KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ CÁC KHOẢNG PHẢI TRẢ
CHƯƠNG 4: NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HŨU
4.2 Kế toán nguồn vốn kinh doanh
4.2.1 Khái niệm: Nguồn vốn kinh doanh là nguồn vốn thường xuyên, chủ yếu tài trợ cho hoạt động kinh doanh của DN. Nguồn vốn này được hình thành khi thành lập DN và được bổ sung thêm trong quá trình hoạt động từ kết quả kinh doanh, từ các quỹ hoặc do các CSH góp vốn.
Nguồn vốn kinh doanh giảm khi DN trả lại cho người CSH, khi phải xử lý các khoản lỗ hoặc khi thanh lý DN.
Hạch toán nguồn vốn kinh doanh phải theo dõi theo từng nguồn hình thành, từng đối tượng góp vốn. Cụ thể:
- Đối với DN Nhà nước, nguồn vốn kinh doanh có thể chi tiết:
+ Nguồn vốn do ngân sách cấp.
+ Nguồn vốn bổ sung từ kết quả kinh doanh
+ Nguồn vốn do các tổ chức, cá nhân biếu tặng, viện trợ không hoàn lại.
- Đối với DN tư nhân, nguồn vố kinh doanh có thể chi tiết.
+ Nguồn vốn do chủ DN đầu tư ban đầu.
+ Nguồn vốn do chủ DN bổ sung từ tài sản của mình.
+ Nguồn vốn bổ sung từ kết quả kinh doanh.
- Đối với DN liên doanh, nguồn vốn kinh doanh có thể chi tiết;
+Vốn theo mệnh giá và vốn trên mệnh giá. Đây là trường hợp vốn huy động thực tế từ bên ngoài thông qua phát hành cổ phiếu cao hơn mệnh giá của cổ phiếu phát hành.
+ Vốn cổ đông thường và cổ đông ưu tiên.
+ Vốn bổ sung từ kết quả kinh doanh.
Như vậy, tuỳ theo đặc điểm của từng loại hình DN kế toán tổ chức theo dõi chi tiết nguồn vốn kinh doanh để có cơ sở phân chia kết quả, chia sẻ trách nhiệm và đánh giá hiệu quả sử dụng vốn của DN.
4.2.2 Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán tính tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh kế toán sử dụng TK 411- Nguồn vốn kinh doanh.
Nội dung và kết cấu TK 411 TK 411- Nguồn vốn kinh doanh - Nguồn vốn kinh doanh giảm do trả vốn
cho ngân sách, trả vốn cho các bên tham gia liên doanh, các cổ đông
- Nguồn vốn kinh doanh tăng do ngân sách Nhà nước cấp, do các bên tham gia liên doanh và các tổ chức góp vốn, do bổ sung từ kết quả kinh doanh hoặc do nhận quà biếu tặng, viện trợ
SD: Nguồn vốn kinh doanh hiện có của DN
-Tài khoản 411”nguồn vốn kinh doanh, có 3 tái khoản cấp 2:
- TK4111- Vốn đầu tư của chủ sở hữu - TK4112-Thặng dư vốn cổ phần - TK4118- vốn khác
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh doanh chủ yếu.
Hạch toán góp vốn thành lập DN
1. Khi nhận vốn kinh doanh do ngân sách Nhà nước cấp, cấp trên cấp bằng tiền mặt, bằng hiện vật kế toán ghi.
Nợ TK 111, 112, 152 Nợ TK 211 - TSCĐHH Nợ TK 213 - TSCĐVH
Có TK 411
2. Khi nhà đầu tư cam kết góp vốn thành lập DN nhưng chưa góp, kế toán ghi:
Nợ TK 138 (1388) - Phải thu khác (CT từng thành viên góp vốn) Có TK 411 - Nguồn vốn KD (CT từng thành viên góp vốn)
- Khi người góp vốn thực sự đồng ý góp bằng tiền mặt hay hiện vật căn cứ vào giá trị TS được hội đồng đánh giá, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 152,...
Nợ TK 211 Nợ TK 213
Có TK 411
Hạch toán tăng nguồn vốn kinh doanh
Nguồn vốn kinh doanh của DN tăng do bổ sung từ kết quả kinh doanh, từ các quỹ của DN, do người chủ sở hữu đóng góp bổ sung để tăng vốn và từ các nguồn khác.
1. Khi bổ sung nguồn vốn từ kết quả kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK411 - Nguồn vốn kinh doanh
2. Khi các CSH đóng góp bổ sung để tăng vốn kinh doanh, doanh nghiệp tổ chức đánh giá phần góp vốn bổ sung bằng hiện vật, kế toán ghi;
Nợ TK 111, 112 (góp vốn bằng tiền mặt)
Nợ TK 211, 152, 153 (ghi số cam kết góp bổ sung nhưng chưa góp) Có TK 411 (ghi số bổ sung)
3. Khi nhận được tiền mua CP của các cổ đông với giá phát hành theo mệnh giá CP, ghi:
Nợ TK 111,112 (Mệnh giá) Có TK 411 :NVKD(4111)
Trường hợp công ty cổ phần phát hành thêm cố phiếu từ nguồn thặng dư vốn cổ phần, kế toán hạch toán:
Nợ TK 4112
Có TK 4111 :
Trường hợp công ty cổ phần phát hành thêm cố phiếu từ quỹ đầu tư phát triển, hoặc từ lợi nhuận sau thúê chưa phân phối (trả cổ tức bằng cổ phiếu), ghi:
Nợ TK 414,421 Có TK 411 1:
Có TK 411 2: Thặng dư vốn cổ phần (nếu có)
Trường hợp công ty cổ phần phát hành cổ phiếu thưởng từ quỹ khen thưởng để tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu, ghi:
Nợ TK 3531
Nợ TK 4112: Thặng dư vốn cổ phần (nếu có): phần chênh lệch giữa giá bán thấp hơn mệnh giá
Có TK 411 1:
Có TK 4112: Thặng dư vốn cổ phần (nếu có) phần chênh lệch giữa giá bán cao hơn mệnh giá
4. Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ quỹ dự phòng tài chính được phép của HĐQT hay cơ quan có thẩm quyền, kế toán ghi;
Nợ TK 415 - Quỹ dự phòng tài chính Có TK 411 - Nguồn vốn KD
5. Khi công việc mưa sắm TSCĐ đã xong đưa vào hoạt động kinh doanh, nếu TSCĐ mua sắm bằng nguồn vốn XDCB, quỹ đầu tư phát triển hoặc quỹ phúc lợi đồng thời với việc ghi tăng TSCĐ, kế toán ghi nguồn vốn KD như sau
Nợ TK 441 - Nguồn vốn XDCB
Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Nợ TK 353 (3532) - Quỹ phúc lợi
Có TK 411 - Nguồn vốn KD
6. Khi có quyết định bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ chênh lệch đánh giá lại TS, kế toán ghi
Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại TS
Có TK 411 - Nguồn vốn KD
Hạch toán giảm nguồn vốn kinh doanh
Trong quá trình kinh doanh DN có quyền giảm nguồn vốn kinh doanh của mình nhưng không được thấp hơn vốn pháp luật quy định cho ngành nghề kinh doanh của DN.
Các quy định giảm vốn phải được sự đồng ý của người chủ sở hữu.
Nguồn vốn kinh doanh của doanh nghiệp giảm do trả lại vốn cho các CSH, điều hoà vốn giữa các thành viên trong tổng công ty, hoặc xử lý các khoản lỗ của DN
1. Khi trả lại vốn cho người CSH bằng tiền mặt hay hiện vật, kế toán ghi Nợ TK 411 (ghi số trả vốn lại cho người CSH)
Nợ TK 214 (Hao mòn TSCĐ)
Có TK211
Có TK 152, 153, 111,...
2. Khi có quyết định dùng nguồn vốn kinh doanh để xử lý lỗ của DN, kế toán ghi.
Nợ TK 411
Có TK 421
3. Trường hợp công ty cổ phần phát hành cổ phiếu, kế toán ghi nhận các chi phí trực tiếp liên quan đến việc phát hành cổ phiếu, ghi:
Nợ TK 4112 - thặng dư vốn cổ phần Có TK 111, 112: