay thấp có ảnh hưởng đến việc lựa chọn phương pháp kiểm toán phạm vi áp dụng phương pháp kiểm toán Kiểm toán viên? Câu Trong điều kiện rủi ro tiềm tàng đánh giá thấp, rủi ro kiểm soát đánh giá cao hay thấp có ảnh hưởng đến việc lựa chọn phương pháp kiểm toán phạm vi áp dụng phương pháp kiểm toán Kiểm toán viên? Câu Chọn mẫu kiểm tốn gì? Tại phải kiểm toán sở chọn mẫu? Chọn mẫu kiểm toán ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán nào? Câu Thế rủi ro lấy mẫu? rủi ro lấy mẫu rõ nguyên nhân loại rủi ro đó? Câu 10 Nêu nội dung phương pháp chọn mẫu mà kiểm toán áp dụng q trình kiểm tốn? 94 ... loại này, kiểm toán gồm: Kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ, kiểm toán Nhà nước 1. 2.2 .1 Kiểm toán độc lập Theo Luật Kiểm toán độc lập số 67/2 011 /QH12 nêu: "Kiểm toán độc lập việc kiểm toán viên... biệt kiểm toán hoạt động với kiểm toán tuân thủ? Câu 10 : Phân biệt kiểm toán tuân thủ với kiểm toán Nhà nước? Câu 11 : Phân biệt kiểm toán độc lập với kiểm toán Nhà nước? Câu 12 : Phân biệt kiểm. .. Kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ kiểm toán BCTC 1. 2 .1. 1 Kiểm toán hoạt động Kiểm toán hoạt động loại kiểm toán nhằm xem xét đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu hoạt động kiểm toán