KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ CÁC KHOẢNG PHẢI TRẢ
3.5. KẾ TOÁN DỰ PHÒNG NỢ PHẢI THU KHÓ ĐÒI
Nợ khó đòi là những khoản nợ phải thu mà người nợ khó có khả năng trả nợ hoặc không trả nợ cho doanh nghiệp.Doanh nghiệp dự kiến khoản phải thu khó đòi tính trước vào chi phí gọi là khoản dự phòng phải thu khó đòi.
Dự phòng nợ phải thu khó đòi: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có thể không đòi được do khách hàng nợ không có khả năng thanh toán.
3.5.2 ĐIỀU KIỆN LẬP DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI
Để đề phòng những tổn thất về các khoản phải thu khó đòi có thể xảy ra, hạn chế những đột biến và kết quả kinh doanh trong kì kế toán, cuối niên độ kế toán- tại thời điểm khoá sổ lập báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải dự kiến số nợ phải thu có khả năng khó đòi căn cứ trên những bằng chứng đáng tin cậy để tính trước vào chi phí kinh doanh. Căn cứ lập dự phòng phải thu khó đòi:
- Phải thu có những bằng chững đáng tin cậy về các khoản nợ phải thu khó đòi ( khách hàng bị phá sản hoặc bị tổn thất, thiệt hạn lớn về tài sản ... nên không hoặc khó có khả năng thanh toán, đơn vị đã làm thủ tục đòi nợ nhièu lần vẫn không thu được nợ).
- Phải có chứng từ gốc hoặc giấy xác nhận của đối tượng về số còn nợ chua trả bao gồm : hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ ...
- dự phòng các khoản phải thu khó đòi dược lập chi tiết theo từng đối tượng, từng nội dung, từng khoản nợ
3.5.3. PHƯƠNG PHÁP LẬP DỰ PHÒNG a. Phương pháp lập dự phòng
Nợ phải thu quá hạn thanh toán
- Trích lập dự phòng 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 tháng đến dưới 1 năm
- Trích lập dự phòng 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm.
- Trích lập dự phòng 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm
Nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán
Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan
pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án...thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng.
b. Xử lý khoản dự phòng
Khi các khoản nợ phải thu được xác định khó đòi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo các quy định; nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp không phải trích lập.
Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch;
Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch vào thu nhập khác.
3.5.4. TÀI KHOẢN SỬ DỤNG
Tài khoản 139 "dự phòng phải thu khó đòi "
Số dự phòng các khoản phải thu khó đòi
còn lại đầu kì
Hoàn nhập dự phòng khoản phải thu khó Số dự phòng phải thu khó đòi tính vào đòi. Các khoản nợ phải thu khó đòi đã chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh lập dự phòng được xử lý. của doanh nghiệp
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có
Số dự phòng các khoản phải thu khó đòi còn lại cuối kì
3.5.5. PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU
- Xác định số dự phòng phải lập vào cuối niên độ kế toán ( năm N).
Nợ TK 642 Có TK 139
- Trong niên độ kế toán tiếp theo( năm N+1):
+ Khi phát sinh nợ khó đòi không đòi được. Căn cứ vào quyết định xoá nợ:
Nợ TK 139: Nếu đã lập dự phòng Nợ TK 642: Nếu chưa lập dự phòng
Có TK 131,138
Đồng thời ghi Nợ TK 004 : - Nợ khó đòi đã xử lý
+ Trích lập dự phòng (nếu có) trong năm N+1:
* Nếu số dự phòng phải lập < Số dự phòng đã trích lập, thì kế toán hoàn nhập số dự phòng chênh lệch.
Nợ TK 139 Có TK 642
* Nếu số dự phòng phải lập > Số dự phòng đã trích lập, thì kế toán trích bổ sung số dự phòng chênh lệch.
Nợ TK 642