Giáo trình kế toán tài chính phần 1 và 2

GIÁO TRÌNH KÊ TỐN TÀI CHÍNH ''P h íh t & G IÁ O TRÌNH KẾ T O Á N TÀI C H ÍN H (Trường Dại Học Kinh TỐ TP.H C M ) T ập thổ tác giả Bộ m ơn kê tốn tài C Ô N G TY T N H H TM -D V-Q C H Ư Ơ N G HU Y Business Books S u pcnnarkc! Trụ s chính: 490B N g u y ễ n Thị Minh Khai, P.2, Q.3, TP.HCM 08 8337462, 3, 4, 5, - Fax: 08.8337462 - 8337466 * Chi n h n h : M 41 D D uy Từ, F.5, Q.IO, TP.HCM (Gần cổ n g 3; Trường Đại học Kinh tế TP.HCM) ® 08 8570424 - Fax: 08.8337466 íỉ-mail: n h asach k ỉnhte@hcm.fpt.vn Website: w w w n h a sa c h k in h te v n Cuíín sách ưên dược mua quyền độc quyền phát hành CtVm (loanh nghiệp kinh doanh phô-tô, chép, Tấl Ccỉ ccíc hình thức vi phạm SC truy lơ trước pháp luật TRƯỜNG F)ẠI HỌC KINH TẾ TP H CHÍ MINH KHOA KẾ TỐN - KIẾM TỐN B Ộ M Ô N KÊ T O Á N T À I C H Í N H GIÁO TRÌNH KÉ TỐN TÀI CHÍNH ^ P Ỉ i ể i Ổi NHÀ XUẤT B A K GIAO THÔNG VÂN TẢI LỜI NÓI ĐẦU Ngà y nay, 'I'hiAtng niại vù dịch vụ nói chunu, dich vụ kó tốn, kiểnì tốn tKH riêng inì thành ng àn h kinh tC'quan trọiiu ihu hút quan tâm nhiều quốc lỉia, Iihât nư('fc phát iriên Trong cô n g đổi inđi hội nhập quốc lê’, Việt Nani cũim khơng thể lách khỏi xu thê tâì v è u trên, Tại Đại hội lầii thứ 14 liên đo àn kê Idán nưck' Đông Nani Á (AÍ'A), diễn v o thánu 12 năm 2005 ỉỉà Nội, với chií dề " T ịu) lập thị trườne thống dịch \ ụ kê" toán kiểni loán trontỉ khu vực A S E A N " , ô n g Đặng Văn 1'hanh, chủ tị ch du ân phiê n) AFA dã phái biểu “thị irưừng dịch vụ k ế loán - kiểm toán thống nhấi địi hỏi có c huẩ n hị (ì l í t nưik' khn khổ ph áp lý, thể hdá ng u yê n tắc ch uẩn mực k ế toán qu(K gia, ch uẩn mực kiểm tdán nư(' ê n tăc p h n g p háp tiịn liành c ó liên quaii dịn \ iệc tính uiá glii chóp \ sơ kơ lồn \ lập báo cáo tài cua doanh ntihiệp í)ã> khôim phai nmi\C'n lý cân ban cua vũ trụ iiíMiu mơn khoa học lỊi' nhiơn inà ciii nlìừnti dièii ccm người dặt vá pliai dược thay dôi cho phù hợp \(Vị thực liễn kinh t-inanh \ớị pháp luật cua Nhà nước \ớ i ý kiên \ nhu câu cua chu IIỢ CIIÍI Ban giám dơc \ cua ehuNỊn aia kơ lốn Có tliê hiên ngii\C’n lãc kê loàn C(T ban nà\ ncn tanu klioa học cua kê toán, tức ca S(y dê \ â v dựng phương pliáp kị lốn cir sư nhận ihức khoa học cua kơ tốn \ lử dó nC'ii tang khoa học irơn bị thay dơi kị tốn phiii có nhữnu cách ihức \ lý khík so \ ới C(T sơ liic ban dâu Saii dây nội dung ý nyhĩa ngLi\ơn (ăc kê lốii ca ban theo quy dịnh cua cliiiân mục ch ii im iV A S 01), *1* Co's'(lổn í ích: Ngiiycn lăc nà\ quv dịnh imhiộp vụ kiiih tc tài phái sinh liên quan dốn tài san nợ phai Ira, \ ô n chu so hữu doanh thu, clii phí phai dược ghi sị kơ lồn vào thịi diêm phái sinh, không pliụ thuộc vào thời diC'm thực tC' thu thực tê chi tÌLMi hay tircTnu tương IÌC'11 Báo cáo ỉùì chinh lập ca so don lích phán ánli linh hình lài chinh cua doanh nghiệp ca khứ lại \ t ưang lai Những báo cáo S(T tốl clii) \ iộc dánh giá lực hoại dộng, kha kicni lời cu;i doanh nghiệp Irinh dộ irách nhiC'm cua người quan lý Nlur kế tốn Irên C(ĩ sơ dồn tích có liC'n quan cicn hậu qua kinh tố cua giao dịch kiộn kinh tế dã dicn thay vi clii có ihii chi tiền \ tirưng dương liồn ❖ Hoạt độnị' liên tục: Rá(' cá(' tài chinh phai dược lập cư sớ uiu dịnh doanh nghiệp dang hoạt dộng ÌC'11 tục \ sõ tiêp tục lioạl dộng kinh doanh binh ihường trone tưíTiig líii gan nuhĩa doanh nghiệp khơng cu \' clịnh ciìim nliư kliôim buộc phai ngưng lioạt clộiig ln)ặc phai llui hẹp dáng kê qiiv niõ lioại dộiiii cua minh 1rirờnu hợp lliực Ic khác với gia dịnh liDịil dộng Iìlmi lục thi báo cád lai chinh phai lập trôn niộl C(T str khác phai uiai lliícli C(» S(T clã sư dụnu dơ lập báo cáo tài c Ịiính N uu ycn lãc nà) cỏ ý nyhĩa doanh imhièp \ ần licp lục hoụl dộnu nC-n IIĨ khịiìu quan m dơn uiá ihị irircTnu cua nlnìne lài san dirợc năm uiũ' dò sir dụnu tix>nu Irinli san xuắt kinh clíninh li'oạc CUI1L' cắp dịch \ ụ cua Iiiinli Mặc kliác imu) C'n lac sir clio \ iệc phàn bơ C.1CỈ1 co hị lliune eiá trị pliai khầii h;u> cua cac loại lài san cổ dịnli tronu suổt ihời gian sư dụim li ữu icli cua chúim, *ĩ* (»iá Ịiôc: I san pliai dirọv !_’hi nhâii theo L!Ìa 'JỊC (ìia lỉơc cua lai san clirạc tinli ihco sị liịn T^r Idíiii ////' chiiilĩ 11 /tliiỉii t , Chương 1: Tổng quan kế tốn tài khoảng tương dương tiền dã trá, phải trả tính theo giá trị h(irp lý tài sán dó \ à() liơi diêm tài sán ghi nhận Giá gôc cùa tài sán không dược thay dơi trừ có Cju> dịnh Uiac chn mực kc toán cụ thé Nguyên lắc xuất phát ùr giã thiết giá trị cua dồng tiền không thay dơi mồi nìim hoặ: lha\ dơi sức mua cùa dồng liền giá cá gây ra, nhỏ đến mức anh hirírng khơng dáng kC Jcn báo cáo tài cua doanh nghiệp, r dó kế tốn lập Bàng cân dối kế toán bàng cách lắy số dư cua tài khoán "lài sán" cộng chung lại với dù số tiền dã dược ghi nhận thời đicm khác TYong đó, phần lớn giá trị tài sán ngán hạn nhìng sô tiên nhận dược tưong lai gần vừa chi tiêu xong Còn giá trị cua vài loặc tất cá tài san dài hạn số tiền dược chi tiêu cách dây nhiồu nãm 1rường lọp thực tế có biến dộng lớn giá cá lạm phát cao thi không tiốp tục cho ràng gii trị cua dồng tiền không thay dơi kế tốn phái trinh bày báo cáo tài phai ircMi mội sơ khác phai giái thích c sở sử dụng đê lập báo cáo tài ❖ Phù họp: Ngun lac dịi hỏi việc ghi nhận doanh thu chi phí phái phù h(yp với Khiglii nhận khoản doanh thu thi phải ghi nhận khốn chi phí tưomg ứng có liên quan Jcn việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu bao gồm: Chi phí cùa kỳ kế bán tạo doanh thu; chi phí cũa kỳ trước chi phí phai tra liên quan dến doanh thu cua kỳ dó Nguyên tác có anh hướng lớn dến việc lường kết qua hoỵt dộng kinh doíinh cua doanh nghiệp Ncu vi phạm nguyên tác thi lợi nhuận cùa kỳ kế tốn dcii bị tính sai Nhất qn: Các sách phương pháp kố tốn mà doanh nghiệp dã lụa chọn phai dược áp dinu thống nhất kỳ kế toán năm rrường h(,yp có thay dơi sácli kố Kiát phưcmg pháp kc toán dã chọn thi phái giái trinh lý ánh hirong cua thay dối dó tring phần thuyết minh báo cáo tài Nguvcn lác có ý nghĩa dám báo thơng tin số liệu kố tt)án khơng bị bóp nié(, từ dỏ giúp cho ngưừi dọc báo cáo có dầy du thơng tin cần thict dè cỏ ihô so sánh báo cá( lái cùa kỳ k i tốn khác ❖ Thận trọng: Thận trụng việc xcm NÓt cân nhẩc phán dốn cần thiết dị lập ước linh kỏ tốn tnng điều kiện khơng chắn Nguyên tẳc nàv dôi hỏi: l’ liai lập khoan dụ' phịng khơng lập C| lớn Khơng dành uiá cao hcTti uiá trị cua tài san khoan thu nhập Khònu dành tiiá thâp hon giá Irị cua khoan nợ phai tra \ chi phi; Doanh thu \ ihii nliập chi dirợc uhi nhận có băng chửng cỉiác chăn \ c kha nănglhii dược lợi ich kinh te chi phi phai dược uhi nhận klii có bầne cliửim \ỏ kha |lijt sinh chi phí ! hịim C|iia nliữne dói ln)i trên, có thơ kliái qi linh thân cua nuuNcii lãc ihặn irọne la ’Kh Ci) nhicu tiiai phủp dược lụa chọn thi nơn chọn eiai pháp có anh IniXínu lì nhàt dên uia lãiiíz :ua ~Kì> toim liiì 4-liiiili - Kttt- Ịtliihi í , 12 Chương Tống quan kế toán tài chinh vỏn chu S(T hữu'' Dây tmuycn tăc râl quan trọng, aiih huírim den ca linli hình tài Isốt qua kinh doanh cua doanh imliiệp Thơng thướng có mâu thiiân uiũa nguyên tac­ ke loàn CIT han thi kc tdán sC' ưu lien lựa chọn nguyên tăc thận trọng T rọng yếu: riiơng tin diiợc CDÌ Irọng \ỏu tronu trườnu h(Tp thiốii thơng lin thiỏu xác cua thơng tin dó có ihC' làm sai lệch dáim kê báo cáo tài chinh, làm anh hưcrng den quyel dịnh kinh tố CLIÍI nmrời sư dụng báo cáo tài 1inh trọnu ycLi plụi thuộc vào dộ lớn \ tính chấl cua ihơnu lin hdặc sai SĨI dược dánh giá Irong hồn canil CỊI lliơ Tính trọng \ c u cua ihông lin pliai dược xem xét Iren ca phương diện dịnh lượng vá dịnh tính Ngun tăc cho phóp kơ lốn khơng phai tn thu cách triội dC' d(')i hoi cua Iihữnu nguyên lãc u câu han cua kê tốii dơi với khoan mục có giá trị nho, aiih hương kliơnu cláim kơ den tính trung thực cua báo cáo tài 1.3.2 Các yếu tố ciia báo cáo tài liáo cáo tài chínli san phàm cùa tồn cơng tác kố lốn tài chính, dược lạo nhàm cung cấp thông tin cần thict hữu ích cho dối tượng bên bên imoài doanh nuhiệp giúp ch o họ c ỏ CIT s d ê cỊuyct dịnh hợp lý ♦Ỵ* Các yếu tố tronịỊ Báng cân dối kc toán ('ác vếu lố có liên quan trực liếp tới việc xác định tình hình tài irong Bàng cân dối kế toán là: '1'ài sán; nọ' p h i t r ả vốn chủ sỏ' hữu Những yếu tố dược tlịnh nghĩa sau: ■ Tài sán: nguồn lực doanh nghiệp kiêm sốt có thê thu dược iợi ích kinh té Irong tirưng lai I ợi ích kinh tế irong tương lai ciia lài sán dược Ihô trường lụyp t Dược s dng mt cỏch dn !ộ hoc kl hỗrp vi tài sán khác sán xiiất sán phàm dê bán hay cung càp dịch vụ cho khách hàng t Dê bán irad dôi lấy lài san khác t f)c toán khoán nợ phai irá t [)ê phân phối cho chu sơ hữu doanh nghiệp Tài san cua doanh nghiệp dược hình thành từ giao dịch kiện dã qua như: (ióp \ơn mua săm lự san xuất, dược cấp dược biếu lặng Các giao dịch kiộn dụ kiốn phát sinh tưưng lai không làm lãnu tài san I hơiiũ thirờnu khoan chi phí phát sinh llii tạo lài san Dơi \ ó i khoan clii phí khơng lạo lựi ích kinh tơ Iroim lirưng lai ihì khơim tạo lài san; có trường hợp khơng phái sinh chi phí \ ầ n lạo lài san vốn uóp tài san dược cắp dược hiỏu tặim ■ Nự phai tra: I.à nehĩa \ ụ cua doanh nghiệp phái sinli lừ uiao dịcli \ a sụ kiện clã qiui mà dcianh nuhiộp phai loán tir ngiiơn iực cua minli I roim (Jó: ) N ọ phai ira pliát sinh ùr uiao dịch \ kiộn dà qua dirạc xác dịnli ima\ klii doanh nehiộp nhận \ c mội tài san như: Mua hàrit! lióa chưa tra liỏn su dụnũ dịch \ỊI cliiiii Idáii iham ũia cam kốt như: \ a \ nợ h;i(i hành san phàm, hàim hỏa , I la\ T ít' t t n i n t ù ì t- liiiili - 13 Ịìliih i í , Chương 1; Tổng quan kế toán tài chinh phái sinh nghĩa vụ pháp lý nhir; phai tra ngưừi lao dộng, thiic \ khoan kliiic phai nộp cho Nhà nước I Việc Ihanh toán nghĩa vụ lại có thơ dược thực nhiồii cách như: 1ra bàng tiền Tra bàng tài sán khác ( ’ung cấp dịch vụ Thay lliô ntiliTa vụ băng nehĩa vụ khác ('huyên dổi nghĩa \ ụ nợ ihành \ ốn chu sư hữu ■ Vốn chủ sỏ’ hữu; I.à giá irị vốn cua doanh nghiệp, dược lính bàng sồ chơnh lệch giá trị Tài san ciia doanh nghiệp trừ (-) N ợ phai tra Vốn chu sở hữu bao gồm: v ố n cua nhà dầu lư thặng dư vốn cô phần, lợi nhuận giữ lại quỹ lợi nhuận chưa phân phối, chênh lệch ly uiá \ chênh lệch díinh giá lại lủi san I roim dó; ^ Vốn cùa nhà dầu tư cỏ ihổ vốn cùa chu doanh nghiệp, vốn góp \ ố n cỏ phan, vốn nhà nưởc t Hiạng dư vốn cô phần chc'iih lệch mệnh giíi cỏ phiếu với giá thực ic phát hành I l.ợi nhuận giữ lại lợi nhuận sau thuế giữ lại dị lích lũy bỏ sung von I Các quỹ như-.quỹ d ự trữ, quỹ dự phỏng, quỳ dầu lư phái tricMi I Ị.ợi nhuận chưa phân phối lợi nhuận sau thuế chưa chia cho chu S(T hữu lioặc cliira trích lập quỹ ^ ('hênh lệch tý giá gồm chênh lệch tý giá phái sinh trình dầu lư xây dụng ban lúc ban dầu chênh lệch tỷ giá dánh giá lại lúccuối năm tài doanli nghiệp dã di vài> luậl lao tlộng sán xual kinh doanh t Chênh lệch dánh giá lại tài san chênh lệch giá Irị lại ghi sỏ cua lài san \(TÌ tiiii Irị dánli giá lại lài sán klii có qiiyỏt dịnh cua Nhà nước, có sụ thav dôi vô cliu S(T lũru doanh nghiệp *1* ("ác yếu tố ciia lỉáo kết q u hoạt d0n;> kinh d o a n h Các ii tị có liC'n quan trực tiôp dến clánh uiá linh hinh \ kôl qua lioạt dộnt: kinh doanh cu;i doanh nghiệp là: Doanh tim llui nhập khác chi phí Nhừiig _\êu lô nà\ dược clịnh imhĩa nhu sau: D i i a n h t h u MÌ thu nhập khác: i tơnu íiiá irị cac lợi ich kinh tê diKinh nuliiệp lliii dược iroim kv kè loàn, phái sinh lu hoụl dộnii san \uilt kinli doanh ihôim ihiavne va lioạl dộim kliác cua cicKinh neliiệp uóp phãn làm lãng \ n clni S(T hữu kliịni; bao m klioan \ ỊI1 p CIUI dơnu cliu SCÍ hữu tri'HL! dó: ■ f Doaiili tlui pliál siiili tú hoại dộne san \uã l kinh Joaiih ihônu ihiáTnu cua doLinli nehiộp hao eôni: Doanli lliu hán hànu doanli lliu CUHL! cãp cIịcIi \ ụ lièn lãi tiên ban qu\C'ii cô tuc \ a lợi nhuận dirợc cilia I tiá ii l ù i f l i i ii l i - 14 ~ ỉ(tn - I > l n n i / , Chương 1: Tổng quan kế toán tài chinh I Thu nhập khác bao gôm các' kiioan tliu nliập phái siiih lừ hoạt clộnu ngồi iKíạt dộne lạo doanli thu nlur: Tlui tứ lý nliượne ban tài san cố dịnh thu liền phạt kliách hàng vi phạm hợp dồng • Chi phí: tơng giá trị khoan làm giam lợi ích kỳ kc toán dirới hinh thức khoan liC'ti chi ra, khoan khâu Irừ tài saii phái sinh khoan N dẫn clcii làm giam vôn chu sơ hữu (không bao gôm khoan phân phôi clio cô dông chu sơ hCru), C'hi phí bao gơin chi phí san xuàt kinh doanh phát sinh troim trình hoạt dộng kinh doanh thônu ihirừng cua doanh nghiệp chi phi khác, dó: f Chi phí san xLiát kinh doanh phái sinh Irong trình hoạt dộng kinh doanh thông thường cua doanh nghiệp như: (iiá \ ố n hàng bán chị phí bán hàng, chi phí quan lý doanh nghiệp, chi phí lãi tiền vay chi phí Hên quan dến hoạt dộng cho bên khac sir dụng tài san sinh lựi tức liền ban quvèn chi phí phát sinh dạnu ticn khoan lir(7ng dương tiền, hàng tồn kho khấu hao máv móc ihiổt bị • Chi phi khác: lỉao gom chi phi chi phi san xuất kinh doanh phái sinh ironu Irinh hoạt dộng kinh doanh bình thường cua doanh nghiệp như: chi phi vc lÝ nhượng bán T S ( ’[) khoan tiền bị khách hàng phạl vi phạm lụrp dồng Doanh ihu thu nhập khác chi phí dược trình bày báo cáo kổt qua hoạt động kinh doanh dê cunu cấp thông lin cho việc dánh giá lực cua doanh nghiệp việc tạo riguòn liên khoan tương dưcmg tiền tương lai C hi nhận yếu tố cua báo cáo tài lỉáo cáu lài phai thị yếu to vồ tinh hình tài tình hình kinh doaiih cua doaiih nghiệp, irong dó yếu tồ phái dược ghi nhận ihco khoán mục Một khoan mục dược !ihi nhận irong báo cáo lài thóa mãn cá hai tiêu chuân: Chăc chăn thu dược lựi ích kinh tế làm giám lợi ích kinh tc tương lai Khoan mục dó có giá trị xác dịnh dược giá trị cách dáng tin cậy Quy dinh áp dụ ng ycu tố cụ thể sau: ■ Tài sán: - l ài san dược ghi nhận báo cáo tài doanh nghiệp có chẩc chăn thu dược lợi ích kinh tc tương lai giá trị cúa tài sán dó dược xác dịnh cách dáng lin c:Ịv, - Tài san khôna dirạc glii nhận iroim Bang cân dối kố lốn chi phí bo khơim cliăc cliăn inanu lại lợi ícli kinh lê ironi: liRrng lai cho doanh nghiệp Các chi phí dó dược uhi nhận imay \ háo cáo kct qua hoại dộng kinh doanh klii phát sinh ■ Nọ pliiii trá: Nơ phai Ira dược nhi nhận iroim lỉaim càn dơi kc lốn có du diổii kiỘMi L’hầc cliĩiii doanh iiLiiiiệp sO phai dìinu mội lượnu úơn clii dô iranu irai clio nhữim nLihĩa \ Ị1 Nợ hiộii lại mà diKinli nnhiỏp phai llianli toán \ klioan IKÍ phai tra dó pliai xác dịnh diiợc cach dáni’ tin cặ \ • Dítanh thu l) ('a iili lln i \ a thu nhiỊp khác: i h u n h ậ p k l u i c iliiO L ' l i i I i l i ậ n t r o n u b a o c a o k c t (.|UL1 h o t d ộ i i u k i n h (.lo a n h k h i 1(11111 liii I-Iiiiili 15 Ịilidii / J Chương Tổng quan kế tốn tài chinh thu dược lợi ích kinh tế tương lai (có liên quan tứi gia tăng vồ tài san giani ból nợ phái trá giá Irị gia tăng phải xác dịnh cách dáng tin cậy.) > Chi phí: Chi phí sán xuất kinh doanh chi phí khác ghi nhận báo cáo kốt qua hoạt dộng kinh doanh khốn chi phí làm giam bcVt lợi ích kinh tế tirang la i^ ó liơn quan dên việc giám bớt tài sán tăng nợ phai tra chi phí phai xác định dược cách đáng tin cậy.) t + Các chi phí dược ghi nhận Báo cáo kêt hoạt dộng kinh doanh phai luân iliu nguyên tấc phù h(Tp doanh thu chi phí Khi lợi ích kinh tế dự kien thu Irong nhiều kỳ ke tốn có liên quan dến doanh ihu thu nhập khác xác định cách gián tiếp thi chi phí liên quan ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh sở phân bổ theo hệ thống theo tý lộ ^ Một khốn chi phí dược ghi nhận vào báo cáo ket qua hoạt động kinh doanh Ironu kỳ chi phí khơng dem lại kTÌ ích kinh tế kỳ sau 1.4 SỔ KÉ TOÁN 1.4.1 Quy định chung Số ké toán dùng dc ghi chép, hệ thống lưu giữ tồn nghiệp vụ kinh tế tài dà phái sinh theo nội dung kinh le theo trình tự thời gian cỏ liên quan dốn doanh nghiệp 1.4.1.1 Các loại số kc toán Sổ kc loán gồm sỏ kế loán tống h(yp số kế toán chi tiết Sơ kế tốn lỗng lụyp, gồm; số Nhật ký, sổ Cái Số kế toán chi liết, gồm: số thè kế loán chi tiết Nhà nirớc quy dịnh bất buộc mẫu sổ, nội dung phưiTng pháp ghi chép loại Sô Cái sô Nhật ký; quy dịnh mang tính huớng dẫn loại sơ ihé kế tốn chi ticl (i/Sổ kể tốn tổiíỊỊ hợp ❖ SỔ Nhật ký Sô Nhật kv dùng dê ghi chép nghiệp vụ kinh tc, tài chinh phát sinh tronu kỳ kế toán \ niên dộ kế toán theo trinh tự thừi gian quan hệ dối ứng tài khoan cua nghiệp vụ dó số liệu kế loán sỏ Nhật ký phàn ánh tông số phát sinh N ợ bên cỏ cua tál ca tài khoan kỏ loán sử dụng doanh nghiệp Sô Nhậl ký phai phan ánh dầy du nội dung sau: Nuàv tháng ghi sô; Sô hiệu \ ngàv tháng cua chứng từ kê loán dùnii làm cử uhi sơ: Tóm tat nội diinu cua nuhiệp \ ụ kinh tC‘ tài phát sinh; Sô tiên cua ngliiộp \ ụ kinh lô tài chinh phái sinh ~Kì' tmíII tà! fhinh - ^(nn- phần /, 16 Chương Tổng quan kế toán tài chinh %• Sơ ( ’ái S ú C d ù i i u d ê ulii c h é p c c n u h i ệ p \ ụ k i n h lổ tài c h í n h p h t s i n h t r o i m li r ng k ỳ \ t r o n g m ộ t niên dộ kố toán ihco lài khdan kế toán dược C]U> dịnli trone chc dộ lài khoan kc Lồn áp clụiii: cho di>anh nehiộp Sị liệu kc tốn trơn Sơ Cái phan ánh lơng liựp tìnli hình lài san, 1I12UÕI1 \ n l i n h hinli \ a k c t q u a lioạt d ộ n t ; s a n x u ấ t , k i n h d o a n h CIUÍ d o a n h n u h i ộ p Sô Cai pliai pliiin ánh dâ> du nội dunu sau: N e \ t l i n g g hi sỏ; Sò !iiệu \ imủ\ tháne cua chứnLỉ từ kơ lồn dùim làm cử uhi sơ; Tóni lăt nội clunu cua nghiệp \ ụ kinh lC\ lài phái siiih; Số tiên cua nuliiộp \ỊI kinh te tài phát sinh ghi vào hC'n Nợ bên ( ’ó cua tài khoan h /S , the k ế tốn ch i tiết Sị ke liKtn chi lict dùng dơ ghi chóp nghiệp \ ụ kinh ic lài phát sinh liên quan dC'n doi Uiợng kê loán cân Ihiêt phai theo dõi chi ticl ihco u câu quan lý So liệu Irịn sơ kị tốn chi liơt cung câp thịng tin phục \ ụ cho việc quan lý loại tài san ngiiơn \ịn , doanh thu chi phí chưa dưực phan ánh irơn sô Nhậl ký s ỏ C'ái Số lượng, két cáu số kc tốn chi tiết khơne quv dịnh bal buộc C"ác doanh nghiệp vào qư\ dịnh mang lính hưcVng dẫn cúa Nhà nước số ke tốn chi tiết u cầu quan lý cúíi doanh nghiệp dê mơ sơ kố tốn chi tiết cần thict, phù hợp 1.4.1.2 Hộ thống sổ kc toán Mồi dơn vị kế tốn chi cỏ hệ ihống sơ ké tốn thức nhắt cho kỷ kế lốn năm lÍDanh nghiệp phai vào hệ thống tài khoan kế loán áp dụng doanh nghiệp ycii cầu quan lý dị mơ du sơ kỏ tốn tơng hợp sị kc U)án chi tiốl cẩn thicl, 1.4.1.3 Các hình thức số kế tốn Doanli nghiệp dược áp dụng trung năm hinh thức kố tốn sau: llinh ihírc kc tốn Nhật ký chung; 1lìiili thức kc toán Nhậl ký - s ỏ Cái; 1linh thức kc toán ( ' h ứ n g từ ghi sỏ; I lìnli thức kc tốn Nhậl ký- Chứng từ; I linh thức kc toán máy \ i líiih Tronu liinh tliức sơ kơ tốn cỏ nhữnu quỵ dịnh cụ ihô \ è sỏ lirợng kCi câu mầu sơ trinh tir phươtiỊỊ pliủp ghi chóp niồi quan hộ sơ kơ tốn Diianli ngliiộp phai càn c \ (' qu) mò dặc dicni hoại d ộnu san xuàt kinh doanh, yôii câu qua n lý trinh dộ imhiộp \ ụ cua taii kê ti)án diôu kiộn Iranu hị k\ thuậl tinh iDan lụa chọĩi Iiu )l h in h tln ic k c lo n p h ù hợp \à p lia i tu â n th u t lic o d ú n u cỊu y d ị n h c u a h iiih tliiic sỏ k ê to n d o e ô n i : C c l oại s ô \ k ê l c â u c a c loại sô qiui n hệ d i cliiịii k i ê m Ira Iriiili lụ p l n r o n u p h a p uhi clióp loại sơ kê Uián I u\ nhiên trcii thục lô hiộii na\ có ihơ nói hình ihưc kè lốii Nliậl ~Kè liiúii tài cliiiili 17 Ịỉhần t , Chương 1: Tổng quan kế tốn tàl k\ chiinii liinh ihirc kố lốn sư dụnt> phơ bicn nhái vi nỏ ihich hợp \ (Vi hầu liốt loỊii hình doanh nuhiỌp dù có C|IIV mị lịn n!i() khúc nhau, du làm bănu p h t T i i g pháp tliii cõng lia> diều kiện tin học hi>á 1.4.2 Hình thúc kế tốn Nhật ký chung 1.4.2.1 Nguii tắc, dặc trưnịĩ CO' bán cua hình thức kể tốn Nhật ký chunỊỊ Dặc trưng cư ban cua hình Ihức kế toán Nhật ký chung: ca nghiệp vụ kinh ic tài phát sinh dều phái dược ghi vào số Nhật ký mà trọng lâm sỏ Nhật ký chung thc(ì trinh tụ thài gian phái sinh \ thoo nội dung kinh tế (dịnh khoan kế toán) nghiệp vụ dó Sau dó la> số liệu Irên sô Nhật ký dê ghi s ổ Cái ihco lìmg nghiệp vụ phát sinh I lình ihức kỏ tốn Nhật ký chung gồm loại sồ chu yếu sau: Sị Nhậi ký clunm Sơ Nhật ký dặc biệl; Sị ('ái; ('ác sị, llic kố tốn chi licl 1.4.2.2 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký ch u n g ỉ ỉàng ngày, cản \ chứng lừ dã kiêm tra dược dùng làm cír ghi sơ trước hcl ghi nghiệp vụ phát sinh vào sơ Nhật ký chung, sau dó số liệu ghi trC‘n sỏ Nhật ký chung dc ghi vào Sô Cái Ihco lài khoan kế tốn phù hợp Neu dơn vị có mơ sơ llic kơ lt)án chi tiết dồng thời với việc ghi số Nhật ký chung, nghiệp vụ phái sinh dược ghi vào sơ thè ké tốn chi tiết liên quan I rường hợp dơn vị mơ số Nhạt ký dặc biệt hàng ngày, vào chứng tir dirợc dùng làm ghi số uhi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký dặc biệt lÌLMi quan Dịnh kỷ (3 10 ngày) cuối thííng, tuỳ khối lưOTg nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp lừng sô Nhật ký dặc biệl lấy số liệu dê ghi vào lài khốn phù hợp trơn số Cái sau dã loại trừ so trùng lặp nghiệp vụ dược ghi dồng thời vào nhiều số Nhậl ký đặc biệt (nốu cỏ) Cuối tháng, cuối quý cuối năm cộng sổ liệu số Cái lập Báng cân dối số phát sinh Sau dã kicMH Ira dối chiếu khớp dũng, số liệu ghi s Cái bang tổng hợp chi tiét (dược lập từ Sơ thc kc tốn chi liết) dược tiùng dị lập lìáo cáo tài Vc nuun tắc tônu số phát sinh Nợ lông số phát sinh (' ỏ Bang càn dổi so phát sinh phai bãnti lông số phát sinh Nợ lông số phát sinh ( ’ỏ lrc'11 sô Nhật k\' chung (hoặt sô Nhậl ký chiini; sô Nhật ký dặc hiộl sau dã loại trừ số Iriinu lặp trC-n sị Nliậl k\ dặc biội) cìiim kỷ ~Ki' h x i n t i f l i i i i l i - 18 ~ì('t>4- Ị t l i i ì i i /, Chư cng Tổng ,uan kế toán lài chinh r U I M I l ụ (.111 s o KI lO A N H I K ) IIÌM l Ỉ IỈIK KK l O Ả N N H Ạ I K \ ( l ỉ u x ; 67;/ chú: V n a i m Ini n a ( ìihn i h à\ (ìhi cuỗi iháng hdậc dịnh kv Ọuan hệ clỗi chiêu kiC'm Ira =► ► án tài eliíiili 21 pltuii í , Chương 1: Tống quan kế toán tài chinh s o c ẢI (l)ùn^ cho liinh thức kc' tốn Nhật ký chung) N ă m rơn tùỉ k h o a n Số hiỌu Ní«à>, '1'hánịỉ Ị>hi sơ A Cliứníỉ từ Sơ Nịỉày hiêu liiánj> B c Diên ịỉiaỉ 1) - Sỏ dư clàu năin - Sô phái sinli iroim thánu - ('ộiig sô phái sinh thánu - Sô dư ciiôi iháiig - ('ông luv kỏ từ dầu CỊllý NK chunỊ> Iran« sri sơ (lịnỊí K (; Số ciền Sơ hiệu TK dơi ứnịỉ Nọ’ Có II TĨIVl TẢT: Kè lồn lài cliinli niộl phàn hơ ironu hộ ihịng kè lồn doanh nghiệp, giữ \ iró (.Ịiian trọnu irong \iộc cung cãp ihỏnu tin vo Iinli hinh lài chinh cua doanh nghiệp Dồi tượim c i i i m câp n u l i i ệ p \ì kỏ loàn linh i h o i i i i nliiit i l ộ lin i cậ> lin CIUI kố toán l i c h i i i h irưóc l i c l tlổi lưựnu bên nuoùi doanh c l i i n l i dược tiỏn hành irong mộl mòi i r n u p h p l\ I i l i ả n i (.lam hao va d p irim nhu cầu sư dụim thônu tin Môi Irirờim pluip 1\’ cua cơnu tác kỏ lốn kỏ lồn í)ơ InrónL; dản thực vãn hành), ihônu tư (do Bộ \ cư quan ngang ngii\òn lãc C ( T han \ \ ƠLI càu cit han kinli lơ \i'i l(ip báo cái) u'ii chinh bao gồm: liiậl kỏ toán, chuân mục kỏ toủii \ù chế dộ ban pháp lý cịn có nuhị dịnh (dc) c hinh phu han lìộ ban hành) Các văn ban pháp lý ná> thê' dơi với kC' tốn dè iàni cư sty I>hi nhận imhiộp \ ụ KHẢI NI KM VẢ T H U Ậ T NGỦ: Kê toíut \ iệc ihii thập, xir l\ kiC'in ira phàn licli Iiình ihức Lỉiá irị \ậ t thời LLÌiin I;k) dộim \ cuiiíi cãp lliõni: liukiiili Ic laichinh Kê tốn tài la \ iộc llui ihập \U' l\ kicni lia phàn tich \ a cLini! cãp ihõnií tin kinh 1C lai bănu hái) cáo lái chinh clio dôi Uiọnu co nhu càu su clụiiu I1 Õ11 L! liii cua d(ni \ ị kC' toan k ê toán quan trị la \iệc thu thập \ u 1\ phân IilIi \ a c u i i 'j : câp lliõnu lin kinli lẽ tai cliiiili llico >0u càu quan trị \ a t|Li\cl dịnli kmli lõ lai chinli troiii; nội dirii \Ị kê Uian Luật kê toán \ĩtn han phiip 1\ cao nliãt \ơ kê loan qu\ dịnlì \C'Iiội diiiiũcơnL! ~Kĩ t lỈỊiiỉì \ a lua yn i ! d ầ i i \ c k ê l o n l r oni z m ò i 1Ĩ11Ỉ1 \ irc l ì o ă c Iiìộl s cont: MỌC cu ihị C(í C|uan qiiaii l\ nha Iiirớc \'C kè loan lii)ặc ỊÒ chưc dưạc LX1' L|uan qiian 1\ Iilìa miờc \ c kê u>an u\ |U\cn han haiih C^O ^ / Ỉi>ếiỉt Ị ì t ỉ t t t t ỉ t ~ 23 K 'O f Ịìlitu i Ị ... 16 '1OI 11 l t : 22 Kỉìái niệm Ihuậl n^LÌ; 22 ( Hl'(ÍN(ỉ KẾ TO ÁN TIKN VÀ CẤC KHOẢN PHẢI THL' 24 2 .1 K ố toán liền 24 2. 2 Kè loáii... điều cùa luật Kế toán áp dụng lĩnh vực kinh doanh" ngàv 31/ 5 /20 04 Nghị định số 18 5 /20 04/NĐ-CP "Nghị dịnh xứ phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn" ngày 4 /11 /20 04 1. 2. 2 Chuẩn mực kc toán 1rên C(y sư... 20 2 7.! Nhữne vấn dc ch u n g 20 2 7 .2 K ố t o n bán hà n g .20 3 7.3 Kê loáii mua h n g 21 1 7.4 K ế toán giảm giá hà n g bán 23 2 7.5