Giáo trình kế toán tài chính phần 3 4

GIÁO TRÌNH KÊ TỐN TÀI CHÍNH ^ p k ầ n & G IÁ O T R ÌN H KẾ T O Á N TÀI C H ÍN H - PH Ầ N 3-4 (T rường Đ H K inh T ế TP.HCM ) Tác giả: T ập th ể tá c giả b iê n so ạn CÔNG TY TNHH TM-DV-QC HƯƠNG HUY Busừưma Bcoks " " S u p e rm a rk e t T rụ sở chính:.490B N g u y ề n Thị M inh k h ai/P , Q.3, TP.HCM Tel: - 08 8337462, 3, 4, 5, - Fax: 08.8337462 - 08 8301659 - 8301660 * C hi n h án h : 41 Đ D u y T ừ, F,5, Q.10, TP.HCM (G ần cổng 3; T rường Đ ại học KimS tế T P.H C M ) Tel: 08 8570424 - Fax: 08.8337466 H-mail; nhasachkinhtet^hcm fp-itA n W ebsite: w w w n h a sa c h k in h tc v n C uốn sách trô n d ợ c m u a b r q u y é n dộc quy ền p h t hành C âm d o a n h n g h iệ p k in h d o a n h p hô-tô, chép, T ất cá h ìn h th ứ c vi p h m tru y tô' trước p h p luật TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TỂ TP Hồ CHÍ MÍNH KHOA KẾ TỐN - KIỂM tốn BỘ MƠN KẾ TỐN TÀI CHÍNH GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH &4 I\1IÀ X U Ấ T BẢI^ G IA O T1IÔI\G VẬM T Ả I LỜI NĨÍ ĐẦU N u à\’ thưctng mại dịch vại nói chung, dịch vụ kế tốn, kiêm tốn nói riêng dã trơ thành niih kinh tc quan Irọnu thu hút quan tâm cua nhiều quốc uia nướe phát Iriên Trong công dôi hội nhập quốc tế Việt Nam cDnu không thê tách khoi xu tất VCL1 tròn Tại í)ại hội lần thứ 14 cua liên dồn kế tốn nước Dông Nam Á (Al^'A), diễn vào tháng 12 năm 2005 lại llà Nội với chủ đề "'lạo lập thị trường thống dịch vụ kế toán kiêm tốn '['ronu khu vực ASliA N", Ịng Dặng Văn Thanh, chu lịch (luân phiên) A l’A dã phát biêu "ihi trường dịch vụ kế toán - kiêm toán thống đòi hoi có chuấn bị tất n'c ve khuỏn khơ pháp lý ihc hóa nguyên tắc chuấn mực kế tốn quốc ũia chn mực kiơm tốn cua lurớc, thu họp khoảng cách khác biệt chưívnu trinh lạo huấn luvện nghề nghiệp kế toán, kiểm to n ” Mặt khác tiến trinh clàin phán dố gia nhập lô chức Thưưnu mại quốc tế (WTO) Việt Nam phái m cứa ihị trường dịch vụ kế loán kiêm toán, Tức SC có nhiều Cơng ly dịch vụ Ke tốn - Kiêm tốn cua nirỏc ngồi dược phóp thành lập hoạt dộng Việt Nam Ngược lại, Công ty dịch \ ụ kố tốn - kiòm tốn Việt Nam dược phép hoạt động nước với tư cách nhà đầu lư Việt Nam dâu lư nước llướng den mục ticu Irèn, trường dại học, tô chức tạo phải “cái tiốn dơi tồn diện phưong thức tạo cho phù hợp với mục tiêu đào lạo, đảm bảo tính dại phù h(.,rp với liến trình hội nhập khu vục quốc tế, dặc biệt quan lâm cách thức tạo theo liướnị.', tícli cực chu dộng ca \'ới giáng viên học viên, xố bó kiêu giáng dạv dien maiig lính độc thoại, áp dụng kỹ Ihuậl đào tạo thiên vồ thực hành theo kiêu tập tinh cloi thoại Dồng thời, phải dối giáo trình phơ biến, tạo chuấn mirc kế tốn, kiếm tốn dố ngav từ sinh viên ct) làm quen nắm vững thuật ngữ, khái niệm quy dịnh chuấn mực Việt Nam, nguyên tắc ihơng lộ K-ế tốn qc tế đê thuận lợi việc áp dụng thực hành chuấn mực sau n y " ’ Trên sơ mục đích VCL1 cầu dôi Bộ môn kè tốn lài chinh chúng tơi tơ chức biên soạn lại (ìiáo trình Kc tốn lài với nhữnu mục liêu nguyên tắc sau đâv: Mục tícu: - Ticp cận vấn dồ theo hướng phù h(,yp với thông lệ quốc tế, dồng thời gắn với môi Irường kố tốn Việt Nam - Cìiúp cho người dọc nắm bắt dược kiến ihức bàn VC hệ thống kế loán doanh nghiệp theo nhiều cấp dộ khác NịỊuyên tắc: - (iiúp cho người đọc có Ihê tự học có kha xử lý tình - (ìắn với lình hình thực lế ciia Viộl Nam khơng chi dơn irình bày dịnh khoan, mà cần di sâu vào nguyên tac kế tốn, phân tích giái Ihích nội dung vấn dơ - ( ’ó tham khao cách viết giáo trình cúa nước phát trien Iren Ihe giới ' B i ph i t b i ê u c u a ô n t i B ù i V ã n M a i Vụ T nroim V ụ C D K T K T \ i ò ì i h n l ì n u h c V N ( V A C I L A ) ' ĩ i D i h ộ i l ần t h ứ 14 c u a A I - A Bộ Tài c h í n h , C h u l ị c h l l ộ i k i ê m t o n Giáo trình Kc tốn tài có tất 24 chương, chia thành cấp độ: Kế tốn lài bàn gồm (Phần 1, 2) - Áp dụng cho lóp chun ngành Ke tốn lớp khác ❖ Kế tốn tài nâng cao gồm (Phần 3,4 Phần 5) - Á p dụng cho 1ỚỊ-) chuyên ngành Kế toán sau học xong phần Mỗi chương trình bày đề mục sau đây: Mục tiêu chương Nội dung Tóm tắt Khái niệm thuật ngữ Câu hỏi trắc nghiệm Đáp án trẳc nghiệm Tình Quyển giáo trình Ke tốn tài - Hợc phần ,4 gồm có chương, biên soạn bới Giảng viên Bộ mơn Ke tốn tài sau; Chưong Người viết Kê toán phải thu, phải trả nội ThS Phan Thị Thu Hà Ke toán giao dịch ngoại tệ TS Hà Xuân Thạch Kế toán hoạt động xây lắp ThS Lý Kim Huê Kế toán đầu tư xây dựng bảa;' PGS.TS Bùi Văn Dương Kế toán bất động sản đầu TS N guyễn Xuân Hưng ' Kế toán thuê tài sản ThS Đ ặng Ngọc V àng ThS Lê Đài Trang Ke toán khoản đầu tư tài Ke tốn nợ vay dự phòng phải trả ThS N guyễn Thị Kim Cúc TS N guyễn Xn Hưng Kế tốn cơng ty cổ phần 'S ự 'ra'đời'cúa'giầo' trìnVi lcế tốn tàỉ chínlì lằ kết quầ củà nhun g nồ lực vằ phấn đấu khổng n g r g tập thể Thầy Cô Bộ mơn, nhXí Ban biên tập C húng hy vọng Giáo trinh đáp ứng yêu cầu học tập, nghiên cứu ihực hành kế tốn, góp phần nâng cao chất lượng vị nghề nghiệp kế toán - kiềm toán, thúc đẩy phát triển khả hội nhập quốc tế hệ thống kế toán - kiểm toán Việt Nam Trong trinh biên soạn, cố gắng nhiều nhằm đảm bảo giá trị khoa học Giáo trình khơng tránh khỏi khiếm khuyết định M ong quý vị ]ư(mg thứ có ý kiến đóng góp cụ thể để chúng tơi khắc phục nhược điểm tồn nâng cao chất iượng Giáo trình Xin chân thành cảm ơn trân trọng kính chào Thay mặt tập thể Giảng viên Bộ mơn Ke tốn Tài Ban biên tập PGS.TS Bùi Văn D u on g Trưởng Bộ mơn Kế tốn tài H U Ớ N C D Ả N s ủ D Ụ N G SÁ CH Tiêu chí viết giáo trình Khi tiên hành viết Giáo trình Ke '['ốn Tài C'hính, chúng tơi dề số liêu chí sau: Tham kháo cách viốt giáo trình trơn uiới tronu chu yếu giáo trình kế tốn tài chinh Mỹ, chắt lọc nội dung phù hợp với bối cảnh thực tế cua hộ thống kế toán Viọt Nam Cách trinh bàv phải dem gián dễ hiếu dế giúp cho người đọc có thổ tự học hiêu nội dung hệ thống kế tốn tài nói chung qui định cụ thê cua kế toán Việt Nam nói riêng I)è dạt tiêu chí thi viết, cố gắng sâu vào việc phân tích chất cùa nghiệp vụ kinh tế mà kế toán phái ghi chép phản ánh ánh hiRTiig cúa nuhiệp vụ den dối tirọng cụ the kế tốn, chứng từ ihú tục q trình ghi chép vào sơ sách kế lốn Khi hiơu rõ bán chất ảnh hưởng cíia nghiệp vụ việc ghi chúng vào tài khoản theo nguyên tắc ghi kép người học vận dụng kiến thức dã nghiên cứu m ôn Nguyên lý ke toán đế hiểu bill toán ghi chép cho nghiệp vụ Dối tưọng sử dụng giáo trinh Cuốn giáo trinh giá định người đọc có kiến thức bán Nguyên lý kế toán, Kế tốn tài bàn tiốp tục tìm hiếu hệ thốnu kc tốn lài Dây quyến sách nằm sách gồm quyến biên soạn sớ tham khao tài liệu giáng dạy kố toán cúa số nước tiên tiến Mỹ, A nh có kếl cấu khác với tài liệu giảng dạy kế loán hành nham giúp sinh viên có dủ điều kiện chủ động việc học tập nàng cao khả vận dụng kiến thức học vào thực tế, giúp cho giáng viên thuận lợi việc thay dổi phu’ơng pháp giảng dạy, nâng cao chất lượng đào tạo Nhữnu nội dung quyến nâng cao (gồm chương) sách có lièn quan dến van dề chuyên sâu, phức tạp hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiộp; mà sinh viên chuyên ngành kinh tế nên nghiên cứu đế đọc hiếu Ihơng tin tài báo cáo cùa kế toán Dối với sinh viên chuyên ngành kế toán cần phái tìm hièu thêm quy định cụ the phần phụ tục cúa chương hệ thống chuấn mực kế toán, chế độ kế toán liành dể thực tập tình Đồng thời sinh viên chun ngành kế tốn SC tiếp tục nyhièn círu nội dung lại sách đc thực hành cơng tác kế tốn irong doanh nghiệp Dối vói giảng viên Với tiêu chí viết sách đế người đọc có the tự học nơn phụ Irách mơn học này, uiáng viên cần xác định trước phạm vi, giới hạn trình bày cua lừng chương, phân bố thời gian lèn lớp, phần yôu cầu sinh viên tự đọc tự nghiên cứu thêm văn pháp quỵ kế tốn đc có the làm câu hói trắc nghiệm, tập dạng tình đề cập sau mồi chương Việc cần phố biến cho sinh viên từ đầu môn học, 'rài liệu hỗ trợ cho sinh viên nghiên cứu nội dung là: Luật kố toán Hộ thống chuân mực kế tốn, Thơng tư hưĨTiR dần chuẩn mực Chế độ kổ toán doanh nghiệp văn ban 111 luật khác Ngồi tham khảo quy định ngành khác có liên quan đến còng tác kế tốn văn sách thuế, sách tài chính, Quyển sách trình bày nội dung chun đề kế tốn tài cụ thể sổ lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp, nhàm giúp sinh viên có điều kiện hiểu rõ ngu)'ên tắc phương pháp xử lý kế toán trình bày thơng tin báo cáo tài Để thực hành kế tốn Việt Nam, giảng viên phải hướng dẫn sinh viên tim hiểu chế độ kế toán Việt Nam hành quy định ngành khác liên quan trực tiếp đến kế toán Cho phép sinh viên sử dụng Hệ thống tài khoản kế toán N hà nước ban hành trình học tập, kiểm tra, thi kết thúc học phần Giảng viên cần gợi ý hướng dẫn cho sinh viên thảo luận tình chưong Đối vói Sinh viên Khi sử dụng sách cần ý vấn đề sau đây: Những nội dung trình bày sách vấn đề chủ yếu cúa học phần Kế tốn tài nâng cao, sinh viên cần phải hiểu nhận thức đầy đủ chúng đề có kiến thức lý thuyết vững làm tảng nghiên cứu chun sâu Kế tốn tài Những nội dung trình bày phần phụ lục, tình đề giúp sinh viên có hiểu biết thêm quy định hành liên quan đến kế toán để vận dụng lý thuyết học vào thực tiễn Phần khái niệm - thuật ngữ giúp sinh viên tra cứu nhanh, hiểu điểm cốt lõi đối tượng nghiên cứu Từ phần câu hỏi trắc nghiệm đến phần tình phần thực hành, sinh viên cần làm theo thứ tự sách; a Phần câu hỏi trắc nghiệm (có đáp án) giúp sinh viên tự kiểm tra, đánh giá nhận thức số vấn đề lý thuyết b Phần tập dạng tình phần tương đối khó cần làm hướng dẫn giảng viên Nguồn tài liệu tham khảo đ ể viết giáo trình Kế tốn tài bao gồm: • Các giáo trình nước tiên tiến (ấn tồn cầu) • Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt N am , thông tư hướng dẫn chuẩn mực • Chế độ kế tốn doanh nghiệp theo định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 • Văn ngành khác quy định có liên quan đến cơng tác kế toán IV DANH M ỤC C H Ữ VIÉT TẮT VAS C huẩn mực kế loán Việt Nam T S ('D 'ĩài sản cô định XDCB Xây dựng G T G l' G iá trị gia tăng MĐ H óa đơn C K IT Chiếl khấu toán C K ĩM Chiết khấu thương mại IK Tài khoản BHXH Bảo hiềm xã hội BHYr Bảo hiểm y tế KPCi) Kinh phí cơng đồn SXKl) Sản xuất kinh doanh PXSX Phân xưởng sản xuất QLDN Q uản lý doanh nghiệp sx Sán xuất CLTG C hênh lệch tỷ giá hối đối MỤC LỤC Lời nói đ ầ u i Mục l ụ c vi C H Ư Ơ N G 1: KÉ T O Á N PHẢI THƯ, PHẢI TR Ả NỘI B ộ 1.1 N H Ữ N G V Ấ N ĐỀ C H U N G 1.1.1 Khái n iệ m 1.1.2 Phân biệt loại quan hệ nội doanh ng hiệp 1.1.3 Nội dung khoản phái ihu, phải trả nội b ộ 1.1.4 Kiểm soát nội b ộ 1.2 KÉ TO Á N PHAI TH U , PHẢI TRA NỌI B ộ .3 1.2.1 Kế toán cấp vốn điều chuyển v ố n 1.2.1.1 Kế toán cấp v ố n 1.2.1.2 Kế toán điều chuyến v ố n 1.2.2 Ke toán bán hàng nội b ộ 1.2.3 Kế toán quan hệ toán nội khác liên quan đến trình sản xuât kinh d o a n h 1.2.4 Kế toán khoản ihu hộ, chi h ộ 11 1.2.5 Kế toán quan hệ nội nghĩa vụ tài c h ín h 16 1.2.5.1 Quan hệ trích nộp kinh phí quản lý cấp t r ê n 16 1.2.5.2 Quan hệ phân phối lợi n h u ậ n .16 1.2.5.3 Quan hệ phân phối quỹ doanh ng hiệp 16 1.3 THÔNG TIN P1 lẢl THU, PHẢI TRẢ NỘI B ộ TRÊN BẢO CÁO TÀI C H ÍN I1 17 TÓM TẮT 17 PHỤ L Ụ C 18 KHÁI N IỆM VÀ THUẬT N G Ữ 20 CÂ U HỎI T R Ắ C N G H I Ệ M 20 ĐÁP ÁN TR Ắ C N G H IỆM ., 23 TÌNH l ỉU Ố N G 23 C H Ư Ơ N G 2: KÉ T O Á N C Á C GIA O DỊCH NGOẠI T Ệ 25 2.1 2.2 N H Ừ N G VẢN DỀ C H U N G .25 2.1.1 Các khái niệm b ả n 25 2.1.2 Kế toán ghi nhận ban đầu giao dịch ngoại tệ 26 2.1.3 Ghi nhận chênh lộch tỷ giá hối đ o i 26 2.1.4 Báo cáo ngày lập Bảng cân đối kế to n 27 KÊ TO Á N CÁC G IAO DỊCH BẰNG NGOẠI T Ệ 27 2.2.1 N guyên tắc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh bang ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập Báng cân dối kế toán thời điêm ci năm tài c h í n h 27 VI C hư ng 1: Kế tốn phải thu phải trả nội Tai Xí nghiên thưong mai (XN lĩl): Thực nhiệm vụ tiêu thụ thành phẩm, cuối kỳ lập báo cáo doanh ihu chi phí chuyển cơng ty, sơ dồ hạch tốn sau; 1.112.334.338.214 136(1368 cơng tv) 641.642 Ket chuyến Tập hợp chi phí bán hàng chi phí quản lý DN 111,112.131 336(công ty) Tập hợp doanh Ihu Tai cơng ty: 632 336(1,11,111) 91 Ghi nhận chi phí chuyên đên 511 Kẻt chuyến doanh thu thuân Kct chuyển giá vồn hàng bán 1368 (111) Ghi nhận doaiih thu chuyển dến 641,642 Ghi nhận chi p hí chuyên đên Kốt chuyến chi phí hoại dộng 421 821 Kết chuyển lồ Kốt chuyển chi phí thuế l'N l)N Kct chuyển lãi lYuíVng họp 2: Đ on vị cấp dư i tập hợp ch i phỉ, doanh thu, x c dịnh kết kinh doanh, sau dỏ chuyển toàn hộ lã i (hoặc lỗ) cho đơn vị cấp Ví dụ 1.6: Cũng lấy tài liệu ví dụ 1.5 xí nghiệp san xuất I 11 g ia o t hành phâm cho xí nghiệp thươn g mại l l i , sõ coi xuấl bán theo giá bán nội xí nghiệp 111 nhận thành phẩm cúa xí nghiệp I II giao hạch toán m ua hàng Cuối kv xí nghiệp xác định kếl kinh doanh nộp lãi côn g ty dố côn u ty tlụrc nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp với Nhà nước thực phân phối lợi nhuận cho tồn còng ty 'K ì' ỈÍH ÌH t i e iiú t ii - "ItKìo p it í ì í ỉ ỉ , 10 C h ng 1: Kế toán phải thu phải trả nội S(C (lồ kế toán ỏ' đo’n vị trực thuộc có ihế tóm tắt sau: 155,156 632 Giá vốn hàng bán 911 511.512 Ket chuyền doanh thu Kct chuyến Giá von hàng bán 133 (111.112,331 ) 111.112.131,136 Ghi nhận doanh thu bán hàng 33311 Kốt chuyốn thuế GTG T khấu trứ Mơ hình thưỊTig đ ượ c tô chức đơn vị trực thuộc tập hợp đầy đủ doanh thu chi phí đơn vị cấp muốn nâng cao tính tự chù tài cho đơn vị cấp rrưò ng họ p 3: Đơn vị cấp dư i tập hợp ch i ph í, doanh thu, x c định kết kinh doanh, đồng thời tụ-thực việc ph ân p h ố i lợ i nhuận 'I rường họp tưcmg tự trường hợp Tuy nhiên công ty phân bơ chi phí qn lý doanh nghiệp cho đơn vị trực thuộc để đơn vị trực thuộc tập hợp chi phí cách đầy đú xác dịnh kết kinh doanh Thực đầy đủ nghĩa vụ thuế GTG'1\ đồng thời thực việc phân phối lợi nhuận cấp dưới, thực nghĩa vụ vè tài cấp theo quy định C ng ty Với mơ hình này, tính độc lập, tự chù đơn vị trực ihuộc dược phát huy 1.2.4 mạnh Kc toán khoản thu hơ, chi hơ Khi phát sinh khốn í hu hộ đơn vị ghi: i)oi với đ o n vị thii hộ: ghi nhận khoản thu hộ khốn nợ phải trá nội chi tict cho dổi tưcTng Ihu hộ N ợ l'K 111, 112, 152, 153 tiền vật tư thu hộ Cỏ TK 336 Dối với d n v ị n h t h u dối tirợng nhờ thu hộ hộ: ghi nhận khoản nhờ thu hộ nạ phái thu nội chi tiết cho N ợ T K 136 (1368) C ó T K 131.511, 311 Khi Ị^hál sinh k ho án chi hộ, đơn vị ghi: ỉ)ối vói d o n vị chi hộ: ghi nhận khoán chi hộ khoản nợ phái thu nội chi tiết cho đối lượng dã chi hộ N ợ TK 136 (1368) Có TK 111, 112, ~Kế l o i i l i c h in h - lf>ọc Ị t l u ỉ i i ỉ , 11 Chương 1: Kế toán phải thu phải trả nội Đối với đơn vị n h chì hộ: ghi nhận khoản nhờ chi hộ thành nợ phải trá nội chi liet cho đơn vị nhờ chi hộ Nợ TK 331: n h ò chi hộ trả người bán Nợ TK 311 31 nh chi hộ trả vay nự Có 'I'K 336 Khi bù trừ khồn phải thu, phái Irả nội theo lừnu đơn vị có quan hệ lốn căỉi Biên bù trừ khoàn nợ phải thu, phải trả nội bộ,kế tốnghi: Nợ TK 336 CĨ TK 136 (1368) Sơ đồ kế toán khoán thu hộ, chi hộ nội 136( 368) Phái thu khoan nhờ thu hộ 111, 12 Phai trả khoan thu hộ Bù trừ khoán phái thu ^ phái trả nội cua dối tượng Phái trá khoán nhờ chi hộ 111.112 Phai thu khoan chi hô 11.112.15^ Cho vay mượn phái thu 111 112 336 111,112,15* ^ í)ã thu Dã trá Di vay, muợn phai trá 5 635 l.ãi clio vay Lãi di Ví dụ 1.7 : Tại cơng ty 1' có dơn vị trực thuộc XN p XN ọ, kỳ có phái sinh khoán thu, chị hộ sau; Giả sừ số dư đầu kỳ K 1368 TK 336 đơn vị dều Nhận Ịĩiây hán N ợ cua nỷ^ũn hàn^ khốn cơng ly T dã chi hộ cho LÚ C dơn vị irựL thuộc: - Chi hộ tiền mua \ ật liệu cho XN p giá chưa Ihuỏ Iren hóa dơn 20.000.000đ thuc suất G'1'ü r 10% (Vật liệu XN p đà mua nhập kho tháng trước) Còng ty T ghi bút lốn Nợ TK 136( 1368 XN P) 22.00{).000 CĨTK112 22.()00.000 Dồng thời XN p glii búl toán: N ợ'['K 331 22.{)00.00() Có TK 336 (cơng l> T) 22.0()0.00() - Chi hộ tiền mua I SCD cho XN Q giá chưa thuế Iren hóa dơn 40.000.OOOd thuế suắl (j 1G I 5% SCi) dã di.rợc XN Q dem \ dưa \ sư dụiiLi nga\ ỏ' phân xướim san xiiấl \ ĩ ' to íi í! Ị i e ltitilt - I t ọ i - p h u ỉ , 12 C h ng 1: Kế toán phải thu phải trả nội Cong tv T ghi bút toán: Nơ TK 136(1368 XN Q) 42.000.000 CÓ TK112 42.000.000 IX»njỊ thừi XN Ọ ghi bút toán: NƠTK 211 40.000.000 N ƠTK133 2.000.000 C'ó l'K 336 (cơng ty 1) 42.000.000 Câniĩ ly chi liẻn m ặ l cho X N F vuy 40(1 ()()() OOOíI cho X N o r a y SOO.OOO.OOOcl lãi SUCH cho vny Jéu tà ¡% 'lhánịỊ Irci lũi hciníỊ thániỊ C'òng ty r ghi bút tốn chd vay nội bộ; Nọ- l'K 136( 1368 XN P) 400.0()().0()0 N ợ TK 136(1368 XN Q) 300.000.000 Cỏ TK 11 700.000.000 Đồng Ihới XN p ghi bút toán vay nội từ cơng ly 1': N ợ rK lll Có l'K 336 (còng 400.000.000 ty 'l') 400.00().Ũ0{) XN Q ghi bút tốn vav nội từ cơng ty 1’: Nợ ÍK 11 Có l'K 336 (cơng 300.000.000 ty T) A’.v ” i^ir íỉiơnịỉ háo cho cơnv, 3Ü0.000.000 tv 7' Ví) Ă'N o vt' kh o a n chi hộ (hăníỊ tiến m ặl) nhir suu: - Chi hộ tiồn tiếp khách cho cơng ly r Iheo hóa don giá chưa thuế 1.400.000d, ihuế G rClT 1c % XM p ghi bút toán khoán chi hộ; Nơ 'l'K 136( 1368 cơng ty T) 1.540.000 C ó T K lll 1.540.000 ỉ)óng ihời Cơng ly T ghi bút tốn; N ơTK642 1.400.000 N ơTK133 140.000 C ỏ r K 336 ( X N P ) 1.540.000 - C'lii hệ liền vận chuyến thành phấm di tiêu thụ cho XN Q 220.000d, gồm Ihuế ( n x ì r 2(.0()0J XM 1’ chi bút toán khoan chi hộ: Nơ TK 136(1368 XN Q) 220.000 Có 'rK 111 220.000 l í ẽ ' I m in l ú i 1' l i í i i l i - lC ọ e f i ỉu ỉ u ỉ , 13 Chương ; Kế toán phải thu phải trả nội Dồng thời XN Q ghi bút toán: N ợ '1X641 200.000 NợTK133 20.000 Có TK 336 (XN P) 220.000 X N Q ỊỊid th ô n g háo vê càc khoan thu hộ cho cỏnịi tv T Vil X N p n h sau: - Thu hộ tiền bán hàng cho XN p (dã nhận dược giấy báo Có cua ngân hàng), hàng cỏ giá bin chưa thuế Irên hóa đtm 15.000.000(1, thuế suất GTGT 10% (Hàng dã bán kỳ trước) XN Q ghi bút toán khoan thu hộ: NợTK112 16.500.000 CÓTK 336 ( X N P ) 16.500.000 Dồng thời XN p ghi hút toán: Nợ TK 136( 1368 XN Q) 16.500.000 CÓ TK 131 16.500.000 - riiu hộ tiền nợ khó dòi dã xư lý xố số cho công ty T S.OOO.OOOđ tiền mặt XN Q ghi bút toán khoán thu hộ: N ợ T K lll 8.000.000 Có TK 336 (cơng ly T) s.ooo.ooo Đồng ihời cơng ty r ghi búl tốn: Nợ TK 136(1368 XN Q) 8,000.000 C Ó T K 11 ghi dơn Có TK 004 : 8.000.000 8.000.000 (.017^ íy T gư i giấy háo cho VA' p X N khoan lũi liến Viiy p h u i Ira thúng Cơng ty 1' ghi bút tốn phai Ihu lãivay nội bộ: Nợ TK 136(1368 XN P) 400.000 Nợ TK 136( 1368 XN Ọ) 300.000 CÓ TK 515 700.000 ỉ^ồng thời XN I’ ghi bút toán phái irà lãi vay nội lừ công l) 'ĩ': Nợ I'K 635 400.000 Cố TK 336 (công ly 'D 400.()()0 XN Q ghi búl loán phai trá lãi vav nội lừ công tv T: N ợ T K 635 300.000 Có TK 336 (cơng ty T) 30().()()() l)é kiêm ira Ví) íỉơi chicii n ợ nội hộ húi lốii íréii ilirov Irình h y vào SO' ilơ ciiữ TK 136 VCI T K 336 chi licl cho lím íỊ dơn vị .Ví/// í/ớ ihirc híil tốn hù irừ ~Kf' fift ỉttỉ íhitili 14 pỈỊiỉn ỉ, C h ng : Kế toá n phải thu phải trả nội kìuxin pliíii ihn p h a i ira n ộ i hộ cu a c ìin ^ m ộl d i lư ọn^ dơn vị tính: lOOOd C òng ty T ; Ỉ368Q 1368 p 336P D đ k :0 Dđk: ( 112) 22.000 1.540(336P) (111)300.000 (515) (711) 8.0Ü0 (515) 300 422.400 1.540 (1368P)1.540 (112) 42.000 (111 )400.000 400 Ddk: 350.300 420.860 1.400(642) 140(133) 1.540 1.540 - 350.300 Bút toán bù trừ khoán pliai ihu phải Irá nội mội đối tượng: C'àn cử \'ào Biên ban bù Irừ công nọ’ N a T K 336P 1.540 C Ỏ 1368P 1.540 Xi nịỊhiệp P: 336cty 13i68cty Ddk: Ọ 1,540 (1368cl) 1368Q Dđk: 22.000(331) (111) 1.540 400.000(111) 1.540 400(635) Ddk: 1.540(336cly) ( 111) 1.540 (131) 42Ü.860 lìut ln bù trừ khốn phái thu phải trả nội đối tượng: 1.540 1.540 Có 1368cty Xí nghiệp Q: 336P 336cty Ddk: Ddk: 220(641,133) 40.000(211) 16.500(112) 2.000(133) 16,720 300.000(111) 000( 111) 300(635) - 16.500 16.720 422.400 N 1'K 336cly 220 350.300 350.300 TCế lo ã t i h it e l i i i i l i - K m c f i l i a n :i, 15 C hư ng 1: Kế toán phải thu phải trả nội Cuối tháng thực việc kiểm tra đối chiếu: - Ta có số dư N ợ TK 1368P công ty = số dư Có TK 336 cơng ty xí nghiệp p = 420.860 - Số dư Nợ 'l'K 1368Q công ty số dư Có TK 336 cơng ty xí nghiệp Q " 350.300 - Số dư Có l'K 1368Q lại xí nghiệp p = số dư N ợ TK 336P lại xí nghiệp ọ ^ 16.720 - Nếu khơng khớp đúng, kế loán phải kiểm tra lại sổ sách kế toán 1.2.5 Kế toán quan hộ nội nghĩa vụ tài 1.2.5.1 Q u a n hộ Irích n ộ p k i n h phí q u ả n lý c ấ p Dê cỏ nguồn kinh phí cho cấp quan lý, cấp phải thu cấp khốn kinh phí náy DỊnh kỳ cấp Irên gửi the^ng báo cho cấp khoản kinh phí quản lý phai nộp cấp Iren Don vị cấp 511 Đơn vị cấp dưói Kinh phí qn lý cấụ trôn phai thu 1.2.5.2 ry n 336 136(1 368) Kinh phí quán lý câp phai nộp Q u a n hộ v ề p h â n p h ố i lợi n h u ậ n Tnn'fng hợp lũi cáp diári p h a i nộp cấp Irén Don vị cấp Don vị cấp d u ó i 421 136(1 368) 336 I ãi phai Ihu (r cấp 421 Lãi phai nộp cấp Tnàniịr hợp cáp ũưực cấp hìi lỗ ỉ)o'n vị cấp Đon vị cấp dưói 336 421 421 Câp bù lồ càp 136( 368) Lỗ dược cấp bù 1.2.5.3 Q u a n hệ p h â n p h ố i q u ỳ d o a n h ng h iệ p Truởỉi^ hợp d o v vị câp ỉrên phai câp quỳ x í n^hiộp cho don vị củp cỉiivi Don vị cấp 3: Don vị cấp d u ỏi 4 43 414,415.431 Quỳ dược cấp Cấp quỹ cho Cíip Hè' ỉiuut iù ì phtut ỉ , 16 136(1368) C h ng 1: Kế toán phải thu phải trả nội Triíờnịr hợp đơn vị câp Irơn p h a i lim quỹ x i níỉhiệp từ don vị cấp íhtới Don vị cấp 414,41 5,431 Đon vị cấp duó'i -136 136( 1368) Qũy phải thu cấp 1.3 414,415,431 Qũv phải nôp câp T H Ỏ N C TIN PHẢ I T H U , PHẢI T R Ả NỘI BỘ T R Ê N BÁO CẢO TÀI CHÍN H Báo cáo tài riêng công t>' đon vị trực thuộc Cuối kỳ kế toán, trước lập Bảng cân đối kế toán, phái kiổm tra, dối chicu xác nhận số phát sinh, số dư TK 136 - Phai thu nội hộ TK 336- Phai Irà nội hộ dơn vị có quan hệ theo nội dung toán nội '1'iến hành lập Biên toán bù Irừ theo dơn vị làm hạch toán bù trừ TK (theo chi tiết dối tượng) Khi dối chiếu, có chênh lệch, phái tìm nguyên nhân diều chinh kịp thời - TK 1361 có số dư bên Nợ Khi lập Bảng cân đối kế tốn trình bày bên phần " l a i sản dài hạn", chi tiêu vồn kinh doanh dơn vị trực thuộc - Dối với dơn vị cấp dưới, phầ n vốn cấp cấp lại cuối kỳ d ượ c thể số dư 'l'K 4111- Vốn đầu tư sờ hữu, lập Bảng cân đối kế tốn dược trình bày bên Nguồn vốn tiêu “Vốn đầu lư cùa chủ sớ hữu” - 'I K 1368- Phải thu nội khác có số dư bên Nợ, lập Báng cân dối kế lốn dược triđh bày bên phần Tài sản, chi tiê u Phai ihii nội hộ ngắn hạn, Phai thu dài hạn nội hộ - '1 K 336- Phải trà nội có số dư bên Có, lập Bàng cân đối kế tốn trinh bày bên Nguồn vơn, phần Nợ phải trá Chỉ tiêu "P hái tra nội hộ" phân thành chi tiêu: Phái tra nội hộ nụirì hạn Phcii Ira nội hộ dùi hạn Báo cáo tài tong h ọp tồn doanh nghiệp Tất cá đơn vị kế tốn cấp có đơn vị kế tốn trực thuộc, tống cơng Ky Nhà nước hoạt động theo mơ hình khơng có cơng ty phải lập Báo cáo tài tơng hợp nội dung trình bày Giáo trình Ke tốn tài học phần TĨ M TẮT K ế locin cúc khoan p h ủ i thu p h a i trà phạm vi chương chi Irình hày m quan hệ íỉuinh lốn cua dơn vị cap \'ÍI đơn vị cáp đon vị cáp cỉuới với Trong dỏ cáp không p h a i cư quan qucm lý cắp lí! đơn vị trực ihuộc phụ iliiiộc Tỏng cơng íy câng ty ng cỏ tơ chức cóng lác kế lốn riêng Nịỉói quan hệ câp p h i vân, câp sư dụng TK Ỉ3 Ỉ- vốn kinh doanh đơn vị Irực thuộc VCI cấp sư dụng TK 411- Nguồn vốn kinh LÌoanh quan hệ toím khác cấp cáp dưới, g iữ a ccìc đơn vị cấp với sứ dung TK 1368 - Phai thu nội ~ĨCẽ' toííii fi'tt chiitli - pluin 1, , Đ A I H Ọ C Q U Ố C G IA HÀ NỘI TRUNG TÁM THƠNG riN THƯ v Ì Ì n 17 V - GO / !)? C hu’a n g 1: Ké tốn phái thu phái trá nói bó kht'ic vci TK 336 - Phai Ira nói hó D én ciiói ky p h a i kiém ira cfói chiúii lien hcinh ihanh loan hii trie iheo lirng khoan cita lirng dan vi có quan he tốn Két ihúc nám tai chinh dan vi cap tren có dan vi irire thiióc hagc '¡ang cóng iv Nhci nuác hagt dóng ihea mó hinh khóng có cóng ty p h a i láp búa cúa tai chinh tóng hap dé pha n cmh tinh hinh tai chinh va tinh hinh kinh doanh ciia toan bó d o n vi phgni vi quan ly cua dan vi cap tren bao góm don vi cap tren va don vi cap d u ó i dóc láp hốe hgch tốn truc thc hốe Tóng cóng ty N há n u c láp va hogt dóng theo mó hinh khóng có cóng ty PHIJ LlJC KÉ TO Á N VA KÉ KHAI, N O F T H U É C T C T VA TIIUÉ TIIIJ NHÁl» DOANH N G H IÉP TR O N G NOI H Ve thue G T G T : Dói vái thuc O TG T truóng hgp dan vi truc thuóc !