Giáo trình kế toán tài chính 3

CHƯƠNG 1KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC 1.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 1.1.1 Vốn bằng tiền Vốn bằng tiền là một bộ phận của tài sản lưu động trong doanh nghiệp tồn t

TRƯỜNG ĐẠI HỌC ĐÔNG Á KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH

CHƯƠNG 1

KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC

1.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN

1.1.1 Vốn bằng tiền

Vốn bằng tiền là một bộ phận của tài sản lưu động trong doanh nghiệp tồn tại dưới hình thức tiền tệ, có tính thanh khoản cao nhất, bao gồm tiền mặt tại quỹ doanh nghiệp, tiền gởi ở các ngân hàng , Kho bạc Nhà nước và các khoản tiền đang chuyển Với tính lưu hoạt cao- vốn bằng tiền được dùng để đáp ứng nhu cầu thanh toán của doanh nghiệp, thực hiện việc mua sắm hoặc chi phí Vốn bằng tiền được phản ánh ở tài khoản nhóm 11 gồm:

- Tiền tại quỹ

- Tiền gởi ngân hàng

- Tiền đang chuyển

1.1.2 Nguyên tắc hạch toán vốn bằng tiền

Hạch toán vốn bằng tiền sử dụng đơn vị tiền tệ thống nhất là Đồng Việt

Nam (ký hiệu quốc gia là "đ", ký hiệu quốc tế là VND)

Trường hợp các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh là ngoại tệ phải đồng thời theo dõi chi tiết theo nguyên tệ và quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch Ngoại tệ được hạch toán chi tiết theo từng loại nguyên tệ trên tài khoản 007 " Ngoại tệ các loại " Doanh nghiệp có thể sử dụng ngoại tệ để ghi sổ( phải xin phép), nhưng khi lập báo cáo tài chính sử dụng ở Việt Nam phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch

Cuối niên độ kế toán, số dư cuối kỳ của các tài khoản vốn bằng tiền có gốc ngoại tệ phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng

Đối với vàng, bạc, đá quý phảm ánh ở nhóm taì khoản vốn bằng tiền chỉ áp dụng cho các đơn vị không đăng ký kinh doanh vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Khi tính giá xuất của vàng, bạc, đá quý có thể áp dụng một trong các phương pháp tính giá hàng xuất kho như: Giá thực tế đích danh; Giá bình quân gia quyền; giá nhập trước xuất trước; Giá nhập sau xuất trước

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán vốn bằng tiền

Phản ánh kịp thời các khoản thu, chi bằng tiền tại doanh nghiệp; khoá sổ kế toán tiền mặt

Tổ chức thực hiện đầy đủ, thống nhất các quy định về chứng từ, thủ tục hạch toán vốn bằng tiền nhằm thực hiện chức năng kiểm soát và pháp hiện kịp thời các trường hợp chi tiên lãng phí,…

So sánh, đối chiếu kịp thời, thường xuyên số liệu giữa sổ quỹ tiền mặt, sổ kế toán tiền mặt với sổ kiểm kê thực tế nhằm kiểm tra, phát hiện kịp thời các trường hợp sai lệch để kiến nghị các biện pháp xử lý

1.2 KẾ TOÁN TIỀN TẠI QUỸ

Chứng từ sử dụng để hạch toán tiền tại quỹ

- Phiếu thu; Phiếu chi

- Phiếu xuất, phiếu nhập kho vàng, bạc, đá quý

- Biên lai thu tiền; Bảng kê vàng, bạc, đá quý

- Biên bản kiểm kê quỹ,…

- TK 1113: Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý

Tài khoản 111 "Tiền mặt"

Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ,

vàng, bạc, đá quý tồn quỹ

Số tiền mặt thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê

Các khoản tiền mặt, ngoại tẹ, vàng, bạc, đá quý do doanh nghiệp khác và cá nhân ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản lý và hạch toán như các loại tài sản bằng tiền của đơn vị.

Khi tiến hành nhập xuất quỹ phải có đầy đủ các chứng từ theo quy định

1.2.5 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

Thu tiền bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ bằng tiền mặt nhập quỹ:

1 Nợ 111 Tổng số tiền thu được từ bán hàng, cung cấp dịch vụ

Có 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có 512 Doanh thu bán hàng nội bộ

Có 3331 Thuế GTGT phải nộp( nếu có)

Khi phát sinh các khoản doanh thu từ hoạt động tài chính, thu nhập từ hoạt động khác bằng tiền mặt nhập quỹ:

2 Nợ 111 Tổng số tiền thu được(1111)

Có 515 Doanh thu hoạt đọng tài chính

Có 711 Thu nhập khác

Có 3331 Thuế GTGT phải nộp( nếu có)

Có 131 Các khoản phải thu khách hàng

Có 136 Các khoản phải thu nội bộ

Có 138 Các khoản phải thu khácThu hồi các khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn và dài hạn; các khoản đầu tư ngắn hạn

và dài hạn khác; các khoản vốn góp liên doanh; các khoản cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn và dài hạn bằng tiền mặt nhập quỹ:

5 Nợ 111 Số tiền nhập quỹ

Có 121 Đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Có 221 Đầu tư vào công ty con

Có 128 Đầu tư ngắn hạn khác

Có 222 Góp vốn liên doanh

Có 144 Ký quỹ, ký cược ngắn hạn

Có 244 Ký quỹ, ký cược dài hạn

Nhập ký quỹ, ký cược ngắn hạn và dài hạn bằng tiền mặt nhập quỹ:

10 Nợ 3381 Tài khoản chờ xử lý

Có 3388 Phải trả phải nộp khác

Có 334 Phải trả công nhân viên

Khi xác định xử lý, nếu doanh nghiệp không xác định được nguyên nhân, tuỳ theo quyết định xử lý kế toán sẽ ghi:

11 Nợ 3381 Tài sản chờ xử lý

Có 711 Thu nhập khác

Có 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản của doanh nghiệp tại ngân hàng:

12 Nợ 112 Tiền gởi ngân hàng

Có 111 Tiền mặt

Xuất quỹ tiền mặt chi đầu tư chứng khoán ngắn hạn và dài hạn; góp vốn liên doanh; chi đầu tư ngắn hạn và dài hạn khác; ký quỹ, ký cược ngắn hạn và dài hạn:

13 Nợ 121 Đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Nợ 228 Đầu tư chứng khoán dài hạn

Xuất quỹ tiền mặt chi mua sắm

14 Nợ 211 Nguyên giá tài sản cố định hữu hình

Nợ 213 Nguyên giá tài sản cố định vô hình

Nợ 241 Xây dựng cơ bản dở dang

Nợ 133 Thuế GTGT được khấu trừ( nếu có)

Có 111 Tiền mặt

Xuất quỹ tiền mặt chi mua vật tư, hàng hoá về nhập kho:

15 Nợ 153, 611 Công cụ, dụng cụ nhập kho

Nợ 156, 611 Hàng hoá nhập kho

Nợ 151 Nguyên vật liệu, hàng hoá đi trên đường

Nợ 152, 611 Nguyên vật liệu nhập kho

Nợ 133 Thuế GTGT được khấu trừ( nếu có)

Nợ 642 Chi phí phát sinh ở bộ phận quản lý doanh nghiệp

Nợ 635 Chi phí hoạt động tài chính

Nợ 331 Thanh toán các khoản phải trả nhà cung cấp

Nợ 333 Thanh toán các khoản phải nộp cho Nhà nước

Nợ 334 Thanh toán khoản phải trả cho công nhân viên

Nợ 388 Chi trả các khoản phải trả khác

Nợ 311 Thanh toán các khoản vay ngắn hạn

Nợ 315 Thanh toán các khoản vay dài hạn đến hạn trả

Nợ 341 Thanh toán các khoản vay dài hạn

Nợ 342 Thanh toán các khoản nợ dài hạn

Có 111 Tiền mặtHoàn trả các khoản ký quỹ, ký cược bằng tiền mặt:

18 Nợ 3386 Ký quỹ, ký cược ngắn hạn

Nợ 344 Ký quỹ, ký cược dài hạn

Có 111 Tiền mặtCác khoản tiền mặt phát hiện thiếu tại quỹ khi kiểm kê mà chưa xác định được nguyên nhân:

11.3.2 Chúng từ hạch toán

Chứng từ hạch toán

Chứng từ sử dụng để hạch toán các khoản tiền gơi là giấy báo Có, giấy báo Nợ hoặc bản sao kê của ngân hàng kèm thao các chứng từ gốc( uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi, sec chuyển khoản, sec bảo chi ),…

1.3.3 Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng tài khoản 112" Tiền gửi ngân hàng" để theo dõi số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của tiền gửi ngân hàng( Kho bạc Nhà nước hay công ty tài chính)

Tài khoản 112 " Tiền gởi ngân hàng"

Số tiền hiện gởi tại ngân hàng

Các khoản tiền gởi vào ngân hàng

( Kho bạc, công ty tài chính)

Chênh lệch tăng tỷ giá do đánh giá lại số dư

ngoại tệ cuối kỳ

Tổng số phát sinh nợ

Số tiền hiện gởi tại ngân hàng

Các khoản tiền gởi được rút ra

Chênh lệch giảm tỷ giá do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ

Tổng số phát sinh có

TK 112 có 3 tài khoản cấp

- TK 1121- Tiền Việt Nam: Phản ánh các khoản tiền Việt Nam đang gởi tại ngân hàng.

- TK1122- Ngoại tệ: Phản ánh các khoản ngoại tệ đang gởi tại ngân hàng đã quy đổi ra đồng Việt Nam

- TK 1123- Vàng bạc, kim khí quý, đá quý: Phản ánh giá trị vàng bạc, kim khí quý, đá quý gửi tại ngân hàng

1.3.4 Nguyên tắc hạch toán

Trường hợp gởi tiền vào ngân hàng bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh

Trường hợp rút tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá đang phản ánh trên số kế toán tài khoản 1122 theo một trong các phương pháp tính giá xuất: bình quân gia quyền; nhập trước, xuất trước; nhập sau, xuất trước.

Kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết từng loại tiền gửi theo từng ngân hàng để thuận lợi cho việc kiểm tra, đối chiếu khi cần thiết

1.3.5 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

Bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ được khách hàng chuyển ngay tiền vào tài khoản của doanh nghiệp tại ngân hàng:

1 Nợ 112 Tiền gởi ngân hàng

Có 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có 512 Doanh thu nội bộ

Có 3331 Thuế GTGT phải nộp (nếu có)Doanh thu hoạt động tài chính hoặc thu nhập khác nhận qua ngân hàng thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng(GTGT):

2 Nợ 112 Tiền gởi ngân hàng

Có 515 Doanh thu hoạt động tài chính

4 Nợ 112 Tiền gởi ngân hàng

Có 141 Tạm ứng

Có 131 Các khoản phải thu khách hàng

Có 136 Các khoản phải thu nội bộ

Có 121 Đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Có 221 Đầu tư vào công ty con

6 Nợ 151, 153 Hàng đi trên đường, công cụ dụng cụ

Nợ 152, 156 Nguyên vật liệu, hàng hoá

Nợ 211, 213 Tài sản cố định hữu hình, vô hình

Nợ 241, 611 Xây dựng cơ bản dở dang, mua hàng

Nợ 217 Mua bất động sản đầu tư

Nợ 133 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có 112 Tiền gởi ngân hàng

7 Nợ 241 Xây dựng cơ bản dở dang, mua hàng

Nợ 627 Chi phí sản xuất chung

Nợ 635 Chi phí hoạt động tài chính

Nợ 641 Chi phí bán hàng

Nợ 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ 811 Chi phí khác

Có 112 Tiền gởi ngân hàngRút tiền gởi ngân hàng về quỹ tiền mặt:

8 Nợ 111 Tiền mặt

Có 112 Tiền gởi ngân hàngChi tạm ứng; chi đầu tư; chi cầm cố, ký cược, ký quỹ:

9 Nợ 141, 142 Tạm ứng, chi phí trả trước ngắn hạn

Nợ 121, 221 Đầu tư chứng khoán ngắn hạn, vào công ty con

Nợ 128, 228 Đầu tư ngắn hạn và dài hạn khác

Nợ 222, 217 Góp vốn liên doanh, chi phí bất động sản đầu tư

Nợ 144, 244 Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn và dài hạn

Có 112 Tiền gởi ngân hàngChi trả nợ cho các đối tượng khác nhau:

10 Nợ 311 Vay ngắn hạn

Nợ 341 Vay dài hạn

Nợ 331 Các khoản phải trả người bán

Nợ 334 Các khoản phải trả cho người lao động

Nợ 336 Các khoản phải trả nội bộ

Nợ 338 Các khoản phải trả khác

Nợ 333 Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước

Nợ 338 Nhận cầm cố, ký quỹ ngắn hạn

Nợ 344 Nhận cầm cố, ký quỹ dài hạn

Nợ 411 Nguồn vốn kinh doanh

Có 112 Tiền gởi ngân hàng

Nhận được giấy báo Có của ngân hàng về số tiền đang chuyển đã vào tài khoản của doanh nghiệp tại ngân hàng:

11 Nợ 112 Tiền gởi ngân hàng

Có 113 Tiền đang chuyển

12 Nợ 112 Tiền gởi ngân hàng

Có 515 Doanh thu hoạt động tài chính

Trả vốn góp hoặc trả cổ tức, lợi nhuận cho các bên góp vốn, chi các quỹ doanh nghiệp,… bằng tiền gởi ngân hàng:

15 Nợ 411 Nguồn vốn kinh doanh

Nợ 421 Lợi nhuận chưa phân phối

Nợ 414 Quỹ đầu tư phát triển

Nợ 3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp

Có 112 Tiền gởi ngân hàng

Chi bằng tiền gởi ngân hàng liên quan tới các khoản chi phí:

17 Nợ 623 Chi phí sử dụng máy thi công

Có 112 Tiền gởi ngân hàng

1.4 KẾ TOÁN TIỀN ĐANG CHUYỂN

1.4.1 Khái niệm

Tiền đang chuyển bao gồm tiền Việt Nam và ngoại tệ của doanh nghiệp đã nộp vào ngân hàng, Kho bạc nhưng chưa nhận được giấy báo Có của ngân hàng, Kho bạc hoặc đã làm thủ tục chuyển tiền qua bưu điện để thanh toán nhưng chưa nhận được giấy báo của đơn vị được thụ hưởng

1.4.2 Chứng từ hạch toán

Chứng từ sử dụng làm căn cứ hạch toán tiền đang chuyển gồm: phiếu chi, giấy nộp tiền, biên lai thu tièn, phiếu chuyển tiền v.v…

1.4.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 113" Tiền đang chuyển"

D: Khoản tiền đang chuyển đầu kỳ

Các khoản tiền đã nộp vào ngân hàng, Kho

bạc hoặc chuyển vào bưu điện nhưng chưa

nhận được giấy báo

Kết chuyển vào các tài khoản có liên quan

của ngân hàng hoặc đơn vị thụ hưởng

D: Khoản tiền đang chuyển cuối kỳ

Tài khoản 113 có 2 tài khoản cấp 2:

- TK 1131: Tiền Việt Nam

Tiền đang chuyển xảy ra trong các trường hợp cụ thể sau:

- Thu tiền mặt hoặc sec nộp thẳng vào ngân hàng

- Chuyển tiền qua bưu điện để trả cho các đơn vị khác

- Thu tiền bán hàng nộp thuế vào Kho bạc Nhà nước,…

1.4.5 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

Xuất quỹ tiền mặt gởi vào ngân hàng, Kho bạc Nhà nước nhưng chưa nhận được giấy báo

Có của ngân hàng:

1 Nợ 113 Tiền đang chuyển

Có 111 Tiền mặtThu tiền bán sản phẩm, hàng hoá hoặc cung cấp dịch vụ cho khách hàng, thu các khoản doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập hoạt động khác, thu tiền nợ hoặc tiền ứng trước của khách hàng bằng tiền mặt bằng cách chuyển qua bưu điện hoặc sec nộp vào ngân hàng, Kho bạc Nhà nước nhưng doanh nghiệp chưa nhận được tiền:

2 Nợ 113 Tiền đang chuyển

Có 511, 512 Doanh thu bán hàng và doanh thu nội bộ

Có 515, 711 Doanh thu tài chính, thu nhập khác

Có 3331 Thuế GTGT phải nộp ( nếu có)

Có 131 Phải thu của khách hàngLàm thủ tục chuyển tiền mặt qua bưu điện hoặc chuyển tiền từ ngân hàng, Kho bạc Nhà nước để thanh toán các khoản nợ phải trả nhưng các chủ nợ chưa nhận được tiền:

3 Nợ 113 Tiền đang chuyển

Có 111, 112 Tiền mặt, tiền gởi ngân hàngNgân hàng báo Có các khoản tiền đang chuyển đã vào tài khoản tại ngân hàng, Kho bạc

4 Nợ 111, 112 Tiền mặt, tiền gởi ngân hàng

Có 113 Tiền đang chuyểnNgân hàng, Kho bạc Nhà nước báo Nợ về các khoản tiền đã chuyển để thanh toán các khoản nợ phải trả hoặc chi cho các chủ nợ đã nhận được tiền từ bưư điện:

5 Nợ 311, 315 Các khoản phải trả vay ngắn hạn, nợ đến hạn

Nợ 336, 338 Các khoản phải trả nội bộ, phải trả khác

Có 113 Tiền đang chuyển

1.5 TỔNG QUAN VỀ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ

1.5.1 Khái niệm

a Tỷ giá hối đoái

Hối đoái (exchange)- là sự chuyển từ một đồng tiền này sang đồng tiền khác, chẳng hạn chuyển đổi từ đồng tiền Việt Nam(VND) sang đồng tiền dollar Mỹ(USD)

Tỷ giá hối đoái(exchange rate) giữa hai đồng tiền chính là giá cả của đồng tiền này tính bằng một đơn vị của đồng tiền kia Chẳng hạn, tỷ giá giữa USD và VND, viét là USD/VND, chính là số lượng VND cần thiết để mua 1USD

1.5.2 Nguyên tắc ghi nhận và xử lý

a Nguyên tắc ghi nhận

Các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ phải thực hiện ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính theo đơn vị tiền tệ kế toán Việc qui đổi tiền tệ ra đơn vị tiền tệ kế toán phải căn cứ vào tỷ giá giao dịch ( tỷ giá thực tế) tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ để ghi sổ kế toán Doanh nghiệp phải đồng thời theo dõi nguyên tệ trên sổ

kế toán chi tiết các tài khoản thuộc nhóm " Các khoản mục tiền tệ" và tài khoản 007" Ngoại tệ các loại"

Đối với " Các khoản mục tiền tệ ", khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế bằng ngoại tệ làm giảm các mục tiền tệ, phải thực hiện ghi sổ kế toán bằng đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá ghi trên sổ kế toán ( tỷ giá xuất ngoại tệ ; tỷ giá ghi nhận nợ) Ngược lại, khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế bằng ngoại tệ làm tăng các khoản mục tiền tệ, phải thực hiện ghi sổ kế toán bằng đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch

Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ ( tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng

do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm lập Bảng cân đối kế toán cuối năm tài chính)

Trường hợp mua, bán ngoại tệ bằng Đồng Việt Nam phải hạch toán theo tỷ giá thực tế mua, bán

b Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái

b1 Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái của nghiệp vụ ngoại tệ trong kỳ

giá hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực hiện đầu tư xây dựng và chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính được phản ánh luỹ kế , riêng biệt trên bảng cân đối tài chính Khi TSCĐ hoàn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng thì chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây dựng được phân bổ dần vào thu nhập hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh cụ thể:

+ Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng được phân bổ dần vào thu nhập tài chính của doanh nghiệp, thời gian phân bổ trong quá 5 năm kể từ khi công trình đưa vào hoạt động

+ Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm được phân bổ dần vào chi phí tài chính của doanh nghiệp, thời gian phân bổ không quá năm năm kể từ khi công trình đưa vào hoạt động

- Thời kỳ doanh nghiệp đang hoạt động sản xuất kinh doanh: Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ sẽ được ghi nhận là thu nhập hoặc chi phí trong năm tài chính cụ thể:

+Đối với nợ phải thu: Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng tính vào thu nhâp tài chính trong kỳ, trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm tính vào chi phí tài chính trong kỳ

+Đối với nợ phải trả: Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm tính vào thu nhập hoạt động tài chính trong kỳ, trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng tính vào chi phí hoạt động tài chính trong kỳ

- Thời kỳ giải thể, thanh lý doanh nghiệp

-+Đối với nợ phải thu: Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng tính vào thu nhâp thanh lý doanh nghiệp, trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm tính vào chi phí thanh lý doanh nghiệp

+Đối với nợ phải trả: Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm tính vào thu nhập thanh lý doanh nghiệp, trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng tính vào chi phí thanh lý doanh nghiệp

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ do việc mua, bán ngoại tệ: Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng tính vào thu nhập tài chính trong kỳ, trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm tính vào chi phí tài chính trong kỳ

b2 Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ

- Đối với chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do việc đánh giá lại số dư cuối năm là tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển, các khoản nợ ngắn hạn có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập báo cáo tài chính thì không hạch toán vào chi phí hoặc thu nhập mà để số dư trên báo cáo tài chính, đầu năm sau ghi bút toán ngược lại để xoá số dư

- Đối với chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do việc đánh giá lại số dư cuối năm của các khoản

nợ dài hạn (trên một năm) có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập báo cáo tài chính thì được xử lý như

+ Đối với các khoản nợ phải thu dài hạn: công ty phải đánh giá lại số dư cuối năm của các loại ngoại tệ, sau khi bù trừ, chênh lệch còn lại được xử lý như sau: trường hợp chênh lệch tăng được hạch toán vào thu nhập tài chính trong năm, trường hợp chênh lệch giảm được hạch toán vào chi phí tài chính trong năm.

+Đối với các khoản nợ phải trả dài hạn: công ty phải đánh giá lại số dư cuối năm của các loại ngoại tệ, sau khi bù trừ, chênh lệch còn lại được xử lý như sau:

Trường hợp chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái thì chênh lệch tỷ giá hối đoái được hạch toán vào chi phí tài chính trong năm và được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái vào chi phí làm kết quả kinh doanh của công ty bị lỗ thì có thể phân bổ một phần chênh lệch tỷ giá cho năm sau để công ty không bị lỗ nhưng mức hạch toán vào chi phí trong năm ít nhất cũng phải bằng chênh lệch tỷ giá của số dư ngoại tệ dài hạn phải trả trong năm đó Số chênh lệch tỷ giá còn lại sẽ được theo dõi và tiếp tục phân bổ vào chi phí cho các năm sau nhưng tối đa không quá 5 năm

Trường hợp chênh lệch giảm thì được hạch toán vào thu nhập tài chính

Tài khoản 413 " Chênh lệch tỷ giá"

Khoản chênh lệch làm giảm nguồn vốn

đầu kỳ

Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ

Xử lý chênh lệch tỷ giá khi có quyết định xử

Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ

Xử lý chênh lệch tỷ giá khi có quyết định xử lý

Kết chuyển chênh lệch tỷ giá Tổng số phát sinh có

Khoản chênh lệch làm tăng nguồn vốn đầu kỳ

Tài khoản 413 " Chênh lệch tỷ giá hối đoái" có 2 tài khoản cấp hai:

- Tài khoản 4131 " Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài chính"

- Tài khoản 4132 " Chênh lệch tỷ giá trong giai đoạn đầu tư XDCB"

Ngoài ra, các tài khoản sau còn được sử dụng để kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái như tài khoản 242 " Chi phí trả trước dài hạn", tài khoản 3387" Doanh thu chưa thực hiện", tài khoản 515" Doanh thu hoạt động tài chính" và tài khoản 635" Chi phí tài chính"

1.5.4 Nguyên tắc hạch toán

Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính của hoạt động kinh doanh hạch toán vào tài khoản "Chênh lệch tỷ giá hối đoái", sau khi bù trừ kết chuyển ngay vào "Doanh thu hoạt động tài chính" hoặc "Chi phí tài chính" trong năm báo cáo

Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính của hoạt động đầu tư XDCB phản ánh luỹ kế trên Bảng cân đối kế toán, khi kết thúc quá trình đầu tư xây dựng được tính ngay, hoặc phân bổ tối đa là

5 năm vào "Doanh thu hoạt động tài chính" hoặc "Chi phí tài chính"

1.5.5 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh, kể

cả hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản của doanh nghiệp đang hoạt động Khi bán hàng, cung cấp dịch vụ, phát sinh thu nhập khác bằng ngoại tệ:

Có 131, 136, 138 Tỷ giá ghi sổ kế toán (Tỷ giá ghi

nhận nợ phải thu)

Có 515 Doanh thu hoạt động tài chính (Nếu

lãi tỷ giá hối đoái)Mua hàng hoá , nhận dịch vụ thanh toán bằng ngoại tệ:

3 Nợ 151, 152, 153, 156, 211, 213, 241, 611, 641, 642,…

Tỷ giá giao dịch tại thời điểm phát sinh

Nợ 133 Tỷ giá giao dịch( nếu có)

Nợ 635 Chi phí tài chính (nếu lỗ tỷ giá hối đoái)

Có 111, 112 Tỷ giá ghi sổ kế toán (Tỷ giá xuất ngoại tệ)

Có 515 Doanh thu tài chính lãi (lãi tỷ giá hối đoái)Mua hàng hoá, nhận dịch vụ, vay ngắn hạn, vay dài hạn hoặc nhận nợ nội bộ bằng ngoại tệ:

4 Nợ 151, 152, 153, 156, 211, 241, 611, 641, 642,…

Tỷ giá giao dịch tại thời điểm phát sinh

Nợ 111, 112 Tỷ giá giao dịch tại thời điểm phát sinh

Nợ 133 Tỷ giá giao dịch (nếu có)

Có 311, 331, 341, 342, 336,…Tỷ giá giao dịchThanh toán các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ, kế toán ghi:

5 Nợ 331, 311,… Tỷ giá ghi sổ kế toán (tỷ giá ghi nhận nợ)

Nợ 341, 342, 336,…Tỷ giá ghi sổ kế toán (tỷ giá ghi nhận nợ)

Nợ 635 Chi phí tài chính (Nếu lỗ tỷ giá hối đoái)

Có 111, 112 Tỷ giá ghi sổ kế toán (tỷ giá xuất ngoại tệ)

Có 515 Doanh thu tài chính (lãi tỷ giá hối đoái)

Mua hàng hoá, nhận dịch vụ, vay ngắn hạn, vay dài hạn hoặc nhận nợ nội bộ bằng ngoại tệ:

- Đối với chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do việc đánh giá lại số dư cuối năm là tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển, các khoản nợ ngắn hạn có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập báo cáo tài chính thì không hạch toán vào chi phí hoặc thu nhập mà để số dư trên báo cáo tài chính, đầu năm sau ghi bút toán ngược lại để xoá số dư

Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái:

Nợ 111, 112, 131, 136, 311, 315, 331,341, 342,…

Có 4131 Chênh lệch tỷ giá của hoạt động kinh doanh

Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái:

Nợ 4131 Chênh lệch tỷ giá của hoạt động kinh doanh

Có 111, 112, 131, 136, 138, 311, 315, 331, 341, 342,…

- Đối với chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do việc đánh giá lại số dư cuối năm của các khoản nợ dài hạn (trên một năm) có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập báo cáo tài chính thì được xử lý như sau: trường hợp chênh lệch tăng được hạch toán vào thu nhập tài chính trong năm, trường hợp chênh lệch giảm được hạch toán vào chi phí tài chính trong năm

Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái:

Nợ 131, 136, 311, 315, 331,341, 342,…

Có 515 Chênh lệch tỷ giá của hoạt động kinh doanh

Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái:

Nợ 635 Chênh lệch tỷ giá của hoạt động kinh doanh

Có 111, 112, 131, 136, 138, 311, 315, 331, 341, 342,…

Trường hợp hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái vào chi phí làm kết quả kinh doanh của công ty bị lỗ thì có thể phân bổ một phần chênh lệch tỷ giá cho năm sau để công ty không bị lỗ nhưng mức hạch toán vào chi phí trong năm ít nhất cũng phải bằng chênh lệch tỷ giá của số dư ngoại tệ dài hạn phải trả trong năm đó

1.6 TỔNG QUAN VỀ CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC

1.6.1 Các khoản ứng trước

Các khoản ứng trước là những khoản tiền tạm ứng, tạm chi, tạm gửi theo những nguyên tắc riêng Các khoản ứng trước thuộc vốn, tài sản của doanh nghiệp mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải thu hồi, phải xử lý Đó là các khoản tiền tạm ứng cho cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp đi công tác hoặc để thực hiện một nhiệm vụ nào đó trong sản xuất, kinh doanh như mua vật tư, thuê dịch vụ, vận chuyển, bốc xếp vật tư,…; là các khoản chi đã phát sinh nhưng chưa được tính là chi phí sản xuất, kinh doanh hoặc chi phí hoạt động khác trong kỳ hạch toán; là các khoản tiền, tài sản của doanh nghiệp đang gửi đi cầm cố, ký quỹ, ký cược ở các ngân hàng, Kho bạc, ở các đơn vị khác trong các quan hệ kinh tế, vay mượn

Các khoản ứng trước bao gồm:

- Tài khoản 141 - Tạm ứng.

- Tài khoản 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn

- Tài khoản 242 - Chi phí trả trước dài hạn

- Tài khoản 144 - Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn

- Tài khoản 244 - Cầm cố, ký cược, ký quỹ dài hạn

1.6.2 Nguyên tắc hạch toán các khoản ứng trước.

-Người nhận tạm ứng phải là cán bộ công nhận viên trong doanh nghiệp

-Các khoản chi đã phát sinh nhưng chưa được tính là chi phí sản xuất, kinh doanh hoặc chi phí hoạt động khác trong kỳ hạch toán

- Các khoản tiền, tài sản của doanh nghiệp đang gửi đi cầm cố, ký quỹ, ký cược ở ngân hàng, Kho bạc, ở các đơn vị khác trong các quan hệ kinh tế, vay mượn

-Khi hoàn thành công việc được giao, người nhận tạm ứng phải lập Bảng thanh toán tiền tạm ứng kèm theo các chứng từ gốc để thanh toán dứt điểm từng lần tạm ứng theo từng khoản tạm ứng về số tiền tạm ứng đã nhận; số tạm ứng đã sử dụng và số chênh lệch ( nếu có) Khoản tiền tạm ứng sử dụng không hết phải nộp lại quỹ hoặc trừ vào lương của người nhận tạm ứng Khi số thực chỉ vượt quá số tiền tạm ứng thì doanh nghiệp sẽ phải làm phiếu chi và xuất quỹ tiền mặt chỉ bổ sung cho người nhận tạm ứng

1.6.3 Nhiệm vụ kế toán các khoản ứng trước

Kế toán các khoản ứng trước chủ yếu có số dư bên nợ, phát sinh tăng ghi bên nợ, phát sinh giảm ghi bên có

Kế toán theo dõi chi tiết cấc khoản tạm ứng của từng đối tượng cụ thể, theo dõi các khoản chi phí trả trước để tiến hành phân bổ chi phí phù hợp với doanh thu trong kỳ

Kế toán theo dõi các khoản ký cược, ký quỹ ngắn hạn, dài hạn theo từng đối tượng

cụ thể cho từng hợp đồng mua bán hàng hoá, hoặc ký quỹ đấu thầu,

1.7 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN TẠM ỨNG CHO NHÂN VIÊN

1.7.1 Khái niệm

Tạm ứng là khoản thuộc vốn bằng tiền ứng trước cho cán bộ công nhân viên của doanh nghiệp có trách nhiệm chi tiêu cho những mục đích nhất định thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc hoạt động khác của doanh nghiệp, sau đó phải có trách nhiệm báo cáo thanh toán tạm ứng với doanh nghiệp.

1.7.2 Chứng từ hạch toán

a Chứng từ hạch toán

- Giấy đề nghị tạm ứng

- Phiếu thu; Phiếu chi

- Báo cáo thanh toán tạm ứng

- Các chứng từ gốc: hoá đơn mua hàng, biên lai cước phí, vận chuyển…

1.7.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 141 "Tạm ứng"

D: Số tiền tạm ứng chưa thanh toán

Số tiền đã tạm ứng cho CB- CNV của Các khoản tạm ứng đã thanh toán theo

doanh nghiệp số chi tiêu thực tế đã được duyệt

Chi thêm số tiền được thanh toán lớn Số tạm ứng chi không hết phải nộp

hơn số tiền đã tạm ứng lại quỹ hoặc khấu trừ lương

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

D: Số tiền tạm ứng chưa thanh toán

cuối kỳ

1.7.4 Nguyên tắc hạch toán

Phải theo dõi chi tiết tình hình nhận và thanh toán theo từng đối tượng nhận tạm ứng; từng lần nhận tạm ứng; từng khoản mục nhận tạm ứng để có các biện pháp xử lý kịp thời khi các đối tượng nhận tạm ứng không tuân thủ theo những quy định mà doanh nghiệp đã đề ra

1.7.5 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

Khi tạm ứng cho cán bộ, công nhân viên trong doanh nghiệp:

1 Nợ 141 Tạm ứng

Có 111 Số tiền chi tạm ứng bằng tiền mặt

Có 112 Số tiền chi tạm ứng bằng tiền gởi ngân hàngKhi hoàn thành nhiệm vụ được giao, người nhận tạm ứng lập Bảng thanh toán tạm ứng kèm theo các chứng từ gốc Kế toán kiểm tra và chuyển các cấp có thẩm quyền phê duyệt Căn cứ trên Bảng thanh toán tạm ứng đã được phê duyệt, tuỳ từng trường hợp, kế toán ghi nhận như sau:

Nếu số tiền tạm ứng bằng với số tiền thực chi được duyệt:

2 Nợ 151, 152 Chi phí phát sinh liên quan đến nguyên vật liệu

Nợ 153, 156 Chi phí liên quan đến công cụ, dụng cụ, hàng hoá

Nợ 211, 213 Chi phí phát sinh liên quan tới tài sản cố định

Nợ 217 Chi phí liên quan đến bất động sản đầu tư

Nợ 133 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có 141 Tạm ứng Nếu số tiền tạm ứng nhiều hơn so với số tiền thực chi được duyệt, phần tạm ứng chi không hết nhập lại quỹ hoặc trừ vào lương của người nhận tạm ứng:

3 Nợ 151, 152 Hàng mua đi trên đường, nguyên liệu nhập kho

Nợ 156, 611 Mua hàng hoá nhập kho

Nợ 153 Mua công cụ, dụng cụ nhập kho

Nợ 211, 213 Tài sản cố định hữu hình, vô hình

Nợ 133 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Nợ 111 Số tiền nhập quỹ

Nợ 334 Trừ vào lương của người nhận tạm ứng

Có 141 Tạm ứngNếu số tiền thực chi được duyệt nhiều hơn so với số tiền tạm ứng, phần chi thực tế được duyệt vượt quá số tiền tạm ứng sẽ phải lập phiếu chi để chi bổ sung cho người nhận tạm ứng:

4 Nợ 151, 152 Chi phí phát sinh liên quan nguyên vật liệu

Nợ 153, 156 Chi phí phát sinh liên quan công cụ, hàng hoá

Nợ 211, 213 Chi phí phát sinh liên quan đến tài sản cố định

Nợ 217 Chi phí liên quan đến bất động sản đầu tư

Nợ 133 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có 141 Tạm ứng

Có 111 Số tiền chi bổ sung

1.8 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC

1.8.1 Khái niệm

Chi phí trả trước là những khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhưng có liên quan tới kết quả hoạt động chế biến, kinh doanh của nhiều kỳ hạch toán, nhiều niên độ kế toán, nên chưa thể tính hết vào chi phí chế biến, kinh doanh trong kỳ này mà tính vào hai hay nhiều kế toán tiếp theo

Nội dung chi phí:

- Chi phí trả trước về thuê hoạt động tài sản cố định (quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho tàng, văn phòng làm việc, cửa hàng và tài sản cố định khác);

- Tiền thuê cơ sỏ hạ tầng đã trả trước;

- Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động;

- Chi phí nghiên cứu có giá trị lớn;

- Chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiên chuẩn ghi nhận là tài sản cố định

vô hình;

- Chi phí đào tạo cán bộ quản lý và công nhân kỹ thuật;

- Chi phí di chuyển địa điểm kinh doanh họăc tổ chức lại doanh nghiệp;

- Lợi thế thương mại trong trường hợp mua lại doanh nghiệp, sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại;

- Chi phí mua các loại bảo hiểm ( bảo hiểm cháy nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân sự chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm xe, bảo hiểm tài sản,…)và các loại lệ phí mà doanh nghiệp mua và trả tiền một lần;

- Công cụ, dụng cụ xuất dùng một lần với giá trị lớn và bản thân công cụ, dụng cụ tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ phải phân bổ vào các đối tượng chịu chi phí trong nhiều kỳ tương ứng;

- Lãi mua hàng trả chậm, trả góp, lãi thuê TSCĐ thuê tài chính;

- Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh một lần qua lớn, phân bổ dần;

- Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế đã phát sinh trong kỳ đối với những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài, nhưng trong kỳ không có hoặc có ít doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh ( hoặc doanh thu hoạt động tài chính) được kết chuyển một phần vào tài khoản " Chi phí trả trước" để phân bổ cho chi phí kỳ sau

- Các khoản chi phí trả trước khác

1.8.2 Nguyên tắc phân bổ chi phí trả trước

Hàng tháng hoặc định kỳ xác định mức phân bổ chi phí trả trước để tính vào các đối tượng chịu chi phí có liên quan Mức phân bổ được xác định như sau:

Mức phân bổ = Chi phí trả trước thực tế phát sinh theo từng loại

cho từng kỳ Số kỳ dự kiến phân bổ

1.8.3 Tài khoản sử dụng

Kế toán tổng hợp sử dụng tài khoản 142 để phản ánh trả trước và tình hình phân

bổ chi phí trả trước vào chi phí sản xuất, chế biến, kinh doanh hoặc kết quả kinh doanh

Tài khoản 142 " Chi phí trả trước

Các khoản chi phí trả trước chờ phân

bổ hay chờ kết chuyển đầu kỳ

Các khoản chi phí trả trước phát sinh Phân bổ chi phí trả trước vào các đối

Chi phí bán hàng và chi phí quản lý Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí doanh nghiệp chờ kết chuyển để xác định quản lý doanh nghiệp vào tài khoản

kết quả kinh doanh 911 để xác định kết quả kinh doanh

Các khoản chi phí trả trước chờ phân

bổ hay chờ kết chuyển cuối kỳ

Tài khoản 142 có 2 tài khoản cấp 2

- Tài khoản 1421: Chi phí trả trước

- Tài khoản 1422: Chi phí chờ kết chuyển

Tài khoản 242 dùng để phản ánh các chi phí thực tế đã phát sinh nhưng có liên quan đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của nhiều niên độ kế toán và việc kết chuyển các khoản chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh của các niên độ kế toán sau

Tài khoản 241 " Chi phí trả trước dài hạn"

Các khoản chi phí trả trước dài hạn

chưa tính vào chi phí hoạt động kinh

doanh của năm tài chính đầu kỳ

Chi phí trả trước dài hạn phát sinh trong Các khoản chi phí trả trước dài hạn

doanh trong kỳ

Các khoản chi phí trả trước dài hạn

chưa tính vào chi phí hoạt động kinh

doanh của năm tài chính cuối kỳ

1.8.4 Nguyên tắc hạch toán

Kế toán hạch toán vào tài khoản "Chi phí trả trước" những khoản chi phí phát sinh

có liên quan đến hoạt động của nhièu hạch toán trong năm tài chính hiện tại; hoặc những khoản chi phí phát sinh một lần có giá trị lớn, không thể tính hết cho một kỳ hạch toán

Kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản chi phí trả trước đã phát sinh; đã phân bổ vào chi phí chế biến, kinh doanh, vào các đối tượng chịu chi phí của từng kỳ hạch toán;

và số chi phí trả trước còn lại chưa tính vào chi phí Kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản chi phí trả trước dài hạn đã phát sinh, đã phân bổ vào các đối tượng chịu chi phí của từng kỳ hạch toán và số còn lại chưa phân bổ vào chi phí Việc tính và phân bổ chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn vào chi phí sản xuất kinh doanh từng kỳ hạch toán phải căn cứ vào tính chất, mức độ từng loại chi phí mà lựa chọn phương pháp và tiêu thức hợp lý;

1.8.5 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

Khi phát sinh chi phí trả trước như chi phí thành lập doanh nghiệp; chi phí đào tạo nhân viên; chi phí quảng cáo, chi phí nghiên cứu

Nếu thời hạn phân bổ không vượt qua một niên độ kế toán:

1 Nợ 142 Chi phí trả trước

Nợ 133 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có 111, 112 Tổng số tiền thực tế đã chi

Có 152, 153 Trị giá nguyên liệu và công cụ xuất kho

Có 331 Các khoản phải trả khách hàng phát sinh

Có 334, 338 Các khoản lương và trích theo lương phải trảNếu thời hạn phân bổ vượt quá một niên độ kế toán:

2 Nợ 242 Chi phí trả trước dài hạn

Nợ 133 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có 111, 112 Tổng số tiền thực tế đã chi

Có 152, 153 Trị giá nguyên liệu và công cụ xuất kho

Có 331 Các khoản phải trả khách hàng phát sinh

Có 334, 338 Các khoản lương và trích theo lương phải trảĐịnh kỳ tiến hành phân bổ các chi phí trả trước này vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ:

3 Nợ 641, 642 Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

Có 142, 242 Chi phí trả trước ngắn và dài hạnKhi trả trước tiền thuê TSCĐ; thuê cơ sở hạ tầng theo phương thức thuê hoạt động

và phục vụ hoạt động kinh doanh cho nhiều năm Khi trả tiền thuê, căn cứ vào tổng số tiền thanh toán:

4 Nợ 242 Chi phí trả trước dài hạn

Nợ 133 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có 111 Tổng số tiền thanh toán bằng tiền mặt

Có 112 Tổng số tiền thanh toán bằng tiền gởi ngân hàngĐịnh kỳ tiến hành phân bổ các chi phí trả trước này vào chi phí sản xuất, kinh doanh

5 Nợ 635 Chi phí hoạt động tài chính

Có 242 Chi phí trả trước dài hạnĐối với công cụ, dụng cụ xuất dùng một lần có giá trị lớn, phải phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong các kỳ khác nhau Khi xuất công cụ, dụng cụ dạng phân bổ nhiều lần, kế toán ghi:

6 Nợ 142, 242 Chi phí trả trước, chi phí trả trước dài hạn

Có 153 Trị giá công cụ- dụng cụ xuất dùngĐồng thời, tiến hành phân bổ lần đầu và các lần tiếp theo vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ:

7 Nợ 627 Chi phí sản xuất chung

Nợ 641 Chi phí bán hàng

Nợ 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có 142, 242 Chi phí trả trước, chi phí trả trước dài hạnKhi báo hỏng, báo mất công cụ, dụng cụ hoặc hết thời hạn sử dụng thep quy định,

kế toán tiến hành phân bổ giá trị còn lại của công cụ, dụng cụ vào chi phí sản xuất kinh doanh sau khi trừ phế liệu thu hồi và khoản bồi dưỡng vật chất nếu có

8 Nợ 152 Nguyên, vật liệu (Giá trị phế liệu thu hồi - Nếu có)

Nợ 1388 Phải thu khác ( Khoản bồi thường vật chất - Nếu có)

Nợ 627 Số phân bổ còn lại tính vào chi phí sản xuất chung

Nợ 641 Số phân bổ còn lại tính vào chi phí bán hàng

Nợ 642 Số còn lại tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp

Có 142, 242 Chi phí trả trước (Giá trị còn lại công cụ)

Đối với trường hợp mua tài sản có định(TSCĐ) theo phương thức trả chậm, trả góp, lãi thuê tài sản cố định, thuê tài chính

9 Nợ 211 TSCĐ hữu hình (Nguyên giá - giá mua trả tiền ngay)

Nợ 133 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Nợ 242 Chi phí trả trước dài hạn Phần lãi trả chậm là chênh

lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán trừ giá mua trả tiền ngay và thuê GTGT (nếu có)

Có 331 Phải trả người bán (Tổng số tiền phải trả)Định kỳ thanh toán tiền cho người bán:

b Ký cược

Ký cược là khoản tiền doanh nghiệp đặt cược khi thuê, mượn tài sản theo yêu cầu của bên cho thuê nhằm mục đích ràng buộc và nâng cao trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc quản lý, sử dụng tốt tài sản đi thuê và hoàn trả tài sản thuê đúng thời hạn.

c Ký quỹ

Đó là số tiền hoặc tài sản gửi trước để làm tin trong các quan hệ mua bán, nhận làm đại lý bán hàng, hoặc tham gia đấu thầu…nhằm đảm bảo được sự tin cậy giữa đôi bên và ràng buộc trách nhiệm của các bên có liên quan trong việc thực hiện đúng hợp đồng đã ký

Số tiền hoặc tài sản gởi làm tin gọi là tiền ký quỹ Tiền ký quỹ thông thường do người có hàng bán yêu cầu bên mua hàng hoặc nhận làm đại lý phải ký quỹ trước khi nhận hàng Trong trường hợp bên ký quỹ không thực hiện đúng hợp đồng sẽ bị phạt trừ vào tiền ký quỹ

1.9.2 Chúng từ sử dụng

- Phiếu thu; Phiếu chi

- Giấy báo nợ, giấy báo có

Tài khoản 144 "Thế chấp, ký cược, ký quỹ ngắn hạn"

Giá trị tài sản hoặc số tiền còn đang

ký cược, ký quỹ ngắn hạn đầu kỳ

Giá trị tài sản mang đi cầm cố và số tiền Giá trị tài sản cầm cố số tiền ký cược,

đã ký cược, ký quỹ ngắn hạn ký quỹ ngắn hạn đã được nhận lại hoặc

dùng để thanh toán

Khoản bị phạt trừ vào tiền ký quỹ do

không thực hiện đúng hợp đồng

Giá trị tài sản còn cầm cố hoặc số tiền

còn đang ký cược, ký quỹ ngắn hạn

cuối kỳ.

Kế toán tổng hợp sử dụng tài chính 244 - để phản ánh các khoản cầm cố, ký cược,

ký quỹ dài hạn

Tài khoản 244 "Thế chấp, ký cược, ký quỹ dài hạn"

Giá trị tài sản hoặc số tiền còn đang ký

cược, ký quỹ dài hạn đầu kỳ

Giá trị tài sản mang đi cầm cố và số tiền Giá trị tài sản cầm cố và số tiền ký cược,

đã ký cược, ký quỹ dài hạn ký quỹ dài hạn đã được nhận lại hoặc

dùng để thanh toán

Khoản bị phạt trừ vào tiền ký quỹ do

không thực hiện đúng hợp đồng

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

Giá trị tài sản còn cầm cố hoặc số tiền

còn đang ký cược, ký quỹ dài hạn cuối

kỳ.

1.9.4 Nguyên tắc hạch toán

Đối với tài sản đưa đi cầm cố, ký quỹ, ký cược, nếu thời hạn dưới một năm đựơc phản ánh vào tài khoản "Cầm cố, ký quỹ, ký cược dài hạn" theo giá đã ghi sổ kế toán của doanh nghiệp Khi xuất tài sản mang đi cầm cố, ký quỹ, ký cược theo giá nào thì khi thu

về ghi theo giá đó

Tài khoản "Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn" và " Ký quỹ, ký cược dài hạn" dùng để phản ánh các khoản tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp mang đi cầm cố, ký quỹ,

ký cược ngắn hạn và dài hạn tại ngân hàng, công ty tài chính, Kho bạc Nhà nước, các tổ chức tín dụng, các đơn vị có quan hệ kinh tế,…

Chỉ hạch toán vào tài khoản" Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn" những khoản thế chấp, ký quỹ, ký cược phát sinh trong một niên độ tài chính

1.9.5 Khi doanh nghiệp xuất tiền hoặc tài sản cố định của mình đi cầm cố, ký quỹ,

ký cược, nếu doanh nghiệp dùng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng để ký quỹ, ký cược:

1 Nợ 144 Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn

Nợ 244 Cầm cố, ký quỹ, ký cược dài hạn

Có 111, 112 Số tiền mang đi ký quỹ, ký cượcNếu doanh nghiệp dùng tài sản cố định để cầm cố, ghi:

2 Nợ 144 Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn (Giá trị còn lại)

Nợ 244 Cầm cố, ký quỹ, ký cược dài hạn (Giá trị còn lại0

Nợ 214 Hao mòn TSCĐ

Có 211 Nguyên giá TSCĐ hữu hìnhNếu doanh nghiệp không thực hiện đúng những điều khoản đã cam kết trong hợp đồng, bị phạt vi phạm hợp đồng và bị trừ vào tiền ký quỹ, ký cược:

3 Nợ 811 Chi phí khác (số tiền bị phạt)

Có 144 Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn

Có 244 cầm cố, ký quỹ, ký cược dài hạnNếu doanh nghiệp không thanh toán tiền bán hàng cho người có hàng gửi bán, người gửi bán sẽ trừ vào số tiền đã ký quỹ:

4 Nợ 331 Phải trả người bán (số tiền bị trừ)

Có 144 Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn

Có 244 Cầm cố, ký quỹ, ký cược dài hạn

Khi nhận lại tài sản cầm cố hoặc tiền ký quỹ, ký cược, nếu nhận lại số tiền đã ký quỹ, ký cược, kế toán ghi:

5 Nợ 111 Số tiền mặt nhận về sau khi trừ các khoản phạt, bị trừ

Nợ 112 Nhận tiền gởi ngân hàng sau khi trừ các khoản phạt

CHƯƠNG 2

KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH VÀ HOẠT ĐỘNG KHÁC

2.1 TỔNG QUAN VỀ HOẠT ĐỘNG DOANH NGHIỆP

2.1.1 Hoạt động tài chính

Hoạt động tài chính là các hoạt động có liên quan đến việc huy động, khai thác, quản lý và sử dụng vốn kinh doanh của doanh nghiệp nhằm tăng thu nhập, nâng cao hiệu quả kinh doanh

“Đầu tư là hoạt động bỏ vốn ở hiện tại nhằm mục đích sinh lợi ở tương lai”

Đầu tư tài chính là hoạt động khai thác, sử dụng nguồn lực,tiền nhàn rỗi của doanh nghiệp để đầu tư ra ngoài doanh nghiệp nhằm tăng thu nhập và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

2.1.2 Phân loại hoạt động tài chính

a Phân loại theo thời hạn đầu tư

- Đầu tư ngắn hạn : là những khoản đầu tư có thời hạn thu hồi vốn trong vòng 12 tháng tới hoặc trong vòng một chu kỳ kinh doanh bình thường

- Đầu tư dài hạn : là những khoản đầu tư có thời hạn thu hồi vốn sau 12 tháng tới trong vòng một chu kỳ kinh doanh bình thường

b Phân loại theo lĩnh vực đầu tư

Tuỳ thuộc vào loại hình hoạt động đầu tư, có thể liệt kê một số lĩnh vực hoạt động tài chính chủ yếu sau :

- Hoạt động đầu tư vào công ty con

- Hoạt động góp vốn liên doanh

- Hoạt động đầu tư vào công ty liên kết

- Hoạt động đầu tư chứng khoán

- Hoạt động cho vay vốn

- Các hoạt động tài chính khác

2.1.3 Giới thiệu loại hình hoạt động đầu tư theo lĩnh vực đầu tư

a Hoạt động đầu tư vào công ty con

Công ty mẹ là công ty có một hoặc nhiều công ty con Công ty bao gồm công ty mẹ

và các công ty con được gọi là tập đoàn

Hoạt động đầu tư vào công ty con bao gồm :

- Cổ phiếu doanh nghiệp là chứng chỉ xác nhận vốn góp của công ty mẹ vào công ty con hoạt động theo loại hình công ty cổ phần Cổ phiếu có thể bao gồm cổ phiếu thường và cổ phiếu ưu đãi

- Khoản đầu tư vào công ty con hoạt động theo loại hình công ty Nhà nước, công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên, công ty cổ phần Nhà nước và các loại hình doanh nghiệp khác

b Hoạt động góp vốn kinh doanh

Liên doanh là thoả thuận bằng hợp đồng của hai hoặc nhiều bên để cùng thực hiện hoạt động kinh tế, mà hoạt động này được đồng kiểm soát bởi các bên góp vốn liên doanh Hoạt động liên doanh có thể tồn tại dưới các hình thức sau :

- Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát

- Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hình thức tài sản đồng kiểm soát

- Hợp đồng liên doanh dưới hình thức lập cơ cở kinh doanh đồng kiểm soát

c Đầu tư vào công ty liên kết

Khoản đầu tư được xác định là đầu tư vào công ty liên kết khi nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp từ 20% đến dưới 50% vốn chủ sở hữu (từ 20% đến dưới 50% quyền biểu quyết của bên nhận đầu tư mà không có thoả thuận khác)

d Hoạt động đầu tư chứng khoán: Hoạt động đầu tư chứng khoán là các hoạt

động bỏ vốn ra đầu tư vào các loại chứng khoán khác nhau để hưởng cổ tức hoặc bán chúng lại trên thị trường chứng khoán(Security Market ) để kiếm lời

Có rất nhiều loại chứng khoán được giao dịch trên thị trường tài chính, bao gồm : trái phiếu , chứng khoán cầm cố bất động sản và cổ phiếu

- Trái phiếu là chứng nhận nợ dài hạn do công ty hoặc chính phủ phát hành để huy động vốn tài trợ cho hoạt động của mình.

- Chứng khoán cầm cố bất động sản là loại chứng nhận nợ dài hạn được tạo ra nhằm tài trợ cho việc mua bất động sản

- Cổ phiếu (còn gọi là chứng khoán vốn) là chứng nhận đầu tư và sở sữu một phần trong công ty cổ phần

- Các loại khác: tín phiếu Kho bạc, Chứng chỉ tiền gửi, …

e Hoạt động cho vay vốn

Hoạt động cho vay vốn là khoản đầu tư tài chính bằng cách cho vay tiền, hang hoá, vật tư để thu lãi khi doanh nghiệp có các tài sản này nhàn rỗi Lãi suất cho vay, thời hạn vay, phương thức thanh toán tiền lãi và vốn gốc đều tuỳ thuộc vào sự thoat thuận của đôi bên và được thể hiện cụ thể trên các hợp đồng hoặc khế ước cho vay vốn

2.2.1 KHÁI NIỆM Đầu tư chứng khoán là hoạt động đầu tư tài chính dùng vốn nhàn rỗi để mua các loại chứng khoán nhằm mục đích hưởng lãi hoặc chia sẽ lợi íc và cả trách nhiêm với doanh nghiệp khác cũng như sửng dung chứng khoán làm đối tượng kinh doanh Chứng khoán bao gồm : Cổ phiếu và trái phiếu

-Phiếu thu, phiếu chi

-Giấy báo nợ, giấy báo có 2.2.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 121” Đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Trị giá chứng khgoán ngắn hạn doanh nghiệp đang nắm giữ

Trị giá chứng khoán ngắn hạn mua vào hoặc chuyển đổi từ chứng khoán đầu tư dài hạn Trị giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn chuyển nhượng, đáo hạn hoặc được

thanh toán

Tổng số phát sinh nợ Tống số phát sinh có

Tr ị gi á chứng khoán đầu tư ngắn hạn doanh ghiệp đang nắm giữ

T ài khoản 121 c ó 2 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 128” Đầu tư ngắn hạnkhác”

Giá trị khoản đầu tư ngắn hạn

khác hiện còn tại doanh nghiệp

Gía trị các khỏan đầu tư ngắn Giá trị các khoản đầu tư ngắn